CONTABILIDAD

Captulo 5: DERECHO TRIBUTARIO E IMPUESTOS

ICS-2522 Contabilidad Seccin 3

INTRODUCCIN
I. Comentarios Previos

Qu son los impuestos? Por qu necesitamos impuestos? Qu se hace con los impuestos?

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INTRODUCCIN
I. Comentarios Previos

Los impuestos son el precio que pagamos por tener una sociedad civilizada

Oliver Wendell Holmes Juez de la Corte Suprema de EEUU

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INTRODUCCIN
I. Comentarios Previos
Qu son los impuestos?
Los impuestos son un vnculo jurdico en que una persona (natural o jurdica) se obliga a pagar una determinada suma de dinero al Estado, y que no tienen contraprestaciones especficas asociadas al impuesto por parte de ste ltimo. (A diferencia de las contribuciones y tasas) Los impuestos son la forma que ha creado el Estado (sociedad) para extraer recursos de las economas domsticas (expropiar a los individuos) para inyectarlos en la inversin y el consumo de bienes colectivos (Samuelson y Nordhaus).

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INTRODUCCIN
I. Comentarios Previos
Por qu necesitamos impuestos?
El Estado recibe el mandato de la sociedad civil de ejecutar ciertas tareas comunitarias en bsqueda del bien comn. (Regular, administrar, producir, fiscalizar, etc.) Para llevar a cabo estas actividades, y para financiar las operaciones del aparato estatal se requiere de dinero. La principal fuente de ingresos del Estado es la recaudacin tributaria. En menor medida, el Estado se financia a travs de la emisin de pasivos (Deuda Interna y Externa)

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INTRODUCCIN
I. Comentarios Previos
Qu se hace con los impuestos?
Los impuestos financian el presupuesto de la Nacin, en el cual el Gobierno de turno presenta todas las actividades que pretende desarrollar en el transcurso de un ao, que sern financiadas con recursos fiscales Cabe sealar que el Gobierno no puede desarrollar actividades con recursos fiscales si no estn includas en el presupuesto Es potestad del Congreso aprobar o rechazar el presupuesto, cuya elaboracin corresponde a la direccin de Presupuestos del Ministerio de Hacienda El Congreso tiene hasta el 31 de Diciembre para aprobar el nuevo presupuesto; de lo contrario, se aplicar automticamente el ltimo presupuesto aprobado por el Congreso.

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INTRODUCCIN
I. Comentarios Previos
Cul es la tasa o nivel de Impuestos adecuado?
Pas Alemania Arabia Saudita Argentina Brasil Canada Chile China Dinamarca EE.UU. Estonia Irlanda Japn Reino Unido Impuesto a las Empresas 25% 45% 30%-35% 34% 36.6% 17% 33% 30% 35% 0% 12.5% 30% 30% Pas Alemania Arabia Saudita Argentina Blgica Brasil Canada Chile China EE.UU. Hong kong Irlanda Japn Reino Unido Impuesto a las Personas 0%-45% 2.5% 6%-35% 25%-55% 20% 31% 0%-40% 5%-45% 0%-35% 15% 20%-42% 10%-37% 0%-40% Pas Alemania Argentina Blgica Canada Chile China Dinamarca EE.UU. Espaa Francia Irlanda Reino Unido Taiwan IVA 16% 17% 21% 7% 19% 17% 25% 7% 16% 20.6% 21% 17.5% 5%

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INTRODUCCIN
I. Comentarios Previos
Preguntas de la discusin tributaria
Qu actividades o posesiones deben gravarse con impuestos? Cul debe ser la tasa de impuestos? Existe un nivel ptimo de impuestos? De qu depende? Qu rol juega el Estado en la economa?

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INTRODUCCIN
I. Comentarios Previos
En resumen, el nivel de tributos y sus efectos sobre la economa son un tema no resuelto a nivel poltico ni acadmico. Ms all de las opiniones que se puedan tener sobre la estructura tributaria del pas, se debe destacar el respeto generalizado que se tiene por las reglas del juego impuestas por el Estado, lo cual redunda en una alta tasa de recaudacin. Si bien aqu surge un nuevo dilema: la forma y fondo del tributo afectan el cumplimiento del mismo por parte del contribuyente.

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DERECHO TRIBUTARIO
II. Aspectos Generales
1) Principios Fundamentales
Principio del Beneficio:
Los individuos deben pagar impuestos proporcionales a los beneficios que demandan de los programas pblicos. Aquellos individuos con bajos ingresos y niveles de riqueza demandarn del Estado bienes bsicos (p.e. prestaciones de salud, acceso a educacin), mientras que aquellos individuos que poseen sus necesidades bsicas cubiertas demandarn bienes y servicios ms sofisticados y costosos de obtener (p.e. estabilidad econmica y poltica).

