Osmar Reis Azevedo

Ps-graduao nas reas tributria e contbil,

professor-palestrante e consultor tributrio, co-autor dos livros:
Manual Prtico de Retenes na Fonte e
Sociedades Cooperativas/Entidades sem ns lucrativos.
MANUAL DO
SIMPLES NACIONAL
ME EPP
Leis Complementares n 123/06 e n 127/07 comentrios prticos
2008
Seo II. Das Responsabilidades do Banco Central do Brasil 226
Seo III. Das Condies de Acesso aos Depsitos Especiais do
Fundo de Amparo ao Trabalhador FAT 227
Captulo X. Do Estmulo Inovao 227
Seo I. Disposies Gerais 227
Seo II. Do Apoio Inovao 228
Captulo XI. Das Regras Civis e Empresariais 229
Seo I. Das Regras Civis 229
Subseo I. Do Pequeno Empresrio 229
Seo II. Das Deliberaes Sociais e da Estrutura Organizacional 232
Seo III. Do Nome Empresarial 233
Seo IV. Do Protesto de Ttulos 234
Captulo XII. Do Acesso Justia 235
Seo I. Do Acesso aos Juizados Especiais 235
Seo II. Da Conciliao Prvia, Mediao e Arbitragem 237
Captulo XIII. Do Apoio e da Representao 238
Captulo XIV. Disposies Finais e Transitrias 238
Anexos da Lei Complementar n 123, de 14.12.2006 254
PARTE III. TABELA DE ATIVIDADES IMPEDIDAS AO SIMPLES
NACIONAL 263
PARTE IV. TABELA DE ATIVIDADES PERMITIDAS AO SIMPLES
NACIONAL 281
PARTE V. LUCRO PRESUMIDO x SIMPLES NACIONAL 293
PARTE VI. TRATAMENTO ICMS, ISS, TRABALHISTA, PREVI-
DENCIRIO 309
PARTE VII. NDICE REMISSIVO DOS ARTIGOS ORDEM ALFA-
BTICA 343
PARTE VIII. LEGISLAO (NTEGRA DAS NORMAS) 359
Mensagem n 1.098, de 14.12.2006 363
Decreto n 6.038, de 07.2.2007 372
Lei Complementar n 127, de 14.8.2007 376
Resoluo CGSN n 1, de 19.3.2007 381
Resoluo CGSN n 2, de 25.4.2007 389
Resoluo CGSN n 3, de 28.5.2007 390
Resoluo CGSN n 4, de 30.5.2007 391
Resoluo CGSN n 5, de 30.5.2007 407
Resoluo CGSN n 6, de 18.6.2007 468
Resoluo CGSN n 7, de 18.6.2007 482
Resoluo CGSN n 8, de 18.6.2007 484
Resoluo CGSN n 9, de 18.6.2007 485
Resoluo CGSN n 10, de 28.6.2007 487
Resoluo CGSN n 11, de 23.7.2007 492
Resoluo CGSN n 12, de 23.7.2007 498
Resoluo CGSN n 13, de 23.7.2007 499
Resoluo CGSN n 14, de 23.7.2007 501
Resoluo CGSN n 15, de 23.7.2007 504
Resoluo CGSN n 16, de 30.7.2007 510
Resoluo CGSN n 17, de 08.8.2007 512
Resoluo CGSN n 18, de 10.8.2007 513
Resoluo CGSN n 19, de 13.8.2007 515
Resoluo CGSN n 20, de 15.8.2007 517
Resoluo CGSN n 21, de 17.8.2007 532
Resoluo CGSN n 22, de 23.8.2007 533
Resoluo CGSN n 23, de 13.11.2007 534
Resoluo CGSN n 24, de 20.12.2007 535
Resoluo CGSN n 25, de 20.12.2007 537
Resoluo CGSN n 26, de 20.12.2007 538
Resoluo CGSN n 27, de 28.12.2007 542
Todos os direitos desta edio reservados a
MP Editora
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Osmar Reis Azevedo
Reviso Augusto Iriarte e Fbio Luiz de Carvalho
Capa Deborah Mattos
Diretor responsvel Marcelo Magalhes Peixoto
A988m
Azevedo, Osmar Reis
Manual do Simples Nacional ME - EPP: Lei Com-
plementar n 123/06 e 127/07: comentrios prticos /
Osmar Reis Azevedo. - So Paulo : MP Ed., 2007.
