CONCEPTUL, CLASIFICAREA I DEFINIREA NOIUNII PRIVIND AUDITUL INTERN

ARTICOL TIINIFIC

Student: Monica Antohi

1.Conceptul de audit intern n contextul societilor 1.1 Istoria mondial a auditului intern n ultimii 50 de ani ai secolului trecut funcia de revizie, control i implicit activitatea de audit intern i activitatea de audit extern a marcat o evoluie n continu schimbare, dezvoltare i profesionalizare, n concordant cu obiectivele int. Fr s se confunde, auditul intern s-a alturat auditului extern i mpreun au devenit mai cuprinztoare i mai punctuale, standardele profesionale i utilizatorii s-au difereniat, iar obiectivele, tehnicile i procedurile au condus la crearea de asociaii, organizaii i institute proprii. In SUA in anul 1886 s-a infiinat American Institute of Certified Public Accountan (AICPA), reorganizat n anul 1902, iar n anul 1941 s-a constituit The Institute of Internal Auditors( IIA), cu obiective i specializri diferite ca profil: Audit al legislaiei, Audit operaional, Audit al performanei, Audit de detaliu, Audit de consultan i altele. Primele standarde educaionale profesionale au fost publicate n anul 1892 n Anglia (Diksees Auditing), n anul 1914 n SUA pentru auditul extern (Montgomerys Auditing) i n anul 1954 (The IIA) pentru auditul intern. Managementul a nteles c auditul intern i auditul extern sunt activiti diferite, normele profesionale, procedurile, raportrile i chiar utilizatorii acestor dou forme de servicii financiare sunt diferii, fr tangene i suprapuneri. Specializarea, independena, obiectivitatea i profesionalismul, prestaia serviciilor profesionale n slujba interesului public s-au dezvoltat n pas cu creterea puternic, nemaintlnit a economiei globale. Retehnologizarea, realinierea, fuziunile i specializarea sectorial excesiv, care ofereau perspectiva de crestere nesfrit a corporaiilor au condus la slbirea controlului, la ignorarea riscurilor. Auditorii interni se strduiau s rmn relevani ntr-un mediu viciat. Au existat consecine ca, escrocherii contabile pentru micorarea veniturilor, alterarea artificial a valorii aciunilor, neonorarea obligaiilor de plat etc. au afectat creditul, au condus

la pierderea credibilitii, pierderea partenerilor de afaceri, pierderea clienilor i poate la pierderea carierelor. A fost nevoie de un timp necesar cultivrii auditului intern n toate funciile ntreprinderii, recrerii virtuilor afectate i reconsiderrii factorilor tradiionali de succes ai profesiei contabile pentru a redobndi verticalitatea i celelalte caliti etice n contabilitate, n raportrile financiare, n activitatea de audit extern, audit intern, consultan financiar fiscal etc. 1.2 Conturarea funcei de audit intern In cadrul organizaiei, auditul intern este o funcie, exercitat ntr-o manier independent i cu mandat, de evaluare a controlului intern. Noiune, fundamental, controlul intern este materia cu care lucreaz auditorul intern i care se regasete n toate funciile organizaiei. "Auditul intern este tot ceea ce ar trebui sa fac un responsabil pentru a se asigura c are un bun control asupra afacerilor dac ar avea timp, dac ar tii cum s procedeze (Jacques Renard Teoria i practica auditului intern) iar conform legii 672/2002 auditul intern este o activitate independent de asigurare obiectiva i de consiliere, destinat s adauge valoare i s antreneze mbunatairea activitailor organizaiei. Ajut organizaia n ndeplinirea obiectivelor sale printr-o abordare sistematic i disciplinat n cadrul evaluarii i mbuntairii eficacitaii proceselor de management al riscurilor, control si guvernare. In ziua de astzi auditul intern a devenit o funcie universal. Caracterul de funcie universal a fost dobndit de auditul intern ntruct este organizat i se exercit n toate entitile, att n cele cu caracter public, ct i n cele de drept privat. Totodat, a primit acest calificativ ntruct are obligaia s auditeze toate funciile structurale ale entitii, planul anual de audit intern trebuind s cuprind : funcia financiar si funcia contabil; funcia operaional; funcia comercial i logistic; funcia IT, inclusiv informatica de gestiune;
2

funcia managerial.