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DERECHO TRIBUTARIO
II. Aspectos Generales
1) Principios Fundamentales
Principio de Capacidad de Pago:
La cantidad de impuestos a pagar depende los ingresos, la riqueza y capacidad de pago del contribuyente. Se basa en que, en la utilidad marginal, el beneficio social de un dlar invertido en el que ms tiene es menor que en el que no tiene.

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DERECHO TRIBUTARIO
II. Aspectos Generales
1) Principios Fundamentales
Principio de Equidad Horizontal:
Todos los individuos iguales pagan los mismos impuestos.

Principio de Equidad Vertical:

Las personas que no son iguales deben pagar tributos distintos.

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DERECHO TRIBUTARIO
II. Aspectos Generales
2) Clasificacin:
Impuestos Indirectos:
Son aquellos que gravan a los bienes y servicios, y por ende, slo indirectamente a los individuos (produccin y/o consumo)

Impuestos Directos:
Son aquellos que gravan la renta o el patrimonio del contribuyente.

Otras:
Interna/Externa (Origen de la Renta)

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DERECHO TRIBUTARIO
II. Aspectos Generales
2) Clasificacin:
De acuerdo a las caractersticas de la tasa de impuestos se clasifican en:
Progresivos: La tasa de impuestos aumenta a medida que aumenta la base Proporcional: La tasa de impuestos es fija Regresivos: La tasa de impuestos disminuye a medida que aumenta la base

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DERECHO TRIBUTARIO
II. Aspectos Generales
2) Clasificacin:
Relacin Impuesto y Renta
% de Renta pagado en Impuestos

Progresivo Proporcional Regresivo

Renta

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DERECHO TRIBUTARIO
II. Aspectos Generales
3) Introduccin a los tributos en Chile
Los impuestos deben ser establecidos por el Congreso Nacional (Ley, DL y DFL). Corresponde exclusivamente al Presidente la iniciativa de proponer crear, modificar, suprimir, etc. cualquier tributo. No pueden estar destinados a un fin/uso especfico, es decir, deben entrar a las arcas fiscales generales. (Salvo excepciones como defensa). De hecho son cobrados por la Tesorera General de la Repblica, la cual ha delegado sus funciones operativas en parte a los bancos comerciales que actan de recaudadores.

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DERECHO TRIBUTARIO
II. Aspectos Generales
3) Introduccin a los tributos en Chile
Los contribuyentes sern gravados dependiendo de la residencia o domicilio: Aquellos con domicilio o residencia debern tributar sobre todos sus ingresos (internos y externos, es decir, extraterritorialmente) Aquellos sin domicilio o residencia slo debern tributar sobre rentas producidas en el pas (territorialmente)

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DERECHO TRIBUTARIO
II. Aspectos Generales
3) Introduccin a los tributos en Chile
El responsable de fiscalizar la correcta declaracin y pago de impuestos es el Servicio de Impuestos Internos (SII), para lo cual cuenta con inspectores, normas operativas y juicios (donde es juez y demandante). A su vez, el SII es responsable de interpretar e implementar las leyes tributarias, lo cual hace a travs de Circulares, Normas y Boletines Tcnicos. Aparte del SII, el Servicio Nacional de Aduanas posee jurisdiccin para fiscalizar todo lo relativo a los impuestos relacionados a la importacin y exportacin de bienes y servicios.

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DERECHO TRIBUTARIO
II. Aspectos Generales
3) Introduccin a los tributos en Chile
Toda persona natural o jurdica sujeta a impuestos ser un contribuyente independiente, al cual el Estado le exige un Rol nico Tributario (RUT), el cual se obtiene al Iniciar Actividades. (Para las personas naturales es el mismo que el RUN).

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DERECHO TRIBUTARIO
II. Aspectos Generales
3) Introduccin a los tributos en Chile Qu gravar? Cunto gravar? A quin gravar?
Al responder estas interrogantes quedar claramente establecido cuales son los elementos esenciales de los tributos. En efecto, cuando se responde la interrogante Qu gravar? Se estar haciendo referencia al primer elemento, esto es el hecho gravado; luego cuando se responda la interrogante de A quin gravar? Se estar refiriendo al segundo elemento, esto es el contribuyente y finalmente cuando se responda la interrogante Cunto gravar? Estaremos haciendo referencia a la base imponible y la tasa impositiva.

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DERECHO TRIBUTARIO
II. Aspectos Generales
4) Definicin
Todo impuesto tiene cuatro elementos: 1. Hecho y Objeto Gravado:
Aquello que el legislador quiso dejar afecto a determinado tributo. Acto, documento o hecho especfico.

2.

