CASO N 1 (8 puntos) I. Enunciado El Dr Paolo Vargas, ha puesto en funcionamiento un consultorio de pediatra en la ciudad de Pacasmayo.

Para estos efectos realiz lo siguiente: El da 01.01.2010, el seor Dr Paolo Vargas celebr un contrato de arrendamiento con e l dueo Sr Mark Arian, quien es una persona natural que domicilia en el Per. En el referido contrato de arrendamiento se estableci que el plazo sera de un ao y 6 mese s forzoso para ambas partes y que la renta ascendera a S/. 1,000 mensuales. El propietario Sr Mark Arian (RUC 10076875550) autoriz al seor Dr Paolo Vargas, p ara efectuar trabajos de remodelacin en el local, y aseguraba que ste tena la zonif icacin municipal adecuada para que operase un negocio del tipo consultorio de ped iatra. El propietario se oblig a mantener todas las condiciones pactadas vigentes durant e todo el ao y medio de vigencia del contrato. Las partes convinieron que la tot alidad de la renta sera pagada en una sola cuota por adelantada el mismo da 1 de f ebrero de 2010. Considerando los datos expresados con anterioridad, conteste y fundamente adecua damente, siguiendo las recomendaciones- las situaciones que se exponen a continu acin, analizndolas de manera independiente, salvo que otra cosa se le pida. El Dr Paolo Vargas, recurre a usted como especialista en normas tributarias, par a que atienda algunas inquietudes desde el punto de vista tributario: II. Temas a resolver a) Si el Dr Paolo Vargas, puede realizar su actividad acogindose al Rgimen Es pecial del Impuesto a la Renta (RER) (1.0 punto) No, ya que de acuerdo a la Ley del impuesto a la Renta y Decreto Legislativo N 9 68, publicado el 24.12 .2006 que dice: CAPTULO XV DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA . Artculo 118.- Sujetos no comprendidos (...) b. Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que: . (x) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Indust rial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondien tes: (x.1) Actividades de mdicos y odontlogos.

b) Desea saber si de acogerse al Rgimen General, el ntegro del pago efectuado el 1 de enero de 2010, sern gastos deducibles para efectos de su Impuesto a la R enta del ao 2010. (1 punto) Si, Los recibos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles son documentos que p

ermiten sustentar gasto o costo, para efecto tributario, siempre que se identifi que al usuario. A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculad os con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamen te prohibida por esta Ley..." La ley del impuesto a la renta en su artculo 37 consagra el principio de causalid ad para la deduccin de costo o gasto. A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y man tener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley Para que un desembolso de la empresa sea aceptado como costo o gasto, este debe estar destinado a la generacin de renta o a mantener su fuente. El principio de c ausalidad est referido a la finalidad que se persigue con el gasto, es la relacin entre un egreso y la finalidad que se persigue con l. Basta la intencin o finalida d, es decir que ser suficiente que el gasto sea destinado a un hecho que sea pote ncialmente generador de renta, aunque no se d el resultado querido. No ser necesar io que se produzca en la prctica la generacin de la renta. La necesidad del gasto que menciona el artculo 37 de la ley del Impuesto a la Ren ta, no debe ser entendida en el sentido de indispensable para la generacin de ren ta, lo nico que debe demostrarse es que la adquisicin del bien o servicio tiene co mo objeto final generar renta gravada. Si bien el gasto no debe ser indispensabl e, si debe tener una relacin causa efecto con la potencial generacin de renta grav ada o mantenimiento de la fuente. Por ejemplo, el auspicio de una maratn mediante el obsequio de camisetas con el logo de la empresa puede ser causal para una em presa dedicada a la venta de vitaminas para deportistas o una emisora radial de la ciudad donde se lleva a cabo la carrera, pero este mismo gasto podra ser cuest ionado si se trata de una empresa minera que vende toda su produccin a la China, por que no sera muy lgico pensar que el logo en las camisetas pueda tener algn efec to en los clientes de la empresa, que pueden ser slo tres empresas al otro lado d el mundo. Adems de la necesidad del gasto debemos analizar que se debe entender c uando la ley se refiere a la generacin de ingresos que la ley califique como rent a de tercera categora. La finalidad del gasto debe ser la generacin de un ingreso para la empresa, pero tambin puede ser la disminucin de costos o gastos, es decir el objetivo puede ser el ahorro de algn recurso, es decir incurrir en un gasto pa ra reducir gastos futuros, como los gastos en trabajos de reingeniera. El objetivo con estos gastos es incrementar la renta neta. Estos ingresos deben ser considerados como renta de tercera categora, es decir que por ejemplo los gas tos en asesora para la adquisicin de acciones de otra empresa con la finalidad man tenerlas como inversin permanente para la obtencin de dividendos, no calificara com o renta de tercera categora. Otro punto es el mantenimiento de la fuente generado ra de renta. Los factores de la produccin que generan renta son el capital y el t rabajo, en ese sentido los gastos destinados a mantener o mejorar cualquiera de estos factores estaran cumpliendo el principio de causalidad.