Prezena sa n funciile vitale ale entitii face ca auditul intern s se manifeste permanent ca instrument atotcuprinztor de audit al actului de conducere, de la elaborarea planului pn la raportrile financiare. Avem n vedere c auditul intern ndeplinete o funcie de supraveghere i de consultan, cu calitatea de auxiliar al preedintelui-director general al ntreprinderii, dar fr atributul de decizie managerial. 1.3 Organizarea auditului intern la societile comerciale Auditul intern este organizat n marile, ca i n micile companii. Pe msura; se organizeaz n societile de grup, n entitateamam, ca i n sucursale sau subsidiare. Dup cum, trebuie cunoscut c Societile comerciale ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau deciziei acionarilor vor organiza auditul intern potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia (Legea nr. 441/27.11.2006 art.160, al.2). n mod deosebit se au n vedere instituiile de credit, cele de interes public, entitile supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobilare. Legea societtilor comerciale 31/1990 nu precizeaz modul de organizare intern a societtii; este un atribut al actionarilor, al investitorilor. Exista trei niveluri de exercitare a conducerii i a controlului, precum i dou forme de organizare a activitii de conducere i de control n cadrul entittii, respectiv: 1. Adunarea general a acionarilor; 2. Consiliu de administraie, iar la societile organizate dup sistemul dualist, directorat; 3. Cenzori/auditori interni i auditor financiar, respectiv consiliul de supraveghere. Ar fi important de cunoscut, dar nu ne putem propune s examinm detaliile relative la opiunea adunrii generale a acionarilor (investitorilor) de a exercita funciile de administrare i de control la nivel de entitate/ sucursal, sau alte enitti subsidiare.

Consiliul de administraie poate crea comitete consultative, formate din cel putin doi membri ai consiliului i nsrcinate cu desfsurarea de investigaii i elaborarea de recomandri pentru consiliu n domenii precum auditul, remunerarea administratorilor, directorilor, cenzorilor i personalului sau nominalizarea de candidai pentru diferite posturi de conducere. Comitetele vor nainta consiliului n mod regulat rapoarte asupra activitii lor. Potrivit legii nr. 441/ 2006 consiliul de administraie poate crea comitete consultative, formate din cel puin doi membri ai consiliului i nsrcinate cu desfurarea de investigaii i elaborarea de recomandri pentru consiliu n domenii precum auditul, remunerarea administratorilor, directorilor, cenzorilor i personalului sau nominalizarea de candidai pentru diferite posturi de conducere. Comitetele vor nainta consiliului n mod regulat rapoarte asupra activitii lor. Art.141 al aceleiai legi precizeaz urmtoarele: Directorii i cenzorii sau, dup caz, auditorii interni pot fi convocai la orice ntrunire a consiliului de administraie, ntruniri la care acetia sunt obligai s participe. Ei nu au drept de vot, cu excepia directorilor care sunt i administratori. Aceste prevederi ale legii, cu caracter obligatoriu, pot conduce la posibilitatea alctuirii a dou forme structurale de conducere a societilor pe aciuni.

