CONTABILIDADE EMPRESARIAL

Prof. Sandro R. da Silva

prof.sandrosilva@gmail.com

2009

APRESENTAO

Material produzido e de uso exclusivo para a disciplina Contabilidade Empresarial, do Curso de Cincias Contbeis do Instituto de Ensino Superior da Grande Florianpolis, para o segundo semestre de 2009. O presente material traz um resumo dos tpicos propostos no plano de ensino pela Instituio, e no dispensa o uso e a leitura da bibliografia bsica, constante no plano de ensino, bem como pesquisa complementar em outras fontes da contabilidade, de fundamental importncia para a concluso com xito da disciplina. Bom estudo a todos. So Jos, agosto de 2009.

Prof. Sandro R. da Silva

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS DISCIPLINA: Contabilidade Empresarial Fase: 3 semestre Turno: Noturno Carga horria semanal: 1,5 horas/aula Semestre: 2009/2 Professor: Sandro Rodrigues da Silva, Msc E-mail: prof.sandrosilva@gmail.com P L AN O I EMENTA Problemas Contbeis Diversos: Devedores duvidosos e Devedores insolvveis, Operaes Financeiras, Ativo Imobilizado, Depreciao, Amortizao, Exausto. II OBJETIVOS OBJETIVOS GERAIS Desenvolver com os alunos conhecimentos necessrios para as seguintes competncias: Reunir conhecimentos tericos e prticos para utilizao e aplicao da contabilidade de modo a gerar informaes com a qualidade necessria para atingir os requisitos dos diversos usurios. Enfatizar a conscincia tica e a responsabilidade social da contabilidade Conceituar, classificar e contabilizar problemas contbeis diversos desenvolvidos nas organizaes. Introduzir o conhecimento dos principais aspectos do Balano Patrimonial e da Demonstrao de Resultados do Exerccio. OBJETIVOS ESPECFICOS Capacitar os alunos a desenvolver tcnicas de contabilizao dos problemas contbeis diversos e apresentao das respectivas informaes atravs das demonstraes contbeis. III CONTEDO PROGRAMTICO 3.1 Devedores Duvidosos e Devedores Insolvveis 3.1.1 Problema Contbil 3.1.2 Clculo da Proviso para devedores Duvidosos 3.1.3 Natureza da Conta Proviso 3.2 Operaes Financeiras 3.2.1 Desconto de Duplicatas 3.2.2 Investimentos 3.2.2.1 Aplicaes de Liquidez Imediata 3.2.2.2 Aplicaes de Renda Fixa e Renda Varivel 3.2.3 Financiamentos 3.2.3.1 Financiamentos Pr-Fixados 3.2.3.2 Financiamentos Ps-Fixados 3.2.3.3 Financiamentos em Moeda Estrangeira 3.3 Operao com o Ativo Permanente 3.3.1 Ativo Imobilizado 3.3.2 Depreciao 3.3.3 Amortizao 3.3.4 Exausto 3.4 Intangvel IV METODOLOGIA DE APRENDIZAGEM/ESTRATGIA DE TRABALHO O programa ser desenvolvido com o uso da metodologia de aulas expositivas e debates sobre os tpicos do programa, visando anlise dos principais aspectos tericos e prticos com o uso dos materiais de apoio disponibilizados pela Instituio. Sero, ainda, aplicados estudo de casos prticos e exerccios, voltados fixao do contedo programtico pelo aluno, utilizando-se de fatos ocorridos no dia a dia das entidades, bem como trabalhos extraclasse, visando a aplicao da parte terica repassada. D E E N S I N O

V AVALIAO Os critrios de avaliao e promoo encontram-se no Guia de Informaes Acadmicas e Calendrio Escolar 2009. Os critrios de promoo, envolvendo simultaneamente a freqncia e o aproveitamento escolar, so os seguintes: a) se a freqncia do aluno for inferior a 75% (setenta e cinco por cento), ele estar reprovado na disciplina; b) em caso contrrio, sero feitas avaliao(es), assim distribudas: duas Notas do Professor (NP) para as atividades curriculares, com peso 3 (trs) cada uma, na composio da nota semestral de cada disciplina; uma Prova Integrada Institucional (PII), com peso 4 (quatro) no clculo da Mdia Semestral (MS) de cada disciplina; um Exame (EX) de cada disciplina. O clculo da mdia semestral (MS), ser: MS =

NP1x3 + NP 2 x3 + PIIx 4 10

I - Se MS for igual ou maior que 7,0 (sete), o aluno estar aprovado na disciplina, naquele semestre. II -Se MS for menor que 7,0 (sete) o aluno ser submetido a um Exame, quando lhe ser atribuda a nota EX. III - A Mdia Final da Avaliao Semestral (MF) ser a mdia aritmtica simples entre MS e o EX: MF =

