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FACULDADE DE ECONOMIA DA UNIVERSIDADE DE COIMBRA

MESTRADO EM GESTO

RELATRIO DE ESTGIO

AUDITORIA FINANCEIRA

Grant Thornton & Associados SROC, Lda.

LARA SANTOS DUARTE ABRIL DE 2010

Relatrio de Estgio

Ficha de Identificao
Nome: Lara Raquel Santos Duarte N de Estudante: 20040523 Curso: Gesto (2 Ciclo)

Entidade de Estgio: Grant Thornton & Associados, SROC, Lda. Orientador na Entidade: Dr. Carlos Lisboa Nunes Orientador de Estgio na Faculdade: Professor Doutor Jos Vaz Ferreira

Data de Incio do Estgio: 21 de Setembro de 2009 Data de Concluso do Estgio: 8 de Fevereiro de 2010

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NDICE

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Agradecimentos ........................................................................................................................... 5 Introduo ..................................................................................................................................... 6 PARTE I ENQUADRAMENTO TERICO ...................................................................................... 8 I.1 Definio de Auditoria Financeira ........................................................................................ 9 I.2 Evoluo Histrica da Auditoria ......................................................................................... 10 I.3 O papel dos Revisores Oficiais de Contas / Auditores ....................................................... 12 I.4 Auditoria em Portugal ........................................................................................................ 12 I.5 Cdigo de tica da OROC ................................................................................................... 14 I.6 Princpios, Normas e Directivas de Auditoria .................................................................... 16 I.7 Controlo Interno ................................................................................................................ 18 I.8 Planeamento de uma Auditoria ......................................................................................... 20 I.9 Procedimentos de Auditoria .............................................................................................. 23 I.10 Certificao Legal de Contas ........................................................................................... 28 I.11 Papis de Trabalho .......................................................................................................... 29 I.12 Os reflexos do SNC na Auditoria ..................................................................................... 30 PARTE II APRESENTAO DA EMPRESA ................................................................................. 32 II.1 Grant Thornton Internacional ........................................................................................... 33 II.2 Grant Thornton & Associados SROC, Lda. ......................................................................... 34 II.3 Servios Prestados............................................................................................................. 36 II.4 Estrutura Organizacional ................................................................................................... 36 PARTE III ACTIVIDADES DESENVOLVIDAS .............................................................................. 40 III.1 Actividades de Formao e Adaptao ............................................................................ 41 III.2 Trabalho Especial ............................................................................................................. 42 III.3 Trabalhos Interino de Auditoria ....................................................................................... 43 III.4 Trabalhos Final de Auditoria ............................................................................................ 55 III.5 Grant Thornton Voyager .................................................................................................. 62 PARTE IV CONSIDERAES FINAIS ......................................................................................... 67 IV.1 Anlise Crtica de Competncias...................................................................................... 68 IV.2 Contribuio dos Conhecimentos Adquiridos para o Estgio.......................................... 69 Concluso .................................................................................................................................... 72 Bibliografia .................................................................................................................................. 74 Anexos ........................................................................................................................................ 76

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NDICE DE FIGURAS

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Figura 1 Firmas Membro da Grant Thornton Internacional .................................................... 33 Figura 2 Organograma Grant Thornton SROC, Lda. ................................................................. 37 Figura 3 Caixa de Dilogo inicial Voyager ................................................................................ 63 Figura 4 Barra de Navegao Voyager .................................................................................... 64 Figura 5 Caixa Risk Assessment ................................................................................................ 64 Figura 6 Caixa Responses to Assessed Risk ............................................................................... 64 Figura 7 Caixa de Programa de Trabalho do ciclo Revenue ..................................................... 66

NDICE DE ANEXOS

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Anexo 1 Normas Tcnicas e Directrizes de Reviso / Auditoria, Interpretaes e Recomendaes Tcnicas ............................................................................................................. I Anexo 2 International Standards for Auditing ......................................................................... IX Anexo 3 Modelo de CLC .......................................................................................................... XII Anexo 4 ndice do Permanent File ........................................................................................... XV Anexo 5 ndice do Main Current File ....................................................................................... XX Anexo 6 ndice do Supporting Current File ............................................................................ XXII Anexo 7 TB - Trial Balance .................................................................................................... XXIV Anexo 8 D/2 - Reviso Analtica .......................................................................................... XXVIII Anexo 9 Leads Schedules .................................................................................................... XXXII Anexo 10 Walkthrough ao Sistema de Vendas .................................................................... XLVI Anexo 11 Sub-lead Depsitos Ordem .............................................................................. XLVIII

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AGRADECIMENTOS
Durante o estgio, no s adquiri experincia tcnica e profissional, como tambm tive oportunidade de conhecer pessoas que, em poucos meses, conquistaram a minha admirao e me transmitiram os seus conhecimentos, tratando-me com respeito e amizade. Assim, os meus mais sinceros agradecimentos: Ao meu orientador da Faculdade de Economia da universidade de Coimbra, Professor Doutor Jos Vaz Ferreira e a todos os de mais docentes que contriburam para a minha formao acadmica. A toda a famlia GT. Sem eles no era possvel! Agradeo, acima de tudo, a todos os colegas, a pacincia, dedicao, partilha de conhecimento, disponibilidade, fora e compreenso numa etapa to importante da minha vida. Aos scios responsveis da GT, que, de imediato, aceitaram a minha proposta de estgio e me proporcionou a grande oportunidade para alcanar o meu grau de mestre. famlia pelo apoio e confiana! Aos amigos, pelo carinho e fora!

Um bem-haja!

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INTRODUO

Este trabalho a etapa final de um longo percurso acadmico orientado para a obteno do grau de mestre em Gesto. No mbito de tal percurso e para o concluir, a minha opo foi a realizao de um estgio curricular. Deste modo, procurei encontrar um estgio que oferecesse a oportunidade de enriquecer e desenvolver a aprendizagem acumulada em sala, surgindo uma organizao na rea da auditoria a proporcionar-me este desejo. Assim, este trabalho pretende expor tudo o que pude aprender durante o meu estgio curricular com a durao de cinco meses na Grant Thornton & Associados, SROC, Lda. Existem diversos tipos de auditoria, nomeadamente auditoria interna, auditoria operacional, auditoria de gesto, auditoria informtica, auditoria social, entre outras. No mbito do estgio realizado, este trabalho foca apenas a auditoria externa. A auditoria externa um exame independente, objectivo e competente de um conjunto de demonstraes financeiras de uma entidade, sendo conduzido com o objectivo de exprimir uma opinio sobre se as demonstraes financeiras apresentam de forma verdadeira e apropriada a posio financeira da empresa. Ao longo do trabalho utilizar-se- o termo revisor/auditor para designar tanto os ROC/SROC como ainda os auditores externos e o termo reviso/auditoria para designar tanto a reviso legal como a auditoria. A auditoria deixa cada vez mais de ser uma actividade somente com o objectivo de fiscalizao, para ser mais participativa no desempenho empresarial, tendo um papel importante de apoio em toda a cadeia produtiva, financeira, contabilstica e de processos. Assim, assiste-se mudana do conceito de gasto para investimento, na contratao deste servio. Na Parte I ser apresentada a componente terica do trabalho, onde sero expostos alguns fundamentos tericos de Auditoria, baseados sobretudo nas Normas Internacionais de Auditoria. Na Parte II ser feita a apresentao da empresa de acolhimento do estgio, caracterizando-a e fazendo uma breve resenha histrica desde a sua fundao at aos dias de hoje e referindo a sua estrutura organizacional. A Parte III aborda a componente prtica, consequncia da aprendizagem obtida em
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Relatrio de Estgio tempo de estgio, relatando as vrias actividades desenvolvidas como auditor assistente. Para finalizar, na Parte IV, desenvolver-se-o algumas consideraes finais, ao nvel de competncias adquiridas, enquadramento terico com a componente prtica e da aprendizagem, terminando com a concluso do trabalho e com as referncias bibliogrficas em que me baseei para o desenvolvimento deste relatrio.

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PARTE I
ENQUADRAMENTO TERICO

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I.1 DEFINIO DE AUDITORIA FINANCEIRA


A tarefa de definir auditoria no fcil, especialmente em face das possibilidades da aplicao dessa tcnica em muitas reas do conhecimento humano. O presente trabalho debrua-se, apenas, sobre a auditoria financeira, tambm conhecida como auditoria externa, mbito em que esteve inserido este estgio. A Auditoria Financeira definida como um servio que se caracteriza pela expresso de uma opinio objectiva sobre as demonstraes financeiras de uma entidade, fazendo referncia a um conjunto de normas que tm natureza de interesse pblico e que contribuem para o aumento da credibilidade da informao financeira. Para tal, o conhecimento aprofundado acerca das empresas auditadas,

nomeadamente, quanto s suas actividades e s suas estruturas, proporcionam ao auditor uma tomada de deciso consciente no domnio da gesto. O conjunto de servios prestados na rea da auditoria diversificado, recaindo, substancialmente, nas seguintes competncias: consultoria de gesto no que respeita a aconselhamento em matrias de informtica, controlo interno, procedimentos e organizao da empresa; aconselhamento relativamente a investimentos,

nomeadamente queles que se ajustam s condies especficas das empresas; interveno do Revisor Oficial de Contas como fiscal nico; fundamentao objectiva acerca do valor das entradas em espcie pelos detentores de capital sociedade; interveno ao nvel dos servios relacionados com a Reviso Legal de Contas; questes de insolvncia; entre outros. Os auditores so profissionais qualificados e necessariamente externos empresa, com o propsito de garantir a independncia e fiabilidade dos resultados das actividades das empresas e da sua posio financeira, bem como garantir que as suas demonstraes financeiras sejam apresentadas de acordo com as normas jurdicas em vigor.

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I.2 EVOLUO HISTRIA DA AUDITORIA


A auditoria externa surgiu como um foco da evoluo do capitalismo, sendo que no princpio as empresas eram exclusivamente fechadas e a participao no seu capital era exclusiva de um grupo familiar. A Revoluo Industrial, operada na segunda metade do Sculo XVIII, imprimiu novas directrizes s tcnicas contabilsticas e especialmente s de auditoria, visando atender s necessidades criadas com o aparecimento de grandes empresas. Como consequncia, as demonstraes contabilsticas passaram a ter uma grande importncia para os futuros investidores, como medida de segurana contra a possibilidade de manipulao de informaes. Estes passaram a exigir que as demonstraes financeiras fossem examinadas por um profissional independente da empresa, surgindo ento a profisso do auditor. Recuando no tempo, j em 200 a. C., na Repblica Romana, as contas governamentais eram apresentadas na forma de lucros e perdas e eram constantemente fiscalizadas pelos magistrados encarregues das finanas, os quais eram denominados questores. Com efeito, uma actividade similar auditoria foi realizada durante o Imprio Romano, j que era comum os imperadores encarregarem funcionrios de inspeccionarem a contabilidade das diversas provncias. A primeira meno de uma auditoria realizada foi em Inglaterra, no ano de 1314, a pedido da Rainha Elizabeth. Inglaterra designou o Auditor do Tesouro para instalar um sistema de controlo e marcas sobre os gastos do governo. J ao alcanar um maior grau de evoluo, a auditoria de empresas comeou com a legislao britnica, promulgada durante a Revoluo Industrial. Assim, a auditoria nos moldes que se conhece nos dias actuais, desenvolveu-se no Reino Unido e foi difundida para outros pases, principalmente Canad e Estados Unidos, que, devido ao desenvolvimento econmico, aprimoraram significativamente esta nova tcnica. At esta data, a auditoria era utilizada pelos indivduos mais ricos e com grande disperso dos seus activos, que necessitavam saber se estes eram adequadamente mantidos e utilizados e no negligenciados pelas pessoas a quem eram confiados.

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Relatrio de Estgio Assim, na sua primeira fase, a auditoria dava especial nfase deteco de fraudes, modelo que prevaleceu at aos primeiros anos de 1900. Foi a partir desta altura, em consequncia do grande desenvolvimento das sociedades annimas como forma jurdica de empresa, que surgiu a necessidade de se saber se a informao fornecida aos accionistas e aos credores correspondia realmente situao econmica e patrimonial da empresa. O grande desenvolvimento dos mercados de capitais, bem como a repartio do capital das grandes empresas por investidores, alterou o comportamento e originou uma mudana nas linhas de orientao da auditoria. Por esta altura, os investidores estavam mais preocupados com os lucros futuros do que com a posse de determinados activos. Assim, o lucro converteu-se na base do estabelecimento e previso dos valores das aces, sendo a medio e verificao das demonstraes financeiras considerada como a principal preocupao dos auditores. Nos anos 80 e 90, a credibilidade dos auditores foi abalada com o conhecimento pblico da existncia de actividades fraudulentas que afectaram o sector empresarial. O governo americano interveio, tendo como preocupao a qualidade das auditorias e a independncia do auditor. A crescente complexidade da economia e os problemas com que os profissionais de auditoria se viram confrontados, forou-os a procurar um novo e mais recompensador paradigma para os seus servios. Assim, a auditoria comeou a focar-se na confirmao e no controlo dos riscos que afectam a organizao, nova problemtica que est no desenvolvimento da profisso. Os investidores deixam de estar s interessados no retorno do seu investimento, centrando tambm as suas preocupaes em indicadores que demonstrem qual o rumo que a empresa est a tomar no curto e longo prazo. Esta atitude coloca as prioridades da auditoria na rea de riscos futuros e na capacidade da organizao diminuir os riscos, atravs de um adequado planeamento e controlo, sem, no entanto, substituir as questes da propriedade e do lucro.

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I.3 O PAPEL DOS REVISORES OFICIAIS DE CONTAS /AUDITORES


Os Revisores Oficiais de Contas (ROC) e os Auditores so responsveis pela Reviso Legal das Contas de entidades pblicas e privadas, pela auditoria s contas, podendo tambm executar outros servios relacionados com a reviso e a auditoria como, por exemplo, pareceres sobre fuses, cises, transformaes, avaliaes e outros que tenham uma natureza e mbito bem definidos. -lhes tambm permitido o exerccio de funes de docncia ou consultoria em matrias que integrem o programa de admisso Ordem. Tal facto obriga-os a ter um leque de conhecimentos muito vasto, forando-os a dominar matrias relacionadas com a contabilidade, a gesto, a fiscalidade, a informtica e sistemas de informao, as finanas e as leis e regulamentos aplicveis gesto corrente das entidades e sua prestao de contas. Necessitam tambm de conhecer profundamente as Normas de Auditoria, emitidas pela Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, que so de aplicao obrigatria no desempenho das suas funes, bem como as Normas Internacionais de Auditoria (ISA), com forte tendncia de aplicao face globalizao das actividades e necessidade de harmonizao internacional das formas de prestao de contas e das exigncias de transparncia e fiabilidade. A reviso/auditoria s contas e a outros elementos financeiros fundamental para melhorar a transparncia e garantir a credibilidade da informao financeira prestada pelas entidades, possibilitando, desta forma, aos utilizadores dessa informao tomarem decises mais sustentadas, minorando o risco. Com o crescimento econmico e a globalizao das actividades emergem novas exigncias de transparncia e fiabilidade da informao financeira e dos actos praticados sendo, por conseguinte, maior a responsabilidade dos decisores, pelo que tende a crescer o nvel de solicitao interveno deste tipo de profissionais.