Fig. 1 Structura organizrii entitaii n sistemul unitar

4

La primul nivel avem Adunarea General a Acionarilor, organul suprem de conducere a ntreprinderii, ale crei decizii, adoptate n conformitate cu prevederile legale, sunt executive fr comentarii. Opiniile, dezbaterile referitoare la modul de abordare, cuprinsul, i controlul executrii deciziei sunt premise i chiar autorizate, pn la adoptare prin vot, potrivit deciziei acionarilor; La al doilea nivel se afl consiliul de administraie, n alctuirea cruia sunt alei sau numii, dup caz, administratorii executive i administratorii neexecutivi. Langa, se afl comisia de cenzori, ca organ de supraveghere i control; -Comitetul pentru stabilirea remuneraiilor cuvenite conducerii (administratori, directori), precum i pentru remunerarea cenzorilor, a auditorului extern i a personalului entitii; -Comitet de nominalizare a membrilor organelor de conducere; -Alte comitete specializate. Cel puin un membru al fiecrui comitet creat trebuie s fie administrator neexecutiv independent. Comitetul de audit i cel de remunerare sunt formate numai din administratori neexecutivi. Cel puin un membru al comitetului de audit trebuie s dein experien n aplicarea principiilor contabile sau n audit financiar. n cazul societilor pe aciuni ale cror situaii financiare anuale fac obiectul unei obligaii legale de auditare financiar, crearea unui comitet de audit n cadrul consiliului de administraie este obligatorie. n sistemul de conducere dualist,dup cum este prevzut n lege, se constituie un Directorati un Consiliu de supraveghere, care n reglementrile OECD ar fi reprezentat sub forma prezentat mai jos.

Fig. 2 Structura de conducere in sistemul dualist n cadrul sistemului de conducere unitar, ntreaga conducere poate fi chemat de acionari s rspund de modul de gestionare a entitii, pentru rezultatele i calitatea situaiilor financiare.innd seama de semnificaia deosebit a acestei prevederi, prezent de regul n contractele de management, Comitetul UK Cadbury a recomandat ca n consiliu s fie alei membri non-executivi (NED), ct i directori executivi (ED). Directorii pot fi numii dintre administratori sau din afara consiliului de administraie. Directorii NED sunt lipsii de funcii executive i se recomand ca, prin cele mai bune practici, s ndeplineasc funcii strategice, de monitorizare, supraveghere a elaborrii situaiilor financiare etc. Directorii executivi sunt investii cu responsabiliti executive de conducere a entitii i ndeplinirea obligaiilor rezultate din deciziile manageriale. Modul de organizare a activitii directorilor poate fi stabilit prin actul constitutiv sau prin decizie a consiliului de administraie. (143.2) Se consider adecvat ca, n aceast form de structur, funcia de presedinte al consiliului de administraie i funcia de director general executiv al entitii s fie deinute de persoane diferite i s funcioneze cu cel puin doi directori executivi, ambii monitorizai de un membru non-executiv al consiliului de administraie.
6

n sistemul dualist, conducerea societii este exercitat n exclusivitate de ctre directorat, care ndeplinete actele necesare i utile pentru realizarea obiectului de activitate al entitii, cu excepia celor prevzute de lege n sarcina consiliului de supraveghere i a adunrii generale a acionarilor. Acest organ de conducere ndeplinete atribuii cu responsabiliti proprii, dezvolt strategia entitii, rspunde de derularea operaiunilor de fiecare zi. Consiliul de supraveghere atribuie unuia din membrii directoratului funcia de preedinte, desemneaz membrii directoratului care nu pot fi membri ai consiliului de supraveghere, asigur calitatea raportrilor externe entitii i reprezint societatea n raporturile cu directoratul. n practic, aceast repartizare a atribuiilor la nivel de VIPManagement nu se realizeaz n mod absolut, cu rigiditate, ci beneficiaz de flexibilitate, comunicare, echilibru i de cutumele specifice fiecrei zone. Consiliul de supraveghere poate crea comitete consultative pentru domenii ca audit, remunerarea membrilor organelor de conducere, nominalizarea de candidai pentru diferitele posturi de conducere. "n cazul societilor pe aciuni ale cror situaii financiare sunt prevzute a fi auditate, crearea unui comitet de audit n cadrul consiliului de supraveghere este obligatorie (153.4). Directoratul, respectiv consiliul de administraie, nregistreaz la registrul comerului orice schimbare a cenzorilor, respectiv a auditorului intern i a auditorului financiar (160). Comitetul de audit este un concept al Legii nr. 441/2006 stabilit n concordan cu aquisul comunitar de profil, generic n Legea companiei i SOX, respectiv Legea societilor comerciale. Aici trebuie menionat deosebirea dintre dou noiuni care nu se pot confunda: prima, comitetul de audit care este organul de conducere i a doua, auditorii interni. Comitetul de audit se constituie de consiliul de administraie, dintre membri fr atribuii executive ale acestuia sau din afara lui, ale cror competene sunt polarizate n direcia bunei organizri i funcionri a auditului intern, n concordan cu atribuiile repartizate controlului intern i misiunilor de audit extern. Membrii acestui comitet sunt alei n adunarea general a acionarilor prin vot secret; votul secret este obligatoriu pentru alegerea membrilor consiliului de
7