Inclui bibliograa
ISBN 978-85-98848-68-6
1. Brasil. [Lei n. 123, de 14 de dezembro de 2006]. 2.
Brasil. [Lei n. 127, de 14 de agosto de 2007]. 3. Pequenas
e mdias empresas - Impostos - Legislao. 4. Simples
(Imposto) - Manuais, guias, etc. I. Ttulo.
07-3833. CDU: 34:336.22:65.017.3/.32
AGRADECIMENTOS
Ao plano espiritual por tornar realidade uma obra ao alcance
dos prossionais.
Ao Dr. Marcelo Magalhes Peixoto, presidente da Associao
Paulista de Estudos Tributrios (APET), que acreditou e possibili-
tou que essa obra fosse colocada disposio dos prossionais.
A minha esposa Cibel, meus lhos, Clici e Reinan, minha ne-
tinha, Maria Luisa, que unicam a razo do meu viver e minha
felicidade.
Aos meus pais e sogros, que me incentivaram durante minha
caminhada.
Aos meus diretores, gerentes, chefes e colegas prossionais, que
viabilizaram o meu desenvolvimento prossional.
equipe de prossionais da rea editorial da MP Editora e
APET.
SUMRIO
PARTE I - INTRODUO 7
PARTE II. COMENTRIOS 13
Lei Complementar n 123, de 14.12.2006 DOU 1 de 15.12.2006 13
Captulo I. Disposies Preliminares 13
Captulo II. Da Denio de Microempresa e de Empresa de
Pequeno Porte 16
Captulo III. Da Inscrio e da Baixa 36
Captulo IV. Dos Tributos e Contribuies 43
Seo I. Da Instituio e Abrangncia 43
Seo II. Das Vedaes ao Ingresso no Simples Nacional 78
Seo III. Das Alquotas e Base de Clculo 109
Seo IV. Do Recolhimento dos Tributos Devidos 166
Seo V. Do Repasse do Produto da Arrecadao 174
Seo VI. Dos Crditos 175
Seo VII. Das Obrigaes Fiscais Acessrias 176
Seo VIII. Da Excluso do Simples Nacional 187
Seo IX. Da Fiscalizao 201
Seo X. Da Omisso de Receita 205
Seo XI. Dos Acrscimos Legais 205
Seo XII. Do Processo Administrativo Fiscal 209
Seo XIII. Do Processo Judicial 210
Captulo V. Do Acesso aos Mercados 211
Seo Unica. Das Aquisies Pblicas 211
Captulo VI. Da Simplicao das Relaes de Trabalho 220
Seo I. Da Segurana e da Medicina do Trabalho 220
Seo II. Das Obrigaes Trabalhistas 220
Seo III. Do Acesso Justia do Trabalho 221
Captulo VII. Da Fiscalizao Orientadora 222
Captulo VIII. Do Associativismo 224
Seo nica. Do Consrcio Simples 224
Captulo IX. Do Estmulo ao Crdito e Capitalizao 225
Seo I. Disposies Gerais 225
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PARTE I INTRODUO
Inicialmente, cumpre esclarecer que o presente trabalho tem por objetivo
orientar o prossional e empresrio sobre aplicao operacional da legislao que
rege o Estatuto da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, utilizando, na
medida do possvel, uma linguagem no-tcnica, para melhor compreenso do
leitor. Passamos longe de tecer qualquer crtica, ainda que construtiva, sobre o
Estatuto, pois a experincia demonstra trs aspectos:
a) o tempo dir quem est falando a verdade sobre o novo sistema tributrio
unicado.