Sujeto de Impuesto:
Los entes que participan de toda relacin tributaria.

Sujeto Activo: acreedor del respectivo impuesto (el Fisco generalmente) Sujeto Pasivo: el que debe pagar los impuestos (deudor)
Responsable de Derecho: es quien debe responder ante el Sujeto Activo por el pago de los tributos (Ej: empleador) Responsable de Hecho: es quien est pagando los impuestos (Ej: empleado).

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DERECHO TRIBUTARIO
II. Aspectos Generales
4) Definicin
Todo impuesto tiene cuatro elementos (continuacin): 3. 4. Base Imponible: es el monto que en definitiva queda afecto al impuesto. Tasa de Impuesto: es el porcentaje o cantidad a recaudar a partir del monto de la base imponible.

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DERECHO TRIBUTARIO
II. Aspectos Generales
5) Algunos de los principales Impuestos son:
Impuesto a la Renta Impuesto al Valor Agregado (IVA) Impuesto de Timbres y Estampillas Impuesto de Rentas Municipales Impuesto Territorial Impuesto a la Herencia y Donaciones

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Es un impuesto que afecta los incrementos reales de patrimonio, sean estos de personas naturales o jurdicas. Sus caractersticas principales son:
1) Hecho y/o Objeto Gravado: las ganancias (aumento real de patrimonio) producto de una actividad o negocio. 2) Sujeto de Impuesto:
Activo: Fisco Pasivo: Personas naturales y jurdicas

3) Base Imponible: Renta Lquida Imponible 4) Tasa de Impuesto:

Primera Categora: 17% (nica y fija) Segunda Categora y Global Complementario: 0% a 40% (progresiva por tramos) Ojo: no significa que se produzcan saltos Adicional: 35%

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
El monto a cancelar del Impuesto a la Renta se calcula anualmente en funcin de la Declaracin del Impuesto a la Renta. Este trmite se debe realizar durante Abril de cada ao llenando un formulario especficamente diseado para ello (F22). El trmite presenta la informacin del ao calendario anterior (1 de Enero a 31 de Diciembre). Aquellos casos en que la empresa inicia o termina sus operaciones durante el ao, se debe considerar el ao comercial.
1 Enero hasta fecha de cierre. Fecha de inicio hasta 31 de Diciembre.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Clasificacin en tipos de renta:
1) Origen
Rentas de Fuente Chilena Rentas de Fuente Extranjera

2)

Naturaleza
Rentas del Capital Rentas del Trabajo

3)

Contabilizacin
Rentas Percibidas Rentas Devengadas

4)

Clculo
Rentas Efectivas Rentas Presuntas

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Tipos de Renta:
1) Origen
Rentas de Fuente Chilena: actividades realizadas dentro del territorio Rentas de Fuente Extranjera: actividades realizadas en el extranjero por una persona con domicilio en Chile. Nota: Las personas que no tienen domicilio en Chile y obtienen ganancias fuera del territorio nacional, no pagan Impuestos a la Renta en Chile por la ganancias respectivas. Nota: Domicilio es una residencia con un nimo real de permanecer en el pas (natural y jurdica)

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Tipos de Renta:
1) Origen

Toda persona domiciliada o residente en Chile debe pagar impuestos sobre sus rentas, y estas incluirn las producidas en Chile y el extranjero (salvo excepciones explcitas, como agencias y sucursales). Los extranjeros no residentes estarn obligados a pagar Impuestos a la Renta slo por lo obtenido de fuentes nacionales.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Tipos de Renta:
2) Naturaleza

Rentas del Capital:

Provienen de la explotacin de inversiones (activos). Pueden provenir de personas naturales y jurdicas

Rentas de Trabajo:
Actividades individuales desarrolladas por personas naturales (dependiente e independiente)

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Tipos de Renta:
3) Contabilizacin

Percibidas:
Es aquella renta que ha sido obtenida fsicamente.

Devengadas:
Es aquella renta sobre la cual se tiene un derecho o ttulo, independiente de la exigibilidad. Es un crdito.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Tipos de Renta:
3) Contabilizacin

Las personas naturales pagan Impuesto a la Renta por las rentas percibidas solamente, en cambio, las personas jurdicas por las percibidas y devengadas.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Tipos de Renta:
4) Clculo

Efectivas:
Es aquella que lleva Contabilidad Completa, es decir, todos los libros exigidos por SII. Se incluyen todos los ingresos, costos y gastos acreditados.

Presunta:
Son rentas que el legislador puede suponer de contribuyentes por la explotacin de una actividad agrcola, minera o de transporte. (se excluyen sociedades annimas)

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Tipos de Renta:
4) Clculo Renta Presunta en:

Agricultura:
si es propietario, tendr que pagar Impuesto a la Renta por el 10% del avalo Fiscal del perodo en cuestin. En el caso de los arrendatarios este porcentaje se reduce a 4%.