administraie, respectiv a membrilor consiliului de supravegherei a cenzorilor/auditorilor interni, pentru revocarea lor i pentru luarea hotrrilor referitoare la rspunderea membrilor organelor de administrare, conducere i de control ale societii(130.2) Comitetul de audit are obligaia s asigure condiiile necesare pentru ca auditorii interni, dup caz, cenzorii s supravegheze gestiunea entitii, s verifice dac situaiile financiare sunt legal ntocmite i n concordan cu registrele, dac acestea din urm sunt inute regulat si dac evaluarea elementelor patrimoniale s-a fcut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare(163.1). Pe lng aceste patru obiective fundamentale care trebuie s se regseasc n planul anual de audit intern, trebuie precizat prin actul constitutival entitii modalitile i procedurile prin care auditorii interni i vor ntocmi raportrile referitoare la situaiile financiare i repartizarea profitului, precum i propunerile pe care le vor considera necesare. Auditul intern Auditorii interni au obligaia de a aduce la cunotin membrilor consiliului de administraie neregulile n administraie, precum i nclcrile dispoziiilor legale i ale prevederilor actului constitutiv pe care le constat, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunotina adunrii generale (163.5). Auditorul intern, n condiiile actualelor prevederi legale, a devenit i organ de rezolvare a reclamaiilor acionarilor, atribuie care trebuie luat n considerare la ntocmirea raportului ctre adunarea general. Art.164 stipuleaz c orice acionar are dreptul s reclame auditorilor interni faptele despre care crede c trebuie verificate. Auditorii interni le vor avea n vedere la ntocmirea raportului ctre consiliul de administraie, respectiv consiliul de supraveghere. n cazul n care reclamaia este fcut de acionari reprezentnd, individual sau mpreun, cel puin 5% din capitalul social sau o cot mai mic, dac actul constitutiv prevede astfel, auditorii interni sunt obligai s verifice faptele reclamate, iar, n cazul n care sunt confirmate, vor fi consemnate ntr-un raport ce va fi comunicat consiliului de administraie, respectiv consiliului de supraveghere, i pus la dispoziia adunrii generale; n acest caz, consiliul de administraie, respectiv consiliul de supraveghere este obligat s convoace adunarea general(164.3). Un obiectiv de viitor al auditorul intern ar putea fii realizarea deciziilor adoptate de consiliul de administraie (cum, cnd i cu ce efecte), finanarea investiiilor, contractele
8