c) Qu libros contables estar obligado a llevar en el Rgimen General y que tipo de comprobantes puede emitir. (1.0 punto)

Dentro del Rgimen General. Estas obligado a llevar CONTABILIDAD SIMPLIFICADA, ello consta de los siguientes libros Obligatorio: 1. Libro Diario de formato Simplificado (5.2) 2. Registro de Ventas o Ingresos (14.1) 3. Registro de Compras (8.1) Si se desea se puede llevar los demas libros, para efectos de control como Mayo r, Inventario y Balance, Caja y Bancos etc. Cuando los ingresos sobrepasen las 150 UIT, est obligado a llevar contabilidad C ompleta. Comprobantes de pago Los sujetos comprendidos en el Rgimen General pueden emitir boletas de venta, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, vale decir que, di cha emisin no es exclusiva de los sujetos pertenecientes al Rgimen nico Simplificad o. A fin que las referidas boletas se consideren comprobantes de pago, deben cumpli r con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento d e Comprobantes de Pago. INFORME N 065-2001-SUNAT/K00000 MATERIA: Comprobantes de Pago Sujetos comprendidos en el Rgimen General. Se consulta si puede darse por vlidas las boletas de venta emitidas por sujetos c omprendidos en el Rgimen General, teniendo en cuenta que para que dichos comproba ntes de pago sean aceptados, los contribuyentes que los emiten deben encontrarse en el Rgimen nico Simplificado. BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias (en adelante Reglamento de Comprobantes d e Pago). ANLISIS: 1. El artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, define al comprobante de p ago como un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso , o la prestacin de servicios. Para tal efecto, el artculo 2 del citado Reglamento seala que slo se consideran comp robantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mn imos establecidos en dicho Reglamento, entre otros, las facturas y las boletas d e venta. 2. Al respecto debe tenerse en consideracin que, de conformidad con el artculo 6 de l Reglamento bajo anlisis, estn obligados a emitir comprobantes de pago entre otro s: a) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas , sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bi enes a ttulo gratuito u oneroso: Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en pro piedad. Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arren damiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquell as operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. b) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas , sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindos e como tales a toda accin o prestacin en favor de un tercero, a ttulo gratuito u on eroso.

Cabe indicar que, esta definicin de servicios no incluye a aquellos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan t asas. 3. De otro lado, el artculo 4 del Reglamento antes mencionado establece los casos en que procede la emisin de los comprobantes de pago. As tenemos que, entre otros, las facturas y las boletas de venta se emiten en los siguientes casos: a) FACTURAS. Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que t engan derecho al crdito fiscal. Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de sustentar crdito deducible. En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del Impue sto General a las Ventas. En el caso de la venta de bienes en los establecimient os ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la Repblica, si la ope racin se realiza con consumidores finales, se emitirn boletas de venta o tickets. En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en rel acin con la venta en el pas de bienes provenientes del exterior, siempre que el co misionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada en el exterior. En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM y normas mod ificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artculo 1 del citado Decreto Supremo; sal vo que las mencionadas adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen nico Simplific ado o a las personas comprendidas en el numeral 3 del artculo 6 del presente regla mento, o que se acrediten con los documentos autorizados a que se refiere el num eral 6 del presente artculo. Cabe indicar que, las facturas slo se emitirn a favor del adquirente o usuario que posea nmero de Registro nico de Contribuyente (RUC), salvo en el caso de las oper aciones de exportacin y de los servicios de comisin mercantil a que se refieren lo s literales d) y e) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento bajo anlisis. b) BOLETAS DE VENTA. En operaciones con consumidores o usuarios finales. En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado. Este tipo de comprobante de pago, no permite ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podr sustentar gasto o costo para efecto tributario, ni crdito deducible, salv o en los casos que la ley lo permita. 4. Como puede apreciarse de las normas glosadas en los prrafos precedentes, las t ransferencias de bienes as como las prestaciones de servicios consideradas como t ales en el Reglamento de Comprobantes de Pago, sean a ttulo gratuito u oneroso, d eben encontrarse debidamente sustentadas en un comprobante de pago, el cual debe r emitirse cumpliendo con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en dicho Reglamento. Ahora bien, los comprobantes de pago debern emitirse en los casos expresamente es pecificados en el artculo 4 del Reglamento en mencin. En tal sentido, y de acuerdo con este artculo, se infiere que la emisin de las boletas de venta no es exclusiva de los sujetos pertenecientes al Rgimen nico Simplificado, sino que adems pueden s er emitidas por sujetos del Rgimen General. En este ltimo supuesto debe tenerse en cuenta que, la emisin de dichas boletas no permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo par a efecto tributario, ni crdito deducible, salvo en los casos que la ley lo permit a. CONCLUSIONES: La emisin de las boletas de venta no es exclusiva por parte de los sujetos perten ecientes al Rgimen nico Simplificado, sino que adems pueden ser emitidas por sujeto s que se encuentran comprendidos en el Rgimen General en los casos previstos en e l Reglamento de Comprobantes de Pago. En este sentido, a fin que las referidas boletas se consideren comprobantes de p