MS + EX 2

IV - Se a MF for igual ou maior que 5,0 (cinco), o aluno estar aprovado na disciplina. V - Se MF for menor que 5,0 (cinco), o aluno estar reprovado na disciplina e ficar sujeito ao regime de dependncia da disciplina. c) o desempenho do aluno avaliado numa escala de 0 (zero) a 10 (dez) d) A nota obtida na Prova Integrada Institucional (PII) no incide nas disciplinas cursadas em regime de dependncia, antecipao ou adaptao ou nas disciplinas eletivas. Para estas disciplinas, a MS ser calculada pela mdia aritmtica simples entre NP1 e NP2. Na realizao do exame, sero considerados os mesmos critrios das disciplinas regulares para o clculo da MF. Metodologia da composio das notas NP1 e NP2 A nota NP1 ser composta por uma prova com peso 7 e atividades/exerccios com peso 3. A nota NP2 ser composta por uma prova com peso 7 e atividades/exerccios com peso 3. A prova escrita avaliar a capacidade do estudante desenvolver seu pensamento de forma coordenada, lgica e consistente, demonstrando ter assimilado o contedo ministrado na disciplina. A realizao de avaliao em segunda chamada dever ser tratada diretamente com a secretaria do curso, conforme prazos regimentais da IES. Para as questes omissas ou controversas e que no estejam previstas neste plano de ensino, as normas regimentais da IES prevalecero. Observao importante: O aluno que tenha chegado atrasado no poder fazer sua prova caso algum colega j tenha sado da sala de aula. O acadmico (a) dever ter no mnimo 75% de freqncia nas aulas da disciplina. Durante a realizao das avaliaes: a) b) c) d) e) As provas feitas lpis no sero corrigidas; Poder ser utilizada calculadora comum; proibido o uso de aparelho de telefonia mvel (celular); Caso algum aluno tenha que se ausentar durante a prova, esta dever ser entregue ao professor; Aps a sada de algum aluno durante a realizao da prova, o aluno que chegar atrasado no poder faz-la.

VI BIBLIOGRAFIA Bibliografia Bsica FEA/USP Equipe de Professores. Coordenao Srgio de Iudcibus. Contabilidade introdutria (Livro texto). 10. ed., So Paulo: Atlas, 2007. FEA/USP Equipe de Professores. Coordenao Srgio de Iudcibus. Contabilidade introdutria (Livro de exerccios). 10. ed., So Paulo: Atlas, 2007. IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade comercial. 7. ed., So Paulo: Atlas, 2007.

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Proviso para Devedores Duvidosos

PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS 1. Introduo Quando uma empresa presta servios ou vende mercadorias, h uma probabilidade de parte dos recursos oriundos dessas transaes no serem recebidos. A proviso para devedores duvidosos constituda para reconhecer no resultado, as provveis perdas no recebimento de crditos registrados no ativo. Quando uma empresa no faz esse reconhecimento, os valores constantes no balano podem no representar a verdadeira situao liquida do patrimnio. A conta de Proviso para Devedores Duvidosos ou Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa uma conta retificadora da conta que registra os valores a receber no Ativo.

A Lei 6404/76 assim disciplina a classificao das contas.

Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia;

Quanto aos critrios de avaliao dos ativos, a Lei 6404/76 assim trata:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;

Desde a edio da Lei 9.430/96, essa proviso passou a no ser mais dedutvel da base de clculo do IR e da CSSL, assunto que ser tratado mais adiante. Porm, sua constituio continua e deve ser feita em obedincia aos princpios contbeis supracitados, de acordo com o percentual que melhor refletir as condies de perdas para cada empresa. 2. Clculo da Proviso Segundo MARTINS (1998, p. 165), o clculo da proviso para devedores duvidosos feito por estimativa, pois os prejuzos futuros no podem ser calculados com grande preciso e as maneiras mais usadas desta estimativa so: a) Pela anlise individual dos devedores - verificando-se em cada caso a possibilidade de recebimento futuro. Essa anlise deve levar em considerao, principalmente, os dbitos j vencidos e os pertencentes a pessoas ou empresas que estejam em dificuldades financeiras. Evidenciados os dbitos duvidosos, so eles somados, do que resulta o valor a ser adotado para a constituio da proviso. b) Pela determinao da proviso mediante a aplicao de uma percentagem sobre vendas. A percentagem deve ser escolhida com base na experincia anterior da empresa. Suponhamos que certa empresa tenha realizado, durante o ano de 19x8, um total de R$ 100.000 de vendas e que, examinando seus registros anteriores, contatou-se o seguinte: Prof. Sandro Silva Pgina 6

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Prejuzos com Devedores ANO VENDAS Insolvveis ocorridos no ano imediatamente anterior

Percentagem dos Prejuzos sobre as Vendas

19x7 19x6 19x5

Fonte: Iudicibus, S., et. al. Contabilidade Introdutria.

