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Autor: Carlos Paredes Retegui
Si en algunos pases se aceptara como reglas de juego que cualquier jugador que este dentro del rea pudiera detener la pelota con la mano
Si otros pases NO aceptaran como reglas de juego que cualquier jugador que este dentro del rea pudiera detener la pelota con la mano
Podramos evaluar los juegos y comparar los equipos? Sera difcil evaluar los juegos y comparar a los equipos, en cambio, un sistema comn de reglas de juego permite que los aficionados comparen a los diversos equipos
Carlos Paredes Reategui
ESTADOS FINANCIEROS
Ese conjunto de teoras, conceptos y fundamentos (principios) bsicos y esenciales, esenciales como son:
OBJETIVO DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIN CONTABLE Lograr que las transacciones y eventos y otros sucesos:
Que hayan ocurrido. Que puedan ser medidos en trminos monetarios (S/. Que sean LICITOS US $)
Lograr que se preparen y presenten Estados Financieros razonables y comparables en todo el mundo
Balance General Estado de Desempeo o de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
FRANCIA AUSTRALIA CHINA NIGERIA
USA
REINO UNIDO
AUSTRALIA
CHINA
NIGERIA
FRANCIA
USA
REINO UNIDO
Balance General Estado de Desempeo o de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo
FRANCIA
Si bien por lo general, se preparan y presentan estados financieros para usuarios externos
USA
REINO UNIDO
Balance General Estado de Desempeo o de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo
que pudieran parecer iguales o similares entre un pas y otro, sin embargo
1. En los pases existen diferencias originadas por una amplia variedad de circunstancias:
FRANCIA
USA
REINO UNIDO
2. Porque muchos pases al establecer su propia normativa contable Mxico Venezuela Boletines contables
Balance General Estado de Desempeo o de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo
toman en cuenta generalmente las necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros
AUSTRALIA
CHINA
NIGERIA
FRANCIA
USA
REINO UNIDO
Consecuencias
ha originado el uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros. ha dado como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, as como en adoptar preferencias sobre las diferentes bases de medicin.
activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos, gastos. Costo histrico, valor actual, valor de liquidacin.
el alcance de los estados financieros as como las informaciones reveladas en ellos, han quedado tambin afectadas por esa variedad de circunstancias.
Que est haciendo la profesin contable en el mundo para eliminar las diferencias
AUSTRALIA
CHINA
NIGERIA
FRANCIA
USA
REINO UNIDO
En el mbito mundial de la profesin contable, existe el actual Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Su misin es reducir las diferencias mediante la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables y procedimientos que se relacionen con la preparacin y presentacin de los estados financieros.
IASB
FASB
1.
a)
en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Informacin Financiera, as como en la revisin de las ya existentes;
b)
a promover la armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentacin de estados financieros, con el fin de suministrar una base para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIFs;
2.
3.
4.
en el proceso de formacin de una opinin sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las NIIFs;
5.
en la interpretacin contenida en aqullos estados financieros que hayan sido preparados siguiendo las NIFFs; y
g)
Se encuentran en el Marco Conceptual criterios contables especficos referidos a asuntos relacionados con:
Existencias. Contratos de Construccin. Arrendamientos. Agricultura. Minera. Intangibles. Seguros. Hechos Posteriores. Polticas contables.
Respuesta:
NO
Por qu?
Por lo tanto:
Existencias. Contratos de Construccin. Arrendamientos. Agricultura. Minera. Intangibles. Seguros. Hechos Posteriores. Polticas contables. etc.
no define reglas
para ningn tema particular de medicin o presentacin. (Prrafo 2)
NO
El Marco Conceptual NO deroga ninguna norma o interpretacin, ni parcial ni totalmente Por lo tanto:
Caso prctico
cuando ingresa a un negocio un nuevo activo (que no provenga de los dueos), o aumenta el valor de un activo ya existente, el
AUMENTO EL MAYOR VALOR DEL ACTIVO debe ser reconocido como (tener como contrapartida) un:
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
INGRESO 100 20
cuando una partida del activo fijo aumenta de valor por revaluacin por primera vez, el
Marco Conceptual Valor Normativo (prrafos 3 y 4) el IASB reconoce que en algunos casos pueden
producirse conflictos entre: MARCO CONCEPTUAL NIIF
CONFLICTO
Cuando se presenten esos casos, los requisitos fijados en la NORMA afectada PREVALECEN PREVALECE sobre las disposiciones del Marco Conceptual
No obstante, como el Consejo del IASB se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar futuras Normas o al revisar las existentes, considera que el nmero de casos en conflicto disminuir con el tiempo, por lo que se mantiene en revisin.
Carlos Paredes Reategui
ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de los estados financieros. Se refiere a los estados financieros para propsitos generales. (incluye los consolidados) Las caractersticas cualitativas que determinan que la informacin en los estados financieros SEA de utilidad. La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que se toman para preparar los estados financieros.
A este tipo de estados financieros se refiere el Marco Se preparan al menos al cierre de cada periodo. Incluye los EE.FF. consolidados y los EE.FF. intermedios y anuales. Estn orientados a cubrir informacin comn para un amplio rango de usuarios. Se puede incluir otra informacin adicional. Los usuarios confan en ellos como su principal fuente de informacin financiera.
Carlos Paredes Reategui
DE PROPSITO ESPECIAL
No estn dentro del alcance de las NIIFs Se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos especficos. Ejemplos: Folletos de informacin burstil. Declaraciones juradas para efectos tributarios. Estados Financieros Extraordinarios Para decidir transformaciones, fusiones, venta de la empresa, etc. De Liquidacin Para empresas en proceso de liquidacin.