I.4 AUDITORIA EM PORTUGAL


A organizao deste sector em Portugal tem por pilar fundamental a Ordem dos Revisores Oficiais de Contas (OROC). Em 1999, o Decreto-lei n 487/99, de 16 de

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Relatrio de Estgio Novembro, instituiu o novo regime jurdico dos Revisores Oficiais de Contas, reformulando o anterior Decreto-Lei 422-A/93, face necessidade de acompanhar a evoluo e de proceder a alguns ajustamentos decorrentes da experincia da sua aplicao. Foi alterado o enquadramento institucional, alterando-se a designao de Cmara para Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. Todas as matrias de reviso legal de contas, auditoria s contas e servios relacionados de empresas ou outras entidades esto sujeitas disciplina normativa e ao controlo da Ordem. A nvel internacional, a Ordem membro da International Federation of Accountants (IFAC) e mantm relaes de grande proximidade com os organismos congneres de outros pases. fundamental, para a profisso, a ligao em rede a organizaes internacionais para que o desenvolvimento e difuso dos aspectos tcnicos concorram para a sua credibilidade. A ligao a estes organismos internacionais constitui-se como um factor de acumulao de conhecimento. A prestao de servios de Auditoria est fortemente regulamentada, quer ao nvel dos servios (regras como estes devem ser executados), quer ao nvel da regulamentao profissional dos seus membros. Quanto regulamentao dos servios definem-se factores como: o tipo de trabalho a executar, as condies a respeitar e as pessoas passveis de executar este tipo de trabalho. Quanto regulamentao profissional dos membros, a profisso organizada pelas autoridades pblicas ou pela Lei. A regulamentao define inmeros requisitos, nomeadamente, a adeso s organizaes profissionais, aos nveis mnimos de formao e de experincia, s normas deontolgicas, formao contnua e s regras de constituio das sociedades de profissionais do sector em questo. Existe, assim, um conjunto de normas gerais a que os seus profissionais tero de obedecer (Normas Gerais das Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria vide Anexo 1). Em Portugal, o exerccio da auditoria est organizado em dois vectores bsicos: auditoria de fonte legal, imposta por lei a diversos tipos de sociedades a qual apenas pode ser praticada por profissionais denominados ROC e inscritos na respectiva Ordem; e auditoria de fonte convencional, contratada por iniciativa das entidades interessadas e realizadas por empresas especializadas, nacionais e multinacionais.

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Relatrio de Estgio O controlo de qualidade o elemento central em qualquer estrutura empresarial, contudo, nas empresas de prestao de servios fulcral; no sector de actividade em anlise, imprescindvel. neste sentido que as empresas implementam e monitorizam sistemas de controlo interno. Ao nvel externo, o elemento de referncia a superviso da Ordem Profissional e outras entidades como sejam a CMVM e o Banco de Portugal. Em 2008 foi aprovada a criao do Conselho Nacional de Superviso de Auditoria (CNSA) DecretoLei n. 224/2008, tendo sido aprovado os respectivos Estatutos, procedendo transposio parcial da Directiva n. 2006/43/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 17 de Maio de 2006, relativa reviso legal das contas anuais e consolidadas, visando regular o exerccio da actividade de auditoria para a promoo da qualidade e a confiana dos mercados nas funes de auditoria. Deste modo, foi introduzido um novo modelo de superviso da profisso, com a criao do CNSA, ao qual atribuda a responsabilidade final pela superviso do exerccio da actividade. O sistema de superviso pblica caracteriza-se por uma gesto independente, atribuda ao Banco de Portugal, Comisso do Mercado de Valores Mobilirios, ao Instituto de Seguros de Portugal, Ordem dos Revisores Oficiais de Contas e Inspeco-Geral de Finanas. No cerne das atribuies do CNSA encontramse a emisso de parecer prvio relativamente s normas do sistema de controlo de qualidade, deontolgicas e de auditoria e a avaliao do plano anual de controlo de qualidade proposto pela OROC, bem como o acompanhamento da sua execuo.

I.5 CDIGO DE TICA DA OROC


Em Portugal, o Cdigo de tica e Deontologia Profissional (CEDP) dos ROC estabelece que o ROC deve exercer a sua actividade profissional com independncia, responsabilidade, competncia e urbanidade, respeitando a legalidade, o sigilo profissional, as regras sobre publicidade pessoal e profissional e os seus deveres para com os colegas, os clientes, a OROC e outras entidades, acautelando legitimamente os seus direitos.

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Relatrio de Estgio O CEDP, que se encontra actualmente em vigor, foi aprovado e publicado em 2001 e refere como objectivos da profisso de ROC a credibilidade, o profissionalismo, a qualidade dos servios e a confiana, sendo composto por sete captulos, a saber, Do mbito aplicao, Dos Princpios, Da publicidade e da informao, Dos deveres, Das outras normas a observar no exerccio da profisso, Da responsabilidade disciplinar e Das disposies Auditor/Revisor prendem-se com: Independncia: a profisso deve ser exercida com independncia e objectividade, sem que o profissional nunca se coloque numa posio que diminua a sua livre capacidade de formular uma opinio justa e desinteressada; Competncia: O trabalho deve ser planeado, executado, revisto e documentado, de forma a constituir fundamentao adequada dos relatrios e pareceres emitidos; Sigilo Profissional: Os profissionais no podem aproveitar-se, pessoalmente ou em benefcio de terceiros, de segredos comerciais de que venham a tomar conhecimento no decorrer do seu trabalho. Devem ainda conservar a documentao e as informaes, qualquer que seja o seu suporte ou forma sob que se apresentem, e proteg-las adequadamente. Publicidade: vedado qualquer tipo de publicidade pessoal, directa ou indirecta, e por quaisquer meios. Deveres para com os Colegas: Os profissionais devem proceder com a maior correco e urbanidade, no se pronunciar publicamente sobre funes confiadas a outros, salvo com o seu acordo prvio, e actuar com a maior lealdade em todas as situaes e circunstncias. Deveres para com os Clientes: Baseiam-se na lealdade, independncia, imparcialidade e satisfao do interesse pblico e implicam conscincia, saber, iniciativa, liberdade de aco e respeito pelo segredo profissional. Deveres para com a OROC e outras Entidades: Os profissionais devero proceder com urbanidade, correco e cortesia em todas as suas relaes com entidades pblicas ou privadas e com a comunidade em geral. Devem colaborar com a OROC nos fins legais e estatutrios, no seu prestgio e na prossecuo das suas atribuies. Devem ainda finais. Os requisitos do

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Relatrio de Estgio exercer os cargos para que tenha sido eleito ou nomeado e desempenhar, em geral, os mandatos que lhes forem conferidos.

I.6 PRINCPIOS, NORMAS E DIRECTIVAS DE AUDITORIA


H um conjunto de princpios, normas e directivas que devem ser tidas em conta no exerccio da actividade de auditoria. Merecem desde logo destaque os designados Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites, constitudos por um conjunto de normas, regras e convenes que devem ser observados na prtica contabilstica em geral e na elaborao das demonstraes financeiras em particular. De entre as entidades com competncias reconhecidas para a emisso de normas, directivas e recomendaes com reflexo no exerccio da actividade da auditoria, podem mencionar-se, de entre outras, as seguintes: AICPA American Institute of Certified Public Accountants, que foi o primeiro organismo profissional a publicar normas de auditoria; IFAC International Federation of Accountants, organismo representativo da profisso contabilstica a nvel mundial, criado em 1977; OROC Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. No caso Portugus, dispe-se do Manual do Revisor Oficial de Contas, publicado em Dezembro de 1985, periodicamente actualizado, que contm a caracterizao, institucionalizao e universalizao das normas gerais e especficas emitidas ou adoptadas no pas, com base em normativo emitido por diversas entidades internacionais. As normas, directrizes e recomendaes nele contidas pretendem regulamentar a profisso e as funes do auditor externo em geral e do revisor oficial de contas em particular e incidem fundamentalmente sobre aspectos relacionados com as demonstraes financeiras. Assim, actualmente, a estrutura normativa profissional da OROC compe-se, alm do Cdigo de tica e Deontologia Profissional anteriormente referido, de:

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Relatrio de Estgio - Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria (NTR/A) - Directrizes de Reviso/Auditoria (DRA) - Recomendaes Tcnicas (RT) - Interpretaes Tcnicas (IT). As NTR/A so de aplicao obrigatria e constituem os princpios bsicos e os procedimentos essenciais a cumprir pelos ROC/Auditores no desenvolvimento dos trabalhos por elas abrangidos, enquanto as DRA complementam e desenvolvem assuntos constantes nas NTR/A. Com a divulgao das RT pretende-se

fundamentalmente contribuir para a progressiva e generalizada harmonizao da interpretao dos conceitos e da aplicao dos procedimentos genricos e especficos relacionados com a reviso legal. Embora sejam de observncia facultativa, a sua no adopo pode colocar em causa o cumprimento das NTR/A. As IT destinam-se a orientar os ROC/Auditores na aplicao dos normativos anteriores e a promover a boa prtica profissional, tendo muitas vezes como base consultas de carcter tcnico colocadas pelos profissionais. Apresentam-se, em anexo, os tpicos mais importantes sobre o normativo tcnico vigente, extrado da verso 38 do Manual do ROC, de 2009 (Anexo 1). A internacionalizao dos negcios e a necessidade de dispor de informaes sobre as empresas que possam ser entendidas pelos utilizadores, qualquer que seja a sua localizao geogrfica, impulsionou a harmonizao contabilstica entre os diferentes pases e, paralelamente, a adopo de princpios e prticas de auditoria comuns. A principal organizao internacional no domnio da auditoria a, j referida anteriormente, International Federation of Accountants (IFAC). A sua misso, tal como consta nos seus estatutos, o desenvolvimento e aperfeioamento de uma profisso de contabilista e auditor capaz de prestar servios de interesse pblico da mais alta qualidade, o que conduziu criao de comisses tcnicas das quais se destaca a International Auditing Practices Committee (IAPC). Esta comisso tem por objectivo

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Relatrio de Estgio essencial a emisso de normas International Standards on Auditing (ISA) e recomendaes, em matria de auditoria (Anexo 2). Em Portugal, as ISAs no so directamente aplicveis, contudo, o artigo 2. das Normas Tcnicas recomenda a sua utilizao supletiva.

I.7 O CONTROLO INTERNO


A ISA 315 Identificar e Avaliar os Riscos de Distoro Material por meio da compreenso da entidade e do seu ambiente, apresenta uma definio de controlo interno: Controlo interno o processo concebido, implementado e mantido pelos encarregados da governao, pela gerncia e por outro pessoal para proporcionar segurana razovel acerca da consecuo dos objectivos de uma entidade com respeito fiabilidade do relato financeiro, eficcia e eficincia das operaes, e conformidade com leis e regulamentos aplicveis.. Assim, o controlo interno consiste: no plano da organizao que proporciona uma apropriada segregao de responsabilidades funcionais; num sistema de autorizaes e procedimentos de registos a fim de proporcionar um controlo contabilstico razovel sobre os activos, passivos, proveitos e custos; prticas a serem seguidas no desempenho dos deveres e das funes de cada um dos departamentos de uma empresa; e em existir pessoal de qualidade compatvel com as respectivas responsabilidades. Aps obter uma compreenso dos controlos que so relevantes para a auditoria, o auditor deve avaliar a concepo desses controlos e determinar se foram apropriadamente implementados. A ISA 315 menciona ainda cinco componentes do Controlo Interno: - Ambiente de controlo (cumprimento de valores ticos, filosofia de gesto e estilo operacional, estrutura organizacional, definio de autoridade e de responsabilidade, etc.);

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Relatrio de Estgio - O processo de avaliao do risco pela entidade (alteraes no meio envolvente operacional, nova tecnologia, reestruturao da empresa, etc.); - O sistema de informao, incluindo os respectivos processos negociais, relevantes para o relato financeiro, e comunicao (mtodos e registos das transaces vlidas); - Actividades de controlo relevantes para a auditoria (politicas e procedimentos que ajudam a assegurar que as directivas da gesto so cumpridas); - Monitorizao de controlos (verificar se os controlos esto a operar como se previa e se os mesmos so modificados apropriadamente face s alteraes das condies). Outro procedimento de controlo interno de extrema relevncia, a numerao sequencial de todos os documentos produzidos nota de encomenda, nota de crdito, nota de dbito, factura, recibo, guias de entrada em armazm, etc. Mesmo os documentos anulados no devem ser destrudos, de modo a persistir evidncia da sua no utilizao. Contudo, o facto de existir um sistema de controlo interno, e por muito bom que este seja, no significa que a empresa esteja completamente imune a situaes to diversas como as de ocorrncia de erros, irregularidades ou fraudes. De entre os factores que limitam o controlo interno, podem mencionar-se os seguintes: no interesse por parte do rgo de gesto na manuteno de um bom sistema de controlo; dimenso da empresa ( mais difcil implementar um sistema de controlo interno numa empresa de menor dimenso); relao custo/beneficio; existncia de erros humanos, conluios e fraudes; transaces pouco usuais e utilizao de informtica. Apesar do objectivo principal de um auditoria ser a emisso de do relatrio sobre as demonstraes financeiras, torna-se tambm necessrio que os auditores externos procedam ao levantamento dos sistemas contabilsticos e de controlo interno, que alm de serem analisados, devem igualmente ficar registados, atravs de questionrios padronizados, narrativas, fluxogramas, entre outros.

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I.8 PLANEAMENTO DE UMA AUDITORIA


O planeamento de um trabalho de auditoria define a estratgia geral dos trabalhos a serem executados na entidade auditada, pressupe um adequado nvel de conhecimento sobre as actividades, factores econmicos, legislao aplicvel e prticas operacionais da entidade, alem do nvel geral de competncia da sua administrao.