80.000 50.000 40.000 170.000

640 310 240 1.190

0,80% 0,62% 0,60% 0,70%

A constituio da proviso tem como contrapartida as contas de despesas operacionais (Despesas com Vendas. Considerando o exemplo de clculo acima, em 19x7 as vendas anuais foram de R$ 80.000 e o percentual mdio apurado de possveis perdas foi de 0,70%. Assim, R$ 80.000 x 0,70% = R$ 560, que ser registrado da seguinte forma: Dbito: Despesas com Devedores Duvidosos (conta de resultado) Crdito: Proviso para Devedores Duvidosos (conta retificadora do crdito)
ATIVO CIRCULANTE CLIENTES (-) PDD DRE Receita Operacional Bruta (-) Dedues (=) Receita Lquida

R$ 560

R$ xxx.xxx (R$ 560)

(-) CMV (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Despesas com Devedores Duvidosos

(R$ 560)

2. Proviso x Reservas H uma diferena bastante significativa quanto ao conceito de proviso e reservas. As provises so constitudas antes da apurao do resultado, com o objetivo de ajust-lo. A proviso pode ser ativa ou passiva e o resultado de uma proviso pode ser uma receita ou despesa. As provises do Ativo so contas retificadoras dos crditos. As provises do Passivo no so contas retificadoras, mas sim contas que representam obrigaes. As reservas so constitudas aps a apurao do resultado do perodo. As reservas so constitudas com a prpria distribuio do resultado (caso positivo). As Reservas so classificadas no Patrimnio Lquido. 3. Baixa da Proviso Sabemos que a conta proviso para devedores duvidosos uma conta retificadora da conta que registra os valores a receber no ativo. Assim, quando uma empresa identifica que para determinado ttulo, tenha se esgotado todas as possibilidades de cobrana, a contabilidade deve proceder com a baixa por meio do seguinte lanamento: Exemplo: em 10/05/X9, a empresa recebeu um relatrio de seus advogados com a posio de cobrana das duplicatas em atraso e constatou que a duplicata n 4.958 da Cia S Atrasos, vencida em 01/09/x7, no valor de R$ 1.000, no h mais nenhuma possibilidade de xito no processo de negociao. Lanamento contbil: D-Proviso para Devedores Duvidosos (conta retificadora da conta clientes) C-Clientes Pela baixa definitiva do ttulo n 4958 do cliente S Atrasos. Prof. Sandro Silva

R$ 1.000 Pgina 7

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4. Recuperao de Crditos Essa situao ocorre quando, tendo realizado a baixa definitiva do crdito, a empresa consegue, total ou parcialmente, receber a duplicata. Nesse caso, o valor recebido no deve mais transitar pela conta de proviso, e sim ser contabilizado diretamente s contas de resultados, como recuperao de crditos. Aproveitando as informaes do item 3, suponhamos que a Cia S Atrasos, tenha em 01/08/X9, pago para a empresa o valor de R$ 450 relativo a duplicata n 4.958. Os. Essa duplicata j havia sido baixada na contabilidade. Lanamento contbil: D-Caixa C-Recuperao de Crditos Baixados (outras receitas operacionais) Pelo recebimento parcial do ttulo n 4958 do cliente S Atrasos, j baixado. 5. Proviso para Devedores Duvidosos e as Regras Fiscais O tratamento contbil correto com relao a proviso para crditos de liquidao duvidosa independe da legislao fiscal, e compreende: a) b) c) anlise dos riscos individuais de crdito de cada companhia; realizao da proviso com a baixa dos crditos no recebidos, quando a administrao considerar incobrvel; reverso da proviso, quando esta for superior ao efetivamente perdido, R$ 450

De acordo com a legislao do Imposto de Renda (Dec. 3.000/99) somente sero dedutveis os valores considerados como perda que se enquadrem nos seguintes casos: Art. 340. As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real, observado o disposto neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 9). 1 Podero ser registrados como perda os crditos (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 1): I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio; II - sem garantia, de valor: a) at cinco mil reais, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; b) acima de cinco mil reais, at trinta mil reais, por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana administrativa; c) superior a trinta mil reais, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento; III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar observado o disposto no 5. 5.1 Contabilizao O art. 341 do RIR/99 trata do registro contbil das perdas, obriga que as entidades faam dois tipos distintos de contabilizao para que possa haver a dedutibilidade fiscal.

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Para os crditos de at R$ 5.000 ( 1, inciso II, alnea a do art. 341 do RIR/99), os registros contbeis das perdas devem ser feitos a dbito da conta de resultado e a crdito diretamente na conta que registra a respectiva conta a receber do ativo. No h realizao de PDD contbil, haja vista que os crditos perdidos so baixados diretamente para conta de resultado. Para os outros casos, deve-se lanar o valor dos crditos de difcil recebimento a dbito das contas de resultado e a crdito de conta redutora do crdito. um lanamento fiscal, mas com caractersticas diferentes da Proviso para Devedores Duvidosos. Esse tratamento implica na permanncia da PCLD fiscal como redutora do Ativo, por prazo de 5 anos (conforme 4 do art. 341 do RIR/99). E mesmo que esses crditos sejam definidos como perdidos, devem ficar no mnimo 5 anos, escriturados indevidamente no ativo da companhia. 5.2 Crditos Recuperados O total dos crditos deduzidos como despesas que tenha sido recuperados, em qualquer poca, deve ser computado na apurao do lucro real. Se o crdito j tiver sido baixado como perda, o reconhecimento do recebimento dever ser a crdito de conta do resultado. Lanamento Contbil: Dbito: Caixa (conta do ativo) Crdito: Recuperao de Crditos (conta de resultado) Caso o crdito esteja registrado em conta retificadora da conta que registra os valores a receber no ativo, devem ser feitos os seguintes lanamentos contbeis: Dbito: Caixa (conta do ativo) Crdito: Valores a Receber (conta do ativo) e Dbito: Proviso para Devedores Duvidosos (conta retificadora da conta Valores a Receber do ativo) Crdito: Recuperao de Crditos (conta de resultado)