Carlos Paredes Reategui
ESTADOS FINANCIEROS
(prrafo 7)
BALANCE GENERAL
(1)
Que muestre todos los cambios habidos en el Patrimonio Neto, o Los cambios en el Patrimonio Neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolsos de capital y distribucin de dividendos a los propietarios
GANANCIAS Y PRDIDAS
FLUJOS DE EFECTIVO
ESTADOS FINANCIEROS
(prrafo 7)
Se pueden incluir?
Respuesta
Informacin financiera sobre los segmentos de los negocios o geogrficos? Informacin sobre el efecto de los cambios en los precios? Informes de la gerencia? Discursos del presidente de la empresa?
Carlos Paredes Reategui
SI
SI
NO NO
(prrafo 8)
INDUSTRIALES COMERCIALES
o DE NEGOCIOS
Sector Privado
Sector Pblico
Carlos Paredes Reategui
BALANCE GENERAL
GANANCIAS Y PRDIDAS
PER: la responsabilidad est sealada en los artculos 190 y 221 de la Ley 26887 Ley General de Sociedades.
FLUJOS DE EFECTIVO
MARCO CONCEPTUAL
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos. Postulados fundamentales. Caractersticas cualitativas y sus limitaciones. Significado del trmino Presentacin razonable. Elementos de los estados financieros. Reconocimiento de los elementos. Medicin de los elementos.
In our opinion, the financial statements referred to above present fairly, in all material respects, fairly
the results of its operations and its cash flows for the years then
ended in conformity with accounting principles generally accepted.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (Prrafo 12) En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados PRESENTAN RAZONABLEMENTE, en todos sus aspectos RAZONABLEMENTE significativos:
la situacin financiera de Almacenes del Per S.A. al 31 de Diciembre del 20X2 y al 31 de Diciembre del 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas,
Los estados financieros preparados con el propsito de suministrar informacin financiera, cubren las necesidades comunes de muchos usuarios.
31/DIC/01 31/DIC/02 31/DIC/03
Tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos ocurridos o pasados
Por lo tanto, NO suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera.
Carlos Paredes Reategui
(prrafo 14)
los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma.
Aqullos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas Qu tipo de decisiones?
(prrafo 14)
(prrafo 15)
1.
Previa evaluacin de la capacidad econmica de la empresa para generar efectivo o equivalentes de efectivo. Por ejemplo: 2.
Le permite determinar la posibilidad que tiene la empresa: a. b. para pagar sus obligaciones con trabajadores y proveedores. para satisfacer pagos de intereses, prstamos, dividendos.
(prrafo 15)
ACTIVOS
2.
Esta informacin y su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es til para predecir la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalente de efectivo en el futuro Es til para predecir las futuras necesidades de financiamiento (prstamos). Es til para predecir la forma en que las utilidades y flujos de efectivo podrn ser distribuidos entre quienes poseen intereses en la empresa, Es til para predecir si tendr xito para obtener nuevas fuentes de financiamiento.
3.
(prrafo 15)
4.
su liquidez (disponibilidad de efectivo en el corto plazo) y solvencia (disponibilidad de efectivo en el largo plazo)
4.
predecir la capacidad de la empresa para cumplir sus compromisos financieros al vencimiento de estos.
Evaluar la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera .
(prrafo 17)
(prrafo 17)
predecir la capacidad para generar flujos de efectivo a partir de los recursos existentes.
poder juzgar sobre la efectividad con que la empresa puede utilizar recursos adicionales
Para evaluar las actividades de inversin, financiamiento y operacin durante el periodo a reportar. Porque proporciona al usuario una base que le permite evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo. Porque proporciona a la empresa una base que le permite conocer sus necesidades en relacin con la utilizacin de los flujos de efectivo.
FONDO
El Marco Conceptual NO contiene ningn intento de definicin especfica del trmino FONDOS. Cuando se prepara un estado de cambios en la posicin financiera, el trmino <fondos> puede ser definido como:
BALANCE GENERAL
GANANCIAS Y PRDIDAS
Ventas;
Costo de Ventas
Toda vez que reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa.
Carlos Paredes Reategui
BALANCE GENERAL
GANANCIAS Y PRDIDAS
aunque cada uno de los estados suministra informacin que es diferente de los dems, es probable que ninguno sea suficiente para un propsito en particular o que contenga toda la informacin necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular.
Ejemplo: Un estado de resultados suministra un cuadro incompleto de la actuacin de la empresa, a menos que se use en conjuncin con el balance general o con el estado de flujos de efectivo.
j) Intangibles Los intangibles se registran inicialmente al costo histrico. Un activo se reconoce como
Ejemplo 1:
intangible si es probable que los beneficios econmicos futuros que le son atribuibles fluirn a la empresa y su costo pueda ser medido confiablemente. Despus del reconocimiento inicial, los intangibles se miden al costo histrico menos la amortizacin acumulada. Los intangibles se amortizan bajo el mtodo de lnea recta, estimndose una vida til de 10 aos.