Planear um Trabalho de Auditoria A ISA 300 Planear uma Auditoria de Demonstraes Financeiras refere que planear uma auditoria envolve estabelecer a estratgia global para a auditoria e desenvolver um plano de auditoria, a fim de reduzir o risco da auditoria a um nvel baixo aceitvel. fundamental que seja feito um bom planeamento antes de dar incio a uma auditoria, para garantir que cada rea vai ser adequadamente tratada, que os problemas potenciais sero identificados e resolvidos e que o trabalho se realize de forma eficaz e eficiente. Na fase de planeamento existem dois aspectos a ter em ateno, nomeadamente, a natureza, extenso e tempestividade das actividades e dos procedimentos de auditoria a realizar e a direco, superviso e reviso do trabalho de auditoria. A ISA refere que a natureza e extenso das actividades de planeamento variaro de acordo com a dimenso e complexidade da entidade, com as experincias anteriores dos membros da equipa de trabalho com a entidade, e das alteraes relevantes que ocorram durante o trabalho de auditoria. Relativamente tempestividade, ou seja, ao perodo em que devem ser realizadas certas actividades de planeamento e efectuados testes e procedimentos de auditoria, usualmente definem-se dois perodos para um trabalho de auditoria: uma primeira fase e uma fase final. Numa primeira fase anterior ao trabalho final podem ser realizados trabalhos relacionados com procedimentos analticos a serem aplicados como procedimentos de avaliao do risco, com a compreenso dos regulamentos

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Relatrio de Estgio aplicveis entidade e de como esto a ser seguidos, determinao da materialidade, procedimentos adicionais a nvel das asseres para classes de transaces, saldos de contas e divulgaes que correspondam a tais riscos, entre outros. No inicio do trabalho de uma auditoria deve-se ainda averiguar acerca da continuao das relaes com o cliente, do trabalho em si, do cumprimento com os requisitos ticos e da compreenso das condies de trabalho. Deve-se ainda determinar as caractersticas do prprio trabalho, verificar os objectivos do relato de trabalho, distribuir o trabalho pelos membros da equipa, de modo a facilitar a direco, superviso e reviso do mesmo, definir o trabalho de campo e prazos para os relatrios. No planeamento de uma auditoria deve-se sempre prever a hiptese de se fazerem ajustamentos ao longo da execuo do trabalho, especialmente no caso de primeiras auditorias, tendo em conta o desconhecimento das realidades concretas por parte do auditor. Na fase preliminar do trabalho, o conhecimento da entidade e do seu meio envolvente deveras importante, assunto que tratado na ISA 315. O conhecimento do negcio da empresa permite ao auditor identificar e compreender os acontecimentos, as transaces e as prticas que podero afectar as demonstraes financeiras, a auditoria ou o relatrio da auditoria Certificao Legal de Contas, de modo a determinar os procedimentos de auditoria. Este processo contnuo e cumulativo, sendo que uma primeira auditoria obriga a um dispndio de um nmero de horas significativo. Esta ISA refere ainda que o auditor deve ter um detalhado conhecimento dos sistemas de informao: dos procedimentos, em sistema manual ou tecnolgico pelos quais as transaces so iniciadas, registadas, processadas e relatadas, dos registos contabilsticos relacionados e do processo de relato financeiro utilizado para preparar as demonstraes financeiras da entidade, incluindo estimativas e divulgaes significativas. A compreenso do controlo interno igualmente fulcral nesta fase preliminar da auditoria: um bom controlo interno, apesar de no eliminar a necessidade de testes, diminui essa necessidade substancialmente. De acordo com a ISA 520 Procedimentos Analticos, estes significam avaliaes da informao financeira elaboradas atravs do estudo de relaes entre os
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Relatrio de Estgio dados financeiros e no financeiros, da investigao de flutuaes identificveis e de relaes que sejam inconsistentes com outra informao relevante ou afastada significativamente de quantias anteriormente previstas. Estes procedimentos so de extrema utilidade na determinao do risco do trabalho, podendo despoletar aspectos da entidade dos quais o auditor no estivesse consciente e ajud-lo na determinao de distores materiais a fim de definir a natureza, tempestividade e extenso de outros procedimentos de auditoria.

A Materialidade e o Risco O julgamento da materialidade deve ser utilizado para estabelecer um limite para os elementos individualmente significativos, determinar o tamanho das amostras e avaliar as asseres obtidas num trabalho. Nenhuma das normas de auditoria dos diferentes organismos explcita a quantificao requerida para um julgamento preliminar acerca da materialidade, nem to pouco fornece qualquer orientao quantitativa, sendo que a aferio da materialidade depende do julgamento profissional do auditor. O guideline mais utilizado no clculo da materialidade de 5% a 10% do EBIT ou 1% do maior entre o total das vendas/receitas ou vendas/total dos activos. De acordo com a ISA 320 Materialidade em Auditoria, a materialidade deve ser considerada, para alm da natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos contabilsticos, tambm no efeito ao nvel das distores. Ou seja, importa que se veja o efeito cumulativo de pequenas quantias que, no seu conjunto, possam afectar materialmente as demonstraes financeiras. H uma relao imediata entre o risco de auditoria e a materialidade. Geralmente, quanto maior o nvel de materialidade, menor o risco de auditoria; e viceversa. Isto , quanto maior a necessidade de realizao de testes e recolha de evidncias devido ao nvel de materialidade alto, menor o respectivo risco de auditoria. A materialidade no planeamento da auditoria difere muitas vezes da materialidade na avaliao da concluso da auditoria. Se a materialidade significativamente diminuta na concluso da auditoria, ou seja, se o seu impacto

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Relatrio de Estgio reduzido na concluso, o auditor deve reavaliar os procedimentos de auditoria que fez baseado no plano da materialidade para assegurar que foram de facto suficientes para detectar qualquer erro de relato material.

I.9 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA


Os procedimentos de auditoria so os mecanismos utilizados pelo auditor para a obteno de evidncias ou provas que fundamentaro o relatrio de auditoria. Representam o conjunto de tcnicas ou mtodos que permitem ao auditor obter elementos comprovativos, de forma suficiente e adequada, para fundamentar os seus comentrios, opinies e recomendaes aquando da elaborao do seu relatrio. Os procedimentos de auditoria podem ser classificados em: TESTES DE OBSERVNCIA relacionados com a validao da existncia, efectividade e continuidade dos controlos internos; TESTES SUBSTANTIVOS relacionados com os exames de saldos de Balanos, tendo como finalidade a obteno de evidncias quanto suficincia, exactido e validade das informaes contabilsticas da entidade. A ISA 500 Prova de Auditoria refere que so necessrios testes de controlos em duas circunstncias. Quando a avaliao do risco do auditor incluir uma expectativa da eficcia operacional de controlos, exigido ao auditor que teste esses controlos para suportar a avaliao do risco. Alm disso, quando os procedimentos substantivos s por si no proporcionam prova de auditoria apropriada suficiente, exigido ao auditor que execute testes de controlos para obter prova de auditoria acerca da sua eficcia operacional. Esta ISA expe os seguintes procedimentos de auditoria utilizados pelos auditores: Inspeco de Registos ou Documentos e de Activos Tangveis A inspeco consiste no exame de registos, como o caso da verificao dos lanamentos nos Livros Dirio e Razo; no exame de documentos, tais como facturas e extractos bancrios que tenham servido como base para os lanamentos; e no exame de activos tangveis (corpreos), como a verificao da existncia fsica de mquinas, equipamentos, mobilirio e utenslios, etc. Tambm so objecto de inspeco os

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Relatrio de Estgio activos intangveis ou incorpreos, pelo exame dos documentos que comprovem os direitos sobre o bem. O auditor tambm responsvel pelo acompanhamento do levantamento fsico das existncias. A contagem fsica da responsabilidade do pessoal da entidade, cabendo ao auditor apenas acompanhar o inventrio e executar contagens em base de testes. Observao A observao consiste em olhar para um processo ou procedimento que est a ser desempenhado por outros. Os exemplos incluem observao de contagem de inventrios pelo pessoal da entidade e observao da execuo de actividades de controlo. A observao proporciona prova de auditoria acerca da execuo de um processo ou procedimento, mas limitada ao momento no qual a observao tem lugar e pelo facto de que o acto de ser observado pode afectar como o processo ou procedimento executado.

Indagao A indagao consiste em procurar informao com a finalidade de obter os esclarecimentos necessrios realizao do trabalho. As indagaes podem ir de indagaes formais escritas at indagaes orais informais, e so dirigidas a qualquer trabalhador da empresa, consoante a rea que esteja a ser examinada. Por vezes este procedimento toma um aspecto mais formal, acabando por se tornar numa entrevista, como o caso de levantamentos de procedimentos contabilsticos e de controlo interno existentes. Em ambos os casos, as perguntas devem ser adequadas e previamente preparadas pelo auditor. Durante o dilogo h que haver bastante flexibilidade perante as respostas, que podero influenciar o rumo da conversa ou levantar questes para as quais no se estava preparado priori.

Confirmao A confirmao o processo de obter uma declarao de informao ou de uma condio existente directamente de uma terceira parte. Por exemplo, o auditor pode procurar confirmao directa de dvidas a receber ao comunicar com devedores. ()

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Relatrio de Estgio Quando o valor das transaces for expressivo em relao posio financeira e ao resultado das operaes da empresa, o auditor deve confirmar os valores das contas a receber e a pagar, por meio de comunicao formal com os terceiros envolvidos, atravs da circularizao. Tambm os Bancos, Seguradoras, Advogados e quaisquer outras entidades financeiras devem ser circularizados. A circularizao , assim, a confirmao de saldos e informaes da entidade, solicitada pelo auditor. As minutas das cartas de circularizao so preparadas pelo auditor, sendo posteriormente elaboradas pela entidade auditada. Deve ser o auditor a colocar todas as cartas no correio e as respostas devem ser tambm recepcionadas directamente pelo prprio auditor. Hoje em dia, com a disseminao do uso da internet, muitas correspondncias de circularizao so feitas por correio electrnico. A circularizao pode ser efectuada de forma positiva ou negativa. Numa circularizao positiva solicita-se entidade circularizada uma resposta com a confirmao da informao; na circularizao negativa no necessrio que a entidade responda se houver concordncia com a informao constante na carta. A circularizao positiva proporciona, evidentemente, muito mais garantias do que a negativa. A circularizao aos advogados uma forma do auditor obter confirmao independente das informaes fornecidas pela administrao referentes a situaes relacionadas a litgios, pedidos de indemnizao ou questes tributrias. Reclculo O reclculo consiste na verificao do rigor matemtico de documentos ou de registos.

Reexecuo A reexecuo a execuo independente de procedimentos ou controlos pelo auditor, que foram originariamente executados como parte do controlo interno da entidade.

Procedimentos Analticos Os procedimentos analticos consistem em avaliaes de informao financeira feita por um estudo dos relacionamentos plausveis entre quer dados

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Relatrio de Estgio financeiros quer no financeiros. Os procedimentos analticos tambm englobam a investigao de flutuaes e relacionamentos que sejam inconsistentes com outra informao relevante ou se desviem significativamente de quantias previsveis.

A ISA 500 refere ainda que Estes Procedimentos de Auditoria, ou combinao deles, podem ser usados como procedimentos de avaliao de risco, testes de controlos ou procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que sejam aplicados pelo auditor. Em certas circunstncias, a prova de auditoria obtida de anteriores auditorias pode proporcionar prova de auditoria sempre que o auditor executar procedimentos de auditoria para estabelecer a sua relevncia continuada.

TESTES AOS CONTROLOS Os testes aos controlos so os testes que se realizam para obter prova da auditoria acerca da adequada concepo e da eficaz operacionalidade do sistema de controlo interno. Aps o levantamento e o registo dos sistemas de controlo interno h que os testar, de modo a perceber se esto efectivamente em funcionamento. Para tal realizam-se, geralmente, testes s vendas e s dvidas de clientes; teste s compras e s dvidas a fornecedores; e testes aos custos com pessoal. Os testes so realizados numa base de amostragem, e deve ter-se em conta que a amostra deve ser representativa do total do universo e que os testes incidam sobre vrios perodos do ano. Cada um dos testes s pode ser escrito depois de se efectuar o levantamento do sistema de controlo interno em causa. Perante isto conclui-se que no existem testes padronizados e que se apliquem integralmente a duas empresas distintas. No entanto, existem procedimentos que so bsicos e de aplicao geral que devem posteriormente ser complementados face a cada situao especifica. No sero aqui expostos os testes para cada rea de trabalho, uma vez que sero contemplados no contedo das actividades desenvolvidas ao longo do estgio, descritas na parte III do relatrio.

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Relatrio de Estgio PROCEDIMENTOS SUBSTANTIVOS Procedimentos substantivos so os procedimentos de auditoria realizados com o objectivo de se detectarem distores materiais ao nvel das asseres. Estes procedimentos incluem testes de detalhes de classe de transaces, saldos de contas e divulgaes e procedimentos analticos substantivos. Os primeiros, testes de detalhe de transaces e saldos, esto relacionados com a anlise dos movimentos e saldos das contas e de outros registos contabilsticos com o propsito de se averiguar a credibilidade da informao das demonstraes financeiras. Muitas vezes, e especialmente nas contas bancrias e de terceiros, torna-se necessrio, aps efectuar a respectiva anlise, proceder reconciliao do saldo apresentado com o referido pela outra entidade, isto , justificar as diferenas existentes entre o saldo apresentado por uma empresa numa determinada data e o saldo apresentado pelos registos contabilsticos da outra entidade, com referncia mesma data. Os procedimentos analticos, como foi referido anteriormente, passam por tomar consideraes acerca da comparao da informao financeira da entidade com informao comparvel de exerccios anteriores, oramentos e previses, informao similar dentro do mesmo sector de actividade, etc.

PARTES RELACIONADAS A ISA 550 Partes Relacionadas abrange este tema que se traduz de extrema importncia. A ISA refere que Devido s limitaes inerentes de uma auditoria, existe um risco inevitvel de que algumas distores materiais das demonstraes financeiras possam no ser detectadas, mesmo que a auditoria seja devidamente planeada e executada de acordo com as ISAs. No contexto de partes relacionadas, os potenciais efeitos de limitaes inerentes sobre a capacidade do auditor detectar distores materiais so maiores pelas razes seguintes: -A gerncia pode no ter conhecimento da existncia de todos os relacionamentos e de todas as transaces com partes relacionadas, particularmente se a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel no estabelecer requisitos de partes relacionadas. -Os relacionamentos de partes relacionadas podem apresentar uma maior oportunidade para conluio, encobrimento ou manipulao pela gerncia.
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Relatrio de Estgio Assim, no decurso do trabalho de auditoria, o auditor deve realizar todos os procedimentos necessrios identificao da existncia de transaces com partes relacionadas.