b) convivemos dez anos com a Lei n 9.317/96 (Simples Federal) e acabamos
por nos habituar e adaptar a esse sistema, mas, infelizmente, sem avan-
ar nele ou aperfeio-lo. Se existem algumas no-conformidades no novo
Estatuto, sejamos pr-ativos e procedamos s devidas alteraes junto ao
rgo maior que as aprovou. Ser que veremos novamente a banda passar
e esperaremos mais dez anos para aperfeioar esse sistema? Ou ser que por
meio do Comit Gestor e Frum Permanente, os quais foram criados justa-
mente para no cairmos na inrcia, daqui para frente tudo ser diferente?
Recentemente, o governo vem sinalizando que est atento e produzindo
signicativos aperfeioamentos ao regime, a exemplo da publicao da LC
n 127/2007 e das Resolues do Comit Gestor.
c) importantssimo lembrar que a LC n 123/2006 no se resume ao campo
tributrio, contm avanos que merecem a ateno das MEs e EPPs, prin-
cipalmente nos campos societrio, licitao, crdito, trabalhistas, acesso
justia, abertura e fechamento de empresa etc. Se por acaso, na esfera tribu-
tria, car nanceiramente invivel, o prossional dever vericar e analisar
se no interessante adentrar ao regime da ME e EPP somente para gozar
dos benefcios sociais.
J passamos por algumas normas legais para a microempresa e empresa de
pequeno porte: Lei n 7.256/84, Lei n 8.864/94, Lei n 9.317/96 (Simples),
Lei n 9.841/99 e, recentemente, a LC n 123, em dezembro de 2006.
A LC n 123/06 consolidou duas disciplinas jurdicas anteriormente dispos-
tas na Lei n 9.317/96 (tratou dos aspectos tributrios do Simples Federal) e a
Lei n 9.841/99 (anterior Estatuto da ME e da EPP, que cuidava do tratamento
jurdico diferenciado e simplicado nos campos administrativo, tributrio, pre-
videncirio, trabalhista, creditcio e de desenvolvimento empresarial).
Assim, o novo estatuto funde num s instrumento jurdico as regras dispostas
em duas legislaes (Leis n 9.317/96 e n 9.841/99), no mbito da Unio, dos
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Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, sendo mais abrangente, porque,
alm de oferecer um tratamento especial na apurao e recolhimento dos im-
postos e contribuies, tambm trouxe tratamento diferenciado e favorecido na
abertura e fechamento de empresa, no cumprimento de obrigaes trabalhistas e
previdencirias e no acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia
nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos, tecnologia, ao associa-
tivismo e s regras de incluso, porm inegavelmente muito mais complexo.
Embora o estatuto seja nico, vale lembrar que o Simples Nacional regime
tributrio, enquanto o Estatuto da ME e da EPP mais amplo, abrangendo
facilidades no s tributrias, como tambm nas esferas societrias e de crdito,
entre outros aspectos, no mbito da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios.
Doravante, passaremos a conviver com dois tipos de ME e EPP devidamente
inscritas:
1. Aquela que goza de dois benefcios cumulativamente (benefcio tributrio
e social):
1.1. Social: tratamento diferenciado nos aspectos societrios, abertura e fecha-
mento de empresa, acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto prefe-
rncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos, tecnologia,
ao associativismo e s regras de incluso, dispensa de algumas burocracias
trabalhistas (arts. 51 e 52); acesso justia do trabalho (art. 54); scalizao
orientadora (art. 55); acesso a crdito e ao mercado (art. 57); estmulo
inovao de um novo produto (art. 64); nome empresarial ME e EPP
(art. 72); protestos de ttulos (art. 73); acesso justia facilidade e agili-
dade (arts. 74 e 75); baixa nos rgos pblicos (art. 78); parcelamento de
dbitos (art. 79) etc.
1.2. Tributrio: regime unicado de pagamento de tributos e contribuies
(Simples Nacional).
2. Aquela que goza somente dos benefcios listados no subitem 1.1, sem aces-
so ao Simples Nacional (sistema de recolhimento unicado de tributos e
contribuies).
