SIST TRIBUT FED: A CF (153) faculta a Unio instituir imp sobre II, IE, IR, IPI, IOF, ITR

e IGF, podendo instituir ainda mediante LC imp novos no exerccio da compet residual, desde que no cumulativos e no tenham FG prprio dos discriminados na CF, podendo instituir na iminncia ou no caso de Guerra externa, IEX, compreendidos ou no em sua competncia, que sero suprimidos gradativamente, quando cessadas o motivo de sua criao. A CF autoriza ainda instituir EC, desde que observadas os pressupostos do art. 148, bem como instituir contribuies parafiscais (149), podendo ainda tambm instituir taxas, devido a sua competncia comum. SIST CONST TRIBUT: Conjunto de disposies relacionadas na const. de um Estado, destinadas a regulamentar a atividade tributria deste. Tais disposies delineiam os instrumentos da tributao: impostos, taxas e CM. STN: Conjunto de normas jurdicas que se harmonizam de vrias maneiras, segundo um princpio unificador, ou seja, conjunto de tributos vigentes em um pas em determinada poca e das normas jurdicas que o integram e disciplinam sob forma conexa e consequente no regrar o poder impositivo do Estado, no sendo somente cobrar tributos. O estudo do STN deve ser feito em relao a cada pas, pois devido a suas peculiaridades nacionais, observando-se limites espaciais, ou seja, social, econmica, poltica e distribuio da carga tributria e limite temporal, sendo focado em uma determinada poca, pois no imutvel. VISO GERAL: Encerram a natureza do tributo as prestaes em dinheiro, institudas em lei, das quais no se confundem com os decretos do Governador, com as resol. do Sec. de Fazenda etc, pois um ato proveniente do Poder Legislativo. Cobradas compulsoriamente pela Adm pub, uma vez que no surge da vontade de quem tem o dever de pagar e que visam a fazer face aos gastos necessrios ao atendimento das atividades dirigidas consecuo de bem comum. No sistema brasileiro, os tributos se apresentam sob a forma de imposto, taxa ou CM, bastando p/ distingui-las que se examine o FG que faz surgir a obrigao respectiva, que se materializa em uma atuao ou estado do prprio contribuinte. Brasil uma repblica federativa formada pela unio indissolvel dos Estados, Municpios e DF, e por isso cada uma dessas entidades polticas, assim c/ a Unio, precisam arrecadar recursos p/ atendimento de suas prprias atividades, razo porque todas cobram tributos, depois de institu-los segundo as regras de competncia fixadas na CF. Ao contrrio do que fez com os imp, a CF no estabeleceu competncia privativa relativa as taxas e a CM (145, II, III) e por isso podem estas pessoas polticas as institurem e cobrarem sem limites de exclusividade, conforme as demais normas constitucionais e do CTN. Importante ainda dizer que ao PE incumbe a s aplicao da lei, no lhe incumbindo legislar sobre elementos corporificadores das espcies tributrias (FG, BC, AL e SP). TAXAS: Sua definio est contida no art. 77, CTN e sua essncia est no art. 145, II, CF e por isso se pode afirmar na existncia de duas espcies (de polcia e servio), das quais se distinguem em razo de seus FGs, mas identificadas pela necessria execuo de um servio pblico especfico e divisvel. Devem ficar dentro do campo de atuao administrativa de cada ente tributante, pois o art. 80 CTN buscou explicitar as atribuies dos Entes Federados, e delimitado pelo direito positivo brasileiro, da qual no existiria taxa, por isso um Municpio no poderia criar uma taxa de incndio, isso porque cabe legalmente aos Estados, nem a Unio realizar servios de licenciamento de obras, pois so de natureza municipal. ESPECFICO: Se caracterizam por serem geradas de atos isolados e instantneos do poder pblico, praticados sem regularidade e que no implicam benefcios diretos ao contribuinte, servindo antes ao interesse quase exclusivo da coletividade (vistoria), p/ o efeito da cobrana desta taxa, o servio prestado pelo Estado atravs do exerccio do poder de polcia e no o exerccio do poder de polcia em si mesmo (ato de vigilncia adm). DE SERVIO: Derivam da