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6 Exerccios 6.1 A Cia Sudeste, no final do exerccio em 31/12/X8, apresentava um saldo de R$ 150.000 na conta de clientes. ATIVO Disponibilidades Clientes (-) Prov. Devedores Duvidosos Estoques .... $ 5.000 $ 150.000 ($ 2.000) $ 120.000

Pede-se: Demonstre os clculos e efetue os lanamentos de contabilizao das operaes abaixo: a) Constituir em 31/12/2008 PDD com base na taxa de 2,5%. Durante o primeiro semestre de 2009 ocorreram os seguintes fatos: b) A Cia Sudeste considerou incobrvel, em 01/06/X9, aps esgotadas todas as possibilidades de cobrana, um ttulo no valor de R$ 1.800 vencido em 14/11/X7. c) Em 15/06/X9, a Cia Norte entra em concordata e prope um acordo relativo a uma dvida do ano de X8. Do valor do ttulo de R$ 2.000, a empresa prope pagar $ 1.500 e o restante, a Cia baixa com a PDD. d) Em 30/06/X9, o saldo da Conta Clientes era de R$ 220.000, sendo que a PDD deve ser ajustada com base em 2,5%.

6.2 Dados referente a Cia Evoluo: a) b) c) O saldo da conta Proviso para Devedores Duvidosos em 31/12/x7 era de $ 6.000. As vendas em X8 totalizaram R$ 5.000.000. O saldo devedor da conta Clientes em 31/12/x8 de R$ 500.000

Pede-se: efetue o lanamento de ajuste em 31/12/2008, da proviso para devedores duvidosos, levando em considerao, as situaes abaixo, isoladamente. 1) 2) 3) A Companhia adota a poltica de provisionar 0,2% do saldo total das vendas no ano ttulo de proviso para devedores duvidosos; A Companhia fez estimativa que em X9, 2% do saldo de Clientes em 31/12/x8 tornar-se-o incobrveis. A Companhia decide realizar a proviso anual mediante a aplicao de 2.5% sobre o saldo da conta clientes.

6.3 O Saldo em 01/01/X7 da conta Proviso para Devedores Duvidosos da Cia Sudeste era de R$ 25.000. Durante o ano de X8 aconteceram os seguintes eventos: a) b) c) d) e) f) g) h) O cliente A, considerado incobrvel h dois anos, pagou uma dvida de R$ 5.000; O cliente B foi considerado incobrvel em 10/04/x7 em R$ 6.000; O cliente C foi considerado incobrvel em 15/05/x7 em R$ 7.000; O cliente B, em 10/07/x7 apareceu e pagou R$ 5.000 de sua dvida, alegando que no pagaria mais nada; O cliente D foi considerado incobrvel em 10/08/x7, em R$ 10.000; O cliente E foi considerado incobrvel em 10/09/x7, em R$ 2.000; O cliente E, em 30/11/x7 apareceu na empresa e liquidou sua dvida no valor de R$ 2.000 O saldo da conta clientes em 31/12/X8 de R$ 1.000.000, e a poltica adotada constituir proviso com base na taxa de 3% sobre o total da conta clientes.

Pede-se: Efetue todos os registros necessrios em razonetes, considerando 31/12/x8 como data do encerramento do exerccio.

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6.4 Escolha a alternativa correta: 6.4.1 A baixa de um cliente incobrvel registrada: a) b) c) d) e) D-Devedores Duvidosos D-Devedores Duvidosos D-Clientes D-Proviso para Devedores Duvidosos D-Proviso para Devedores Duvidosos C-Clientes C-Devedores Incobrveis C-Devedores Incobrveis C-Clientes C-Apurao de Resultado do Exerccio

6.4.2 A constituio da Proviso para Devedores Duvidosos constituda para atender: a) b) c) d) e) As diminuies de crditos por motivos de devoluo Os riscos da insolvncia dos clientes Os descontos e os abatimentos concedidos Os descontos e os abatimentos obtidos Nenhuma das hipteses anteriores.