ago, deben cumplir con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos e n el Reglamento de Comprobantes de Pago. De otro lado debe tenerse en cuenta los supuestos en que, por disposicin expresa del Reglamento de Comprobantes de Pago, corresponder que se emita una factura. Lima, 17 de Abril de 2001. ORIGINAL FIRMADO POR PATRICI PINGLO TRIPE Intendente Nacional Jurdico (e) (Texto actualizado al 19.05.2010 en base a la Resolucin de Superintendencia N 14 1-2010/SUNAT) REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 007-99/SUNAT (Publicada el 24.01.1999, vigente desde el 01.02.1999) d) El Dr Paolo Vargas le ha preguntado al seor Sr Mark Arian que documento l e proporcionar por el pago del arrendamiento, cmo y cunto pagar de Impuesto a la Ren ta como persona natural (1 punto) (Texto actualizado al 19.05.2010 en base a la Resolucin de Superintendencia N 14 1-2010/SUNAT) REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 007-99/SUNAT (Publicada el 24.01.1999, vigente desde el 01.02.1999) (..) 6.2 Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirent e o usuario: a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categora para efecto del Impuesto a la Renta, los cuales sern proporcionados por la SUNAT. Impuesto a la renta, que refiere lo siguiente: las rentas de primera y segunda c ategora (alquileres, venta de inmuebles, ingresos por regalas, marcas, patentes, e tc.) que perciban las personas naturales ahora se grava con el 6.25% de la renta neta, esto es, con una tasa efectiva del 5% (ya no se aplicar la escala del 15%, 21% y 30% que solo regir para las rentas del trabajo (cuarta y quinta categora). El encargado de pagar dicho tributo es el propietario del inmueble, este realiza r la declaracin jurada anual del impuesto a la renta y el pago a cuenta mensual de l mismo (de primera categora) a travs del Sistema de Pago Fcil

e) El Dr Paolo Vargas le consulta que, de acogerse al Rgimen General del Imp uesto a la Renta, cul ser el sistema de pago a cuenta que debe utilizar para cumpl ir con la obligacin tributaria correspondiente al mes de enero y si dicho sistema y/o tasa puede modificarlo durante el ejercicio gravable. (1 punto) Impuesto a la Renta Ingresos Netos: Es el total de ingresos gravables de tercera categora, devengados en cada mes, me nos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza. Se excluye de dicho concepto el saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la inflacin-REI. Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT publicada el 20-07-03. Pagos a cuenta