Pode ocorrer de uma ME ou EPP gozar de um tratamento diferenciado e
favorecido no campo no tributrio (esferas societrias, inscrio de crdito, bu-
rocracia, entre outros aspectos), sem estar inscrita no Simples Nacional. Nesse
caso, recolher todos os tributos e contribuies individualizados e normalmen-
te, como faz uma pessoa jurdica com ns lucrativos, enquanto outras empresas
gozam de duplos benefcios, alcanando os favorecimentos societrios e o reco-
lhimento unicado dos impostos e contribuies.
VIGNCIA
A atual legislao (LC n 123/06) aplica-se imediatamente, desde 15.12.2006,
a todos os aspectos gerais, exceto tributrios. Para o campo tributrio, esta en-
trou em vigor desde 01.7.2007. Alerte-se, contudo, que, mesmo naqueles dispo-
sitivos que tm vigncia imediata, muitos temas por eles abrangidos dependem
de disciplinamento por parte do Comit Gestor das ME e EPP, que dispem de
seis meses para expedir instrues necessrias execuo da lei (LC 123/06, art.
77). A Lei Complementar n 127/07 promoveu diversas alteraes na Lei Com-
plementar n 123/06, que instituiu o Regime Especial Unicado de Arrecadao
de Tributos e Contribuies (Simples Nacional), entre as quais destacam-se:
1. Transporte Municipal de Passageiros e Demais Servios - INSS/Pa-
tronal: passa a tributar pelo Anexo III, desde 01. 7.2007; por conseguinte, o
INSS/Patronal ca unicado no regime do Simples Nacional para a atividade de
Transporte Municipal de Passageiros, bem como para os demais servios no su-
jeitos vedao expressa ( 2 do art. 17 da LC n 123/2006), que anteriormente
deveriam contribuir com o INSS/patronal, em guia parte.
2. Demais servios no impedidos: em relao aos demais servios no sujeitos
vedao expressa no mais se exige que se trate de sociedades que se dediquem
exclusivamente prestao do servio. Assim, desde que o servio no esteja
expressamente vedado, a empresa poder pratic-lo concomitantemente com o
comrcio ou a atividade industrial, sem prejudicar sua opo pelo regime tribu-
trio. Os demais servios passam a ser tributados pelo Anexo III da LC n 123
(antes Anexo V).
3. Vedaes ao Simples Nacional: continuam proibidas de optar pelo Simples
Nacional a produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, bebidas tribu-
tadas pelo IPI com alquota especca, cigarros, cigarrilhas, charutos, ltros para
cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes.
A vedao referente produo ou venda no atacado de outros produtos tri-
butados pelo IPI com alquota ad valorem superior a 20% (vinte por cento) ou
com alquota especca foi excluda do inciso X do art. 17 da LC 123 de 2006.
4. Transporte Intermunicipal e Interestadual de Cargas: a atividade de presta-
o de servios de transportes intermunicipais e interestaduais at 31.12.2007
tributada pelo Anexo V, recolhendo parte a contribuio do INSS/patronal. A
partir de 01.1.2008, passar a ser tributada pelo Anexo III, onde o INSS/patronal
j est unicado no sistema, deduzida a parcela correspondente ao ISS e acrescida a
parcela correspondente ao ICMS prevista no Anexo I.
5. Excluso de ofcio novas situaes: foram acrescidas lista de excluses
de ofcio do Simples Nacional mais duas hipteses: a) a falta de emisso de do-
cumento scal em conformidade com as normas expedidas pelo Comit Gestor
e b) a omisso da folha de pagamento da empresa ou de documento de informa-
es previsto pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado
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empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio.
Para ambos os casos, a excluso produzir efeitos a partir do prprio ms em que
incorridas, impedindo a opo pelo Simples Nacional pelos prximos 3 (trs)
anos-calendrio seguintes.