utilizao, efetiva ou potencial, do servio prestado pelo Estado deixa a disposio (coleta de lixo), possui c/ caracterstica bsica a vantagem real, no benefcio efetivo que o servio proporciona ao contribuinte, da qual configura seu FG quando exista ou se concretize uma atividade especial e divisvel dirigida pelo estado a pessoa a quem a lei impem o seu pagamento (contribuinte), sendo que se este utiliza efetivamente o servio, a norma constitucional refere utilizao potencial do serv pblico (prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio). Seu FG uma atividade estatal do tipo prestao de servio, por se tratar de um tributo vinculado, pois destinada a atender a uma necessidade pblica e no simples convenincia pblica, cabendo ao Estado o direito de realiza-lo c/ ou sem concordncia do jurisdicionado, pois um servio de prestao compulsria, que em regra no podendo o Estado suprir a respectiva necessidade por outro meio. SERV: Torna-se indispensvel a utilizao efetiva ou potencial, por parte do SP, desses servios ou ento encarada a mesma relao jurdica-tributria sob o ponto de vista do SA, que este efetivamente preste mencionados servios ou os coloque a disposio do contribuinte. Potencial pode ser a utilizao, no sua realizao pelo Estado. Tem como a finalidade de satisfazer interesses ou necessidades individuais (ut singuli), no devendo ser de forma generalizada ou

universalidade do servio pblico (ut universi), onde ressalta a predominncia do interesse da coletividade sobre o dos indivduos. SERV PUB: Servio prestado pelo Estado conforme determinao legal (ou via concesso ou permisso), em que a lei incumbe fixar o alcance do monoplio estatal de certas atividades ou a convenincia entre o serv pb e a iniciativa privada, o Estado assumiu c/ prprias e por isto as presta sob regime de direito pblico, diretamente ou atravs de algum por ele qualificado para tanto. Taxa um tributo e, portanto compulsrio, no se confundindo com os chamados preos pblicos (tarifas), prestao de natureza contratual (surge da vontade das partes), instituda pelo PB p/ custear atividades que no sejam especficas de sua funo na qualidade de entidade de direito pblico, cabendo ainda ressaltar o fato de que a taxa receita derivada e o preo pblico receita originria, sendo que a taxa exigida em decorrncia do poder tributrio do Estado, o preo jus gestionis, a taxa submete-se a legalidade estrita e o preo no. Custas e emolumentos (art. 24, IV e 236, 2, CF), referem-se aos pagamentos por despesas relativas a atos praticados no curso do processo (custas) e remunerao por especfico servio forense desenvolvido por perito, avaliador (emolumentos), no entanto, estas prestaes se revestem de natureza tributria, conforme entendimento atual, pois os servios forenses continuam custeados pelas custas, que expresso empregada em sentido amplo, alcanando a taxa judiciria quanto s custas em sentido estrito. TXS: Modalidade de tributo que tem por FG uma situao diretamente relacionada a uma atividade estatal. So tributos, por excelncia, contraprestacionais, exigindo-se a presena de uma atividade estatal diretamente relacionada ao SP. A atividade estatal legitimadora das taxas somente pode ser de suas espcies: um servio pb ou o exerccio do poder de polcia. Exatamente por isso, temos, em nosso ordenamento, taxas de servios e taxas de polcia. A retributividade que de sua caracterstica, tm por grande objetivo o ressarcimento do Estado pelo custo da atividade estatal desempenhada. Se assim , obviamente que o valor de tal tributo deve ser algo proporcional ou aproximado ao custo da efetiva atividade estatal desempenhada. : art. 145, 2, CF. Por tal dispositivo, as taxas no podem ter BC prpria de impostos. Isso significa que as taxas so tributos que no podem mensurar a riqueza ou capacidade contributiva do SP p/ quantificar o valor do tributo. A taxa deve medir de maneira aproximada o custo da atividade estatal. As taxas, assim c/ os impostos, so divididas em federais, estaduais e municipais. PODER POL: O exerccio