Cuotas mensuales que abonan los contribuyentes que obtienen rentas de tercera ca tegora, que constituyen pagos anticipados del impuesto que en definitiva les corr esponda por el ejercicio gravable y que se calculan con arreglo a cualquiera d e dos sistemas excluyentes uno del otro. El primer sistema se le denomina el de coeficientes y al segundo se le denomina el de porcentaje (2%). Base legal: Art. 85del TUO de la ley del impuesto a la renta- D. S. N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004 Tasa general Alcuota del 30% que se aplica sobre la renta neta afecta a impuesto , de todas la s empresas comprendidas en el rgimen general del impuesto a la renta, salvo caso s especiales por leyes de promocin. Base legal :Art. 50 del TUO de la ley del impuesto a la renta- D. S . N 179-2004 -EF publicado el 08-12-2004 CAMBIO DE COEFICIENTE O UTILIZACION DE PORCENTAJE Los contribuyentes que se encuentran en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y que realizan Pagos a Cuenta de este impuesto en forma mensual mediante el sis tema A) de coeficientes o el sistema B) de porcentajes, estn facultados a modific ar dicho coeficiente o porcentaje de la siguiente forma: Los que realicen sus pa gos a cuenta mediante el sistema A) podrn modificar el coeficiente nicamente a par tir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio en base a un balance acumu lado al 30 de junio , mientras que los que realicen sus pagos a cuenta mediante el sistema B) podrn modificar el porcentaje a partir del pago a cuenta correspond iente al mes de enero en base a un balance acumulado al 31 de enero, en cuyo cas o debern luego modificar obligatoriamente el nuevo porcentaje con un balance acum ulado al 30 de junio, el cual lo presentarn hasta la fecha de vencimiento del pag o correspondiente al mes de julio. Los contribuyentes que no modificaron su porcentaje durante el primer semestre, podrn, opcionalmente, modificarlo a partir del pago a cuente del mes de julio, en base a un balance acumulado al 30 de junio. El balance acumulado utilizado para estos fines deber estar registrado en el libr o de Inventarios y Balances a valores histricos, los sujetos obligados a aplicar el ajuste del Balance General para efectos tributarios de acuerdo a la metodologa del D. Leg N 797, debern ajustar las cuentas de dicho balance acumulado extra-con tablemente, las hojas de trabajo que sirvan como sustento de dichos ajustes debe rn tenerlas a disposicin de la SUNAT cuando esta las requiera. La comunicacin del cambio del coeficiente o porcentaje del pago a cuenta se reali zar nicamente a travs del PDT Formulario virtual N 0625 en el cual adems de la inform acin que solicitan, deber consignar los estados financieros ajustados por inflacin, de acuerdo a la metodologa del D. Leg. N 797, si el contribuyente esta dentro del campo de aplicacin de esta norma, caso contrario sern consignados a valores histri cos. De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT, no deber incluirse dentro del concepto de ingresos netos, para la determinacin del nuevo coeficiente o porcentaje, el saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin REI. Oportunidad para su presentacin. Se podr presentar el PDT-Formulario virtual N 0625 hasta la fecha de vencimiento d el pago a cuenta a partir del cual se modifica el coeficiente o porcentaje, cons iderando las fechas mximas de presentacin establecidas en el siguiente cuadro: SISTEMA DE PAGO A CUENTA DEL CONTRIBUYENTE FECHA DE CIERRE DEL BALANCE A PRESENTAR FECHA MXIMA DE PRESENTACIN DEL PDT 0625

Por coeficientes 30 de junio Hasta el vencimiento del pago a cuenta del mes de diciembre Por Porcentajes 31 de enero Hasta el vencimiento del pago a cuenta del mes de junio. 30 de junio Si modific el porcentaje en base al balance al 31 de enero: Hasta el venc imiento del pago a cuenta del mes de julio En los dems casos: Hasta el vencimiento del pago a cuenta del mes de diciembre. .

f) El contrato de arrendamiento no se pronuncia sobre a quin le correspondern las remodelaciones o mejoras efectuadas en el inmueble, pero el Dr Paolo Vargas le informa que pretende dejarlas en el inmueble cuando venza dicho contrato de arrendamiento (junio de 2011). Entonces, le pregunta, en tal caso si el Dr Paolo Vargas tendr gasto deducible tributario, a cunto ascendera y de qu ejercicio gravab le lo ser. Al respecto cabe sealar que el Dr Paolo Vargas incorpora una mejora en el inmueble por un valor de S/. 6,000, dicha mejora consiste en una ampliacin del inmueble. Asimismo, le pregunta, si el propietario Sr Mark Arian tendr rentas gr avables, a cunto asciende y de qu ejercicio ser. (3.0 puntos) ANA LISIS TRIBUTARIO debe asumir el pago de las mejoras nos remitimos a las disposiciones civiles. Un a vez determi- nado esto, debemos aplicar lo dispuesto por el inciso f) del artcu lo 22 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento del Impuesto a la Renta, con relacin El anlis is tributario se centrar en las con- secuencias para el Impuesto a la Renta que s e presentan al determinar el tipo de me- joras introducidas en un inmueble arren dado y quien debe asumir dicho gasto. Para determinar quien a las mejoras establece lo siguiente: h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituy en las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el i nciso b) del presente artculo. Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depre ciar, el integro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devol ucin. De conformidad con lo expresado en el prrafo anterior y con relacin a lo regula- d o en el cdigo civil, los tipos de mejoras que el arrendador no se encuentra oblig a- do a reembolsar son las de recreo o las establecidas por pacto. Asimismo, el inciso a) del mencionado artculo establece con relacin a la depreciac in de los inmuebles lo siguiente: a) De conformidad con el Artculo 3 90 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 3 % anual. Como consecuencia de las normas anteriormente expuestas, podemos establecer los siguientes resultados para el arrendador y el arrendatario en relacin a las me- j oras introducidas a los inmuebles:

1. Cuando el arrendador efecta el reembolso por las mejoras introducidas al inmu eble. Si el arrendador efecta al arrendatario el reembolso por las mejoras introducidas , dicho reembolso no constituir ingreso para el arrendador (propietario). En ese orden de ideas, el arrendatario no reconocer estas mejoras introducidas en el bien como activo fijo ni re- conocer tampoco la depreciacin como gasto dedu cible del Impuesto a la Renta, en razn a que, el arrendador efectu el reembolso co rrespondiente por los gastos en las que ha incurrido el arrendatario. 2. Cuando el arrendador no efecta el reembolso por las mejoras introducidas al i nmueble. Si el arrendador no efecta el reembolso, las mejoras introducidas por el arrendat ario califican como renta gravada de primera categora si el arrendador es una per sona natural perceptora de rentas de Primera Categora. As lo establece el inciso c ) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta que citamos a continuacin: c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o su barrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la par te que ste no se encuentre obligado a reembolsar. Asimismo, con motivo de la regularizacin del Impuesto a la Renta, las mejoras se computarn como renta gravable del arrendador, en el ejercicio en que se devuelva el bien. Por otro lado, si el arrendador es un perceptor de rentas de Tercera Categora, la s mejoras introducidas por el arrendatario sern consideradas como renta gravada de tercera categora, en el ejercicio en que se devuelva el bien. As, el arrendatario considerar como activo las mejoras introducidas en el inmueble , debiendo realizar el registro de la depreciacin para considerarla como gasto de ducible en los plazos mximos que establece el Reglamento del Impuesto a la Renta. Si al devolver el inmueble por terminacin del contrato de arrendamiento an existie ra un saldo por depreciar N pro- ducto de las diferentes tasas de depreciacin c ontable y tributaria N el ntegro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en qu e ocurra la devolucin del inmueble. . ANA LISIS CONTABLE Desde el punto de vista contable, segn lo sealado en el prrafo 24 de la NIC 16 I G Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se establece que: Los desembolsos posteriores relaciona- dos con una partida de inmuebles, maquinar ia y equipo que ya haya sido previa- mente reconocida deben ser agregados al val or en libros del activo cuando sea pro- bable que la empresa recibir beneficios e conmicos superiores del rendimiento estndar originalmente evaluado para el activo existente. Tomando como referencia lo expresado en el prrafo anterior, debemos entender que para efectos contables los desembolsos realizados sobre inmuebles, maquinaria y equipo slo se reconocen como un activo cuando mejoran la condicin del activo. Como ejemplo de mejoras que resultan en el aumento de futuros beneficios econmicos te nemos: 1. Desembolsos que originan una ampliacin de la vida til del bien o increm entan su capacidad productiva. 2. Desembolsos para actualizar un bien a fin de conseguir un incremento signifi cativo en la calidad de los productos. 3. Desembolsos para implementar nuevos procesos de produccin para reducir sustan cialmente los costos de estimacin previamente determinados. Por lo tanto, si las mejoras introducidas en un activo determinan la existencia de beneficios econmicos futuros adicionales, por encima de la evaluacin normal de rendimiento hecha originalmente, stas debern ser activadas. Asimismo, debemos tener en cuenta que todos los dems gastos posteriores como aque llas reparaciones o mantenimiento que tienen por finalidad mantener los futuros beneficios econmicos, deben reconocerse como gastos del ejercicio en el cual se r