Ejemplo 2:
Las actividades de la Compaa la exponen a una variedad de riesgos financieros, que incluyen los efectos de las variaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera y en las tasas de inters. El Directorio proporciona principios para la administracin global de riesgos, as como polticas que cubren reas especficas, tales como el riesgo a las fluctuaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera, el riesgo de fluctuaciones en las tasas de inters, los riesgos de crdito y la inversin de excedentes de liquidez.
i) Riesgo de tipo de cambio
La Compaa est expuesta al riesgo de fluctuaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera que surgen de su exposicin principalmente frente al dlar estadounidense. La Compaa tiene inversiones en subsidiarias extranjeras, cuyos activos netos estn expuestos al riesgo de traduccin a moneda extranjera
MARCO CONCEPTUAL
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS
.... Postulados fundamentales. Devengado Empresa en Marcha.
31/DIC/AO 1
AO 2
POSTULADOS FUNDAMENTALES
Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo. Las transacciones se contabilizan en los registros contables y se presentan en los EE.FF. de los periodos a los cuales corresponden. Se adopta para permitir que los EE.FF cumplan sus objetivos
Caso prctico
La empresa comercial El Rey S.A. cuyo giro comercial es la venta de electrodomsticos, tiene las siguientes polticas operativas:
1. Vende sus bienes al crdito, pero el crdito lo otorga una financiera vinculada a la empresa. 2. Otorga garantas a sus clientes por un periodo de doce (12) meses contados a partir de la fecha de entrega de los bienes. 3. Dentro del valor de venta, incluye un 0.05% por concepto de garanta por posibles reclamos. 4. Mantiene un contrato con un tercero (empresa) para que atienda los posibles reclamos de los clientes. Por este contrato, aproximadamente le paga una prima equivalente al 70 de lo que cobra a los clientes por garanta.
POSTULADOS FUNDAMENTALES
EMPRESA EN MARCHA
Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros.
ESTADOS FINANCIEROS
USUARIOS
ESTADOS FINANCIEROS
A los USUARIOS
IDENTIFICAR SITUACIONES Y VARIACIONES
COMPRENSIBILIDAD
FACILMENTE COMPRENSIBLES
COMPARABILIDAD
APLICABILIDAD
CONFIABILIDAD
NATURALEZA
INFORMACIN DE UN NUEVO SEGMENTO
MATERIALIDAD
SU OMISIN PUEDE LLEVAR A DECISIONES EQUIVOCADAS
Presentacin Fidedigna Sustancia Antes Que Forma Neutralidad Prudencia Informacin Completa
Para que los EE.FF. sean fcilmente <comprensibles>, se supone que los usuarios: <comprensibles> tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios;
TEMAS COMPLEJOS: La informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia para la toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la nica razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios
ACTIVOS
Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias Activos Biolgicos TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Inversiones Inmobiliarias Inmuebles, Maquinaria y Equipo Intangibles Otros Activos TOTAL ACTIVOS
Para ser til, la informacin debe ser relevante para la toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Para un analista de crditos, informacin relevante es el grado de endeudamiento que se muestre en los estados financieros de un posible cliente. Ejemplo:
Predictivo
La informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan en predecir la capacidad de la empresa para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. El valor predictivo del estado de ganancias y prdidas se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e infrecuentes Ingresos por ventas de activos fijos
Ganancias y Prdidas
Confirmativo
La misma informacin juega un papel confirmatorio respecto a predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la empresa se estructurara o sobre el resultado de las actividades planificadas.
Carlos Paredes Reategui
EJEMPLO:
< Si la informacin est libre de errores es confiable > < Para ser til, la informacin debe ser confiable >
est libre de error material y de sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
Por ejemplo El prrafo 32 seala que la informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos. si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamacin por daos, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el importe total de la reclamacin en el balance general, aunque, puede resultar apropiado, revelar el importe y circunstancias de la reclamacin.
Presentacin fidedigna
(prrafo 33)
Presentacin Fidedigna
TRANSACCIONES
ACTIVIDADES
PAGO DE SUELDOS
HECHOS
Muchas empresas generan con el tiempo una plusvala es difcil identificar o medir de forma fiable tal activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medicin o valoracin
Por ejemplo La esencia de la operacin determina en el reconocimiento de los elementos de una transaccin El prrafo 35 seala que si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su fondo y realidad econmica, y no solamente segn su forma legal El fondo econmico de las transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa una empresa puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentacin aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultneamente acuerdos que aseguren a la empresa el continuar disfrutando de los beneficios econmicos incorporados al activo en cuestin. En tales circunstancias, presentar informacin sobre la existencia de una venta, podra no representar fielmente la transaccin efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transaccin)
(prrafo 35)
Acuerdos adoptados al momento de la compra: Slo ser utilizado durante 3 aos. Aspectos tributarios Para efectos tributarios la tasa mxima de depreciacin anual es del 20% (5 aos)
Las transacciones y otros eventos deben ser contabilizados y presentados de acuerdo con su SUSTANCIA y REALIDAD ECONOMICA y no nicamente con su forma legal.
Carlos Paredes Reategui
Neutralidad
(prrafo 36)
Libre de desviaciones. NO SON NEUTRALES si al seleccionar o presentar la informacin se ha influenciado en la toma de decisiones o en el criterio para lograr un resultado o consecuencia predeterminada.
Ejemplo Sobreestimar provisiones para cuentas de cobranza dudosa con la finalidad de pagar menos impuesto a la renta, conllevara a presentar informacin sesgada o con prejuicios
Prudencia
(prrafo 37)
Prudencia
Los encargados de preparar los EE.FF deben incluir cierto grado de precaucin en la aplicacin de los criterios necesarios para hacer las estimaciones requeridas cuando se presenten sucesos de incertidumbre
Ejemplo:
Integridad
(prrafo 38)
Integridad
Informacin Completa
La informacin contenida en los EE.FF debe ser completa Una omisin importante puede ocasionar que la informacin sea falsa o equivocada y, en consecuencia, no confiable y deficiente en relacin con su aplicabilidad.