dever ser regular, desempenhado pelo rgo competente, respeitandose os limites da lei, observando o devido processo legal e tratando-se como atividade que a lei tenha c/ discricionria, p/ que no haja arbitrariedade, sua validade estar vinculada ao atendimento dos mesmos requisitos do ato administrativo comum (competncia da autoridade adm, respeito aos limites da lei e observando-se o processo legal). : A taxa de polcia nada mais que a modalidade de taxa na qual a atividade estatal especfica o exerccio de poder de polcia. o poder de controle, de fiscalizao e de disciplina do exerccio de direitos. O Estado, ao regular determinadas atividades ou situaes especficas, exerce o denominado poder de polcia (emisso de alvar, concesso de licena ou permisso). So taxas de fiscalizao. Estas taxas devem se sujeitar s regras gerais das taxas, especialmente regra da retributividade. Assim, seu valor aproximado deve ser algo proporcional ou aproximado ao custo da atividade estatal especfica, no variando pela capacidade econmica do SP. DE SERVIO: Nada mais que a modalidade de taxa na qual a atividade estatal especfica a prestao de um servio pblico. Esta taxa tem por FG a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico, especfico e divisvel. (145, II e 79 SS). SERV PB: aquele servio prestado por fora de determinao legal. um servio de prestao compulsria, prestado por fora de lei. Um servio de prestao obrigatria pelo Estado e pode ser prestado pelo prprio ente tributante, c/ pela iniciativa privada, mediante a realizao de concesses de serv pb e por isso j podemos concluir que nem todo servio prestado pelo ente tributante pode dar ensejo instituio de taxas. Caso estejamos diante de um servio prestado pelo ente, contudo, de natureza privada (regido pelas regras da iniciativa privada), no poderemos falar em taxas, mas somente, e, eventualmente, em tarifas. ESPEC E DIVIS: Significa dizer que o servio deve ser prestado de maneira individualizada, com a possibilidade de determinao dos usurios, ao menos de maneira potencial, assim c/ a mensurao individual da utilizao, sendo possvel determinar quem usa o servio, assim c/ definir a utilizao individualizada. EFETIVA OU POTENC: Significa dizer que somente se sujeitar a taxa aquele que realmente usa o servio efetivamente e potencial significa que alguns servios se satisfazem apenas com a disponibilizao do servio, independente do uso efetivo. Existem alguns servios nos quais o uso efetivo necessrio; em contrapartida, existem alguns nos quais basta o uso potencial, isto ,

estando disponvel o servio, sua utilizao passa a ser irrelevante. Desnecessrio dizer que a cobrana por uso potencial pressupe um servio em efetivo funcionamento. Isso quer dizer que o servio no disponibilizado no pode dar ensejo tributao por meio de taxas. SERV PUB DIV: So o que se prestam satisfao de cada pessoa isoladamente e por isso admitem a diviso em prestaes individualmente utilizadas, identificando-se em que medida cada um de seus destinatrios aproveita a atividade estatal, essa divisibilidade se aperfeioa com a mensurabilidade exigvel no servio geratriz de taxa, uma vez que permite se medir a quantidade individualmente utilizada pelo contribuinte, chegando a um quantum devido de cada um. HI: sempre a prestao de um serv pub ou desempenho de atividades adm c/ instrumento ou condio do exerccio do poder de polcia, em aspecto subjetivo somente as pessoas que estejam referidas a atuao do Estado podem figurar, devido a materialidade da HI, devendo observar que no desenvolvimento da efetivao da prestao do serv pub e particularizar-se em relao determinada pessoa, vinculada a obrigao de seu pagamento. O que constitui o pano de fundo p/ realizao dos serv pub e da atividade de polcia adm o interesse coletivo, que suficiente p/ determinar sua prtica e no p/ instituio e cobrana das taxas, uma vez que p/ estas prestaes se exige que estejam diretamente relacionadas a quem se venha se exigir o pagamento (contribuinte ou responsvel), por isso no h de se