Minera:
Se paga 10% del Capital efectivo o segn tabla de acuerdo al precio del metal extrado.

Transporte:
Se deber pagar un 10% del avalo Fiscal de los vehculos al ao de compra.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Tipos de Renta:
4) Clculo Renta Presunta en: Esto obviamente tiene lmites, ya que la medida no fue creada por otra razn que la eficiencia y costo en la implementacin de un sistema contable en estos sectores econmicos (bsicamente tamao de la empresa). Lmite para requerir Contabilidad Completa y Efectiva:
Agricultura: ventas contribuyente no excedan las 8.000 UTM Transporte: ventas contribuyente no excedan las 3.000 UTM En ambos casos el avalo fiscal no debe superar las 1.000 UTM

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Tipos de Renta:
4) Clculo Renta Presunta en: Una vez en el rgimen de declaraciones de renta efectiva (llegando a ste voluntaria o forzosamente), ser virtualmente imposible volver a declarar bajo el rgimen de presuncin de la renta.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Hecho y Objeto Gravado:
Aquello que el legislador quiso dejar afecto a determinado tributo, en este caso, los incrementos reales de patrimonio. Pero hay algunos casos especiales de aumentos reales de patrimonio que estn exentos del pago de impuesto a la renta, constituyendo las excepciones al hecho gravado. Se debe notar que estas excepciones pueden deberse a que el hecho est gravado por otro impuesto.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Excepciones al Hecho Gravado:
Ingresos No Constitutivos de Renta (INCR): son ingresos que, por ser ocasionales, y pese a constituir un aumento real de patrimonio, el legislador ha querido dejarlos eximidos del pago de impuestos. Desembolsos no aprobados: hay desembolsos (gastos) que el fisco no aprueba que una empresa realice (ya que con ellos no se estara buscando crear riqueza para la misma, sino que solventar gastos de otras personas, especialmente naturales, o que simplemente se consideran innecesarios). A estos, se les puede aplicar una tasa de 35% como Impuesto nico. Casos afectos a Impuesto Adicional: como remesas de dinero hacia el extranjero o las rentas de extranjeros en Chile.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Excepciones al Hecho Gravado:
Rentas Exentas: excepciones al pago de impuesto a la renta definidas as expresamente por el legislador. (Ej: Arriendo DFL-2) Renta Presunta: como ya fue discutido anteriormente, para facilitar el funcionamiento y abaratar costos de algunas empresas, y tomando en cuenta algunas dificultades de fiscalizacin, el legislador ha supuesto un valor proporcional a otras variables como impuesto a la renta para estas empresas.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Excepciones al Hecho Gravado:
Los Ingresos No Constitutivos de Renta (INCR): son alrededor de 30 y se han dividido en cuatro categoras: 1. 2. 3. 4. Meramente Compensatorios Representativos de Capital Ocasionales Miscelneos

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Excepciones al Hecho Gravado - INCR:
1) Meramente Compensatorio: Indemnizaciones de Dao Emergente: por prdidas efectivas dado un incumplimiento. Ojo que las indemnizaciones por lucro cesante si tributan, ya que se supone que reemplazan los ingresos esperados para ese periodo cesante. Indemnizaciones de Dao Moral: dados ciertos menoscabos que producen dao a la personalidad contemplados en la legislacin. Indemnizacin por Accidentes de Trabajo: dados accidentes que ocurren durante o con ocasin del trabajo.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Excepciones al Hecho Gravado - INCR:
1) Meramente Compensatorio: Indemnizaciones con motivo de Seguros de Vida, Desgravamen o Vitalicios: queda exento el cobro del seguro por parte de herederos del contrayente fallecido. Asignaciones Familiares: dada las compensaciones que la ley asigna a los trabajadores por cada carga familiar. Indemnizaciones por Desahucio, Retiro o Aos de Servicio: cuando el empleado es despedido (no en caso de renuncia). En este caso el monto exento tiene un tope mximo.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Excepciones al Hecho Gravado - INCR:
1) Meramente Compensatorio: Beneficios Previsionales: licencias mdicas, medicamentos, prenatal y otros. Gastos de Alimentacin, Movilizacin y Alojamiento: proporcionados por el empleador al trabajador. Gastos de Traslacin y Viticos: gastos que el empleador le reembolsa la trabajador cuando ste realiza labores fuera de la oficina o su lugar normal de trabajo. Entre otros: pensiones alimenticias, asignaciones de zona y gastos de representacin establecidos por la ley, etc.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Excepciones al Hecho Gravado - INCR:
2) Representativos de Capital: Ingresos que no representan Renta: como aportes de capital y/o reajustes del propio capital por IPC. Reajustes y amortizaciones que provengan de operaciones de crdito de dinero: distingue el inters del reajuste. Devolucin de Pagos Provisionales Mensuales (PPM): la eventual diferencia devuelta por el fisco no es renta. Aportes Especiales: realizados por los socios a la sociedad. Sobreprecio en la colocacin de acciones de Sociedades Annimas: en el mercado primario (Oferta Pblica Inicial IPO).