ealizan. LAS MEJORAS DEBEN CONSIDERARSE COMO ACTIVO INTANGIBLE O ACTIVO FIJO? En recientes publicaciones se ha podido apreciar la controversia que existe al c onsiderar las mejoras en los activos arrenda- dos como activos intangibles de la empre- sa arrendataria bajo el fundamento que las mejoras quedan en propied ad del arrendador del inmueble y no del arrendatario, siendo este ltimo quien ef ectu las mejoras. Esta afirmacin se sustenta en que el beneficio del arrendatario es en realidad el de un activo intangible por tener un derecho de uso sobre las mejoras y a benef iciarse de las mismas nicamente por el trmino del contrato de arrendamiento. Al respecto, debemos tener en cuenta que: Un Activo Intangibles es un activo identificable, de carcter no monetario y que se posee para ser uti/izado en /a producc in o en e/ suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para fines administrativos.4 Lo expresado en el prrafo anterior se ve reafirmado y complementado con lo establ ecido en la NIC 38 I Intangibles, la cual expresa que un Activo Intangible requ iere cumplir con los siguientes requisitos para su reconocimiento: 1. Ser identificable para poder distinguirlo claramente. 2. Debe conocerse su costo de adquisicin o desarrollo. 3. La empresa debe tener el control de los beneficios futuros y restringir el a cceso a terceros a tales beneficios eco- nmicos. 4. Se pueda reconocer los beneficios econmicos futuros. Por lo expuesto, y sobre la base del anlisis contable realizado, podemos llegar a la conclusin que las mejoras introducidas por el arrendatario en un inmueble, no debern ser considerados como activos intangibles, toda vez que estas mejoras for man parte del activo fijo del arrendatario. IX. CONCLUSIONES 1. Los tipos de mejoras en la cual el arrendador no se encuentra obligado a reembolsar son las de recreo los que se pacten entre las partes. 2. Las mejoras introducidas en un inmueble arrendado sern considerados como a ctivo fijo del arrendatario y depreciada en el plazo establecido en el Reglament o del Impuesto a la Renta, siempre y cuando no se haya pactado el reembolso de l os gastos por parte del arrendador. 3. En las mejoras reembolsables, el arrendatario tiene el derecho de exigir la restitucin de los gastos efectuados en las mejoras al arrendador. 4. En las mejoras no reembolsables, el arrendador no tiene la obligacin de reemb olsar al arrendatario los gastos incurridos por ste.

g) El monto de sus honorarios a cobrarle al Dr Paolo Vargas por la asesora p restada por usted asciende a S/ 3,000. Dicho monto fue pagado en el mes de abril de 2010, por lo que deber determinar su obligacin tributaria correspondiente por dicho mes como buen contador y contribuyente. (1 punto) El monto para que te efecten la retencin en un recibo por honorarios es q sea a ma yor a 1,500.00. sea de 1,501.00 a ms. Si tu emites un recibo por 1500 no te hacen retencin pero a partir de 1501 ya ah hay una retencin del 10% por impuesto a la ren ta de 4 categora. Hora el monto para q no declares mensualmente es q tus ingresos de 4 categora (sea tus rentas de trabajo independiente en la cual emites recibos x honorarios) o q tus rentas de 4 y 5 categora (tus ingresos por trabajo dependiente sea cuando tas en planilla) no superen de 2,589.00 soles. Si superas este monto estas en la oblig acin de efectuar tu declaracin jurada mensual y el pago a cuenta del impuesto a la renta.

Si es q recin sacas tu ruc y recin empiezas a trabajar te recomiendo q saques una suspensin de retencin y pago a cuenta del impuesto a la renta de 4 categora para q p uedas emitir recibos por ms de 1500 sin retencin o pago a cuenta. Pero en este caso El Dr. Paolo Vargas tiene que retenerle el 10% de S/.3000.00 Osa S/. 300.00 y declararlo en el PDT 621.

CASO N 2 (8 puntos) I. Enunciado La empresa INDUSTRIAS FISH SAC (RUC 20569874565), dedicada a proveer de pescado fresco y adornos marinos a restaurantes, le solicita su asesora para determinar el pago de su obligacin del IGV correspondiente al mes de abril de 2011. Para ell o le brinda la siguiente informacin: Compra de 2,000 cajas de plstico especiales para la venta de pescado fresco en el mes de abril de 2011. El valor de venta de cada caja es de S/. 2.00 Compra de insumos para la fabricacin de los adornos por un valor de venta de S/.4 ,000. Venta de 1,000 Kilos de pescado fresco. El valor de venta del kilo de pescado as ciende a S/. 10.00 Venta de 100 adornos marinos. El valor de venta de cada adorno marino asciende a S/. 50.00 II. Temas a resolver Respecto al Periodo Tributario del mes de abril, determine: a) El Impuesto Bruto del IGV y su Base Imponible (1.0 puntos)