falar em relaes contratuais fundadas no binmio prestao de atividade, isso porque se materializa com uma relao material direta entre a atividade estatal e a legal prestao tributria, pois procede ou se segue a esta, pois devem existir no momento em que venha a ocorrer o lanamento das taxas a eles correspondentes. Em relao ao poder de polcia, possvel que a cobrana da taxa seja prvia ou posterior a pratica da atividade estatal, o que pode implicar a restituio do pagamento caso no venha a ocorrer. COMPULSOR: Significa que a obrigao de pagar no tem natureza contratual, por no surgir da vontade nem do contribuinte nem do fisco, tendo c/ aspecto diferenciador entre taxa e tarifa (preo pblico) S. 545 STF. Distinguindo preo de taxa distinguir contrato de tributo, relao voluntria de relao autoritria. LEGALID: Por ser tributo, dever ser criada por lei formal (ato proveniente do PL), como demonstra o art. 150, I, CF, devendo seus elementos corporificadores estar expressos em LO (FG, BC, AL e SP), c/ demonstra o art. 97, CTN. DEST PROD ARRECAD: A finalidade de todo tributo obter ingressos e por isso o legislador recorre de instrumentos que lhe proporciona, a qual procede a sua seleo de acordo com os critrios valorativos, porm, nada poder alterar a contedo de um tributo o destino que se resolva dar aos recursos obtidos (art. 4), pois sua peculiaridade ser somente dada pela forma c/ o mesmo foi modelado pelo legislador e por isso a taxa visa com o resultado de sua arrecadao, a manter as atividades que correspondam aos seus FGs, muito embora algumas vezes no sejam suficientes p/ tanto, reforando a ideia de que os valores cobrados devam equivaler repartio, entre os contribuintes, o custo da atividade, no existindo em relao s taxas a proibio de vinculao de sua arrecadao c/ ocorre com os imp (art. 167, VI). ESPECIF E DIV DO SERV: Constituem c/ condio de validade jurdica do tributo p/ tributao por taxa, porm, no toda atividade estatal que poder ensejar a criao da taxa, isto porque dever ser caracterizar c/ especfica e no poder ser geral, fruda e nem fruvel diretamente por toda sociedade, ou seja, dever existir relao direta entre o poder tributante e o contribuinte. No tocante a sua divisibilidade, esse aspecto s ir se legitimar no caso de o servio respectivo poder particularizar-se em relao a uma pessoa (atividade vinculante), devendo o desenvolvimento da atividade pela pessoa poltica afetar particularmente o obrigado e por isso que necessrio que a atividade estatal que est atrelada a este tributo seja suscetvel de diviso em unidades de uso ou consumo e atribudas a determinadas pessoas, permitindo a identificao da frao utilizada individualmente pelo contribuinte devido a sua prpria natureza, ensejando que o montante do tributo possa ser calculado. Por isso que taxa de limpeza e conservao de vias indevida sua cobrana, porque so de uso comum do povo, uma vez que beneficiam a todos indistintamente, no s os contribuintes das propriedades lindeiras, no se podendo aplicar a divisibilidade, posto que o servio prestado ou colocado disposio do contribuinte uti universi. ATIV INEREN A SOBER ESTAT: Existem atividades que s o Estado pode executar, porque no se conhecem as mesmas levadas a cabo por particulares, sendo obrigado o Estado em presta-las, uma vez que algumas necessidades so absolutas e sua satisfao pelo Estado to necessria, que sua falta de atuao em tais atividades poderia gerar que o Estado deixe de existir c/ tal, porm dentro dos limites das possibilidades materiais e sem que a falta de cumprimento destes fins afete sua substncia e por isso no exerccio do seu poder de polcia dever o Estado conceder, por exemplo, autorizaes ou licenas, estabelecer proibies ou outorgar documentos probatrios dotados de f pblica, mas recorrendo aos que pedem estas atividades, uma contribuio de forma especial p/ cobrir os gastos do Estado e por isso que se admite que a taxa seja realmente tributo, uma vez que poder o Estado invadir coercivamente o patrimnio do contribuinte.