ACONTECIMENTOS SUBSEQUENTES A ISA 560 Acontecimentos Subsequentes diz-nos que O auditor deve tomar em considerao o efeito de acontecimentos subsequentes nas demonstraes financeiras e no relatrio do auditor. Eventos subsequentes so transaces ocorridas entre a data do balano e a data de emisso do parecer do auditor, que podem modificar, se no forem correctamente divulgadas, a opinio emitida. So exemplos dessas situaes perdas em contas a receber decorrente da falncia do devedor; perdas relevantes a investimentos; ocorrncia de sinistros (e.g. incndios, etc.); alteraes significativas na legislao; pagamento ou sentena judicial, entre outros. Quando o auditor tomar conhecimento de eventos que afectam de maneira relevante as demonstraes contabilsticas, ocorridos entre a data do trmino do exerccio e a data de emisso do parecer, deve verificar se eles foram, apropriadamente, demonstraes. contabilizados e, de forma adequada, divulgados nas

I.10 CERTIFICAO LEGAL DAS CONTAS


A principal funo do revisor/auditor a de, aps a realizao do exame das contas de uma empresa, emitir um documento sobre as demonstraes financeiras que expresse uma opinio sobre as mesmas. Em Portugal este documento toma o nome de Certificao Legal das Contas(CLC) e tornou-se obrigatrio a partir de 1983, ano em que foram aprovadas as primeiras Normas Tcnicas de Reviso Legal de Contas da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. No final de 1993, em sequncia da aprovao do novo regime jurdico dos ROC, foram introduzidas algumas alteraes ao modelo da CLC. Actualmente e desde 1997, a CLC tem os cinco modelos a seguir descritos:

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Relatrio de Estgio - CLC com opinio sem reservas: no existem situaes que levem modificao da certificao legal das contas; - CLC com opinio sem reservas mas com nfases: existem situaes que levem modificao da certificao legal das contas, porm, que no afectam a opinio (e.g. alteraes de politicas contabilsticas, acontecimentos subsequentes,

inexistncia/ineficcia do sistema de controlo interno, etc.); - CLC com opinio com reservas (por limitao do mbito da auditoria e /ou desacordo) - CLC com escusa de opinio: opinio com reservas por limitao de mbito da reviso/auditoria; - CLC com opinio adversa: opinio com reserva por desacordo com o rgo de gesto quanto a asseres em que se baseiam as DFs. Em casos excepcionais o revisor/auditor pode ser levado a emitir uma declarao de impossibilidade de CLC. Uma CLC compe-se de quatro partes, sendo elas a Introduo, as Responsabilidades, o mbito e a Opinio (exemplo de uma CLC da Grant Thornton no Anexo 3). De salientar que a Opinio pode ser expressa de uma forma positiva, quando se trata de um trabalho de audit, declarando-se que as demonstraes financeiras apresentam de forma verdadeira e apropriada ou expresso equivalente; e no caso dos trabalhos de review exame simplificado, a opinio expressa de forma negativa, declarando-se que nada chegou ao conhecimento que leve a concluir que as demonstraes financeiras no apresentam ou expresso equivalente.

I.11 PAPIS DE TRABALHO


O revisor/auditor deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos significativos dos exames realizados e que evidenciam que a auditoria tenha sido executada de acordo com as normas aplicveis. Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas reunidas pelo auditor, preparados de forma manual ou por meios electrnicos, que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento da sua opinio.

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Relatrio de Estgio Os papis de trabalho facilitam a superviso do trabalho de auditoria, o desenvolvimento profissional do auditor e ainda o planeamento e execuo das auditorias posteriores na mesma entidade ou em outras semelhantes. Os papis de trabalho devem, assim, permitir que um auditor sem prvio envolvimento na auditoria, chegue s mesmas concluses das produzidas no relatrio. Por conterem documentos e informaes obtidas sobre a entidade auditada, que no podem, em hiptese alguma, ser utilizados em benefcio prprio ou de outrem, os papis de trabalho so de natureza estritamente confidencial. Cada papel de trabalho elaborado deve ainda ser adequadamente identificado, contendo identificao dos auditores, da entidade auditada, da rea auditada, referncia para indexao (para fins de arquivo e organizao, possibilitando a rpida localizao de informaes), data da realizao do trabalho, e assinatura dos responsveis pela elaborao e reviso. Os papis de trabalho, segundo as informaes que contm, devem ser arquivados em pastas, do seguinte modo: o Arquivo Permanente contendo informaes sobre a empresa e informaes de natureza permanente, isto , documentos utilizados em diversas auditorias, em determinada entidade; e o Arquivo Corrente onde so arquivados os papis de trabalho utilizados num dado exerccio de auditoria.

I.12 OS REFLEXOS DO SNC NA AUDITORIA


Na linha de modernizao contabilstica ocorrida na Unio Europeia, em Portugal procedeu-se revogao do POC Plano Oficial de Contas e legislao complementar, criando-se o SNC Sistema de Normalizao Contabilstica, em vigor desde o dia 1 de Janeiro de 2010, de acordo com o Decreto-Lei n. 158/2009. O SNC trata-se de um corpo de normas coerente com as Normas Internacionais de Relato Financeiro (NIRF), em vigor na Unio Europeia, sendo um importante passo na modernizao da informao financeira e contabilstica. Nesta fase de implementao, em que as auditorias realizadas em 2010 so, ainda, referentes s contas de 2009, o auditor lida com as contas POC, sendo a sua prestao, em termos

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Relatrio de Estgio de SNC, importante ao nvel de ajudar as empresas a promoverem a implementao do novo sistema. A mudana de paradigma e de forma acarreta acrescidos riscos de auditoria, uma vez que no se trata apenas de alterar modelos formais, mas de adoptar novas posturas por todos os intervenientes. H a necessidade de alterar a forma e contedo da informao financeira emitida pelas entidades e tambm de rever e actualizar conceitos, implicando novos esforos em termos de formao profissional. Assim, apesar do papel do revisor/auditor ser j importante nesta fase, esta mudana ter um verdadeiro impacto ao nvel do seu trabalho propriamente dito apenas nos trabalhos de auditoria s contas de 2010, ou seja, em geral, apenas no ano civil de 2011. A mudana de paradigma consistir num verdadeiro desafio para todos os intervenientes na informao financeira.

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PARTE II
APRESENTAO DA EMPRESA

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II.1 GRANT THORNTON INTERNACIONAL


Em 1924, Alexander Richardson Grant fundou a Alexander Grant & Co., em Chicago. Grant tinha desempenhado funes como auditor senior na empresa Ernst & Ernst (actual Ernst & Young), a qual abandonou para criar o seu prprio negcio. Quando Grant faleceu, em 1938, a firma sobreviveu mudana e continuou a crescer. Nos anos 60, a firma expandiu internacionalmente, nomeadamente, para Australia, Canada e Reino Unido. Alexander Grant & Co. tornou-se na nona maior firma de auditoria em 1985, atrs das firmas da era das Big Eight. Em 1986 a firma mudou o nome para Grant Thornton, reflectindo a sua ligao no Reino Unido com a firma Thornton Baker. A Grant Thornton International uma entidade sem fins lucrativos, no prestando servios junto dos clientes. a entidade lder da rede a nvel mundial, encontrando-se estruturada juridicamente como uma private company limited by guarantee, sem capital social, registada em Inglaterra e Gales. Assim, a Grant Thornton Internacional uma organizao mundial que presta servios a nvel de auditoria, fiscalidade e assessoria, constituda por firmas independentes ao nvel da sua estrutura societria e de gesto, prestando esses servios a entidades de interesse pblico, empresas privadas e outros. Actua em sectores diversos, nomeadamente, construo, empresas comerciais, servios financeiros, sector pblico, sade, organizaes sem fins lucrativos, empresas tecnolgicas, entre outras. Cada firma membro independente, tendo, contudo, que obedecer aos standards e valores representados pela marca GT International.

Figura 1: Firmas Membro da Grant Thornton International Fonte: Site GT Internacional

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II.2 GRANT THORNTON & ASSOCIADOS SROC, LDA [PORTUGAL]


A Grant Thornton & Associados SROC, Lda. (GT SROC) uma firma membro da Grant Thornton Internacional e est presente em Lisboa e no Funchal, contando com uma equipa de cerca de 40 profissionais e uma carteira de clientes diversificada em diferentes sectores da actividade econmica, nomeadamente, navegao, construo civil, imobilirio, turismo, educao e ensino, sector pblico (e.g. autarquias locais e hospitais), produtos de consumo e industriais, lazer e qualidade de vida, tecnologia, e concesses e parcerias pblico/privadas, no segmento de empresas e grupos econmicos de mdia dimenso. Os scios responsveis pela Auditoria/Reviso Legal de Contas so Carlos Lisboa Nunes e Victor Seabra Franco e ambos possuem uma vasta experincia de cerca de 30 anos na rea em questo. Em Setembro de 1989 ambos constituram a Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, Victor Franco e Lisboa Nunes, a qual, em Dezembro de 2004, foi transformada na actual sociedade Grant Thornton & Associados, SROC, Lda. A 22/12/2004 houve ento uma alterao dos estatutos relativamente transformao de sociedade civil em sociedade civil sob a forma comercial por quotas. Procedeu-se tambm alterao da denominao social, ao aumento do capital social, efectuado na modalidade de entrada em numerrio e entraram as scias Grant Thornton e Maria do Rosrio Albertino. A sociedade alterou a sua denominao por transformao da sua forma jurdica, passando a Grant Thornton & Associados, SROC, Lda. A Grant Thornton e Associados, SROC, Lda., uma sociedade por quotas, registada na Conservatria do Registo Comercial de Cascais, sob o n. 502286784. Em Janeiro de 2010 a estrutura societria da empresa registou uma nova alterao, estando, actualmente, o capital social distribudo da seguinte forma: Carlos Lisboa Nunes com 48 % do capital; Victor Seabra Franco com 48 % do capital; Pedro Lisboa Nunes com 3,6 % do capital; e Grant Thornton International, sociedade registada em Inglaterra com 0,4 % do capital. Esta empresa encontra-se registada na Ordem dos Revisores Oficiais de Contas com o n. 67, e na Comisso do Mercado de Valores Mobilirios com o n. 314 (desde Maio de 1992), sendo um requisito indispensvel para a realizao de auditorias

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Relatrio de Estgio externas a empresas com aces e obrigaes cotadas em Bolsa, de acordo com o previsto no Cdigo de Valores Mobilirios. Na GT SROC, os servios so prestados com o objectivo de expressar uma opinio profissional e independente sobre as demonstraes financeiras dos seus clientes. Os responsveis possuem competncias para emitir relatrios de auditoria de acordo com as normas vigentes em Portugal (Certificao das Contas / Certificao Legal das Contas) ou as normas internacionais (IFRS). At s alteraes introduzidas pelo Decreto-Lei 224/08, era da exclusiva competncia da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas o desenho, concepo e implementao do sistema de controlo de qualidade da profisso. No mbito das suas competncias, a Comisso de Controlo de Qualidade, no sorteio pblico realizado em 2008, seleccionou a GT SROC para ser objecto de verificao no mbito dos controlos regulares e programados. Os resultados foram positivos, no tendo sido identificada qualquer situao de excepo ou recomendao. Em Outubro de 2008, a GT SROC foi tambm objecto de verificao do seu sistema de controlo de qualidade por parte de uma equipa de profissionais que integram a rede, sendo a equipa supervisionada por um membro da Grant Thornton International. Foram identificadas algumas recomendaes, de menor dimenso e expresso, no sentido de garantir um melhor alinhamento dos procedimentos adoptados com os da rede, nas reas da independncia e desenvolvimento profissional. Por ltimo, no que diz respeito situao financeira da empresa, os ltimos dados disponveis so relativos ao volume de negcios do exerccio de 2008, tendo-se verificado a seguinte distribuio: Reviso Legal de Contas e Auditoria Financeira: Outros Servios de garantia de fiabilidade: 1.660.150 470. 180

Apesar da crise econmica internacional relacionada com os mercados financeiros, que se agravou substancialmente no perodo de 2008, tem sido possvel obter um crescimento do volume de actividade, o que vem confirmar a consolidao
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Relatrio de Estgio da Sociedade, em termos de mercado. de salientar a boa estrutura financeira da empresa, para o qual tem contribudo o facto de no se proceder, tanto quanto possvel, distribuio dos lucros. (Relatrio de Transparncia 2008).

II.3 SERVIOS PRESTADOS


Os diversos tipos de servios prestados pela GT SROC enquadram-se nos seguintes: AUDITOR EXTERNO: A GT SROC encontra-se inscrita na comisso de

Mercado de Valores Mobilirios como auditor Externo, desde 1991. Este registo traduz o reconhecimento das suas qualificaes e competncias, permitindo prestar servios de auditoria em entidades com ttulos admitidos cotao em Portugal. AUDITORIA DE PROGRAMAS COMUNITRIOS: A GT possui uma vasta experincia na realizao de auditorias a programas comunitrios

desenvolvendo de forma regular servios nesta rea. SERVIOS RELACIONADOS: Em virtude da sua abordagem e metodologia de auditoria, privilegiando o adequado conhecimento do negcio dos seus clientes, a organizao reconhece ter competncias para a prestao de outros servios relacionados com a auditoria, nomeadamente, auditorias financeiras em processos de aquisio ou no mbito de due diligence; avaliao de entradas em espcie para a realizao de capital social, de acordo com o art. 28. do CSC; e emisso de pareceres relacionados com processos de transformaes e fuses / cises de empresas.

II.4 ESTRUTURA ORGANIZACIONAL


A equipa GT est estruturada de acordo com o organograma da figura 2. No nvel superior da cadeia hierrquica esto os dois partners (scios). Os dois partners

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Figura 2: Organograma Grant Thornton SROC, Lda. Fonte: Grant Thornton SROC, Lda.

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tm a seu cargo a administrao da empresa e o principal contacto com os clientes, especialmente ao nvel dos seus rgos sociais. Apenas estes tm a competncia de assinar as propostas e os contratos de prestao de servio, bem como os relatrios e pareceres. Os managers so os responsveis directos perante os partners, supervisionam o planeamento e orientam a execuo de diversos trabalhos, acompanhando, analisando e revendo a forma como os mesmos so realizados. Compete-lhes, para apreciao e aprovao dos partners, a elaborao de minutas de propostas e de contratos de prestao de servios, bem como dos relatrios e pareceres.

Os supervisores e seniores so os responsveis directos perante os managers, sendo os encarregados das equipas na realizao do trabalho de campo. A seu cargo est o planeamento do trabalho e a elaborao dos programas de trabalho e distribuio, orientao e reviso das tarefas dos assistentes. Geralmente, no trabalho de campo, ficam a seu cargo as reas mais delicadas do trabalho, o levantamento de procedimentos contabilsticos e das medidas controlo interno. Os supervisores e seniores so assim os principais responsveis pela formao profissional permanente dos assistentes durante a execuo dos trabalhos. Os assistentes so os responsveis pela execuo do trabalho de campo, especialmente a nvel da abertura dos mapas de trabalho, inspeces fsicas e documentais, preparao de pedidos de confirmaes externas, anlises dos movimentos e dos saldos das contas, entre outros. Estas tarefas so desempenhadas sob a orientao directa dos seniores e com base nos programas de trabalho. Ao pessoal do sector administrativo compete a realizao de tarefas de auxlio e necessrias ao funcionamento da empresa, tais como, facturao de clientes, imputao de despesas aos clientes, conferncia das facturas de fornecedores, pagamentos, contabilidade, tesouraria e questes relacionadas com pessoal (departamento de contabilidade); arquivo, agenda, reprografia, questes relacionadas com o sistema informtico (secretrias); e telefone, fax e economato (recepcionista).