Comparabilidad
(prrafo 39)
Balance General Estado de Desempeo o de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo
El prrafo 39 seala que los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo o rendimiento. Tambin deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo o rendimiento y cambios en la posicin financiera en trminos relativos.
ACTIVOS Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Gastos Pagados por Adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE
20X2
20X1
20x2
20X1
Prstamos y Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Deudas a Largo Plazo Corriente TOTAL PASIVO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo Ingresos Diferidos
Patrimonio Neto Capital Reservas Resultados Acumulados Patrimonio Neto Mayoritarios Intereses Minoritarios Total Patrimonio Neto
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVOS
. . . 3450,000 2200,000
20/ABR/
Con informacin completa Pero con retraso
ESTADOS FINANCIEROS
Oportunidad VS Totalidad
Informacin oportuna (estimada), aun cuando todos los aspectos de una transaccin no sean conocidos
Afecta la Confiabilidad
Lograr equilibrio entre APLICABILIDAD y CONFIABILIDAD requiere considerar como satisfacer mejor las necesidades de los usuarios en relacin con la toma de decisiones
Carlos Paredes Reategui
BENEFICIOS DE LA INFORMACION
MAYORES
>
COSTO DE OBTENERLA
La evaluacin de beneficios y costos es sustancialmente un proceso de criterio. Los beneficios pueden ser percibidos por usuarios distintos a aquellos para quienes se prepar la informacin.
Equilibrio entre caractersticas cualitativas Se requiere para lograr los objetivos de los estados financieros. La MATERIALIDAD de las caractersticas en diferentes casos es un problema de criterio profesional
Flujos de Efectivo
DE UNA EMPRESA
ACTIVOS
2004
2003
2004
2003
Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Gastos Pagados por Adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inversiones Inmobiliarias Inmuebles, Maquinaria y Equipo Otros Activos 50,000 400,000 200,000 900,000 80,000 1630,000 700,000 1000,000 120,000 10,000 200.000 40,000 600,000 20,000 870,000 500,000 800,000 30,000
Prstamos y Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Deudas a Largo Plazo Corriente TOTAL PASIVO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo Ingresos Diferidos PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados Patrimonio Neto Mayoritarios Intereses Minoritarios Total Patrimonio Neto
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVOS
. . . 3450,000 2200,000
Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones
20X1 1600,000 ( 1300,000 ) 300,000 ( ( 180,000 ) 40,000 ) 80,000 20,000 5,000 10,000 5,000 4,000 ) 20,000 ) 96,000 ( ( 4,500 ) 12,500 ) 79,000 60,000 19,000 79,000
Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Ingresos Varios 3,000 Ingresos por Alquileres 40,000 Utilidad en Venta de Activos Fijos 12,000 Prdidas por Desastres Naturales ( 5,000 ) Gastos Varios ( 30,000 ) Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 170,000 Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio ( ( 10,000 ) 20,000 ) 140,000 100,000 40,000 140,000
( (
GASTOS
Las caractersticas esenciales identifican un elemento. El prrafo 50 seala que las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican sus caractersticas esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance general. Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se reconocern como activos o pasivos en el balance general, porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento, tal y como se discute en los prrafos 82 a 98 En particular, la expectativa de que llegarn o saldrn, beneficios econmicos de la empresa, debe tener el suficiente grado de certeza para cumplir la condicin de probabilidad en el prrafo 83, a fin de permitir que se reconozca un activo o un pasivo
Identificar un elemento en funcin a la esencia de la transaccin. El prrafo 51 seala que al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y al fondo y realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.
Inclusin de activos y pasivos que no cumplen con la definicin. El prrafo 52 seala que los balances generales elaborados de acuerdo con las actuales Normas Internacionales de Informacin Financiera, pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio neto Sin embargo, las respectivas definiciones, establecidas en el prrafo 49, sern la base para la revisin futura de las actuales Normas Internacionales de Informacin Financiera, as como de la formulacin de otras posteriores
ACTIVOS
Empresa Sur Per S.A.
Balance General Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1 (expresado en nuevos soles) ACTIVOS
Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Gastos Pagados por Adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inversiones en Valores Inmuebles, Maquinaria y Equipo Activos Intangibles TOTAL ACTIVOS 50,000 400,000 200,000 900,000 80,000 1630,000 700,000 1000,000 10,000 200.000 40,000 600,000 20,000 870,000 500,000 800,000 20X2 20X1
3. Son capaces de generar beneficios econmicos futuros que se espera fluyan a la empresa
Es su potencial para contribuir DIRECTA o INDIRECTAMENTE a los Flujos de Efectivo y de otros Equivalentes de Efectivo.