TAXA PREO PUB: Quando o Estado explora seus bens e servios e obtm receita, esta consiste num preo do poder pub, ou simplesmente preo pblico, por isso uma contribuio pecuniria, caracterizado por no ser compulsria e contraprestacional, que exigida pelo Estado ou pela concessionria de serv pub, ao usurio ou adquirente, pela venda de algum bem material. TEORIA NAT DA ATIV ESTATAL - P: Se vincula a atividade estatal no essencial, de natureza econmica. T: Se vincula a atividades inerentes a soberania do estado, por isso caracterizada pela essencialidade. NAT JURID DA ENTIDADE ESTATAL PREST DO SERV - P: Se vincula a serv oferecido por emp pub. T: Se vincula a serv prestado por entidade pblica. PREDOMIN DO INT DA ATIV ESTAT - P: Se vincula a serv pub cujo interesse predominante o privado. T: Se vincula a serv pub cujo interesse predominante o pub. FUN DO ESTADO - P: Se vincula a ativ inerente a qualquer particular (livre concorrncia ou monoplio). T: Se vincula a atividade inerente a soberania estatal (funes especficas de sua finalidade). CUSTO BENEF - P: o serv deixa alguma margem de lucro. T: o produto se limita a cobrir o custo de servio. NAT DO SERV PRESTADO P: Regime jurd privado. T: Regime jurd de dir. pub. O serv pb ser remunerado pela taxa (tributo - receita derivada) se a sua utilizao for obrigatria, ou seja, decorrente da lei. Nesse caso, verifica-se a existncia de uma relao de imposio do ente tributante, em relao ao particular, no havendo alternativa quanto utilizao do serv, considerado essencial, como exemplo, o consumo de gua. Por outro lado, temse o preo pb, cujo pagamento no compulsrio, decorrendo da adeso a um contrato (facultativo), proporcionado por sujeitos ao regime de direito privado; h a remunerao de atividades estatais delegveis, imprprias, predomina a relao de coordenao, que deve haver alternativa de no utilizao do serv. Ademais, a taxa est sujeita ao regime trib. Portanto, os aumentos s podem advir de lei e s podem ser cobrados no primeiro dia do ano posterior publicao da lei. J os preos pb e tarifas podem ser majorados por dec e cobrados a partir da sua publicao, pois, apesar de se sujeitarem ao regime jurdico de dir pb, esto no campo contratual sob superviso governamental. A taxa decorre diretamente da lei. O preo e a tarifa so fixados contratualmente. A taxa imposta. O preo e a tarifa so voluntrios. As taxas de servios podem ser cobradas em razo da disponibilidade potencial, pois decorrem do poder de imprio do Estado, sendo, portanto, compulsrias. Os preos pb e tarifas s podem ser cobrados pela prestao efetiva do servio, pois situam no campo contratual e ningum pode ser obrigado a fazer ou deixar de fazer seno em virtude da lei. Logo, quando for serv pb especfico e divisvel indelegvel em face de sua natureza, o regime deve exclusivamente tributrio. Se for serv pb divisvel e especfico no essencial ou delegvel, caso seja prestado pelo Estado, este poder, por convenincia ou int pb, adotar o regime tributrio ou contratual de direito pblico, utilizando a taxa ou preo pb. Finalmente, se o serv pb divisvel e especfico for delegado terceiro, o regime ser contratual de dir pb, utilizando-se da tarifa, que receita do prprio particular. Por outro lado, se o Estado exerce, ao atuar no campo da iniciativa privada, sob regime contratual comum, um servio que preste a terceiro, pode dar margem cobrana de um preo, mas no ensejar taxa. Nos casos em que a atividade por fora de disposio de lei adm seja submetida a regime de direito privado, ento sua remunerao se far mediante preo. TAXA TARIFA: So formas de remunerao de atividades ou servios prestados pelo Estado (ou pela iniciativa privada diante de concesso). Tarifas so formas de remunerao de servios prestados pelo Estado sob regime de direito privado. Os serv pub especficos e divisveis tambm podem ser remunerados por tarifas. Para tanto, basta que a lei do ente tributante, ao dispor sobre o servio, assim autorize e por isso acabaramos por ter uma possibilidade de opo do ente tributante, p/ alguns servios pblicos. C/ o regime tributrio muito rgido, o ente acaba por optar, na maioria das vezes, pelo sistema tarifrio. BC: O contedo material da HI das taxas a atividade estatal dirigida ao contribuinte, sua BC deve estar vinculada a atuao pblica e no a capacidade econmica do SP, uma vez que ser este tributo vinculado, sendo sua HI uma determinada