semnate cu furnizorii, dup caz, cu clienii, controlul stocurilor, raportul costuri/ valoare nou creat n diferite compartimente. Superiorul, dup caz, comitetul de audit poate aproba proiectul planului de munc sau poate s-i aduc completri i modificri. Pentru a permite auditorului intern s-i desfoare activitatea fr conflicte de interes este foarte important ca acestuia s nu i se ncredineze alte sarcini temporare sau ndeplinirea altor atribuii cu caracter permanent cu ndatorirea special de a nu i se perturba activitatea curent. n vederea desfurrii activitii fr reprouri sau refuzuri, consiliul de administraie ar trebui s decid accesul liber al comitetului de audit, dup caz, al auditorului intern la toate sursele necesare de informare sau pn la un anumit nivel, precizat de transparena n comunicare a documentelor, a deciziilor sau a dezbaterilor din organele de conducere i de execuie ale societii. n cazul n care auditorul intern are incertitudini de regularitate sau bnuieli n legtur cu posibilitatea producerii unui delict, fraude sau erori, el are obligaia de a raporta imediat superiorului su informaiile pe care le deine. In opinia mea un obiectiv de viitor esenial asupra caruia ar trebui sa avem o mai mare atenie, este formarea i educarea auditorilor conform principiului integritii, adica auditorul intern trebuie s fie corect, onest i incoruptibil, integritatea fiind suportul ncrederii i credibilitii acordate raionamentului auditorului. 2. Auditul public intern n Romnia 2.1 Noiunea de audit intern public i control intern in Romnia In Romnia funcia de auditul public intern a fost impus entitilor publice din ara noastr, ca o necesitate de aliniere a controlului financiar public la standardele de funcionare i calitate acceptate pe plan european. Prin semnarea Capitolului 28 Controlul financiar al Acordului de aderare, Romnia, ca stat ce aspir la statutul de membru al Uniunii Europene, i-a asumat obligaia de a respecta acquis-ul comunitar n domeniul finanelor publice i al controlului financiar, ale crui elemente eseniale sunt controlul financiar, auditul intern i auditul financiar. Drept pentru care, ncepnd cu anul 2002, au fost aduse o serie de mbuntiri cadrului legislativ romnesc n materie de control financiar i audit.

Primul pas decisiv a fost fcut odat cu apariia legii privind auditul public intern la entitile publice, respectiv a Legii nr.672/2002, care a definit pentru prima oar n Romnia termeni precum auditul intern, controlul intern. Una dintre definiiii neprezentate nca n capitolul ntai este cea a controlului intern. Acesta reprezint totalitatea politicilor i procedurilor elaborate i implementate de managementul entitii publice pentru a asigura: atingerea obiectivelor entitii ntr-un mod economic, eficient i eficace; respectarea regulilor specifice domeniului, a politicilor si deciziilor managementului; protejarea bunurilor i informaiilor, prevenirea i depistarea fraudelor i erorilor; calitatea documentelor contabile, precum i furnizarea n timp util de informaii de ncredere pentru management; n exercitarea atribuiilor sale, auditorul intern se bucur de acces nelimitat la toate informaiile necesare pentru ndeplinirea sarcinilor sale. La sfritul evalurii, auditorul va ntocmi un raport care va conine rezultatele auditului i recomandrile sale pentru entitatea audiat, iar ca un document de sintez i de comunicare de ansamblu, referindu-se la totalitatea misiunilor sale, precum i la cele mai semnificative aspecte i mai importante recomandri, auditorul ntocmete Raport anual de audit intern, pe care l va prezenta conducerii, insistnd asupra numrului i tipului misiunilor de audit intern realizate, a recomandrilor emise, precum i a msurilor dispuse de conducerea instituiei. Recomandarea auditorului are pentru entitatea auditat, n momentul emiterii, un caracter facultativ, orientativ, opional, nefiind obligatorie i neproducnd efecte juridice i organizatorice. Dar odat ajuns n sfera managerial, are aptitudinea de a fi transpus n msuri dispuse de conductorul instituiei pentru a fi aduse la ndeplinire de ctre managementul de nivel inferior (subordonat lui). Astfel, produce efecte juridice administrative i organizatorice n mod indirect, fiind sursa de inspiraie i de determinare a deciziei celui pe care l servete n mod prioritar - managementul de vrf al organizaiei publice. n funcie de specificul su, mrime, putere financiar, viziune managerial asupra funciei de control, fiecare instituie i stabilete propriul regulament i auditul intern la care dorete s aib acces, asigurndu-i auditorului independena organizaional total pentru ndeplinirea corespunztoare a responsabilitilor sale.
10