6. Parcelamento de dbitos: ampliao da abrangncia dos dbitos passveis
de incluso no parcelamento especial, em at 120 prestaes mensais, para fa-
tos geradores ocorridos at 31.5.2007. Anteriormente, a LC n 123/06, art.
79, permitia somente para os dbitos relativos aos fatos geradores ocorridos at
31.1.2006.
7. Prorrogao do pagamento: prorrogao, excepcionalmente para os fatos
geradores ocorridos em julho de 2007, do vencimento do Documento de Arre-
cadao do Simples Nacional (DAS) para 31.8.2007 (anteriormente esse prazo
era 15.8.2007).
8. Empresas excludas do Simples Federal: as microempresas e empresas de
pequeno porte que em 30.6.2007 se enquadravam no regime do Simples (Lei n
9.317/96) e no ingressaram no Simples Nacional tero que optar pelo recolhi-
mento do IRPJ e da CSL na forma do lucro real, trimestral ou anual, ou do lucro
presumido. A opo pela tributao com base no lucro presumido dar-se- pelo
pagamento, no vencimento, do IRPJ e da CSL devidos, correspondente ao 3
trimestre de 2007 e, no caso do lucro real anual, com o pagamento do IRPJ e da
CSLL relativos ao ms de julho de 2007 com base na estimativa mensal.
9. Empresrio individual: revogado o art. 53 da LC n 123/06, que tratava
de tratamento diferenciado relativo contribuio sindical, a contribuies des-
tinadas a terceiros, contribuio social do salrio-educao, contribuio previ-
denciria do empresrio individual e contribuies sociais institudas pelos arts.
1 e 2 da Lei Complementar n 110/01.
10. Cdigos Especcos: revogada disposio que tratava do recolhimento do
Simples Nacional em cdigos especcos de acordo com o tipo da receita.
O Ministrio do Trabalho, a SRF, a Secretaria da Receita Previdenciria,
Estados e Municpios implementaro os demais atos necessrios integral aplica-
o da LC 123/06, at 15.12.2007 (art. 77, 1).
As pessoas jurdicas que estiverem, em 01.7.2007, regularmente inscritas no
Simples e no exercerem atividade vedada pela legislao do Simples Nacional se-
ro consideradas inscritas no Simples Nacional automaticamente (art. 16, 4).
A SRF informa que a opo pelo atual sistema (Simples Federal) s valer
at 30.6.2007. A partir de 01.7.2007, entrar em vigor a Lei Geral das Micro e
Pequenas Empresas (Simples Nacional).
Foi publicado no DOU de 15.8.2007 a Lei Complementar n 127 que altera
o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, trazendo
avano e aperfeioamento nos campos tributrio e social.
PARTE II COMENTRIOS
(comentado por artigo, com indicao dos artigos correlacionados e legislao)
LEI COMPLEMENTAR N 123, DE 14.12.2006 DOU 1 DE 15.12.2006
Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte; altera
dispositivos das Leis nos 8.212 e 8.213, ambas de 24 de julho de 1991, da Consolidao
das Leis do Trabalho CLT, aprovada pelo Decreto-Lei no 5.452, de 1o de maio de 1943,
da Lei no 10.189, de 14 de fevereiro de 2001, da Lei Complementar no 63, de 11 de
janeiro de 1990; e revoga as Leis nos 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e 9.841, de 5 de
outubro de 1999.
O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu
sanciono a seguinte Lei Complementar:
CAPTULO I
DISPOSIES PRELIMINARES
Art. 1 Esta Lei Complementar estabelece normas gerais relativas ao tratamento di-
ferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno
porte no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Munic-
pios, especialmente no que se refere:
I apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao, inclusive
obrigaes acessrias;
II ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obriga-
es acessrias;
III ao acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies
de bens e servios pelos Poderes Pblicos, tecnologia, ao associativismo e s regras
de incluso.
1 Cabe ao Comit Gestor de que trata o inciso I do caput do art. 2 desta Lei Com-
plementar apreciar a necessidade de reviso dos valores expressos em moeda nesta Lei
Complementar.
2 (VETADO).