b) El Crdito Fiscal correspondiente a las compras destinadas a operaciones g ravadas (1 punto). El crdito fiscal por compras asciende a S/. 6,779.66 c) El Crdito Fiscal correspondiente a las compras destinadas a operaciones n o gravadas (1 punto) Para el clculo del crdito fiscal de las compras destinadas a operaciones no gravad as El numeral 6.2) del artculo 6 del Reglamento de la LIGV establece que cuando el co ntribuyente no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a real izar operaciones gravadas o no con el IGV (como es el caso de los gastos adminis trativos, servicios de agua, luz, telfono, vigilancia, la compra de insumos que s e destinan a la produccin-venta de mercadera gravada y exonerada del IGV), el crdit

o fiscal se calcular proporcionalmente mediante el siguiente procedimiento: a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el IGV, as como las expo rtaciones de los ltimos 12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b) Se determinar el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a la s gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) Tanto en a) como en b), en ningn escenario se incluye a los montos por operaci ones de importacin de bienes y utilizacin de servicios brindados por no domiciliad os. d) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b), y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con 2 decim ales. e) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del IGV que haya gravado la adquisic in de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan dere cho al crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. Coeficiente Abril 2011 = 011 o gravadas Abril 2011 Coeficiente Abril 2011 = Op. gravadas + exportaciones de Abril 2 x 100 Op. gravadas + exportaciones + op. n 4,237.29 x 100 = 29.76% 14,237.29 Ahora el coeficiente hallado se multiplica por el IGV de las adquisiciones conju ntas correspondientes al mes de julio, para hallar el crdito fiscal inherente a d icho mes: Crdito fiscal julio= Coeficiente x IGV comn Abril 2011 Crdito fiscal julio= 29.76% x 1,220.34 = S/. 363.17 De esta forma, el crdito fiscal que le corresponde a INDUSTRIAS FISH SAC. por el me s de Abril de 2011 es de S/. 363.17.

d)

El Impuesto resultante del perodo. (1.0 puntos)

CALCULO DEL IMPUESTO RESULTATE

e) El Impuesto a pagar y el formulario por el cual deber realizar la declara cin y el pago, as como la oportunidad y lugar donde realizarlo. (1.0 puntos). Se ha obtenido crdito fiscal por un importe de S/ 820.80, que puede ser utilizado en el siguiente mes, esta operaciones debern ser declaradas en PDT 0621 IGV - Re nta Mensual. Dicha declaracin deber ser presentada segn el cronograma de vencimientos publicados por la SUNAT para el ejercicio 2011, en el caso de esta empresa cuyo ltimo digit o es 5 la fecha de vencimiento es el 16 de Mayo del 2011. f) Seale los libros vinculados a asuntos tributarios relacionados a la norma tiva del IGV. (1.0 punto)

D.S.005-99-EF CAPITULO X (21) DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO (21) Ttulo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27039, publicada el 31.12.1998. ARTCULO 37.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e I ngresos y un Registro de Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen , de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern l levar un Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y re cibidos en consignacin. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto debern llevar. (Artculo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 950, publicado el 3. 2.2004, vigente desde el 1.3.2004).

g) Est empresa, por su actividad, Estar sujeta a la normativa de Retenciones d el IGV, as como el Rgimen del SPOT (Detracciones)?, sustente su respuesta. (1.0 pu nto) El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operacione s gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio d el 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin. El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, est obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de Retenciones. mbito de aplicacin El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operacione s gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio d el 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin. El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, est o bligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de Retenciones. Aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inaf ectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado pa ra su consumo fuera de la zona, si se retiene. Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes operaciones: La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin referidos en los incisos a) y b) se verificar al momento de realizar el pago. Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a part

ir del 01 de junio del 2002. 1. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes. Ag ente de Retencin. 2. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de 3. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por servici os pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 4. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales) 5. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obli gacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, 6. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gob ierno central establecido por el Decreto Legislativo N 917. (Sistema de detraccio nes) 7. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importe s de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe. 8. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adj udicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el Regla mento de Comprobantes de Pago. 9. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero ba jo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pbl ico o privado. 10. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IG V, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conform idad con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias. Cundo se excepta de la obligacin de retener? Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operac in de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe. Tasa de la retencin La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operac in gravada. Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que qu eda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la con struccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV. En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de ret encin se aplicar sobre el importe de cada pago Sistema de Detracciones del IGV Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario d e un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, u tilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaci ones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado

por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern conside rados de libre disponibilidad para el titular. Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicacin en el corres pondiente anexo. As tenemos: 1. Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, y siempre que el importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguient es: La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV, con las siguientes excepciones: El traslado fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrficas que gocen d e beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del p as. Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el suje to que realiza el traslado hubiera efectuado el depsito producto de cualquier ope racin sujeta al sistema realizada con anterioridad: Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde dicha z ona hacia el Centro de Produccin. 2. Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2, las operaciones sujetas al Sist ema son las siguientes: La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV 3. Tratndose de los servicios sealados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al S istema son los servicios gravados con el IGV.