Principala abatere de la independena organizaional constatat n primii ani de organizare i evoluie a auditului intern public n Romnia, const n desfiinarea formelor de control de gestiune i a altor forme de control financiar ulterior intern n multe dintre instituiile publice, astfel c, n momentul n care se detecteaz indicii despre probabilitatea producerii unor prejudicii i abateri, auditorul intern realizeaz efectiv aceste controale, verificri, inspecie, investigaie, ocupndu-se de aceast form de control pentru care nu mai exist structur operaional care s o realizeze efectiv. Abaterea de la standardul de independen a funciei, ca urmare a respectrii unor dispoziii emise de conductorul entitii publice cruia i este direct subordonat, este, aadar, consecina organizatoric a modului cum managerul a decis asupra funcionrii sistemelor de control i nu actul deliberat al auditorilor care i ncalc un standard al profesiei lor, dar tirbirea independenei este de natur a face i mai greu de acceptat auditul ca funcie nou i de a ngreuna procesul de nelegere al acesteia. Urmtorul pas n evoluia auditului intern public a fost apariia legislaiei secundare n domeniu, respectiv a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de audit public intern, n ianuarie 2003, precum i a codului etic al auditorului intern, care au desvrit suportul metodologic al acestei activiti i profesii noi pentru cele mai multe entiti publice. Toate aceste eforturi de elaborare i implementare a cadrului legal i metodologic al auditului intern au intervenit ntr-un moment n care controlul intern n Romnia ajunsese s fie extrem de slbit, consecinele nentrziind s apar. Pierderile de valoare economic suportate de majoritatea entitilor publice romneti au fost att de mari nct au antrenat un tvlug dezastruos n planul social, creteri alarmante de preuri, lips de performan economic att pe plan intern, ct i pe plan extern, rate ridicate ale omajului de lung durat, toate n contextul n care activitile de control intern au fost meninute la o form mica, exercitndu-se asupra unor gestiuni gen casierie sau depozite. Lipsa de performan s-a regsit i n sfera instituiilor publice, care au suferit de aceeai insuficien a controlului intern, afectate fiind obiectivele majore sociale ale bugetelor publice, vduvite de importante fonduri care ar fi fost utile unor domenii sociale sensibile: nvmnt, cercetare, cultur, sntate, asisten social.
11

2.2 Arhitectura sistemului de audit public intern In legea 672/2002 sunt prezentate nivelurile de organizare: -U.C.A.A.P.I. - Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul public Intern - este o structur distinct n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor n directa subordonare a ministrului, constituit din compartimente speciale, avnd drept atribuii: coordonarea, evaluarea, monitorizarea, sinteza n domeniul activitii de audit public intern la nivel naional i care poate s efectueze i misiuni de audit public intern de interes naional, cu implicaii multisectoriale. -C.A.P.I.- Comitetul pentru Audit Public Intern organism cu caracter consultativ, format din 11 membri, specialiti din afara Ministerului Economiei i Finanelor, sprijin UCAAPI n definirea strategiei i mbuntirea activitii de audit public intern. -compartimentele de audit public intern din entitile publice. Primele dou structuri, care sunt de natura suprastructurilor de audit public intern, au avut un rol de deschiztoare de drumuri pentru structurile de baz ale auditului public intern, respectiv compartimentele de audit public intern, care nu n mod obligatoriu trebuie s fie denumite i organizate doar sub form de compartimente, ci pot mbrca orice form organizatoric, servicii, direcii, departamente. Acestea structuri sunt alctuite din profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern si specialiti cu nalt calificare. 2.3 Exemple practice privind traiectoria auditului public n Romnia Evoluia auditului public intern n Romnia ncepe propriu-zis cu anul 2004, cnd structurile de audit intern nfiinate i care activau deja au avut la dispoziie cadrul metodologic formulat de Ministerului Economiei i Finanelor, i o putem aprecia lund n considerare o serie de indicatori cantitativi. La sfritul anului 2004 s-a constatat c, la nivelul instituiilor publice centrale existente - respectiv 53 de instituii publice centrale, erau constituite efectiv structuri de audit public intern, ceea ce reprezenta o proporie de 100%, n timp ce la nivelul instituiilor publice aflate n coordonarea/subordinea sau sub autoritatea acestora n numr de 2.319