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Relatrio de Estgio No existindo um departamento de recursos humanos na empresa, as actividades relacionadas com este sector so desenvolvidas pela snior manager, tais como processos de recrutamento, envio de planeamento a todo o pessoal depois de ser elaborado em conjunto com os outros managers (existe uma reunio semanal para o efeito), controlo dos tempos, etc. A snior manager desempenha ainda a funo de responsvel pelo departamento administrativo/financeiro da empresa.

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PARTE III
ACTIVIDADES DESENVOLVIDAS

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III.1 ACTIVIDADES DE FORMAO E ADAPTAO


Aps a recepo na empresa pela snior manager, da apresentao das instalaes e dos colegas de trabalho, das formalizaes e das consideraes a nvel de funcionamento da empresa, a primeira semana na empresa foi passada com actividades de formao e de adaptao, acompanhada de duas colegas seniores. Assim, os primeiros dias foram reservados leitura de documentos importantes, nomeadamente, o Manual de Auditoria, o Manual do ROC, Programas de Trabalho genricos, Manual de Gesto de Risco, POC, SNC e Pastas de Clientes. Esta fase revelou-se deveras importante a nvel da ambientao profisso e ao trabalho a desenvolver e tambm para uma assimilao das responsabilidades, regras e normas a cumprir. Durante os restantes dias da primeira semana a tarefa realizada foi a abertura de pastas do ano de diversos clientes. Para cada cliente existem dois arquivos: o dossier permanente, que se mantm de ano para ano, sendo apenas actualizado; e o dossier corrente de cada ano. Esta tarefa proporcionou um primeiro contacto com as peas documentais que integram as pastas dos clientes e um conhecimento dos mesmos, uma vez que foram abertas pastas para uma grande parte das entidades que constituem a carteira de clientes da Grant Thornton, SROC. O Permanent File (PF) ou Dossier Permanente contm informao sobre matrias com interesse permanente e deve ser revisto cada ano, de forma a certificar que o mesmo apenas contm documentos de interesse futuro. Os documentos sem interesse futuro so retirados e arquivados num dossier, o Dead File. O primeiro item do PF um ndice com as referncias e respectivas descries dos documentos que o compe, relacionados com informaes gerais da empresa, informaes do pessoal da empresa e consultores, sistema contabilstico e sistema de controlo interno, contratos e acordos e outros (Anexo 4). O Dossier Corrente composto por duas partes: o Main Current File (MCF) e o Supporting Current File (SCF). Tal como no PF, o primeiro item constante no MCF o ndice com as referncias e descries dos documentos que o compe, estando

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Relatrio de Estgio dividido em quatro seces: A Demonstraes Financeiras, que inclui demonstraes financeiras, relatrios, contas fiscais e package1; B Reviso, que inclui formulrios e memos, avaliao da continuidade da empresa, reviso dos eventos subsequentes e mapa de ajustamentos; C Planeamento, incluindo o planeamento do trabalho (APM Audit Planning Memorandum) e a materialidade, entre outros; e D Outros, que contempla a reviso analtica, notas, carta de advogados, balancetes, circularizao, entre outros (Anexo 5). O SCF integrado igualmente por um ndice, seguido dos diversos ciclos de trabalho, onde se arquivam os papis de trabalho e suportes documentais relacionados com cada um. Os ciclos de trabalho GT esto divididos da seguinte forma: E Imobilizaes Incorpreas; F Imobilizaes Corpreas; G Investimentos Financeiros; H Existncias, Compras, Contas a Pagar e Outros Acrscimos e Diferimentos; I Vendas, Prestao de Servios, Clientes, Contas a receber e Outros Acrscimos e Diferimentos; J Intragrupos; K Disponibilidades; L Financiamentos; M Impostos IRC; N Capital Prprio; O Custos com Pessoal; P Impostos IVA; Q Outros Custos e Proveitos; R Derivados; S Imparidade; T Consolidao; e U Rollforward Procedures (Anexo 6).

III.2 TRABALHO ESPECIAL


Aps a primeira semana, o primeiro ms do estgio foi passado no escritrio da empresa, em colaborao num trabalho especial que estava a ser desenvolvido. Este trabalho surgiu no seguimento de um trabalho de auditoria da empresa e consistia na conferncia das contas correntes de clientes, dos ltimos quatro anos, de uma instituio de ensino. Para o efeito, existiam ficheiros da tesouraria com o histrico dos itens pagos e no pagos de cada cliente e extractos da contabilidade, os quais eram cruzados e confrontados com tabelas de preos da instituio, de modo a detectar eventuais erros ou reclassificaes a efectuar. O output do trabalho um ficheiro Excel com o resumo de todas as situaes.
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O Package um conjunto de documentos necessrio na realizao de trabalhos com reporte internacional.

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III.3 TRABALHOS INTERINO DE AUDITORIA


Num trabalho de auditoria, para a maioria dos clientes existem duas fases do trabalho: uma fase preliminar, antes do final do exerccio, a que se d o nome de Trabalho Interino e o Trabalho Final, aps o fecho das contas do exerccio a auditar. O trabalho interino incide principalmente nas questes de controlo interno, sendo realizadas tambm anlises a contas do perodo do exerccio decorrido at data em que se realiza o trabalho, sendo necessrio depois completar estas anlises no trabalho final. Ao longo dos primeiros meses de estgio, na fase de trabalhos interino (at Dezembro de 2009), tive oportunidade de colaborar em cinco projectos distintos, nomeadamente, numa empresa comercial, de matrias-primas do sector

farmacutico, alimentao humana e veterinria; num grupo de empresas integrado por um empreendimento turstico, uma empresa imobiliria e uma empresa de construo; numa empresa comercial do sector automvel (representante/distribuidor da marca em Portugal); numa unidade hoteleira e numa empresa de transporte martimo. De seguida descreverei as actividades/tarefas realizadas por mim, sendo que, face ao curto perodo de durao de estgio, abrangncia de todo o trabalho de auditoria e complexidade de algum dos ciclos, a minha colaborao incidiu, apenas, em alguns dos ciclos: I, K, M, O, P e Q, no tendo tido tempo de desenvolver conhecimentos relativamente s reas de imobilizado, investimentos financeiros, existncias e contas a pagar, intragrupos, financiamento e capital prprio, dada a complexidade destas reas. Nesta fase de trabalho interino as minhas funes foram essencialmente de apoio a outros colegas. Tanto nos trabalhos interino como nos trabalhos finais existem programas de trabalho a serem seguidos. Contudo, dada a especificidade de cada cliente e a confidencialidade de dados, os programas de trabalho, bem como os papis de trabalho no faro parte do contedo deste relatrio. Figurar em anexo apenas um documento de um teste e de uma sub-lead a ttulo exemplificativo.

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Relatrio de Estgio PREPARAO DOS PAPIS DE TRABALHO Aquando da chegada ao cliente, a primeira tarefa passa pela elaborao de um documento elementos a solicitar que entregue aos responsveis do departamento financeiro. medida que os documentos so recebidos coloca-se um tique () com uma legenda evidenciando a recepo dos mesmos. So solicitados tambm, de imediato, os balancetes do razo, de terceiros e de abertura para que se proceda sua introduo nos papis de trabalho: uma tarefa imprescindvel no incio de qualquer trabalho para uma viso global das contas e para organizao do dossier SCF. Estes papis de trabalho so um conjunto de sheets de vrios documentos do Excel. O documento principal contm a TB Trial Balance, onde so inseridos os valores constantes no balancete do exerccio em anlise e onde permanecem tambm os valores inseridos no exerccio anterior, de modo a obter balancetes comparativos (Anexo 7). Ainda no ficheiro principal existem outras sheets, nomeadamente, o Activo, Passivo e Demonstrao de Resultados (Anexo 8), que compe a reviso analtica na seco D/2 no MCF. A par deste ficheiro principal, existem mais 13 ficheiros, cada um referente a cada um dos ciclos de trabalho mencionados anteriormente, com excepo dos ciclos R, S, t e U do SCF (Anexo 9). Estes ficheiros formam assim as Lead Schedule de cada um dos ciclos, sendo que a cada um dos ciclos esto alocadas as rubricas do balancete a eles pertencentes (e.g. a conta 64 - custos com pessoal e a conta 24.5 segurana social esto alocadas Lead Schedule do ciclo Custos com Pessoal). Na TB, seguida da descrio da rubrica, existe uma coluna referncia GT que menciona a letra do ciclo a que a conta est alocada. Cada Lead Schecule, bem como a TB e todos os restantes papis de trabalho so identificados com o nome de quem realiza e rev o trabalho, a data em que efectuado, o nome do cliente auditado e a referenciao do papel de trabalho. Todas as sheets contidas nesta pasta de papis de trabalho esto ligadas TB e recebem dela os respectivos valores de cada conta aps o balancete ser carregado. Os documentos esto formatados de modo a que se possa confirmar que o balancete est balanceado e bem introduzido e se todas as ligaes entre as diversas sheets esto bem efectuadas a linha Totais da TB e as linhas abaixo dos quadros nas sheets de reviso analtica devem evidenciar zeros.

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Relatrio de Estgio Ainda relacionado com esta tarefa, h que ter em ateno que no balancete as rubricas de terceiros (clientes, fornecedores e outros devedores e credores) apresentam o saldo pelo valor lquido, pelo que se torna necessrio a obteno dos balancetes de terceiros para que se consiga desdobrar o saldo lquido em saldo devedor e credor. Outro procedimento inicial num trabalho de auditoria, a par da introduo do balancete a conferncia do balancete de abertura do exerccio a auditar com as demonstraes financeiras do exerccio anterior assinadas, de modo a salvaguardar alteraes s mesmas. O balancete de abertura tambm conferido com o ltimo balancete introduzido no trabalho do exerccio anterior (caso seja um trabalho recorrente), de modo a prevenir alguma alterao que tenha existido e no esteja ainda evidenciada nos papis de trabalho. Para terminar a preparao dos papis de trabalho, imprimem-se todos estes documentos e arquivam-se no dossier corrente, sendo que cada Lead Schedule ser o rosto de cada rea de trabalho, que se vai completando com a introduo de referncias, na respectiva coluna para o efeito, nas rubricas analisadas, medida que o trabalho se desenvolve. A referenciao dos papis de trabalho tambm um aspecto muito importante, na medida que permite uma fcil e rpida localizao dos documentos nas pastas de trabalho. Todos os papis de trabalho so referenciados, existindo referncias externas, para correlacionar as informaes de um papel de trabalho para outro; e referncias internas, dentro de um mesmo papel de trabalho. As referncias so alfanumricas e evidenciadas em vermelho. Cada papel de trabalho referenciado com a letra do respectivo ciclo a que se refere, seguida de um nmero, com uma numerao sequencial, De salientar ainda que os ficheiros preparados em suporte digital contm um x antes da numerao normal (e.g. xK/21 papel de trabalho do ciclo disponibilidades em formato digital; K/22 papel de trabalho do ciclo disponibilidades em suporte de papel).

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Relatrio de Estgio LEVANTAMENTO DE PROCEDIMENTOS DA REA DE VENDAS Uma das tarefas realizadas num dos projectos em que colaborei prendeu-se com a actualizao do levantamento de procedimentos da rea de vendas j elaborado no trabalho de anos transactos. O levantamento de procedimentos da rea das vendas consiste num levantamento exaustivo de todo o processo de uma venda, desde a encomenda efectuada pelo cliente at ao pagamento, incluindo o registo contabilstico da transaco. Este levantamento efectuado atravs de entrevistas com as pessoas envolvidas directamente no processo. Com este trabalho pretende-se observar quais os princpios base aplicados ao nvel do sistema de controlo interno, relacionados com autorizaes, delegaes de competncias e segregao de funes de concesso de crdito, armazenagem, expedio, facturao, cobranas, aprovao e emisso de notas de crdito e aprovao de anulaes de crditos incobrveis; aprovao formal de cada encomenda quanto ao plafon de crdito, disponibilidade do produto, preos e condies de vendas, existncia de mecanismos de confirmao da efectiva entrega de cada encomenda ao seu destinatrio e anlise de antiguidade de saldos de clientes e outros devedores. Assim, aps a leitura do levantamento j existente e anlise de todo o processo foi desenvolvida uma entrevista com o responsvel da rea e actualizado o documento. A par desta tarefa foi tambm realizado um Walktrough ao sistema de vendas, isto , partindo de uma encomenda de um cliente, seleccionada aleatoriamente, foi percorrido todo o processo inerente a uma venda, averiguando se todos os passos tinham sido cumpridos, de modo a detectar a existncia de falhas a nvel de controlo interno, deixando uma cpia de todos os documentos relacionados com essa venda apensos ao levantamento de procedimentos (Anexo 10).

TESTE S VENDAS Aps a realizao e anlise do levantamento de procedimentos da rea das vendas, os pontos de controlo so identificados, de modo a preparar um teste ao

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Relatrio de Estgio sistema de controlo interno da rea. Para a realizao do teste selecciona-se, aleatoriamente, um processo de ponto de partida, determina-se o nmero de elementos a analisar e calcula-se o intervalo a considerar entre cada processo, por exemplo, com base no total de facturas emitidas at data de realizao do trabalho e do nmero de elementos a analisar, para um determinado perodo temporal. Definemse igualmente critrios para situaes anmalas que se verifiquem, como por exemplo, a ausncia de processos. No final do teste analisam-se os resultados, referindo nas notas e concluses as situaes anmalas e fazem-se as recomendaes necessrias para eventuais melhorias no sistema de controlo interno. De salientar que a preparao do teste e definio dos critrios foram realizados pelo snior presente no trabalho, tendo a minha contribuio sido ao nvel de execuo do teste propriamente dito.

TESTE S COMPRAS A nvel do sistema de controlo interno da rea de compras, a realizao dos testes nesta rea em tudo semelhante realizao dos testes na rea das vendas descritos no ponto anterior. Nesta tarefa foi igualmente o snior do trabalho quem preparou o teste a efectuar e definiu os critrios, tendo eu seguidamente realizado o teste.