Conclusin Para que la empresa sea objeto de retencin o detraccin se tiene que cumplir cierta s requisitos: 1. Que los productos designados para su venta estn afectos al IGV. 2. Si no lo estn que renuncie a su exoneracin. 3. Que realice operaciones con empresas que han sido designados como agente de retencin o detraccin. 4. Los monto sujetos al SPOT deben ser mayores a S/. 700.00. 5. Solo estarn afectos las operaciones cuyo comprobante de pago dan derecho a crdito fiscal. 6. En el caso de SPOT para productos hidrobiolgicos es de 15% Importante: De considerarlo necesario, puede asumir supuestos para la determ inacin de la obligacin tributara para los casos propuestos, debiendo exponer claram ente dichos supuestos en cada tema que desarrolle.

CASO N 3 (2 puntos)

Una empresa agroindustrial produce mangos sin embargo, durante el proceso sepa ran como concepto de descarte que representan 20,000 kilos de magos maltratados du rante el proceso en el ao, los cuales son tratados como desmedros. La empresa agr oindustrial alega que se trata de mangos que al no haber superado los procesos d e seleccin ni cumplido con los requisitos fitosanitarios internacionales, fueron d escartados para la exportacin, al cual se atribuye el costo de 3 soles por kilo, sin embargo fue vendido en el mercado nacional a 1 sol el kilo precio menor al c osto. Se pide explicar si la perdida por concepto de desmedro es aceptado como deducib le en la determinacin del Impuesto a la Renta sustente su respuesta y seale el artc ulo de la Ley del Impuesto a la renta y del reglamento. (RTF N 8859-2-2007 y pag 190 del Manual Tributario) En relacin a los desmedros originadas como consecuencia de obsolescencia tecnolgic a , daos o declinacin en los precios de venta , el articulo 37 inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta y el articulo 21 inciso c) del reglamento establecen qu e las prdidas por desmedro podrn ser deducibles en la determinacin del impuesto a l a renta del ejercicio en que se cumpla con realizar la destruccin ante notario pbl ico, previa comunicacin a la autoridad tributaria con una anterioridad de 6 das hbi les de la referida destruccin. Debemos tener en cuenta que en caso se proceda a l a venta de los desmedros se debera observar nicamente el artculo 32 del TUO de la l ey del impuesto a la renta (valor de mercado) para el reconocimiento de los ingr esos , as como la deduccin del costo de venta de las existencias. Es necesario tener en cuenta que para que los desmedros sean deducibles tributar iamente, se debe tener presente que se no solo se haya cumplido con el requisito formal que establece la ley sino tambin con la provisin contable del gasto por de svalorizacin. El no cumplir con los requisitos formales, el desmedro, ocasionar que se genere u na diferencia temporal (Activo tributario diferido), las cual se revertir en el m omento en que se cumpla con los requisitos formales para su deduccin tributaria

CASO N 4 (2 puntos) Una empresa que elabora productos lcteos entrega bienes (licores, canastas con co smticos de belleza y Canastas navideas) a sus proveedores, en los meses de Octubr e 50,000, noviembre 60,000 y Diciembre 80,000 soles Se pide identificar el tipo de gasto, indicar si es deducible en su totalidad o tiene lmites de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. Tambin llamados gastos de representacin S, puedes ejercer el Crdito Fiscal, siempre que dichas adquisiciones sean deducibl es como gasto para efectos del Impuesto a la Renta, para ello, se debe tener en cuenta el lmite de (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario ha sta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unid ades Impositivas Tributarias. sea solo se pueden utilizar hasta un mximo de 40UIT, para el ejercicio 2012 la UIT

es de S/. 3,650.00, es decir solo puede ser utilizado hasta por un monto mximo de S/.146,000.00 BASE LEGAL Reglamento de la LIGV De acuerdo al numeral 10) del artculo 6 del Reglamento de la LIGV, el cual est en f uncin a lo deducible para fines del Impuesto a la Renta. DE LA RENTA NETA (TUO DE LA LIR) Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no e st expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles. () q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lm ite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.