Con la aplicacin de lo establecido en el Decreto 782 de 1996, en combinacin con lo que ahora estableci la Ley 1527 de 2012, la retencin

de IVA en compra de bienes no cambia pero s la retencin de IVA en pagos o causaciones por servicios.

A raz de los cambios que el Artculo 13 de la Ley 1527 de abril 27 de 2012 introdujo en materia de retencin en la fuente sobre servicios prestados por personas naturales del rgimen simplificado del IVA (entendiendo por servicios todo lo que sea honorarios, comisiones y servicios), es importante examinar los efectos que esa nueva normatividad tambin tiene en el clculo de la retencin de IVA asumida que muchos agentes de retencin (cuando estn en el rgimen comn) tambin tienen que calcular al comprar bienes o servicios gravados con IVA a ese tipo de personas naturales. De acuerdo con esa norma, si la sumatoria acumulada de los servicios brutos causados o pagados durante un mismo mes a una persona del rgimen simplificado del IVA no exceden de 100 UVT (actualmente 100 x 26.049= $2.604.900), en ese caso suretencin en la fuente a titulo de renta es de cero pesos. Pero si exceden los 100 UVT y no sobrepasan los 300 UVT, entonces sufrirn retencin a titulo de renta con las tarifas especiales de los rangos contenidos en la tabla incluida en la norma. Si durante el mes sobrepasan los 300 UVT, entonces se deben calcular sobre todos los pagos o causaciones del mes las tarifas tradicionales. Una vez definido cul tarifa de retencin a ttulo de renta se les aplicar, en ese caso su valor bruto se reduce en un 20% (para trabajar con una base de solamente el 80% del mismo) y adicionalmente se le restan los valores por aportes a salud, pensiones y ARP que demuestre que est realizando sobre esos pagos o causaciones que el agente de retencin le est realizando. Clculo de la retencin de IVA asumida En el caso del clculo de la retencin de IVA asumida, desde hace tiempo el Decreto 782 de 1996 (modificado con el decreto 2224 de julio de 2004), ha establecido lo siguiente: ARTICULO 1. Para efectos de la aplicacin de la retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre las ventas, se tendrn en cuenta las mismas cuantas mnimas no sujetas a retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta por los conceptos de servicios y de otros ingresos tributarios, sealadas anualmente por el Gobierno Nacional. En consecuencia, durante 1996 no se aplicar la retencin en fuente a ttulo de impuesto sobre las ventas respecto de pagos o abonos por prestacin de servicios cuyo valor individual sea inferior a treinta mil pesos ($30.000.oo) (actualmente 4 UVT; ver tabla del artculo 868-1 del E.T.).

Tampoco se aplicar dicha retencin sobre compra de bienes gravados, cuando los pagos o abonos en cuenta tengan una cuanta inferior a doscientos diez mil pesos ($210.000.oo). actualmente 27 UVT; ver tabla del artculo 868-1 del E.T.). ARTICULO 2.<Modificado por elDecreto 2224 de 13-07-2004>Para efectos de determinar la procedencia de la retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre las ventas a que se refiere el artculo 1 del presente Decreto, respecto del monto mnimo de los pagos o abonos en cuenta por concepto de prestacin de servicios o compra de bienes gravados, se tendrn en cuenta las operaciones individualmente consideradas, sin que proceda la acumulacin de operaciones, an en el evento en que un mismo comprador realice varias compras a un mismo vendedor en una misma fecha. (Los subrayados son nuestros)De acuerdo con esa norma de 1996, y en combinacin con lo que ahora ha dicho el Artculo 13 de la Ley 1527 de 2012, tendramos las siguientes conclusiones: 1. La retencin de IVA asumida en compra de bienes al rgimen simplificado no cambia en nada y se seguir practicando solo cuando cada compra individualmente considerada (sin acumular las que se puedan hacerle en un mismo da al mismo vendedor) sea superior a 27 UVT (hoy da 27 x 26.049= $703.000). 2. La retencin de IVA asumida en la prestacin de servicios, s se afectara pues la Ley 1527 dispuso que todo tipo de servicios (honorarios, comisiones, servicios), solo sufren retencin de renta si la acumulacin de los mismos en un mismo mes supera los 100 UVT. Por tanto, si 100 UVT mensuales son ahora la base mnima para hacer retencin a ttulo de renta, en ese caso tambin se volveran la base mnima para hacer retencin de IVA. Pero cuando los pagos o causaciones mensuales s se pasen de 100 UVT mensuales, se hara la retencin de IVA asumida sobre todos los pagos o causaciones del mes. 3. Aunque la retencin a ttulo de renta con la tabla de la Ley 1527 se aplica solo sobre el 80% del pago e incluso disminuyendo la base con los aportes a seguridad social que est realizando la persona natural, en todo caso para la retencin de IVA asumida siempre se tomar en cuenta el valor bruto total de los pagos o causaciones (sin afectarlo ni siquiera con los aportes a seguridad social) pues la retencin de IVA asumida es un mecanismo en el cual el comprador calcula tericamente lo que hubiera sido el IVA que esa persona vendedora hubiera llegado a cobrar si estuviese en el rgimen comn (IVA que lo cobrara sobre el valor bruto del servicio que es el que corresponde al hecho generador del IVA), y luego de calculado ese IVA terico le calcula un 50% del mismo. Por tanto, la disminucin de la base con los aportes a seguridad social solo tiene aplicacin para el clculo de la retencin de renta pues los fallos de la Corte y la doctrina de la DIAN han establecido que esos aportes son recursos parafiscales que no deben sufrir ningn tipo de impuesto y la retencin de renta, a diferencia de la de IVA, no es asumida por el comprador sino que s sera sufrida por el vendedor y es por eso que se les resta en la base sometida a retencin.