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Excepciones al Hecho Gravado - INCR:
2) Representativos de Capital: Distribucin de utilidades o de fondos acumulados por Sociedades Annimas: siempre y cuando stos se hagan en forma de acciones libres de pago (acciones crias) para capitalizar reservas del patrimonio, o va aumento del valor nominal de las acciones vigentes (en el caso que tuviesen). Devoluciones de Capital: slo si Fondo de Utilidades Tributables (FUT) es menor o igual a cero, el retiro del patrimonio se considera de utilidades (convena devolver capital en vez de repartir reservas). Cuotas que eroguen los asociados: cuotas que son pagadas en un club del cual se es socio.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Excepciones al Hecho Gravado - INCR:
3) Ocasionales: Sobreprecio por enajenacin de bonos y acciones de Sociedades Annimas que no sean de la propia emisin cuando: No hay habitualidad: para lo cual se requiere que no sea el giro de la empresa; que entre la compra y la venta ha ocurrido ms de un ao; y que no se ha hecho ms de tres transferencias (rdenes) en un ao. No hay relacin con el comprador: si es una empresa relacionada siempre se considera habitualidad.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Excepciones al Hecho Gravado - INCR:
3) Ocasionales: Sobreprecio por enajenacin de bienes races cuando:
Pertenece a UNA sola persona: que no tribute bajo Renta Efectiva con Contabilidad Completa (1era Categora). No hay habitualidad: necesario que exista ms de un ao entre la compra y venta; no existan ms de dos transacciones al ao. No hay relacin con el comprador: si se le vende a una sociedad con la cual se tiene relacin, el sobreprecio queda afecto a impuesto y el menor precio es deducible.

Nota: Mayor o menor precio es la diferencia entre valor compra y venta reajustado (o de lo contrario, la tasacin de SII, cotizacin de experto o avalo de contribuciones)

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Excepciones al Hecho Gravado - INCR:
3) Ocasionales: Remisiones (condonaciones) de deuda, intereses y reajustes cuando sea por ley. Sobreprecio en:
Liquidaciones de bienes adjudicados en sociedad conyugal Liquidacin de bienes heredados Enajenacin de bienes muebles de uso personal (equipamiento de profesionales) Enajenacin de propiedad intelectual (no habitual) Enajenacin de derechos de agua Enajenacin de pertenencias mineras

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Excepciones al Hecho Gravado - INCR:
4) Miscelneos: Becas de Estudio Premios Otorgados por Corporaciones reconocidas el Estado, Universidades y

Rifas de Beneficencia autorizadas por Decreto Supremo. Concesiones, permisos fiscales, mercedes (vencido el plazo, vuelve al Fisco).

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Sujeto del Impuesto:
1) 2) Sujeto Activo: Fisco Sujeto Pasivo se divide en dos grupos: Sujeto Pasivo de Derecho: la persona jurdica encargada de retener el pago de impuesto a nombre del Fisco. Sujeto Pasivo de Hecho: la persona natural o jurdica que est pagando el impuesto.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Sujeto del Impuesto:
2) Entre los Sujetos Pasivos de Hecho estn: Personas Naturales: todo ciudadano comn Empresas Jurdicas: sociedades Empresarios: personas naturales que llevan individualmente un negocio (distinto a una sociedad).

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Sujeto del Impuesto:
2) Entre los Sujetos Pasivos de Hecho estn: Comunidades Voluntarias: grupo de personas que hacen negocios o compran un bien, pero sin constituir una sociedad. Como la comunidad no constituye una persona jurdica distinta de los comuneros, estos tienen responsabilidad solidaria. Comunidades Hereditarias: el Fisco permite considerar vivo al fallecido para efectos tributarios por un perodo de tres aos, plazo despus del cual los herederos debern pagar (50% cnyuge, 25% hijos y 25% otros herederos, segn posesin efectiva).

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Sujeto del Impuesto:
2) Entre los Sujetos Pasivos de Hecho estn: Regmenes Matrimoniales, existen tres tipos: Sociedad Conyugal: el hombre debe pagar los impuestos por los bienes de ambos (se cae en tramos ms altos) Separacin de Bienes: en caso de ser separacin total, cada uno declara en forma independiente. Participacin en las Gananciales: cada uno declara en forma independiente por los bienes personales previos al matrimonio.