atividade estatal suscetvel de ser individualizada, relativamente a cada pessoa e por isso que a base imponvel das taxas dever estar relacionada com sua HI. Cabe ainda dizer que h vedao no art. 145, 2, em que taxa no poder ter BC prpria de imp, uma vez que no sentido de impedir que fatos outros, no relacionados com a atividades estatais geradoras das taxas, venham ser utilizados na definio de sua BC, isto porque a dos imp correspondem a alcanar a capacidade contributiva, c/ riqueza, disponibilidade de bens materiais e imateriais. A taxa est ligada ao custo da possvel atividade adm a que corresponde. Vale lembrar que a inexistncia de norma proibitiva expressa no sentido de que duas diferentes taxas tenham idntica BC, por isso, juridicamente impossvel, na medida em que tal base dever estar materialmente relacionada com os FGs de ambas as taxas, pena de desvio dos ncleos materiais dos respectivos FGs. A taxa, assim c/ os demais tributos, possui BC a ser definida na lei instituidora, deve ter correlao ao custo da atividade prestada pelo Estado, caso contrrio haver o enriquecimento sem causa, fato no permitido pelo Direito. Os valores

dependem apenas do servio prestado. Taxas tambm so vinculados a um destino: manuteno e desenvolvimento do prprio servio prestado. CAPAC CONTRIB: Aplicao deste princpio em relao s taxas h de ter um tratamento especfico, distinto do que h de ter no que pertine aos impostos. J no que se refere CM parece evidente que se aplica, pela prpria natureza desse tributo. A taxa, enquanto trib vinculado, advm de uma atuao do Estado especfica e direcionada ao contrib. Por tal razo que no se deve mensurar a taxa de acordo com a capac contrib do contrib. De qualquer forma, a aplicao deste princpio fica, na verdade, de acordo com o critrio do legislador ao instituir a cobrana do referido tributo, isso porque o Poder Pub no poder cortar o fornecimento de serv pub por falta de pagamento da taxa, j que a forma legal e apropriada de sua cobrana a exec fiscal, descabendo qualquer outro meio p/ forar o pagamento do tributo. Sendo assim, a maior ou menor intensidade da atividade estatal desenvolvida que determina a maior ou menor quantificao da taxa cobrada e no a maior ou menor riqueza do SP, tampouco sua maior ou menor capacidade contributiva, isso porque esta riqueza nada tem a ver com a taxa, pois riqueza e capac contrib tem a ver com os impostos. SP CONTRIB E RESP: (121, I) CONTRIB: Obriga-se a pagar o tributo pq praticou o ato descrito c/ FG, a pessoa a quem se imputa a autoria do fato imponvel. Eis a a denominada SP indireta, pois quem ocupa o polo negativo da obrigao guarda a relao pessoal e direta com o FG, cuja ratificao surge do exame do FG. RESPONS: a SP indireta, pois a pessoa que se obriga a pagar o tributo que no praticou o respectivo FG e por isso no reveste a condio de contribuinte. H certa dvida quanto aplicao nas taxas, uma vez que o surgimento do dever de pagar esse tributo por um terceiro estranho relao por fora de lei, em que afastaria o contribuinte da relao e incluiria um substituto, significaria ento que este seria titular da obrigao principal, que nasce diretamente contra ele, porm, se satisfazer o requisito bsico descrito no art. 128 a vinculao do substituto ao FG do tributo ser vlida a aplicao do sistema as taxas, nos impostos amplamente utilizado. TAXA DE POL: Seja qual for forma, p/ ser cobrada dever o Estado exercitar alguma atividade, pois tem c/ fundamento basilar o interesse pub. Vale lembrar que o exerccio do poder de polcia abrange no s os atos discricionrios (autorizao p/ porte de arma), c/ tambm os atos vinculados (licena p/ construir). Tem c/ razo o interesse social, e o seu fundamento est na supremacia geral que o Estado exerce em seu territrio sobre todas as pessoas, bens e atividades, supremacia que se revela nos mandamentos constitucionais e nas normas de ordem pblica, que a cada passo opem condicionamentos e restries aos direitos individuais em favor da coletividade, incumbindo ao Poder Pb o seu policiamento adm. O STF j proclamou a constituc de taxas, anualmente renovveis, pelo exerccio do poder de polcia, e se a BC no agredir o CTN, por isso o exerccio do poder de polcia manifesta-se por meio de atividade estatal, sendo certo que o poder tributante no exerce o poder de polcia para justificar a cobrana da taxa pertinente, mas cobra esse tributo porque