6.4.3 Uma companhia verifica que em 20/05/x8, que um cliente tem uma dvida de R$ 10.000 e que a mesma incobrvel. No tendo sido constituda, em 31/12/x7, a Proviso para Devedores Duvidosos, o lanamento adequado em 20/05/x8 ser: a) b) c) d) e) D-Proviso para Devedores Duvidosos D-Clientes D-Apurao do Resultado do Exerccio D-Prejuizos Eventuais (Devedores Incobrveis) D-Nenhuma das hipteses anteriores C-Clientes C-Prov. p/ Devedores Duvidosos C-Prov. p/ Devedores Duvidosos C-Clientes R$ 10.000 R$ 10.000 R$ 10.000 R$ 10.000

6.5 No final do exerccio, a Cia Alfa constituiu proviso para atender contas incobrveis A empresa fez a proviso para devedores duvidosos no montante de $ 15.000. Assinale a alternativa que indica o lanamento correto. a) Dbito em Despesa com Devedores Duvidosos de $ 15.000 e crdito em receita com Duplicatas a Receber de $ 15.000. b) Dbito em Duplicatas a Receber de $ 15.000 e crdito em Despesa com Proviso para Devedores Duvidosos de $ 15.000 c) Dbito em Despesa com Proviso para Devedores Duvidosos de $ 15.000 e crdito em Duplicatas a Receber de $ 15.000. d) Dbito em Duplicatas a Receber de $ 15.000 e crdito em Fornecedores de $ 15.000. e) Dbito em Despesa com Devedores Duvidosos de $ 15.000 e crdito em Proviso para Devedores Duvidosos de $ 15.000.

6.6 Ao fazer a Proviso para Devedores Duvidosos uma empresa pode usar: Critrios legais; ou Critrios prprios. No caso da companhia usar critrios prprios, e o montante exceder ao calculado de acordo com os critrios legais, o que dever ser feito? __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ 6.7 Qual o tratamento contbil (lanamento contbil) que dever ser feito quando um antigo cliente paga uma dvida de R$ 12.000, que em exerccios anteriores j havia sido considerada incobrvel. __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________

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6.8 A empresa XXL Ltda., em 31/12/x7 tinha valores a receber com saldo no valor de R$ 27.000 e mandou fazer proviso para crditos de liquidao duvidosa no valor de R$ 810. Durante o exerccio de x8 a empresa recebeu e deu quitao a 60% desses crditos e mandou dar baixa, por no recebimento, nos outros 40%. Ao findar o ano com novos saldos no valor de R$ 42.000, a empresa adotou procedimento igual ao anterior, mandando provisionar seus crditos para fins de balano. Com base nessas informaes, podemos dizer que a contabilizao da proviso para crditos de liquidao duvidosa, referente ao exerccio de X8, provocar na Demonstrao do Resultado do Exerccio uma reduo do lucro final no valor de: a) R$ 774 b) R$1.746 c) R$ 450 d) R$1.260 e) R$ 936 6.9 Com relao constituio da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (PCLD), correto afirmar que: a) a existncia de crditos com garantias reais no traz quaisquer impactos para efeito de clculo da PCLD; b) a reverso da PCLD no cabvel; c) a legislao fiscal define anualmente o percentual a ser aplicado sobre o total dos Crditos a Receber, devendo ser utilizado obrigatoriamente por todas as empresas; d) apurao do valor da PCLD pode variar, conforme aspectos peculiares a respeito dos clientes, ramo de negcios, situao do crdito e a prpria conjuntura econmica do momento; e) A constituio da PCLD opcional, ainda que haja perdas estimadas na cobrana dos Crditos a Receber. 6.10 Considerando os aspectos fiscais da Lei n 9.430/96, uma empresa apresentou em 31/12/x8 em seu balancete os seguintes valores a receber: a) b) c) d) e) Uma duplicata no valor de R$ 4.500 vencida a mais de 6 meses; Um crdito junto a uma companhia no valor de R$ 18.000, vencido a 18 meses, j realizados os procedimentos administrativos para tentar cobrar o dbito; Crditos com Garantia de recebimento, vencidos h 12 meses, no valor total de R$ 40.000 Crditos no valor de R$ 50.000, vencidos h mais de 2 anos, j iniciados os procedimentos judiciais para a sua cobrana. Outros crditos no valor de R$ 500.000 ainda no vencidos.

Considerando ainda que a Companhia no havia reconhecido nenhuma proviso ou baixa relativa a esses crditos, qual o montante poder contabilizar como despesa dedutvel para fins de apurao de imposto de renda em 31/12x8? _______________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________ 7. BIBLIOGRAFIA BRASIL. Lei n 9.430/96 de 27/12/1996; BRASIL. Regulamento do Imposto de Renda. Decreto n 3000/99; IUDCIBUS, Srgio de et. al. Contabilidade Introdutria. 7. ed. So Paulo: Atlas, 1998.