PAGAMENTOS AO ESTADO: IVA, Retenes na Fonte, Taxa Social nica Outra das tarefas que realizei na maioria dos projectos em que participei, nos trabalhos interino, foi a verificao de pagamentos ao Estado, nomeadamente, pagamentos de IVA, Retenes na Fonte e Taxa Social nica. O procedimento passa por solicitar as declaraes de IVA, mensais ou trimestrais consoante cada caso especfico de cada cliente, as declaraes mensais de Retenes na Fonte e as de Taxa Social nica. O objectivo testar os clculos, de modo a averiguar se os montantes a entregar/receber ao Estado foram os devidos e se foram cumpridos os prazos legalmente em vigor para o efeito, existindo papis de trabalho preparados para o

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Relatrio de Estgio efeito. So solicitados tambm os comprovativos de pagamento. Relativamente ao IVA, quando existe lugar a imposto a recuperar e caso a entidade tenha solicitado o reembolso do montante h tambm que averiguar se o mesmo j foi entregue pelo Estado. Existe tambm um papel de trabalho onde se compe um histrico, registando-se os reembolsos pedidos e as datas de recebimento, ao longo dos anos em que se realize trabalho. No teste aos pagamentos da Taxa Social nica h que ter em conta as diversas categorias de pessoal, distinguindo entre rgos sociais, pessoal, pensionistas, pessoal com deficincias, situao de primeiro emprego, residentes no estrangeiro, etc., de modo a verificar a aplicao correcta das taxas em vigor. Na anlise de pagamentos ao Estado, faz-se tambm o confronto dos saldos na contabilidade das respectivas rubricas com os valores constantes nas ltimas declaraes entregues e nos valores de reembolso de IVA solicitados e ainda no recebidos e, quando existam, as diferenas so apuradas. Este trabalho realizado no interino efectuado, apenas, para os perodos do exerccio que j decorreram at data do trabalho, sendo depois completada a anlise dos restantes meses no trabalho final.

PAGAMENTOS AO ESTADO: PEC E PC Em algum dos projectos tive a meu cargo o teste do clculo do Pagamento Especial por Conta e do Pagamento por Conta. Existe um ficheiro modelo j preparado para o Clculo do PEC e PC, onde se introduzem os elementos necessrios ao clculo, nomeadamente o volume de negcios, o montante da colecta, os pagamentos por conta devidos e as retenes na fonte suportadas no ano anterior, com base no modelo 22 do ano anterior. Aps a realizao deste clculo, caso haja lugar a algum dos pagamentos, solicitado o comprovativo dos mesmos, de modo a verificar o pagamento pelos montantes devidos e nos prazos estabelecidos por lei. Nos casos em que h data do trabalho ainda no se tenha vencido alguma data de pagamento, no trabalho final os restantes pagamentos so verificados. igualmente feito um

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Relatrio de Estgio confronto com o saldo da respectiva rubrica na contabilidade e averiguadas as diferenas, caso existam.

RESUMO DE ACTAS Esta tarefa consiste em rever as actas de todas as reunies ocorridas durante o ano (Conselho de Administrao, Assembleia Geral, Comisso Executiva, etc.), efectuar o resumo das mesmas e fazer o cruzamento para outras reas de trabalho. Seguidamente discute-se com o snior questes que possam ter impacto potencial no trabalho de auditoria.

ANLISE DAS CONTAS DE BANCOS DEPSITOS ORDEM O primeiro passo desta tarefa preparar a Sub-Lead de depsitos ordem (Anexo 11), de modo a ter uma percepo das variaes ocorridas face ao perodo homlogo e verificar se existem novas contas em bancos ou se alguma foi encerrada. Posteriormente solicitam-se as reconciliaes bancrias de todas as contas de bancos e os extractos bancrios do ltimo ms, de modo a cruzar os valores presentes nas reconciliaes com os saldos da contabilidade e com os saldos dos extractos bancrios. As reconciliaes bancrias so elaboradas no sentido da harmonizao entre os movimentos bancrios e a sua reflexo na contabilidade e vice-versa, sendo a execuo destas de extrema importncia no mbito do tratamento contabilstico. Na prtica, pretende-se obter a justificao da diferena existente entre o saldo apresentado no extracto bancrio e o saldo constante na rubrica de bancos no balancete da empresa. Assim, frequente encontrarem-se situaes em que temos movimentos contabilizados pela empresa mas no debitados ainda pelo banco (pagamentos e recebimentos atravs de cheque, por exemplo). Acontece por vezes tambm o banco creditar a conta do cliente sem que, ao mesmo tempo, exista na contabilidade a evidncia de tal movimento (extravio de um aviso de lanamento

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Relatrio de Estgio referente a depsito de juros, por exemplo). As diferenas podem ainda advir de erros na contabilizao. A exactido aritmtica das reconciliaes bancrias verificada, averiguado com que se frequncia so realizadas (em princpio devem ser efectuadas numa base mensal) e se estas esto devidamente rubricadas por quem as efectua e por quem as confere (evidenciando segregao de funes). Caso haja movimentos em aberto nas reconciliaes bancrias averigua-se se estes foram regularizados no ms posterior: para os movimentos em aberto no banco verifica-se se j foi efectuado o desconto, para os movimentos em aberto na contabilidade verifica-se se j foi efectuado o respectivo lanamento e para as situaes de erros de contabilizao verifica-se se j foram efectuados os lanamentos rectificativos. necessrio dar especial ateno s datas dos movimentos em aberto para verificar a antiguidade dos mesmos e questionar o responsvel da contabilidade por quaisquer itens excepcionais, como por exemplo, cheques em trnsito emitidos h bastante tempo. Todas as questes analisadas so evidenciadas nos papis de trabalho, neste caso directamente nas fotocpias das reconciliaes bancrias obtidas junto do cliente com tiques e as respectivas legendas, como de seguida se exemplifica: Conforme balancete geral a dd-mm-aaaa Conforme extracto bancrio/resposta do banco a dd-mm-aaaa Verificado desconto no banco (dd-mm-aaaa) Clculos verificados.

ANLISE DE CONTAS DE CUSTOS Na fase de trabalho interino efectuam-se, tambm, testes e anlise documental das contas de custos, os quais se completam no trabalho final do exerccio. O primeiro passo consta em proceder a uma reviso analtica com base numa sub-lead construda,

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Relatrio de Estgio de forma a identificar as principais variaes ocorridas e as rubricas que apresentam os saldos mais significativos. Devem tambm identificar-se eventuais encargos que devero ser periodizados, mediante a reviso das contas de resultados e experincia de anos anteriores. Seleccionam-se assim as contas para as quais se deve realizar anlise documental ou simplesmente indagar junto do responsvel financeiro justificao para a variao, dependendo da situao especfica e do conhecimento da empresa. Para as rubricas que so objecto de anlise documental solicitam-se os respectivos extractos, define-se um critrio de seleco da amostra, com base na materialidade por exemplo, e constri-se um papel de trabalho onde se registam os elementos dos documentos verificados, nomeadamente o tipo, nmero e data do documento, a entidade fornecedora, o descritivo do documento e o valor. Verifica-se ainda a existncia de contratos que suportem os custos e para os casos em que existam, solicitam-se os mesmos e arquivam-se no PF. Quando estamos perante custos mensais h que verificar se esto contabilizados todos os meses do exerccio e quando existam formas de clculo associadas aos valores h tambm que test-las (e.g. custo com comisses = x% de vendas). Deve ainda verificar-se a correcta contabilizao e especializao dos custos, analisando os valores registados no incio do ano, identificando eventuais custos relativos ao exerccio anterior que apenas tenham sido registados no ano em anlise e que possam estar a sobreavaliar os custos. Na fase de trabalho final devem tambm analisar-se os custos do final do ano, identificando eventuais custos por registar do exerccio, podendo estar os custos subavaliados, e completar a anlise atravs das respectivas contas de acrscimos/diferimentos. O objectivo do teste passa assim por identificar a natureza da conta, verificar a documentao suporte e a correcta especializao e testar a razoabilidade dos seus montantes. Os papis de trabalho referentes a anlise documental devem ainda reflectir o total da rubrica, cruzado a sub-lead (que por sua vez estar cruzada com a Lead Schedule do ciclo, onde figura o valor do balancete), e a percentagem dos valores analisados, assim como notas e concluses do trabalho.

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Relatrio de Estgio PREPARAO DA CIRCULARIZAO Geralmente, as confirmaes junto de terceiros so efectuadas antes do final do exerccio, de modo a que no se verifique a impossibilidade de receber as respostas em tempo oportuno para a realizao do trabalho de auditoria e posterior emisso do parecer. Todos os bancos, advogados, seguradoras, locadoras e empresas do grupo so circularizados. No que respeita aos restantes devedores e credores da empresa clientes, fornecedores e outros devedores e credores , estes so seleccionados aps a anlise dos seus saldos constantes nos balancetes de terceiros a determinada data, consoante critrios pr definidos, como por exemplo, saldos de valor superior materialidade apurada para o cliente e saldos contra-natura, entre outros. Aquando da seleco de todas as entidades a circularizar elaborado um mapa de circularizao que posteriormente ser picado, medida que se enviem as cartas, e serve tambm de controlo recepo das respostas, na fase do trabalho final. Aps a seleco das entidades a circularizar, o mapa de circularizao enviado ao cliente, bem como as minutas das cartas de circularizao. O cliente procede redaco das cartas em papel timbrado da empresa e sua assinatura, e reenvia-nos todas as cartas conjuntamente com igual nmero de envelopes j selados e endereados a cada cliente e ainda um envelope selado e endereado aos auditores para seguir tambm dentro do envelope com a carta de circularizao a enviar a cada entidade. Quando recebemos todo este material, o procedimento verificar se existem cartas para todas as entidades seleccionadas e picar o mapa de circularizao, identificando quem efectuou, e em que data, o envio das cartas. As cartas e os envelopes vazios so colocados nos envelopes j endereados s entidades e remetidas por correio. De salientar que as cartas dirigidas a clientes/outros devedores contm os respectivos saldos de cada um data do balancete fonte de circularizao, de modo a que estes confirmem o saldo constante nos registos da empresa. J as cartas enviadas aos fornecedores/outros credores no mencionam o saldo, sendo-lhes solicitado apenas a informao do saldo nos seus livros data do balancete fonte de circularizao. Quando a circularizao efectuada a uma data preliminar data do balano, tal data nunca deve ser anterior a dois/trs meses em relao data do

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Relatrio de Estgio balano e nestes casos indispensvel que posteriormente se realize uma anlise aos movimentos que ocorram durante esse perodo de intervalo.

CONTAGENS FSICAS Uma das experincias que o estgio me proporcionou foi a de participar em contagens fsicas. Participei em 5 processos de contagens fsicas, acompanhada de um colega. No final de cada exerccio, de modo a apurar/verificar as quantidades fsicas das existncias, as empresas realizam contagens fsicas nos armazns para um correcto apuramento de stocks. Algumas empresas tm um plano de contagens cclicas regulares ao longo do exerccio, enquanto outras apenas realizam uma contagem no final de cada exerccio. O papel do auditor passa por acompanhar as contagens, na ntegra ou no, consoante as situaes, ou fazer a recontagem de um conjunto de itens seleccionados, de modo a validar a quantificao dos stocks, para que numa fase posterior, ao fazer o trabalho relacionado com existncias se consiga averiguar se as quantidades de stock contabilizadas esto correctas, bem como para validar que as ltimas entradas e as ltimas sadas foram adequadamente contabilizadas e se as mercadorias em trnsito foram efectivamente contabilizadas. deveras importante verificar os registos dos stocks nos primeiros dias do ano subsequente ao auditado para se certificar a existncia ou no de manipulaes com o fim de alterar resultados ou encobrir fraudes. A actividade desenvolvida, no que respeita s contagens fsicas, consiste em observar os procedimentos seguidos pela empresa na contagem e registo das quantidades, em fazer testes apropriados para determinar se os procedimentos esto a ser devidamente seguidos e se esto a obter contagens fsicas satisfatrias. A situao ideal seria efectuar as contagens data do balano, contudo, na prtica isto revela-se impossvel. Se j para as empresas difcil concentrarem as suas contagens no ltimo dia do ano, ainda mais difcil se revela para as empresas de auditoria fazerem um acompanhamento das contagens de todos os seus clientes a

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Relatrio de Estgio essa data. Assim, apesar da maioria das contagens se concentrar na ltima semana do exerccio a auditar e na primeira semana do exerccio subsequente, algumas so realizadas ainda anterior ou posteriormente a essas datas. Quanto melhor for o controlo interno sobre existncias numa empresa, menos problemtico haver este hiato temporal entre a data das contagens e a data do balano. Todas as contagens por mim presenciadas foram acompanhadas na ntegra, uma vez que se tratava de armazns de reduzida dimenso, com uma reduzida quantidade de itens. Aquando da chegada ao cliente (num dos casos, as contagens no foram realizadas nas instalaes do cliente mas sim numa empresa de logstica, onde estavam armazenados os seus stocks), os procedimentos passam por indagar acerca da existncia de instrues de contagem, e em caso afirmativo, obter uma cpia. Solicitase tambm a listagem com descrio dos itens que vo ser alvo de contagem. De seguida acompanha-se o pessoal da empresa enquanto estes efectuam as contagens, tendo em ateno, durante as mesmas, arrumao dos armazns, aos procedimentos de contagem, constituio das equipas de contagem e data de validade dos produtos, quando aplicvel. medida que se vo realizando os testes, caso nas folhas de contagem esteja mencionada a quantidade do produto em stock, devem comparar-se estes valores com o resultado da contagem e esclarecer de imediato quaisquer diferenas encontradas. Se as folhas de contagem no mencionam as quantidades, este exerccio realizado no final das contagens, comparando os resultados com os valores de stock no sistema. Tambm no decurso das contagens so obtidas informaes respeitantes situao do inventrio quanto existncia de stocks excessivos, obsoletos, defeituosos, etc., que devero estar devidamente identificados e em local apropriado. Ao cliente so ainda solicitados elementos de corte de operaes data das contagens fsicas, isto , so solicitadas cpias dos ltimos documentos de entradas e sadas dos armazns. posteriormente efectuado um memo sobre as contagens fsicas que se fornece em conjunto com as listagens obtidas ao snior do trabalho.

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III.4 TRABALHOS FINAL DE AUDITORIA


No ltimo ms e meio de estgio, aps 31 de Dezembro, na fase de trabalhos finais, tive oportunidade de colaborar em trs projectos, nomeadamente, numa empresa comercial, de matrias-primas do sector farmacutico, alimentao humana e veterinria, na qual j tinha participado no trabalho interino; numa empresa de prestao de servios (reboques martimos) e numa empresa industrial de componentes de automvel. Alguns dos procedimentos que sejam repetidos ou apenas completados face ao trabalho interino no sero descritos novamente to exaustivamente. Neste tpico do trabalho abordarei as actividades desenvolvidas por ciclos, uma vez que nesta fase de trabalhos finais j me foram alocados alguns ciclos de trabalho na ntegra. Os ciclos no sero apresentados pela ordem pela qual constam no ndice, mas sim pela ordem pela qual fui executando as tarefas ao longo do tempo.