Patrimonios Fiduciarios: bienes para terceras personas (Ej: hijos por nacer, menores de edad, etc.)

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
Sujeto del Impuesto:
2) Entre los Sujetos Pasivos de Hecho estn: Funcionarios Fiscales destinados en el extranjero: pagan impuestos por sueldos equivalentes en Chile. Embajadores, Cnsules y dems funcionarios diplomticos: no pagan impuesto en el lugar de residencia, previo acuerdo entre los pases.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta se divide en:
1) Impuestos de Categora o Cedulares: Impuestos de Primera Categora Impuestos de Segunda Categora 2) Impuestos Personales: Impuesto Global Complementario Impuestos Adicionales Cambucho Comn

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta se rige por los siguientes principios:
Jams una misma renta puede quedar afecta dos veces a un mismo impuesto Jams una misma renta puede quedar afecta a los dos impuestos de categora Jams una misma renta puede quedar afecta a los dos impuestos personales Jams una persona jurdica puede quedar afecta al Global Complementario

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
1) Impuesto de Primera Categora (Artculo 20):
Grava las rentas provenientes del capital obtenidas, entre otras, por empresas comerciales, industriales y mineras, con una tasa de 17% (a partir de 2004) sobre la Renta Lquida Imponible (RLI) anual, definida en la Declaracin de Impuestos a la Renta.. Este impuesto se aplica sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa. Las empresas del Estado debern pagar, adems del impuesto de primera categora, un impuesto especial de 40% sobre las utilidades generadas. Como la tributacin de las empresas est radicada en los propietarios, socios o accionistas, el impuesto de primera categora que pagan estos ltimos constituye un crdito para el pago del Global complementario o adicional que afecta a las personas indicadas.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
1) Impuesto de Primera Categora:

Dado que para efectos tributarios el impuesto se calcula sobre la Renta Lquida Imponible (RLI) anual (Contabilidad Tributaria), y no sobre el resultado del ejercicio antes de impuestos (Contabilidad Administrativa y Financiera), existirn diferencias entre los Estados de Resultados producidos por cada una. Sin embargo, estos Estados de Resultados se relacionan a travs de una conciliacin, la cual es la explicacin de las diferencias entre la Contabilidad Tributaria y la Contabilidad FinancieroAdministrativa.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
1) Impuesto de Primera Categora:

La Renta Lquida Imponible se calcula como:

Ingresos Brutos = = +/= + = Costos Renta Bruta Gastos Renta Lquida Semifinal Histrica Correccin Monetaria Renta Lquida Semifinal Actualizada Agregados Deducciones Renta Lquida Imponible

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
1) Impuesto de Primera Categora:
a. Ingresos Brutos: provienen de la explotacin de bienes y actividades gravadas en Primera Categora, excepto: Ingresos por promesas de Compra-Venta (contrato no firmado). Ingresos afectos Categora. a Impuestos nicos de Primera

Contratos de construccin de suma alzada, donde se cobra de acuerdo al avance de la obra.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
1) Impuesto de Primera Categora:
b. Costos: desembolsos por bienes y servicios necesarios para recibir los Ingresos Brutos, que incluye: Materiales: materias primas (incluidas en el bien producido) e insumos (no incluidos, pero utilizados para lograrlo). Mano de Obra Directa (MOD) Servicios Tcnicos

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
1) Impuesto de Primera Categora:
c. Gastos deben cumplir con ser: Absolutamente indispensables para la obtencin de la renta. Relacionados con el giro del negocio. Efectivos o adeudados. Debidamente acreditados (Ej: Contratos). Correspondan al ejercicio.

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
1) Impuesto de Primera Categora:
c. Gastos se clasifican en: De Reparacin: Locativos: por desgaste Necesarios: mantencin tiles: incorporacin para la venta (aumenta valor, ej: decoracin) Necesarios para producir renta: Intereses: necesarios, pagados y acreditados Impuestos: IVA, Timbres y Estampillas, etc. Prdidas: daos o deterioros (Ej: terremoto); incumplimientos de contrato (Ej: multa); castigo de bienes (Ej: vencimiento producto).

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IMPUESTOS
III. Impuesto a la Renta
1) Impuesto de Primera Categora:
c. Gastos se clasifican en: Necesarios para producir renta: Crditos Incobrables: siempre que se hayan agotado todos los medios de cobranza (demandas inclusive), segn la autoridad correspondiente (SBIF). Depreciaciones: lineal o acelerada. El valor residual debe ser $1. Remuneraciones: con contrato o a honorario. En caso de existir bonificaciones voluntarias, sern gasto si estas consideran todo el personal. Donaciones: se considera gasto hasta el 2% del RLI o 1,6% del Capital Propio (salvo para hogares de menores o ancianos).