12

uniti/entiti activitatea de audit intern se iniia ntr-un cadru organizatoriu propriu, la un numr de 1.730 de uniti (75%). Proporia se mbuntete uor n 2005, ridicndu-se la 76%. Structurile proprii de audit intern care s-au nfiinat i activat n anul 2005 au respectat principiul de subordonare exclusiv fa de conductorul entitii publice respective, deci subordonarea direct i exclusiv fa de cel mai nalt nivel de management, asigurndu-se astfel premisele respectrii standardului de independen al funciei, independen funcional i operaional, necesar exercitrii eficiente a unei evaluri obiective a proceselor de control intern i a operaiilor economico-financiare, pentru o real detectare a disfuncionalitilor, constatare a acestora, comunicare eficient, formulare de recomandri adecvate i soluionrii aspectelor remarcate i identificate fie ca probleme sau iregulariti. Daca domenii auditabile aparinnd activitilor suport (procesul bugetar, achiziiile publice, managementul resurselor umane) au fcut obiectul unor misiuni de audit intern desfurate cu preponderen pn n anul 2007, n 2008 se continu cu efectuarea unui numr tot mai mare de structuri de audit intern din cadrul entitilor publice au abordat i domeniile specifice entitii, cum ar fi: activitatea de cercetare statistic (Institutul Naional de Statistic); regimul acordrii finanrilor nerambursabile pentru programele, proiectele sau aciunile privind sprijinirea activitilor romnilor de pretutindeni i evaluarea funciei consulare (Ministerul Afacerilor Externe); activitile privind intervenia psihosocial, prevenirea criminalitii n mediul penitenciar, sigurana deinerii i regim penitenciar (Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti); administrarea gestiunilor din cadrul bibliotecilor (Academia Romn), evaluarea proceselor derulate n cadrul unor Staii Teritoriale privind criteriile i standardele de alocare a resurselor necesare (echipament/personal/timp) pe tipuri diferite de producie i complexiti ale programelor (Societatea Romn de Televiziune); auditul Programului de supraveghere, profilaxie i combatere a bolilor la animale, de prevenire a transmiterii de boli de la animale la om i de protectie a mediului, precum i identificarea i nregistrarea bovinelor, ovinelor, suinelor i caprinelor (Autoritatea Naional Sanitar Veterinr i pentru Sigurana Alimentelor); activitatea de ocupare i formare profesional a forei de munc (Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale n anul 2010, pe cont propriu, lund n considerare sistemul de atestare propus a fi introdus prin proiectul de modificare i completare a Legii nr. 672/2002 privind auditul public
13

intern, 272 de auditori interni din administraia public central i-au completat studiile prin participarea la diverse forme de nvamnt postuniversitar. De asemenea, participarea redus la stagii de perfecionare profesional a fost determinat de restrngerile bugetare, situaie n care fondurile alocate pregtirii profesionale au fost drastic reduse, n comparaie cu anii anteriori. n concluzie, n anul 2010, s-a accentuat fenomenul de concentrare a organizrii i exercitarii activitii de audit intern, n cadrul aparatului propriu al ministerelor, instituiilor i autoritilor naionale, ca o consecin a aplicrii msurilor de reorganizare structural iniiate de guvern n administraia public. 2.1 Curtea de Conturi - Instituie de control financiar Curtea de Conturi are rolul s promoveze responsabilitatea i corectitudinea n gestionarea performant a fondurilor publice. Potrivit art. 93 din legea 94/1992, Curtea de Conturi mai are i alte atributii, respectiv: - s evalueze activitatea de control financiar propriu i de audit intern a persoanelor juridice controlate; - s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control i audit, rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar; - s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri; - s dezvolte colaborarea cu structurile de audit intern de la nivelul persoanelor juridice, in vederea asigurrii complementaritii i a creterii eficienei activitii de audit. n acest context, monitorizarea implementrii msurilor dispuse prin decizii constituie un instrument de msurare a impactului activitii asupra calitii administrrii fondurilor publice. n anul 2011 au fost dispuse: 9.920 msuri pentru nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil sau fiscal. n urma realizrii misiunilor de audit financiar, opiniile de audit exprimate se prezint grafic astfel:

14

Opinia de audit se exprim la ncheierea misiunilor de audit financiar asupra conturilor de execuia anuala a bugetelor auditate, dupa ce auditorii publici externi prezint n rapoartele de audit constatrile i concluziile, formuleaz recomandari cu privire la masurile ce urmeaz a fi luate de conducerea entitilor verificate.