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Operaes Financeiras

Desconto de Duplicatas (Ttulos) 1. Introduo Desconto de Duplicatas uma operao financeira, onde a empresa transfere (vende) a posse e a propriedade desses ttulos ao Banco. Esses ttulos so endossados ao Banco, para que este possa realizar a operao de cobrana como novo proprietrio. Trata-se de uma forma de obter recursos financeiros junto a Instituies de Crdito, visando suprir a falta de capital de giro. Ao transferir a propriedade ao banco, este adquire os ttulos da empresa, mediante a cobrana de uma taxa de juros de acordo com o prazo entre a data do desconto e a data do vencimento dos ttulos. Mas, caso o cliente no efetue a liquidao do titulo ao banco, a empresa responsvel pela dvida. Assim, a empresa s poder dar baixa no ttulo somente no momento da liquidao, e no no momento da operao de desconto. 2. Aplicao prtica Caso 1: Em 01/06/X9, a Cia Evoluo, efetuou o desconto de duplicatas no valor de R$ 50.000 no Banco Liquidez, sendo cobrado juros de R$ 1.000 e tarifa bancria no valor de R$ 30. O Banco efetuou um crdito liquido na conta corrente da empresa no valor de R$ 48.970
Lanamentos Contbeis: Dbito: Banco Liquidez Dbito: Despesas c/juros Dbito: Despesas Bancrias Crdito: Duplicatas Descontadas 48.970 1.000 30 50.000 ATIVO Circulante Bancos c/c Clientes (-) Duplicatas Desc, 48.970 100.000 (50.000) DRE Despesas Operacionais Despesas Admin. Despesas Financeiras Despesas c/juros Despesas Bancrias

1.000 30

Em 30/06/x9, parte das duplicatas no valor de R$ 35.000 so recebidas pelo banco, que por um dos clientes ter atrasado a liquidao, cobrou ainda juros de R$ 50, que emite um aviso para a empresa, para que esta efetue a contabilizao e baixa do ttulo. Dbito: Duplicatas Descontadas Crdito: Cliente R$ 35.000

Obs. No cabe lanamento dos juros recebidos pelo banco, pois essa receita a ele pertence. Em 5/07/x9, o banco efetuou um dbito na conta corrente da empresa, haja vista da no liquidao das duplicatas pelos clientes, cuja responsabilidade nesse caso, repassada a empresa cedente dos ttulos. O banco emitiu um aviso para contabilizao, com os seguintes dados: Valor das duplicatas: R$ 15.000 Tarifa bancria: R$ 20 Juros: R$ 150 (ref. Perodo de dias entre a data de vencimento e a data do dbito) Dbito: Despesas Bancrias Dbito: Despesas c/juros Dbito: Duplicatas Descontadas Crdito: Banco Liquidez c/c R$ 20 R$ 150 R$ 15.000 R$ 15.170

Obs. Nesta situao, a empresa pode manter as duplicatas em carteira para cobrana posterior ou encaminhar ao banco para que este efetue os procedimentos de cobrana novamente, via carteira de cobrana simples ou atravs de uma outra carteira.

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3. Exerccios 3.1 Em 01/05/x9 foram descontadas duplicatas em banco. Uma duplicata no valor de R$ 10.000, com vencimento para 31/05/x9, no foi liquidada e o banco transferiu para cobrana simples, no dia do vencimento. Em 01/07/x9, aps conseguir um abatimento de 10% no valor da duplicata, o cliente liquidou a dvida junto ao banco, pagando, ainda, juros de R$ 100. O registro contbil da operao realizada no dia 01/07/x9 foi assim feito pelo emitente da duplicata: a) D-Abatimentos Concedidos D-Bancos c/ Movimento C- Duplicatas a Receber C-Juros Ativos D-Duplicatas Descontadas D-Juros Ativos C-Bancos c/ Movimento C-Abatimentos Concedidos D-Bancos c/ Movimento D-Abatimentos Auferidos C-Duplicatas Descontadas C-Juros Ativos D-Duplicatas Descontadas D-Juros Ativos C- Bancos c/ Movimento C-Abatimentos Auferidos. D-Duplicatas a Receber D-Juros Ativos C-Abatimentos Obtidos C-Bancos c/ Movimento R$ 1.000 R$ 9.100 R$ 10.000 R$ 100 R$ 10.000 R$ 100 R$ 9.100 R$ 1.000 R$ 9.100 R$ 1.000 R$ 10.000 R$ 100 R$ 10.000 R$ 100 R$ 9.100 R$ 1.000 R$ 10.000 R$ 100 R$ 1.000 R$ 9.100

b)

c)

d)

e)

3.2 A Cia Evoluo efetuou em 01/06/x9 no Banco Liquidez o desconto de uma duplicata no valor de R$ 10.000. Em 30/06/x9 recebeu o aviso de recebimento desse ttulo de crdito e efetuou os lanamentos contbeis cabveis. No dia seguinte, a empresa recebeu aviso bancrio comunicando que houvera um lapso no aviso anterior: a duplicata no fora efetivamente quitada no vencimento, ainda estava em cobrana. Para corrigir corretamente o lanamento, que se tornou indevido em razo do erro cometido pelo aviso emitido pelo Banco Liquidez, a Companhia dever fazer o seguinte lanamento: a) b) c) d) e) D-Duplicatas a Receber C-Duplicatas Descontadas D-Bancos c/Movimento C-Duplicatas Descontadas D-Duplicatas Descontadas C-Bancos c/Movimento D-Duplicatas Descontadas C-Duplicatas a Receber D-Duplicatas a Receber C-Bancos c/Movimento