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III. Impuesto a la Renta
1) Impuesto de Primera Categora:
c. Gastos se clasifican en: Necesarios para producir renta: Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha: estudios de mercado, constitucin de sociedad, etc. Tienen un lmite de 6 aos de duracin. Gastos de Promocin y Propaganda: marketing y publicidad que se pueden deducir hasta en 3 aos. Gastos de Investigacin Cientfica y Tecnolgica: se pueden deducir hasta en 6 aos. Otros: seguros, etc.

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III. Impuesto a la Renta
1) Impuesto de Primera Categora:
c. Gastos: Ojo! Lo que se trate de deducir como Gasto y no lo sea, ser rechazado por SII y agregado a la Renta Lquida Imponible o peor an, castigado con un Impuesto nico del 35% del monto del gasto. Conforman los Desembolsos o Gastos Rechazados.

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III. Impuesto a la Renta
1) Impuesto de Primera Categora:
d. Correccin Monetaria: Se hacen los ajustes necesarios para que el clculo del Impuesto a la Renta sea sobre la base de moneda del mismo valor adquisitivo. En 2003 el SII interpret las normas de Correccin Monetaria y dictamin que slo el reajuste por inflacin es aceptado para efectos tributarios, no as el reajuste por deflacin.

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III. Impuesto a la Renta
1) Impuesto de Primera Categora:
e. Agregados: desembolsos no atribuibles ni a costos ni a gastos, que hayan disminuido la renta declarada. El tratamiento de estos Gastos Rechazados depender del tipo de sociedad: Sociedades Annimas, Comanditas y Agencias que operan en Chile se excluyen de los agregados y pagan un Impuesto nico de 35%. Otras sociedades se agregan al RLI y quedan afectos al 17%.

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III. Impuesto a la Renta
1) Impuesto de Primera Categora:

Ejemplos comunes de Gastos Rechazados son:

Remuneraciones a cnyuges o hijos menores de 18 aos. Retiros particulares de dinero o especies. Desembolsos para obtener bienes exentos de Primera Categora. Sumas que se reparaciones). invierten en Activos Inmovilizados (excepto

Beneficios a personas con incidencia resolutiva (socios, gerente, etc.), tales como:
Condonacin total o parcial de deuda Uso o goce de bienes (no necesarios para producir renta) en forma gratuita o bajo el costo.

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III. Impuesto a la Renta
1) Impuesto de Primera Categora:
f. Deducciones: son las participaciones en utilidades que se tiene en otras empresas, las cuales ya pagaron impuestos y ahora aumentan la renta declarada: Algunos ejemplos de estas deducciones son: Utilidades percibidas y devengadas, o dividendos percibidos, que provengan de sociedades constituidas en Chile. Rentas exentas de Primera Categora (Ej: Rentas Presuntas)

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III. Impuesto a la Renta
2) Impuesto de Segunda Categora (Artculo 42):

El impuesto nico de Segunda Categora grava las rentas de personas naturales provenientes del trabajo dependiente, como son sueldos, pensiones y rentas accesorias complementarias a las anteriores Se aplica con una escala de tasas progresivas, actualmente entre 0% y 40%, declarndose y pagndose mensualmente. El impuesto debe ser retenido y pagado al fisco por el respectivo empleador En el caso de que un trabajador tenga ms de un empleador, deben sumarse todas las rentas e incluirse en el tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho tributo

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III. Impuesto a la Renta
3) Impuesto Global Complementario (Artculo 52):

Es un impuesto personal, global, progresivo y complementario con los dems impuestos a la renta, que se determina y se paga una vez al ao por las personas naturales con domicilio en Chile, sobre las rentas percibidas, ya sean provenientes de la explotacin de capital o de servicios de trabajo Los pagos mensuales de impuestos de segunda categora generan crditos en contra del global complementario. La tasa de impuesto es un porcentaje sobre la Renta Lquida Imponible (RLI) anual, el cual es progresivo, y cuyos tramos son idnticos a los del impuesto de segunda categora

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III. Impuesto a la Renta
3) Impuesto Global Complementario (Artculo 52):
TRAMOS DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO Cifras en UTA Renta Lquida Imponible Desde Hasta 0 13,5+ 30+ 50+ 70+ 90+ 120+ 150+ 13,5 30 50 70 90 120 150 Tasa Impuesto 0% 5% 10% 15% 25% 32% 37% 40% Monto Deducible 0 0,675 2,175 4,675 11,675 17,975 23,975 28,475

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III. Impuesto a la Renta
4) Impuesto Adicional:

Afecta a las personas naturales o jurdicas que no tienen domicilio ni residencia en Chile Se aplica con una tasa general de 35% y opera en general sobre la base de retiros y distribuciones de remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena Los contribuyentes afectos a este impuesto tienen un crdito equivalente al impuesto de primera categora pagado por las empresas sobre las rentas que retiran o distribuyen. Pasado seis meses de permanencia en el pas, se considera que los extranjeros pasan a ser residentes y deben tributar como tales

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III. Impuesto a la Renta
5) Cambucho Comn:

Grava las rentas de fuente chilena percibidas por personas naturales y jurdicas, y que no son clasificables en ninguna de las categoras anteriormente descritas de impuesto a la renta. La tasa de impuesto es de un 35%.