Din totalul opiniilor exprimate, ponderea cea mai mare este deinut de Opiniile adverse, respectiv 88,7%, urmate de Opiniile fr rezerve cu paragraf de evideniere a unui aspect 6,8%, Opiniile fr rezerve 4,1% i Opinii cu rezerve prin limitarea sferei de aplicare a auditului 0,4%. n urma realizrii celor 1.534 misiuni de audit financiar asupra conturilor de execuie a bugetelor entitilor publice pe anul 2010, s-au emis 63 certificate de conformitate, ceea ce demonstreaz c s-a constatat regularitatea conturilor la un numar foarte mic de entiti auditate, respectiv doar 4% din totalul acestora. Procentul de certificate de conformitate acordate n ultimii trei ani a avut o tendin de descretere cat i numrul de Certificate de conformitate, de unde pot concluziona creterea exigenelor auditorilor publici externi ai Curii de Conturi, pe de o parte, i amploarea crescut a neregulilor constatate, pe de alt parte. Cuvinte cheie: audit public intern, societate comercial, independena auditorului, pregatire profesional, organizare, cadru legislativ.

15

Abstract n prima parte a lucrrii se analizeaz dezvoltarea conceptului de audit intern de la formarea sa pan n zilele noastre, comentarii asupra unor aspecte practice legate de audit intern i comitetul de organizare al auditului, relaiile lor cu administratorii, manageri, cenzorilor i cu personalul. n acelai timp, sunt evideniate, cteva reguli de baz i principii practice de funcionare a auditului intern. n acest context, sunt analizate posibile ci de dezvoltare a acestuia. Am continuat n a descrie arhitectura de audit public intern n ara noastr caracterizat din punct de vedere al structurii, capabile s asigure coordonarea, evaluarea, monitorizarea, i sinteza auditului public intern; n acelai timp se are in vedere strategia i mbuntirea acestei activiti, aceastea avnd un rol de inceput pentru ceea ce reprezint elementele de baz ale auditului public intern; departamentele de audit public intern. Cu ajutorul unor exemple practice putem vizualiza traiectoria auditului public n Romnia dezvoltarea i segmentele cu probleme ale acestuia. In first part it's reviewing the development of the internal audit concept up to its form in our days and comments on some practical aspects related to the internal audit and audit committee organization, their relations with the entity administrators, managers, censors and staff. At the same time, some basic rules and practical principles for internal audit functioning are pointed out. In this context some possible development of the internal audit are explored. I have continued to describe architecture of the public internal audit in our country characterized by an over structure, able to ensure the coordination, assessment, monitoring, and synthesis of the public internal audit, at the same time with defining the strategy and improvement of this activity, this having a pioneer role for what represents the basics of the internal public audit, namely the public internal audit departments. With the help of practical examples we can see the trajectory of public audit in Romania and development problems of its segments.

16

Bibligrofie: Audit intern i guvernana corporativ Morariu Ana, Suciu Gheorghe, Stoian Flavia, Editura Zamolxe, 2008 Auditul intern teorie i practic Jacque Renard, publicat de Direcia Generala a Controlului i Auditului Intern din Ministerul Finanelor Publice Legea nr.672/2002 privind auditul public intern Legea societtilor comerciale 31/1990 modificat prin 441/2006 Standardele internaionale de audit intern Raportul anual privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2005 i 2008 Rapoartele Publice ale Curii de Conturi a Romniei pe anul 2011 www.iia.ro - Asociaia Auditorilor Interni din Romnia

17