R$ 10.000 R$ 10.000 R$ 10.000 R$ 10.000 R$ 10.000

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3.3 Quando uma empresa efetua o desconto bancrio de duplicatas pagando encargos financeiros e despesas bancrias antecipadas, tal fato pode ser registrado contabilmente atravs de qual lanamento: __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ 3.4 J quando do recebimento do aviso bancrio comunicando a liquidao, pelo sacado, de uma duplicata descontada teremos na empresa que a emitiu e descontou o seguinte lanamento: __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ 3.5 As Duplicatas Descontadas representam dvidas da empresa com o Banco, enquanto o cliente no efetuar o pagamento da duplicata negociada. A Lei 6404/76 (Lei das S/A), orienta que essas Duplicatas Descontadas: a) b) c) d) e) Sejam classificadas no Passivo Circulante, j que a empresa co-responsvel; Sejam classificadas no Ativo Circulante, deduzindo o total de duplicatas a receber; No h necessidade de se efetuar a classificao em nenhum lugar do Balano; Sejam classificadas em Disponibilidades, pois o banco j efetuou o adiantamento do valor dos ttulos Sejam classificadas no Ativo Circulante, deduzindo o total de duplicatas a pagar.

3.6 (Questo no ENAD 2006) A Empresa Comercial Aurora Ltda. negociou, em 31.12.2005, uma

operao de Desconto de Duplicatas no valor total de R$ 1.500.000 distribudos conforme o fluxo de vencimento das duplicatas a seguir: 0

30 dias R$ 400.000

60 dias R$ 600.000

90 dias R$ 500.000

Nessa operao, a instituio financeira cobrou e recebeu juros antecipados no valor de R$ 155.000,00, calculados taxa de 5% ao ms (juros simples), e taxas de servios de R$ 500,00. Se a empresa encerra o seu exerccio contbil ao final de dezembro, qual foi o efeito do registro dessa operao nas Demonstraes Contbeis da empresa? (A) Diminuio no Resultado do Exerccio no valor de R$ 155.500,00. (B) Diminuio no Ativo no valor de R$ 515.500,00. (C) Diminuio no Ativo Circulante no valor de R$ 500,00. (D) Aumento de Despesas Financeiras no valor de R$ 155.000,00. (E) Aumento do Passivo Circulante no valor de R$ 500,00.

4. BIBLIOGRAFIA IUDCIBUS, Srgio de et al. Contabilidade Introdutria. 10.ed. So Paulo: Atlas, 1998. IUDCIBUS, Srgio de. et. al. Manual de contabilidade das sociedades por aes. 7. ed. rev. So Paulo: Atlas, 2007. IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade comercial. 7. ed., So Paulo: Atlas, 2007.

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Operaes Bancrias com Aplicaes Financeiras 1. Introduo Aplicaes financeiras so investimentos por meio dos quais as empresas realizam com instituies financeiras com o objetivo de ganhar recursos financeiros para proteger os recursos disponveis contra a inflao, alm de obter rendimentos. Os excessos de recursos financeiros disponveis mantidos em conta corrente, enquanto no utilizados para o pagamento de compromissos, podem ser investidos com o intudo da obteno de rendimentos. Esses recursos podem ser aplicados na compra de ttulos pblicos, compra de aes, aplicaes em caderneta de poupana, aplicaes em renda fixa ou certificados de depsitos bancrios, ou ainda em compra de ouro, por exemplo. Cada tipo de aplicao tem caractersticas prprias como taxa, prazo, liquidez, encargos financeiros, etc. 2. Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata So aplicaes financeiras de curto prazo, feita pelas empresas com os recursos disponveis em conta corrente sem previso de movimentao no curto prazo. So aplicaes que podem ser resgatadas (transformadas em dinheiro) a qualquer momento, figurando no Balano Patrimonial no Ativo Circulante. ATIVO CIRCULANTE DISPONIVEL Caixa Bancos Aplicaes de Liquidez Imediata Todo o rendimento de aplicaes financeiras est sujeito a incidncia de encargos financeiros, tais como o Imposto de Operaes Financeiras IOF e o Imposto de Renda (IR). Exemplo: Em 05/01/x9, a Cia SR efetuou uma aplicao de curto prazo, no Banco Cruzeiro, no valor de R$ 50.000. Em 20/01/x9 a Cia efetuou o resgate total de 50.600. Sobre os rendimentos o Banco descontou R$ 135 relativo a imposto de renda. Lanamentos Contbeis: Pela aplicao: D- Banco Cruzeiro Aplicaes Financeiras C- Banco Cruzeiro Conta Corrente R$ 50.000

Pelo reconhecimento dos rendimentos D- Banco Cruzeiro Aplicaes Financeiras C- Receitas Financeiras Pelo Resgate: D- Banco Cruzeiro Conta Corrente D- Imposto de Renda a Recuperar C- Banco Cruzeiro Aplicaes Financeiras R$ 600

R$ 50.465 R$ 135 R$ 50.600

OBS. Conforme a legislao tributria, o imposto de renda incidente sobre aplicaes financeiras, pode ser compensado com o imposto devido apurado pela empresa. Razonetes com os lanamentos:
Banco Cruzeiro C/C 50.000 50.000 50.465 50.465 Banco Cruzeiro Aplic. Financ. 50.000 600 50.600 0 600 Receita Financeira 600 135 135 Imposto de Renda a Recuperar