CICLO K BANK & CASH Os procedimentos a realizar relativamente ao ciclo K Bank & Cash ou Disponibilidades, que compreendem as rubricas caixa e bancos tem como base o programa de trabalho deste ciclo. Nos projectos em que participei, algumas empresas possuam saldo na rubrica caixa. Para estes casos foram elaboradas sub-leads desta rubrica e analisadas as contas com valores mais significativos. Foram tambm solicitadas as folhas de caixa e os valores nelas contidos foram cruzados com o saldo da contabilidade. Foi igualmente verificada a assinatura do responsvel financeiro nas folhas de caixa. Relativamente s rubricas de bancos foi efectuada a sub-lead de depsitos ordem, solicitadas as reconciliaes bancrias e realizados os mesmos procedimentos que no trabalho de interino, j descritos anteriormente. Uma vez que no trabalho final temos as respostas de circularizao de bancos, a confirmao dos saldos nas reconciliaes bancrias elaboradas pelo cliente feita com a resposta destes. tambm verificado se todos os valores e contas referidas nas cartas dos bancos esto

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Relatrio de Estgio devidamente justificadas, assim como todas as restantes informaes constantes das respostas, tal como se as listas de assinaturas actualizadas so consistentes com as informaes obtidas junto do cliente. Nos casos em que os bancos no respondam circularizao deve ser enviada uma 2 via da carta, acompanhada de uma insistncia telefnica junto do banco, por parte da direco financeira ou da prpria administrao.

CICLO P VAT Neste ciclo foi seguido o programa de trabalho, sendo os procedimentos a efectuar os mesmos que foram descritos anteriormente. H que ter em ateno se no final do ano existe IVA a pagar e em caso afirmativo verificar o seu pagamento no ano seguinte (se o trabalho for realizado em data posterior data limite). Os prazos legalmente em vigor para pagamento so o dia 10 de Janeiro e o dia 10 de Fevereiro para os montantes das declaraes do ms de Novembro e Dezembro, respectivamente, quando se trata de IVA mensal; para o IVA trimestral, a data limite de pagamento o dia 15 de Fevereiro, para pagamento do montante da declarao do 4 trimestre. Os valores em aberto nas rubricas de IVA so cruzados com os valores constantes nas ltimas declaraes do exerccio e com o mapa de IVA reembolsos pedidos, se aplicvel.

CICLO I REVENUE Para este ciclo foi igualmente seguido o programa de trabalho fornecido para cada cliente. As tarefas por mim realizadas relativas a este ciclo prenderam-se com a circularizao de clientes e anlise de custos associados a este ciclo, nomeadamente, custos com transporte de mercadorias ou royalties. Na circularizao de clientes/outros devedores, a primeira tarefa passa por efectuar um controlo s respostas recebidas. Para as respostas no obtidas solicita-se ao cliente que envie uma 2 via e, quando necessrio, uma insistncia por telefone,

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Relatrio de Estgio por parte do responsvel financeiro da empresa. tambm preenchido um ficheiro de circularizao do qual existe j um modelo padronizado e este vai sendo preenchido medida que se vo recebendo as respostas, de modo a obtermos um resumo da circularizao o resultado da cobertura da circularizao, dos saldos confirmados, dos saldos reconciliados e dos saldos validados por outros meios, quando no exista resposta. Para as respostas de circularizao obtidas em que o saldo constante na resposta do cliente seja concordante com os registos dos livros da empresa escreve-se Concordante na folha da carta de resposta, evidenciando o saldo e cruza-se o mesmo, atravs da referenciao, para o ficheiro de circularizao de clientes. Verificase tambm se as respostas esto assinadas e carimbadas. Para as respostas de circularizao obtidas com saldos divergentes dos saldos constantes nos livros da empresa, o procedimento entregar uma cpia da reposta em causa ao responsvel para que seja preparada a respectiva reconciliao entre os dois saldos. Depois de obtidas as reconciliaes h que testar as mesmas, verificando que os saldos evidenciados na conciliao so concordantes com os saldos dos registos da empresa e da resposta de circularizao e verificando tambm a exactido aritmtica. Geralmente as diferenas advm de cobranas e mercadorias em trnsito; de modo a testar os pagamentos em trnsito verifica-se que os respectivos cheques foram movimentados na conta do respectivo banco aps a data de circularizao e dentro de um prazo razovel; quanto s mercadorias em trnsito h que examinar a correspondente factura e guia de remessa, que devem conter data anterior circularizao, e a confirmao da recepo por parte do cliente em data posterior da circularizao. Concludo este processo escreve-se Conciliado na folha da carta de resposta, evidenciando o saldo e cruza-se o mesmo, atravs da referenciao, para o ficheiro de circularizao de clientes. Verifica-se tambm se as respostas esto assinadas e carimbadas. Para as entidades que no respondam circularizao definem-se os procedimentos alternativos a realizar. Nos casos concretos, os procedimentos alternativos passaram por verificar as liquidaes subsequentes a 31 de Dezembro

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Relatrio de Estgio referentes a facturas do exerccio anterior, comprovando os tales de depsito ou transferncia bancria nos extractos do banco, e se os pagamentos das facturas esto a ser realizados por ordem sequencial, ou seja, se esto a ser pagas as mais antigas em primeiro lugar. Completa-se o mapa de circularizao tambm com os montantes verificados por procedimentos alternativos. No final do trabalho de circularizao, com base no ficheiro de resumo circularizao, conclui-se acerca da razoabilidade dos resultados. Ainda relativamente circularizao de clientes, houve dois casos em que a circularizao foi realizada a uma data anterior data do balano, no caso concreto, a 31 de Outubro. Para este caso realizado ainda um procedimento adicional: so analisadas as variaes mais significativas dos saldos de clientes entre 31 de Outubro e 31 de Dezembro, nomeadamente, a natureza das transaces. Quando existem despesas associadas a vendas, estando directamente relacionados com o ciclo revenue (e.g. transportes de mercadoria, royalties, etc.), estes custos so analisados neste ciclo. Assim, so analisadas as rubricas de custos procedendo de igual forma descrita na anlise de custos, no trabalho interino, verificando os documentos de suporte dos itens de maior valor, concluindo sobre a validade legal da documentao, razoabilidade, especializao e contabilizao e verificar eventuais contratos de suporte existentes. H que comparar tambm a variao destes custos com a variao das vendas e se for apurada uma grande discrepncia, esta deve ser justificada.

CICLO M INCOME TAX Neste ciclo, as minhas tarefas consistiram em obter a certido de (no) dvida aos Servios de Finanas, obter a cpia da declarao modelo 22 do exerccio anterior e a respectiva nota de liquidao, preparar a sub-lead da conta 24.1 Imposto sobre o Rendimento e analisar os movimentos ocorridos durante o exerccio. Testei tambm o clculo do PEC e PC, de forma a verificar se havia lugar a estes pagamentos

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Relatrio de Estgio no exerccio e se tinham sido efectuados pelos montantes devidos e nas datas legalmente em vigor para proceder sua liquidao. O teste do clculo do PEC e PC efectuado de igual modo ao descrito nas tarefas de trabalho interino; quando j tenha sido efectuado esse procedimento, no trabalho final necessrio apenas complet-lo, verificando os pagamentos ainda no validados. Para a anlise da rubrica #24.1, efectua-se a sub-lead da rubrica e cada uma das sub-rubricas analisada numa base de decomposio, partindo do saldo do exerccio anterior e verificando os movimentos ocorridos, de modo a obter o saldo do exerccio em anlise. Solicitam-se os extractos necessrios para o efeito. Na rubrica do PEC necessrio tomar especial ateno antiguidade do saldo da conta, uma vez que existem prazos legais para reaver os montantes. Neste ciclo h ainda que verificar a nota de liquidao da declarao modelo 22 do exerccio anterior e, se tiver sido apurado imposto a pagar, verificar o respectivo pagamento; se tiver sido apurado imposto a receber, verificar o seu recebimento. Ambas as situaes, bem como os pagamentos de PEC e PC, caso tenha havido lugar a elas durante o ano, devem ser cruzadas com a sub-lead da conta 24.1.

CICLO Q OPERATING EXPENSES Este ciclo compreende anlise de custos e tambm de proveitos, bem como das rubricas de proveitos e custos diferidos e de acrscimos de custos e proveitos. De salientar que algumas rubricas de custos se encontram alocadas a outros ciclos consoante ao que estejam relacionadas, como exemplo a, j referida, situao do custo de transporte de mercadorias e royalties no ciclo revenue ou os custos de conservao e reparao no ciclo de imobilizaes corpreas. A anlise destas contas passa por rever as contas de fornecimentos e servios externos no perodo do exerccio em anlise e proceder sua anlise conforme os procedimentos j descritos anteriormente. H que ter especial ateno ao corte de

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Relatrio de Estgio operaes tanto no incio como no final do exerccio de modo a perceber se os custos do perodo no esto sobre nem subavaliados. Deve tambm verificar-se a relao da natureza da despesa com a actividade da empresa. Relativamente s contas de acrscimos e diferimentos, os procedimentos a seguir devero passar pela comparao de saldos actuais com os existentes no final do exerccio anterior e verificar se a empresa aplicou, no exerccio em anlise, polticas contabilsticas consistentes com as do exerccio anterior. H que dar especial ateno conta 27.3 Acrscimo de Custos, de modo a verificar se nesta conta esto reflectidas todas as responsabilidades certas ou provveis correspondentes a custos imputveis ao exerccio ou a exerccios anteriores ainda no suportados por documentao externa vinculativa. Contudo, h que ter tambm sensibilidade para verificar se os custos desta rubrica so de facto necessrios e reais. Por outro lado h que averiguar se no existem responsabilidades significativas no contabilizadas, incorridas data do balano ou posteriormente, que devessem ser reflectidas no balano, de acordo com o princpio de especializao dos exerccios. Dentro da medida do possvel, deve tambm testar-se a base de clculo para tais custos. Na anlise que efectuei conta 27.3 constru um mapa de decomposio do saldo, partindo do saldo do ano anterior, verifiquei a anulao dos acrscimos de custo do exerccio anterior e a contabilizao dos acrscimos do ano em anlise.

CICLO O EMPLOYEE COMPENSATION O ciclo de custos com pessoal inclui todas as remuneraes com carcter fixo e peridico relativas ao pessoal, os encargos sociais por conta da empresa, todas as outras remuneraes adicionais (ajudas de custo, subsdio de alimentao, subsdio de transporte etc.), indemnizaes e ainda os seguros obrigatrios do pessoal. Os procedimentos a seguir incidem essencialmente em testes de razoabilidade aos salrios e ao clculo da estimativa de frias e subsdio de frias e verificao de pagamentos ao estado.

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Relatrio de Estgio O teste de razoabilidade dos salrios faz-se com base no processamento salarial de um dos meses (solicitado ao cliente), fazendo-se uma extrapolao para os 12 meses do ano, de modo a averiguar se existem diferenas significativas entre o valor encontrado e o valor contabilizado. Quando estas diferenas surgem e so significativas h que apurar ao que se devem atravs dos extractos das contas e/ou junto do responsvel. Analisa-se igualmente a variao face ao exerccio anterior. Outra tarefa a realizar neste ciclo so os, j referidos na parte do trabalho interino, testes aos encargos sociais. H que averiguar se o IRS e a TSU retidos aos trabalhadores relativos ao ms de Dezembro esto registados como passivos e se os mesmos foram liquidados at data limite de pagamento, o dia 20 e 15 de Janeiro do ano seguinte, respectivamente. Os procedimentos so os mesmos que foram elaborados na fase interino, sendo que, caso j se tenha elaborado o trabalho nessa fase, no final do ano necessrio apenas concluir o preenchimento dos mapas, fazer as respectivas ligaes com a lead de custos com pessoal e cruzar os saldos das declaraes do ltimo ms do ano com os saldos em aberto no balancete. H ainda que solicitar a declarao de no dvida Segurana Social. Outro teste a ser realizado o teste de razoabilidade da estimativa para frias e subsdio de frias a pagar no exerccio seguinte, saldo que figura na conta 27.32 remuneraes a liquidar. Para realizao deste teste necessrio obter o processamento salarial do ms de Dezembro e efectuar o clculo, que se traduz pela soma dos vencimentos, multiplicada por 2, acrescida dos encargos sociais. O valor encontrado cruzado com a conta 27.32 e as diferenas encontradas, se significativas, carecem de justificao por parte do responsvel. H que ter em ateno que o pessoal da empresa pode ter diferentes taxas de descontos aplicadas. Verificam-se tambm as variaes face ao ano anterior. Por ltimo, importante averiguar se a empresa necessita de alguma proviso para processos judiciais em curso.

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Relatrio de Estgio REVISO DE EVENTOS SUBSEQUENTES A reviso de eventos subsequentes a ultima tarefa a ser realizada num trabalho de auditoria e os procedimentos a seguir passam pela reviso das transaces e acontecimentos ocorridos aps a data das Demonstraes Financeiras, cujo impacto seja significativo, para essas demonstraes. Para tal, solicitam-se as pastas do ano posterior ao ano em anlise e examinam-se os documentos (facturas recebidas e emitidas, pagamentos e recebimentos e notas de dbito e crdito) para o perodo decorrido desde 31 de Dezembro at ao ltimo dia de trabalho de campo no cliente. O objectivo passa por encontrar documentos relativos ao exerccio em anlise apenas contabilizados no exerccio posterior ou ainda por contabilizar, sem que se tenha constitudo um acrscimo de custos para os mesmos. Existe um mapa a preencher na realizao desta etapa e prepara-se seguidamente um memorandum documentando o trabalho realizado, de modo a concluir relativamente a potenciais acontecimentos ocorridos aps a data do balano com potencial impacto nas DFs da empresa.

III.5 GRANT THORNTON VOYAGER


A ferramenta informtica Grant Thornton Voyager (doravante designada Voyager) uma aplicao de software desenvolvida pela Grant Thornton Internacional. Esta aplicao providencia uma plataforma eficiente e estvel no processo de auditoria, sendo o suporte das metodologias de auditoria GTI que os profissionais GT podem utilizar nos trabalhos de auditoria, reviso e compilao, incluindo as seguintes funcionalidades: a criao de programas especficos de auditoria, que podem ser adaptados para riscos e situaes especficas de cada cliente e/ou circunstncias; avaliao, teste e documentao de controlo interno; vinculao directa dos riscos identificados para os procedimentos de auditoria; execuo da auditoria num fluxo lgico (pr actividades auditoria, compreenso da entidade e do negcio, avaliao do risco, resposta avaliao do risco, etc.); e documentao melhorada.