Su potencial es productivo cuando: Forma parte de las actividades operativas de la empresa. (materias primas) Es convertible en efectivo o equivalente de efectivo. (cuentas por cobrar)
TOTAL ACTIVOS
. . . 3450,000 2200,000
Tiene capacidad para reducir desembolsos de efectivo. (un proceso alternativo de manufactura reduce costos de produccin)
Los activos fijos cuando son utilizados, individual o con otros activos, en la produccin de bienes o prestacin de servicios
Generan bienes
Los bienes son vendidos porque satisfacen las necesidades de los clientes
Otras formas de llegar a la empresa los BEF: Si se intercambian por otros activos (ventas al crdito) Si se usan para liquidar pasivos Si es distribuido entre los dueos
Este trmino es usado para referirse al grado de certidumbre que los beneficios econmicos futuros asociados a la partida,
FLUIRN DE LA EMPRESA
La evidencia disponible al momento de preparar los EE.FF. es el parmetro para evaluar el grado de certidumbre. - Ejemplo: Cuando es probable que una cuenta por cobrar ser cobrada, es justificable el reconocimiento de la cuenta por cobrar como un activo. - Ejemplo: Si es probable que las cuentas por cobrar se vuelvan de dudosa cobranza, debe reconocerse un gasto que represente la posible reduccin en los beneficios econmicos.
Carlos Paredes Reategui
FORMAS EN QUE LOS BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS LLEGAN A LA EMPRESA (prrafo 55)
El prrafo 55 seala que los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser:
c.
La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo El prrafo 56 seala que muchos activos, como por ejemplo los que componen los inmuebles, maquinaria y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo
Por ejemplo; las patentes y los derechos de autor, tienen la calidad de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la empresa y son, adems, controlados por ella.
El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia de un activo. El prrafo 57 seala que algunos activos, por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.
Por ejemplo, los terrenos que se compran en rgimen de arrendamiento financiero son activos si la empresa controla los beneficios econmicos que se espera obtener. los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la definicin de activo aunque se guarden en secreto sin patentar, si la empresa controla los beneficios econmicos que se esperan de ellos
Por ejemplo la emisin de una orden de compra es una intencin de comprar existencias que no cumple, por s misma, la definicin de activo.
Por ejemplo las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la definicin de activos
RECONOCIMIENTO
BALANCE GENERAL
CALIFIQUE COMO Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Gastos
EN EL
GANANCIAS PRDIDAS
Las omisiones no se corrigen con revelaciones de las polticas contable ni en las notas o algn otro material explicativo
Requisitos para reconocer un elemento o una partida El prrafo 83 seala que debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que: a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue, o salga de la empresa; y b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser valorado con fiabilidad. Adems, se requiere que la operacin o transaccin sea lcita.
Por ejemplo
Mercaderas 100
Compra de
mercaderas al crdito
Una donacin
en efectivo que se recibe
Ingresos 200
Requisito de la medicin El prrafo 86 se seala que la segunda condicin para el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor que pueda ser determinado de forma fiable, tal y como este concepto de fiabilidad ha sido discutido en los prrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual. En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros, y no debe menoscabar su fiabilidad. No obstante, cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la partida no se reconoce en el balance general ni en el estado de ganancias y prdidas
Por ejemplo,
las indemnizaciones
esperadas de un litigio ante los tribunales pueden cumplir las definiciones tanto de activo como de ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser reconocidas;
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
Siempre y cuando: es probable que los beneficios econmicos futuros y posea un costo o valor que pueda ser medido confiablemente.
No se debe considerar como activo cuando se trate de un gasto debido al cual se considere improbable un flujo de beneficios econmicos ms all del actual periodo contable. Pagos de energa elctrica, arrendamientos de administracin, etc.
PASIVO
Es una obligacin PRESENTE que: Es consecuencia de transacciones o sucesos que han ocurrido De cuya cancelacin se espera que resulte una salida de recursos ligados a beneficios econmicos.
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO Pasivo Corriente Prstamos y Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Deudas a Largo Plazo Corriente TOTAL PASIVO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo Ingresos Diferidos Patrimonio Neto Capital Reservas Resultados Acumulados Patrimonio Neto Mayoritarios Intereses Minoritarios Total Patrimonio Neto
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
20X2
20X1
(prrafo 60 y 62)
EXIGIBLES SIN CONDICIONES: Deber o responsabilidad de pagar una suma de dinero como consecuencia de compromisos. Son exigibles legalmente (contractuales) Cuentas por pagar comerciales Prstamos bancarios. NO EXIGIBLES: Por la actividad comercial, costumbres o buenas relaciones con los clientes, su pago depende de la ocurrencia de un hecho Provisiones por garantas sobre ventas. Implica la salida de beneficios econmicos, que origina la cancelacin del pasivo, como por ejemplo Pagos en efectivo. Una transferencia de otros activos en pago de obligaciones. Un suministro de servicios en pago de obligaciones. La sustitucin de una obligacin por otra. La conversin de una obligacin en patrimonio neto.
Tambin puede cancelarse por la renuncia o prdida de derechos por parte del acreedor
(prrafo 61)
DECISIN DE ADQUIRIR UN ACTIVO: NO da lugar al nacimiento o reconocimiento de una pasivo Orden de compra Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo, a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.
(prrafos 63 y 64)
Ejemplo: Si la Empresa El Sabor de Lima S.A. emite una nota de crdito por S/. 15,000 a favor de uno de sus clientes como bonificacin por su volumen de compras al contado, entonces la Empresa El Sabor de Lima, si no tiene ningn derecho pendiente de cobro al cliente favorecido, deber reconocerlo como pasivo.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
Siempre y cuando: es probable que la liquidacin de una obligacin actual se derive una el monto de su liquidacin pueda ser cuantificado razonablemente
No se debe considerar como pasivo cuando se trate de existencias pedidas pero an no recibidas, salvo que existan circunstancias particulares que impliquen el reconocimiento de los activos y gastos relacionados
Importaciones.