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IV. Impuestos Indirectos
1) Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)
Conocido comnmente como el Impuesto al Valor Agregado, grava la venta de bienes nuevos y la prestacin de servicios, con una tasa nica de 19% (a partir de 2004) Es un impuesto interno que grava a todos los contribuyentes, incluido el Fisco y todas sus reparticiones Existen muy pocas excepciones al IVA (exportacin de bienes, Eventos culturales)

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IV. Impuestos Indirectos
2) Impuesto a los Productos Suntuarios (Impuesto al Lujo)
Grava con una tasa de un 15% la primera venta o importacin de artculos definidos como suntuarios Entre los productos suntuarios se encuentran: Oro, platino, marfil, piedras preciosas, pieles finas, alfombras y tapices, Casas rodantes autopropulsadas, caviar, armas de aire y gas comprimido. Los fuegos artificiales y de pirotecnia estn afectos a una tasa nica de 50% Los vehculos cuyo valor exceda los US$22.782,49 estn gravados con una tasa de 42,5%
Estn exentos vehculos dedicados al transporte de pasajeros con ms de 15 asientos, camiones y camionetas con capacidad de carga superior a 2.000 Kg, ambulancias y blindados

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IV. Impuestos Indirectos
3) Impuesto a las Bebidas Analcohlicas y Similares Alcohlicas,

Las primeras ventas de bebidas estn sujetas a impuestos:

Licores, Pisco, Whisky, aguardientes y destilados: 27% Vinos, vinos espumosos, champagne, sidra, chicha, cervezas: 15% Bebidas analcohlicas naturales, jarabes, artificiales:13%

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IV. Impuestos Indirectos
4) Impuesto a los Tabacos
Puros: 51% Cajetillas: 50,4% Tabaco: 47,9%

La venta de tabaco est gravada con impuestos especiales:

La aplicacin de impuestos a productos de consumo como el alcohol y el tabaco, adems de recaudar recursos para el estado, tiene como objetivo el desincentivar su consumo, para evitar los daos a la salud de la poblacin

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IV. Impuestos Indirectos
5) Impuesto a los Combustibles
La importacin o primera venta de combustibles est sujeta a un impuesto especfico que depende del tipo de combustible:
Bencinas: 6 UTM por m3 Diesel: 1,5 UTM por m3

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IV. Impuestos Indirectos
6) Impuesto al Comercio Exterior
Los derechos de aduana o impuestos de importacin gravan a los productos que ingresan al pas con una tasa fija de 6% El valor aduanero se determina a partir del precio de la transaccin e involucra todo los costos de transporte y seguros involucrados A partir de acuerdos comerciales y tratados internacionales, se negocian tasas especficas por producto y pas de origen. Actualmente la tasa promedio de arancel es cercana al 5%

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IV. Impuestos Indirectos
7) Impuesto a los Actos Jurdicos (Impuesto de Timbres y Estampillas)

Grava los documentos que dan cuenta de una operacin de crdito en dinero Su base imponible est determinada por el monto de capital indicada en cada documento La tasa a aplicar depende del documento:
Cheques, Vales Vista y transferencias electrnicas de dinero: $142 Protesto de Cheques: 1% (Mnimo de $2.366 y Mximo 1 UTM) Letras, crditos, pagars y operaciones de crdito: 0,134% mensual, con un Maximo de 1,608% del valor del documento.

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V. Otros Impuestos
1) Impuesto Territorial
Impuesto de carcter patrimonial (grava la riqueza), que se cobra sobre el avalo fiscal de las propiedades y cuya recaudacin es destinada en totalidad a las municipalidades en la que se encuentra el bien raz Se paga en cuatro cuotas trimestrales La tasa depende del uso del Bien Raz:
Bienes Races No agrcolas (Uso Habitacional):
Bajo 360 UTM exentos Menor a 1300 UTM 1,2% del avalo fiscal Sobre 1300 UTM 1,425% del avalo fiscal

Bienes Races Agrcolas: 1% (exentos bajo 170 UTM) Bienes Races destinados a actividades de culto, educacin y deporte estn exentos

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