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Relatrio de Estgio Na GT SROC esta ferramenta utilizada para os clientes de maior dimenso. Para os clientes de menor dimenso a sua utilizao no compensatria face ao custo -benefcio da retirado. Um trabalho de auditoria realizado com esta ferramenta em tudo semelhante a um trabalho desenvolvido sem ela, com a diferena de que deixam de existir os tradicionais programas de trabalho, uma vez que o programa os gera automaticamente face s informaes da entidade a auditar inseridas, numa fase inicial. Contudo, podem sempre acrescentar-se pontos aos programas de trabalho gerados. medida que o trabalho se vai desenrolando vo-se anexando os ficheiros de suporte e respondendo s questes directamente no sistema. No ltimo projecto em que colaborei tive a oportunidade de trabalhar directamente com a ferramenta, respondendo s questes dos ciclos por mim trabalhados. Apresentarei de seguida apenas algumas consideraes acerca da ferramenta, de acordo como o reduzido conhecimento que tenho da mesma. No incio do trabalho de um dado cliente, a primeira tarefa a realizar criar um ficheiro Voyager para esse mesmo cliente. Aps abrir a ferramenta Voyager, cria-se um novo trabalho e completa-se a caixa de dilogo (Figura 3) inserindo o nome do cliente Empresa ABC e definindo a data e tipo (auditoria, reviso ou compilao) do trabalho. Selecciona-se ainda a indstria em que a empresa a auditar est inserida. Se o cliente for uma empresa pblica cotada ou se for o primeiro ano de auditoria mesma, h que definir estas indicaes em local apropriado, na caixa de dilogo. No Voyager, em cada trabalho, est definida a equipa de trabalho e as respectivas funes.
Figura 3: Caixa de dilogo inicial Voyager

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Relatrio de Estgio A barra de navegao do Voyager (Figura 4) permite aos utilizadores um fcil acesso a todas as seces do ficheiro do trabalho. As seces, a seguir apresentadas, esto organizadas de modo a seguir o fluxo lgico de um trabalho de auditoria. O Voyager Today contm informao acerca da fase de concluso do trabalho e ferramentas teis para a sua gesto; o Preaudit Activities contm os procedimentos preliminares de uma auditoria, tais como a aceitao/renovao do cliente; o Risk Assessment (Figura 5) contm os procedimentos para identificar e avaliar os riscos da auditoria e desenvolver respostas apropriadas para esses mesmos riscos.
Figura 4: Barra de Navegao do Voyager

Completar esta seco de forma apropriada fundamental para a execuo efectiva do trabalho;

Figura 5: Caixa Risk Assessment

o Responses to Assessed Risks (Figura 6) contm os testes de

controlo interno e procedimentos de auditoria substantivos organizados por ciclos; o Concluding Activities e Reporting & Communications contm procedimentos para relatar o trabalho; o Quality Control contm o sinal de final do trabalho; o Engagement Management contm a equipa de trabalho, ferramentas de oramento e tempo, bem como o resumo dos chech in/out efectuados; o File Cabinet contm todos os papis de trabalho e documentos adicionados ao ficheiro; e o Toolbox contm todas as ferramentas que tm hiperlinks em todo o ficheiro, incluindo as que so utilizadas no processo de avaliao
Figura 6: Caixa Responses to Assessed Risk

do risco.

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Relatrio de Estgio FERRAMENTAS DE AVALIAO DE RISCO O registo de informaes relacionadas com a compreenso da entidade e o seu contolo interno feito na seco Toolbox da barra de navegao. fundamental que estes segmentos sejam apropriadamente preenchidos, pois o Voyager utiliza as informaes aqui contidas para adequar os programas de trabalho e para configurar os nveis de controlo da entidade. A ttulo exemplificativo, um dos menus da toolbox Organization Structure, uma seco onde se documentam informaes gerais sobre a entidade e o prprio trabalho de auditoria.

RESPONSES TO ASSESSED RISKS Ao clicar num dos ciclos da barra de navegao Responses to Assessed Risks surge um painel com a designao da seco e os diversos pontos do respectivo programa de trabalho (Figura 7). Clicando sobre cada um dos pontos do programa so apresentadas as vrias funcionalidades existentes, tais como, adicionar/remover um ponto de trabalho, um memo ou um papel de trabalho; abrir um papel de trabalho para reviso ou modificao; guardar alteraes aps modificao de um papel de trabalho; adicionar as iniciais do utilizador na respectiva coluna de assinatura done by; entre outras. aqui que, alm de se anexarem os papis de trabalho, se responde s questes do ciclo, atravs da insero de memos e assinaturas. Existem ainda outras opes, como por exemplo, Guidance, que exibe guies para determinados pontos de trabalho; Risk, que exibe riscos financeiros associados ao procedimento e Sources, que exibe standards de auditoria ou referncias do manual de auditoria GTI relacionadas com o ponto em questo, etc.

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Figura 7: Caixa de Programa de Trabalho do ciclo Revenue

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PARTE IV
CONSIDERAES FINAIS

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IV. 1 ANLISE CRTICA DAS COMPETNCIAS


Um estgio uma forma de um aluno ter um primeiro contacto com o mercado de trabalho e revela-se uma forte ajuda na definio de escolhas futuras e na fase inicial do desenvolvimento profissional. As competncias, ou aptides, so adquiridas com a prtica, factor pelo qual o estgio se revela uma experincia bastante enriquecedora aps o trmino da parte lectiva de um ciclo de estudos. Cada organizao tem as suas prprias caractersticas, que determinam as variadas competncias necessrias execuo das respectivas tarefas, de um indivduo. Durante o perodo de estgio tive oportunidade de desenvolver algumas competncias, nomeadamente, a capacidade de comunicao e interpretao, a capacidade de adaptao a novos ambientes, a gesto de conflitos, a organizao e flexibilidade, a metodologia de trabalho e de aprendizagem, o esprito de equipa e cooperao, a responsabilidade, a gesto do tempo e a resistncia ao trabalho sob presso, bem como a utilizao de variadas ferramentas informticas. Em auditoria existe uma grande movimentao entre espaos, de cliente para cliente, e como tal um contacto com variadissmos tipos de pessoas, com as quais se tem que estar em contacto constante para solicitar documentos ou pedir esclarecimentos. Deste modo torna-se essencial ter uma boa capacidade de comunicao, interpretao e de adaptao a novos ambientes, dada a mudana constante. Assim, como a capacidade de comunicao com o cliente imperativa, tambm a capacidade de comunicao escrita/oral, aquando do registo de evidncia do trabalho efectuado/discusso de ideias com colegas, essencial, devendo tomar uma forma estruturada, clara, objectiva e concisa. A capacidade de gesto de conflitos tambm uma mais valia pois no se sabe, priori, como ser a relao com os clientes, sendo que a sua posio perante o auditor possa ser da maior abertura e entreajuda possivel como do menos facilitador ao trabalho, dependendo de cada individuo e da forma como cada Organizao encara a funo de auditoria. A organizao e a metodologia de trabalho e de aprendizagem, a responsabilidade, a gesto do tempo e a resistncia ao trabalho sob presso revelaram-se competncias cruciais devido aos timings e prazos dos trabalhos a
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Relatrio de Estgio cumprir e ao impacto/relavncia que o trabalho de campo tem num processo de auditoria. Por outro lado, sendo a auditoria uma rea to abrangente e tendo que obedecer a normas especficas tambm necessrio que se possuam conhecimentos muito diversificados em variadas reas, e consequentemente, flexibilidade. O esprito de equipa e cooperao tambm fundamental nesta actividade uma vez que os trabalhos se realizam em equipas de vrios elementos e a troca de ideias e conhecimentos uma constante. Por ltimo, a utilizao de variadas ferramentas informticas foi uma constante ao longo do perodo de estgio, tendo aprofundado conhecimentos em relao ao Microsoft Office Excel ferramenta de trabalho mais utilizada, e tendo adquirido novas competncias a nvel de programas com os quais nunca havia tido contacto, como o software de auditoria GT Voyager, programas de tratamento de dados Idea, e outputs de softwares de contabilidade como o Primavera e SAP, entre outros. Uma outra competncia adquirida, da qual menos conscincia alguma vez tenha tomado anteriormente, prendeu-se com a adopo de normas deontolgicas e profissionais, uma vez que em auditoria a questo do sigilo profissional, entre tantas outras questes ticas, so elementares. uma grande

IV. 2 CONTRIBUIO DOS CONHECIMENTOS ADQUIRIDOS NA FORMAO ACADMICA PARA O ESTGIO


Neste momento, ao contrrio daquilo que seria de esperar, de acordo com o senso comum, tenho mais dvidas que certezas. Isto, essencialmente, devido ao natural desvio que existe entre um qualquer plano programtico de curso superior e a realidade, cada vez mais alterada e sofisticada, das empresas. Por um lado, esta incerteza est associada dinmica e volumosa quantidade de matrias, tcnicas e legislativas, a que o ROC/Auditor se encontra obrigado a dominar, de forma a organizar os processos e proteger os legtimos interesses dos seus clientes, ao mesmo tempo que acautela os seus prprios interesses e assume as suas responsabilidades perante terceiros.

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Relatrio de Estgio Assim, creio que, depois dos conhecimentos adquiridos no decurso da minha formao acadmica, faltava esta importante experincia profissional para melhor estabelecer a relao entre o plo de ensino e o desempenho de um cargo dentro desta rea. Em suma, durante o meu percurso acadmico, por mais alertada que tenha sido, quer por professores, quer por alunos que j desempenhavam tarefas na rea da auditoria, nada poderia ter maior valor acrescentado do que verificar, no terreno, o cumprimento das regras contabilsticas, a adopo de procedimentos e medidas de controlo interno, bem como os mtodos utilizados de forma a melhor rentabilizar os recursos. Para a realizao das tarefas desenvolvidas ao longo do estgio foi crucial o conhecimento adquirido ao longo dos 1 e 2 Ciclos, embora algumas disciplinas tenham tido mais impacto do que outras. Considero que as disciplinas que mais contriburam para o desempenho das funes foram, sem dvida, a auditoria e a contabilidade financeira, pela sua aplicao directa em trabalhos de auditoria e a fiscalidade, pela abrangncia que tem ao nvel de todas as transaces das empresas, como o pagamento de IVA, clculo de IRC, entre outros. A contabilidade de gesto, no menos til, pela diviso das organizaes em centros de custos e as disciplinas de finanas empresariais, anlise e gesto financeira, clculo financeiro e investimentos financeiros, por todos os aspectos inerentes ao departamento financeiro de uma organizao, desde o financiamento gesto de tesouraria. As disciplinas da rea de direito revelaram-se tambm importantes, nomeadamente direito das empresas e dos contratos e contratos internacionais, pela necessidade de anlise de questes jurdicas e de diversos contratos celebrados com terceiros, bem como em situaes de empresas com transaces de exportao, com bastantes condicionantes, por exemplo, a nvel do transporte das mercadorias e responsabilidades associadas. As disciplinas da rea de tecnologias de informao foram igualmente uma mais-valia dada a informatizao de todo o tipo de trabalhos nos dias que correm. Todas as restantes disciplinas tiveram o seu contributo, tais como, a matemtica no desenvolvimento da capacidade de raciocnio, a gesto de pessoas na

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Relatrio de Estgio gesto de conflitos, estabelecimento de relaes, avaliao de situaes e anlise dos prprios departamentos de Recursos Humanos e at o marketing de servios, uma vez que a prpria auditoria se traduz num servio e h que ter conscincia das suas caractersticas como tal. Dada a participao activa nos diversos trabalhos de auditoria e perante as funes e responsabilidades que me foram delegadas, penso que consegui contribuir na Grant Thornton de forma positiva, pelo empenho que coloquei nas minhas tarefas, levando-as at ao final, sempre com um toque de perfeccionismo e pela boa relao interpessoal que mantive com os demais. Fazendo um balano do valor acrescentado ao longo do estgio, considero que esta oportunidade foi deveras enriquecedora a todos os nveis, pois alm dos conhecimentos prticos e das competncias adquiridas, tive a possibilidade de conhecer e estabelecer fortes ligaes com o leque de colegas, a quem, mais uma vez, quero agradecer por todos os ensinamentos, partilha de conhecimento e todo o apoio.

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CONCLUSO
Terminada mais uma etapa na minha vida acadmica, aps a realizao do estgio na Grant Thornton SROC chega a altura de fazer um balano do mesmo. A redaco do presente relatrio foi uma forma de solidificar os conhecimentos adquiridos, tanto na disciplina de auditoria como no perodo de estgio e fazer uma retrospectiva dos cinco meses de trabalho. A auditoria surgiu numa ptica de deteco de fraudes, evoluindo para um conceito de verificao das demonstraes financeiras, sendo o lucro a base do estabelecimento e previso dos valores das aces, estando hoje em dia mais direccionada para a rea de riscos futuros e para a capacidade da organizao os diminuir, atravs de um adequado planeamento e controlo, sem, no entanto, substituir as questes da propriedade e do lucro. Existe uma forte regulamentao neste sector de actividade, quer ao nvel dos servios, quer ao nvel dos profissionais, tendo o auditor que obedecer a um nmero de requisitos. O planeamento da auditoria revela-se a fase mais importante do trabalho e h que seguir um determinado nmero de procedimentos. A reviso/auditoria s contas e a outros elementos financeiros fundamental para melhorar a transparncia e garantir a credibilidade da informao financeira prestada pelas entidades, possibilitando, desta forma, aos utilizadores dessa informao tomarem decises mais sustentadas. Com o crescente volume de escndalos e crises financeiras, a auditoria tem, cada vez, mais um papel fulcral na minimizao do risco a este nvel. A escolha de um estgio em auditoria revelou-se uma experincia extremamente gratificante e compensadora, apesar de todo o esforo exigido, pela abrangncia que esta rea possui. A grande diversidade dos clientes permitiu-me um conhecimento de diversas reas de negcio, um contacto com realidades empresariais das mais distintas possveis e adquirir uma viso geral do funcionamento de uma organizao, permitindo enquadrar conhecimentos adquiridos ao longo de todo o percurso acadmico. No menos importante, realo todas as prticas inerentes ao processo de uma auditoria, das tcnicas utilizadas para a sua execuo, bem como

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Relatrio de Estgio toda a informao necessria para a compreenso de todos estes processos, que estiveram ao meu alcance durante os cinco meses de estgio. A auditoria , impreterivelmente, uma rea onde se tem contacto com todos os departamentos de uma organizao, possibilitando um acumulado de experincias, um elevado alargamento do conhecimento, e incutindo uma crescente sede de saber.

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Relatrio de Estgio Relatrio de Transparncia 2008 da Grant Thornton & Associados SROC, Lda. Revista da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, Revisores e Auditores, n. 46, Julho/Setembro de 2009. Rodrigues, Ismael Baltazar Ferreira, Reviso de Contas e Auditoria nas PME: impacto contabilstico e fiscal, Universidade de Coimbra, 2008.

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