En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes
PATRIMONIO NETO
Patrimonio Neto
.
3450,000
.
2200,000
Es la participacin o inters residual en los activos de la empresa, despus de deducir los pasivos (prrafo 49)
PATRIMONIO NETO
Patrimonio Neto
(Prrafos 65 al 68)
Se muestra o presenta subclasificado: Capital Social Capital Adicional Excedente de Revaluacin Reservas Resultados Acumulados
(Prrafos 65 al 68)
Reservas 1,000
DESEMPEO
Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones
20X1 1600,000 ( 1300,000 ) 300,000 ( ( 180,000 ) 40,000 ) 80,000 20,000 5,000 10,000 5,000 4,000 ) 20,000 ) 96,000 ( ( 4,500 ) 12,500 ) 79,000 60,000 19,000 79,000
Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Ingresos Varios 3,000 Ingresos por Alquileres 40,000 Utilidad en Venta de Activos Fijos 12,000 Prdidas por Desast. Naturales ( 5,000 ) Gastos Varios ( 30,000 ) Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 170,000 Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio ( ( 10,000 ) 20,000 ) 140,000 100,000 40,000 140,000
Es la cifra del resultado de la medida del desempeo en la actividad de la empresa, rendimiento de las inversiones o las ganancias por accin. Los elementos que miden el desempeo son los ingresos y los gastos.
DESEMPEO
( (
INGRESOS
- GASTOS
INGRESOS
BALANCE GENERAL
EXISTENCIAS
(1)
GANANCIAS Y PRDIDAS
VENTAS
100
150
(2)
150
150
(3)
150
INGRESOS DEFINICIN
(Marco conceptual prrafo 70)
Son los < AUMENTOS BRUTOS > en los beneficios econmicos producidos durante un periodo o ejercicio econmico
01/ENE 31/DIC
CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 74 al 77)
Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades ordinarias del negocio.
Ingresos por Ventas de Bienes Ingresos por Prestacin de Servicios Prestaci Ingresos Financieros
b) Las ganancias.
CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 74 al 77)
Ingresos por Venta de Bienes. Ingresos por Prestacin de Servicios. Ingresos Financieros. Etc.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS P
Ingresos por Ventas de Bienes Ingresos por Prestacin de Servicios Prestaci Ingresos Financieros
Se reconocen en:
Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de recibir el Beneficio Econmico Futuro y estos puedan ser cuantificados.
Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones
20X1 1600,000 ( 1300,000 ) 300,000 ( ( 180,000 ) 40,000 ) 80,000 20,000 5,000 10,000 5,000 4,000 ) 20,000 ) 96,000 ( ( 4,500 ) 12,500 ) 79,000 60,000 19,000 79,000
Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Ingresos Varios 3,000 Ingresos por Alquileres 40,000 Utilidad en Venta de Activos Fijos 12,000 Prdidas por Desast. Naturales ( 5,000 ) Gastos Varios ( 30,000 ) Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 170,000 Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio ( ( 10,000 ) 20,000 ) 140,000 100,000 40,000 140,000
Las ganancias NO necesariamente provienen del curso de las actividades ordinarias, pero representan incrementos de beneficios econmicos. (venta de activos NO corrientes) El concepto de ingreso incluye las ganancias NO REALIZADAS, (medicin de activos a valores razonables Suelen presentarse NETAS de los gastos relacionados
( (
Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones
Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Ingresos Varios 3,000 Ingresos por Alquileres 40,000 Gastos Varios ( 30,000 ) Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 160,000 Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio ( ( 10,000 ) 20,000 ) 130,000 100,000 30,000 130,000
El realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas, tambin permite que se presenten diversas mediciones del resultado. Estas mediciones se diferencian en cuanto a las partidas que incluyen.
Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones
Por ejemplo, en el estado de ganancias y prdidas se puede presentar el margen bruto, el resultado de operaciones, el resultado antes de impuestos y el resultado neto del ejercicio
Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Ingresos Varios 3,000 Ingresos por Alquileres 40,000 Gastos Varios ( 30,000 ) Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 160,000 Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio ( ( 10,000 ) 20,000 ) 130,000 100,000 30,000 130,000
Se reconocen en el estado de
Cuando se ha producido un incremento en los beneficios econmicos futuros, asociado a: Un incremento en un activo, Una venta al crdito aumenta las cuentas por cobrar, o A una disminucin de un pasivo. Descuento por pronto pago. Condonacin de deudas. Suministro de bienes o servicios en pago de deudas
Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros Ingresos Varios Ingresos por Alquileres Gastos Varios Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio
Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio
2000,000 ( 1400,000 ) 600,000 ( ( 400,000 ) 100,000 ) 100,000 50,000 3,000 40,000 30,000 ) 160,000 ( ( 10,000 ) 20,000 ) 130,000
100,000 30,000 130,000
GASTOS
BALANCE GENERAL
EXISTENCIAS
(1)
GANANCIAS Y PRDIDAS
COSTO DE VENTAS
100
100
(2)
(2)
100
(1) Saldo inicial de existencias (2) Reconocimiento del costo de ventas en S/. 100 (Disminuye el activo)
GASTOS DEFINICIN
(Marco conceptual prrafo 70)
Son las < DISMINUCIONES BRUTAS > en los beneficios econmicos producidos durante un periodo o ejercicio econmico
01/ENE 31/DIC
CONCEPTO DE GASTOS
(Marco Conceptual Prrafo 78)
Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades ordinarias del negocio.
b) Las prdidas.