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3. Aplicaes de Renda Fixa e Renda Varivel As Aplicaes de Renda Fixa so aplicaes financeiras cujos rendimentos so definidos antes da aplicao, ou seja, o investidor conhece no ato da aplicao qual vai ser a taxa ou qual vai ser o ndice que vai remunerar a aplicao. As Aplicaes Financeiras de Renda Varivel, aquelas cujos rendimentos definitivos so conhecidos apenas no resgate (aplicaes em bolsa de valores, aplicaes em fundos de aes, aplicaes em mercados futuros, entre outros). Esses investimentos esto sujeitos a encargos financeiros no momento do resgate. Quando o prazo de aplicao for inferior a 12 meses, deve ser classificada no ativo circulante e quando a aplicao for realizada por um perodo superior a 12 meses (longo prazo), dever ser classificada no ativo no circulante. 3.1 Contabilizao da aplicao Pela aplicao, a empresa transfere recursos disponveis na conta corrente para a Instituio Financeira. D-Banco c/aplicaes Financeiras C-Banco c/c 3.2 Reconhecimento da receita Pelo regime de competncia, mensalmente a empresa deve reconhecer os rendimentos proporcionados pela aplicao, debitando a conta de aplicao em contra partida com uma conta de receita financeira no resultado. D-Banco c/Aplicaes Financeiras C-Receita de Aplicaes Financeiras 3.3 Pelo resgate da aplicao O imposto de renda na fonte retido pelas Instituies nas aplicaes financeiras deve ser contabilizado no ativo circulante, numa conta de Imposto de Renda a Recuperar, pois o imposto retido pode ser compensado com o imposto devido pela empresa. D-Banco c/c R$ 50.900 D-Imposto de Renda na Fonte a Recuperar R$ 100 C-Banco c/Aplicaes Financeiras R$ 51.000 3.4 Aplicaes em Aes uma modalidade de aplicao temporria de disponibilidades, por isso deve ser classificada neste subgrupo. O saldo da aplicao dever ser ajustado ao valor de mercado, quando este for menor, mediante a constituio de proviso cuja contrapartida no ser dedutvel para efeito de determinar o lucro tributvel para o imposto de renda. Na hiptese do valor de mercado das aes ser inferior ao custo, necessria a constituio de uma proviso para reduo ao valor de mercado, cuja contrapartida tambm no dedutvel para fins de imposto de renda. 3.5 Regras Fiscais Tributao das Aplicaes Financeiras A Lei n 11.033, de 21/12/2004, promoveu significativas alteraes no tratamento tributrio das aplicaes financeiras. Suas disposies entraram em vigor desde 1/1/2005. Os principais destaques da Lei so: Alterao da alquota do imposto de renda A alquota do imposto de renda sobre os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, passou de 20% para 15%. Tal tributao no se aplica aos ganhos auferidos nas operaes de day trade, que permanecem sujeitos s alquotas de 1,0% na fonte e de 20% no final de cada perodo de apurao. Prof. Sandro Silva Pgina 17 R$ 1.000 R$ 50.000

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J para os fundos de investimento e demais aplicaes de renda fixa, foi adotado um critrio de tributao decrescente, de acordo com o prazo de permanncia dos recursos na aplicao:

Aplicaes de at 6 meses: 22,5%. Aplicaes de 6 a 12 meses: 20%. Aplicaes de 12 a 24 meses: 17,5%. Aplicaes acima de 24 meses: 15%.

4 Exerccios 4.1 A Cia SR efetuou no dia 01/08/x8 uma aplicao financeira no valor de R$ 100.000,00 no Banco Pioneiro a taxa de 1,50% ao ms. Os juros so contabilizados ao final de cada ms. O resgate dessa aplicao ocorreu no dia 15/10/x8. Faa todos os lanamentos necessrios desde a aplicao at o resgate da aplicao. Data 01/08/x8 31/08/x8 30/09/x8 15/10/x8 15/10/x8 15/10/x8 Histrico Aplicao Financeira de curto prazo Apropriao dos rendimentos Apropriao dos rendimentos Apropriao dos rendimentos Reteno de IRF Resgate da aplicao em c/c Movimento 100.000 1.500 1.522 772 854 102.940 D/C D D D D C C Saldo Devedor 100.000 101.500 103.022 103.794 102.940 0.00 D/C D D D D D

4.2 Em 13/05/x9 a Companhia Ganho Fcil adquiriu 20.000 aes (VALE3 ON) da Companhia Vale do Rio Doce para investir temporariamente recursos que estavam disponveis no caixa. O valor unitrio de cada ao custou R$ 32,00 e a empresa ainda desembolsou R$ 30 com taxas da corretora e mais R$ 600 com emolumentos. Em 31/05/x9, no encerramento do balano do ms, a ao VALE3 ON estava cotada a R$ 33,50. Em 30/06/x9, no encerramento do balano do ms de junho, a ao VALE3 ON estava cotada a R$ 31,00. Pede-se: Efetue os lanamentos contbeis necessrios, nas referidas datas acima. _____________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________

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