CONCEPTO DE GASTOS
(Marco Conceptual Prrafo 78)
Gastos por Venta de Bienes. Gastos por Prestacin de Servicios. Gastos Financieros. Etc.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS P
Gastos por Ventas de Bienes Gastos por Prestacin de Servicios Prestaci Gastos Financieros
Se reconocen en:
Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de salida de Beneficio Econmico Futuro y estos puedan ser cuantificados.
Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros, netos Ingresos Varios Ingresos por Alquileres Gastos Varios, netos Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio
Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio
2000,000 ( 1400,000 ) 600,000 ( ( 400,000 ) 100,000 ) 100,000 50,000 3,000 40,000 30,000 ) 160,000 ( ( 10,000 ) 20,000 ) 130,000
100,000 30,000 130,000
Los gastos NO necesariamente provienen del curso de las actividades ordinarias, pero representan disminuciones de beneficios econmicos. (siniestros, desastres, ventas de activos no corrientes) El concepto de gasto incluye las prdidas NO REALIZADAS, (medicin de activos a valores razonables, incrementos de tipos de cambio sobre pasivos) Suelen presentarse NETAS de los ingresos relacionados.
Se reconocen en el estado de
Cuando se ha producido una disminucin en los beneficios econmicos futuros, asociado a: Una disminucin en un activo, Una venta al crdito aumenta las cuentas por cobrar, o A un aumento de un pasivo. Descuento por pronto pago. Condonacin de deudas. Suministro de bienes o servicios en pago de deudas
Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros Ingresos Varios Ingresos por Alquileres Gastos Varios Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio
Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio
2000,000 ( 1400,000 ) 600,000 ( ( 400,000 ) 100,000 ) 100,000 50,000 3,000 40,000 30,000 ) 160,000 ( ( 10,000 ) 20,000 ) 130,000
100,000 30,000 130,000
01 de enero
31 de diciembre
Es un proceso que esta referido al reconocimiento simultneo de INGRESOS y GASTOS que se producen directa o conjuntamente por las mismas transacciones y otros sucesos
Ventas
ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS (prrafo 95) Empresa Sur Per S.A.
Estado de Ganancias y Prdidas Por el ao terminado el 31 de diciembre del 20X2
(expresado en miles de nuevos soles)
Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros, netos Ingresos Varios Ingresos por alquileres Gastos Varios, netos Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio
Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio
2000,000 ( 1400,000 ) 600,000 ( ( 400,000 ) 100,000 ) 100,000 50,000 3,000 40,000 30,000 ) 160,000 ( ( 10,000 ) 20,000 ) 130,000
100,000 30,000 130,000
1 Ciertos componentes de los Costos y Gastos de Venta, son reconocidos al mismo tiempo que los ingresos directamente relacionados provenientes de la venta de bienes.
(prrafo 96)
2 Cuando los beneficios econmicos sern recibidos en varios periodos contables, los gastos son reconocidos en el estado de ganancias y prdidas en base a procedimientos de distribucin sistemtica y razonable. Ejemplos: Depreciaciones, Amortizaciones, Seguros.
INVERSIN EN ACTIVO FIJO
DEPRECIACIN AO 1 DEPRECIACIN AO 2 DEPRECIACIN AO 3
DEPRECIACIN AO 4
Tiene por objetivo, reconocer los gastos en los periodos contables en que los beneficios econmicos asociados a tales partidas se consumen o expiran.
a.
b.
No est acreditado los beneficios econmicos futuros o cesan de acreditar para su reconocimiento como activo. Venta de un activo fijo no depreciado totalmente
c.
Cuando se incurre en un pasivo sin el reconocimiento de un activo, como el caso de la garanta sobre un producto
A RECONOCER Y PRESENTAR
BALANCE GENERAL
Es el proceso de determinar
BASES DE MEDICIN
(Prrafo 100)
BASES DE MEDICIN
COSTO HISTRICO
COSTO ACTUAL
VALOR DE REALIZACIN
VALOR PRESENTE
COSTO HISTRICO
(Prrafo 100)
ACTIVOS
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin Ejemplo: El valor de compra de un bien. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda Ejemplo: Remuneraciones por pagar.
PASIVOS
o, en algunas circunstancias por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de las actividades. Ejemplo: Impuesto a la Renta.
(Prrafo 100)
ACTIVOS
Los activos Los activos se contabilizan segn el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Ejemplo: el valor de mercado de un activo.
PASIVOS
Los pasivos se registran contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente. Ejemplo: el valor de una provisin por garantas otorgadas
VALOR DE REALIZACIN
(Prrafo 100)
ACTIVOS
Los activos son registrados por el importe en efectivo o equivalentes de efectivo, que podra obtenerse actualmente mediante la venta normal del activo. Ejemplo: El valor neto de realizacin de las existencias obsoletas. Los pasivos se registran a valores de liquidacin, esto es al importe no descontado en efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para liquidar los pasivos en el curso normal de las actividades. Ejemplo: Letras por pagar
PASIVOS
VALOR PRESENTE
(Prrafo 100)
ACTIVOS
Los activos son registrados al valor presente descontado de las entradas de efectivo netas futuras que se prev generarn en el curso normal de las actividades. Ejemplo: Activos biolgicos medidos a valores razonables. Los pasivos se registran a valor presente descontado de las salidas de efectivo netas futuras que requerirn para liquidar los pasivos en el curso normal de las actividades. Ejemplo: El valor de las pensiones de jubilacin
PASIVOS
VALOR RAZONABLE
tradicionalmente la teora de la
contabilidad ha tenido como pilar fundamental el concepto de "costo histrico que no necesariamente refleja los valores ms recientes de las empresas en un momento determinado.
La CONTABILIDAD FINANCIERA necesita que sta muestre un valor actualizado de los bienes y compromisos adquiridos por las empresas. De esta forma, paulatinamente, las NIIFs han ido superando el concepto de "costo histrico", adoptando medidas de medicin y reconocimiento de las cuentas del balance general ms acordes a un "valor razonable a la fecha de reporte.
Valor razonable
S/. - US $
por el cual
entre un comprador y
un vendedor interesados
Es decir, es el resultado de los precios de oferta y demanda existentes a la fecha de un intercambio entre las partes.
31/DIC/02 S/...?
El VALOR RAZONABLE o DE MERCADO es especifico a una fecha dada, que puede variar conforme cambian los mercados y las condiciones del mercado por lo tanto, puede ser inapropiado para otra fecha
VALOR RAZONABLE En ms de una Norma se hace referencia al tema del Valor Razonable.
NIC 32 y 39
deben utilizar los valores estimados que tomen en consideracin caractersticas tales como ndices de utilidad por accin, rendimiento de dividendos y las tasas esperadas de crecimiento de instrumentos comparables de entidades con similares caractersticas.
VALOR RAZONABLE En ms de una Norma se hace referencia al tema del Valor Razonable.
NIC 32 y 39
El adquiriente debe utilizar el valor presente de las cantidades a ser recibidas, determinado por tasas de inters corrientes, menos provisiones para cuentas incobrables y costos de cobranzas, si es necesario. Sin embargo, el descuento no es requerido para cuentas por cobrar a corto plazo, contratos de beneficios y otros activos identificables cuando la diferencia entre el valor nominal y las cantidades descontadas no es significativa.
VALOR RAZONABLE En ms de una Norma se hace referencia al tema del Valor Razonable.
NIC 32 y 39
Las cuentas y documentos por pagar, deuda a largo plazo, pasivos acumulados y reclamos por pagar,
deben ser valuados de acuerdo al valor presente de las cantidades a ser desembolsadas para el pago de los pasivos determinados de acuerdo a tasas de inters corrientes. Sin embargo, el descuento no es requerido para pasivos a corto plazo cuando la diferencia entre el valor nominal y las cantidades descontadas no es significativa.
VALOR RAZONABLE En ms de una Norma se hace referencia al tema del Valor Razonable.
NIC 32 y 39
En ausencia de mercados activos en donde se negocien toda clase de bienes y servicios, el clculo del valor presente parece ser el ms indicado, lo cual requiere de la participacin de evaluadores financieros que puedan determinar de manera objetiva, el valor razonable de esos bienes y servicios. Esta especialidad contempla ms que un simple clculo matemtico y exige el conocimiento pleno de las caractersticas de los bienes y servicios sujetos a valuacin, el ambiente econmico, tasa de descuento aplicable a cada tipo de industria, valuacin de riesgos de mercado, crdito, proyecciones a mediano y largo plazo, asunciones sustentadas y sobre todo, ser conocedor del comportamiento del mercado.
Considera al capital como dinero invertido o aportado por los socios o dueos de la empresa.
2.
Capital Fsico
Se considera al capital en
funcin de la capacidad operativa o productiva de la empresa.
Carlos Paredes Reategui
toma como base por ejemplo, las unidades de produccin por da.
Si les interesa el
mantenimiento del capital nominal invertido o la capacidad adquisitiva del capital invertido: 1. Adoptar la concepcin del Capital Financiero
Si les interesa el
mantenimiento de la capacidad productiva
2.
ACTIVOS FINANCIEROS NETOS DINERO AL 31 DIC 20X1 S/. 100,000 UTILIDAD S/. 50,000
Mantenimiento del Capital Financiero: Segn este concepto, la utilidad se genera slo cuando el importe financiero (dinero) de los activos netos al final del periodo es mayor al importe financiero (dinero) de los mismos al inicio del periodo, despus de excluir cualquier nuevo aporte o distribucin que los socios o dueos hayan efectuado durante el periodo.
Puede medirse en unidades monetarias nominales (costo histrico) o en unidades de poder de compra constante. (valor de presente)
Mantenimiento del Capital Fsico: Segn este concepto, la utilidad se produce slo si la capacidad productiva fsica (capacidad operativa) de la empresa al final del periodo excede a la capacidad fsica productiva al inicio del mismo, despus de excluir cualquier aporte o distribucin de los socios o dueos efectuados durante el periodo.
El concepto de mantenimiento del capital est relacionado con la forma en que una empresa define el capital que busca mantener. Este concepto constituye el vnculo entre los conceptos de capital y los conceptos de utilidad, porque proporciona el punto de referencia por el cual se mide la utilidad; es un pre-requisito para distinguir la rentabilidad del capital y la recuperacin del capital de la empresa.
El concepto de mantenimiento de capital fsico requiere el concepto de costo actual como base de medicin. Sin embargo, el concepto de mantenimiento de capital financiero no requiere del uso de una base especial de medicin.
La principal diferencia entre ambos conceptos de mantenimiento de capital es el tratamiento de los efectos de los cambios en el precio de los activos y pasivos de la empresa, por lo tanto, una empresa habr mantenido su capital si tiene al final del periodo tanto capital como el que tena al inicio del periodo. Cualquier importe por encima del monto requerido para mantener el capital del inicio del periodo se considera utilidad.