exerce o poder de polcia, realiza uma atividade junto ao contribuinte. As taxas de polcia no tm por si s o poder de polcia em si mesmo, mas sim na concreta realizao de atos em que se expressa, c/ vistorias, laudos, pareceres, despachos, informaes, exames e outras atuaes e so cobradas p/ corresponder a esta prestao. TAXA QUE VIROU CONTRIB: A CIP um serv pub que no permite mensurao a cada contribuinte, entre outros aspectos que a evidenciam, lhe falta especificidade e divisibilidade da atividade estatal e por isso firmado o entendimento de que inconstitucional a instituio da taxa de iluminao pblica, uma vez que essa atividade estatal tem carter uti universi, destinado a beneficiar a populao em geral, no podendo ser destacada em unidades autnomas, no sendo permitida a individualizao de sua rea de atuao, nem se apresentando susceptvel de utilizao separada por cada um dos usurios do servio. Assim surgiu a EC 39/02 pelo legislador constituinte derivado, convertendo a inconstitucional taxa de iluminao pblica, em contribuio transformao cujo desconcerto com o sistema tributrio em vigor salta vista, pois essa contribuio verdadeiro imposto, logo violador do princpio da rgida discriminao que a CF faz relativamente a esta espcie tributria e da no-vinculao do produto da arrecadao (art. 167, IV). RECOLHIMENTO LIXO DOMIC: Taxa de Coleta Domiciliar de Lixo. Este tributo est vinculado a uma atividade estatal especfica em relao a cada contribuinte e no coletividade em geral, atendendo aos requisitos da especificidade e da divisibilidade estabelecidos na CF, art. 145, II e art. 79, CTN. PEDG TAXA E TARIFA: CF define, com solar clareza, que pedgio tributo. Do contrrio, a ressalva no teria sentido algum. No passado, j tivemos a taxa pela utilizao efetiva ou potencial do servio de conservao de estradas, c/ a taxa rodoviria nica e o selo-pedgio, o poder pblico deve instituir taxa para cobrir os custos com os servios de limpeza e de conservao desses bens. Nada impede de o poder pblico limitar essa cobrana aos que usufruem efetivamente, e no

potencialmente, desses servios. E segundo o STF, o pedgio tributo e sendo tributo da espcie taxa de conservao de vias pblicas. REST TAXA INCOST: Tem direito restituio o contribuinte que pagou tributo institudo em lei declarada inconst. Primeiro porque a matria se submete ao Judicirio, cujo mister no pode sofrer limitao de qualquer ordem, mxime quando de natureza constit, ou seja, direito decursivo de afronta a seus princpios. Segundo pq se generalizou o recolhimento de tributos sem prvio lanamento pela autoridade, soando esquisito falar-se em atividade adm de lanamento, a no ser nos tributos relativos ao patrimnio (IPTU, IPVA, ITBI e algumas taxas de servio). E negar-se a restituio apenas quanto a estes (apurados mediante lanamento direto e por declarao), simplesmente porque a adm no pode rever sua atividade exatora, ser no mnimo anti-isonmico. A verdade que no basta o Estado prestar o servio p/ obrigar-se a sociedade civil a pagar o tributo taxa. indispensvel que haja a sua instituio mediante lei vlida, constitucional. TAXA LIXO DOMIC TERRENO EDIFICADO: Pela prpria natureza da taxa de remoo de lixo domiciliar, s pode ela ser cobrada de proprietrio ou possuidor de terreno edificado, mas no de titular de lote vago, que, por no produzir dejetos no imvel, nem sequer potencialmente utiliza a atividade estatal. No tem este c/ usar o servio, a no ser que, construindo no imvel, passe a explor-lo de alguma forma. TAXA EMP PB: Taxa de Licena de Localizao e Funcionamento. Se sujeita incidncia fiscal a empresa pblica federal que explora atividade no Municpio. INST TAXA SEG PUB: Ilegal a cobrana de taxa de segurana quando inexistente a contraprestao de servios inerentes a essa espcie de tributos, ficando desfigurado o efetivo exerccio do poder de polcia, pois se apresenta c/ servio genrico, sem condio de se medir a utilidade que cada contribuinte possa individualmente usufruir, no havendo especificidade e divisibilidade. TAXA JUD: Taxa Judiciria no se apresenta com a compulsoriedade caracterstica do tributo. Sua cobrana p/ um servio efetivo apenas. Nada se exige em razo de uma obrigao compulsria. A cobrana exigida apenas das pessoas que procuram o aludido servio, caracterizando-se, portanto, numa obrigao ex voluntate, contratual, no tpica dos tributos, mas elemento essencial p/ os preos pblicos. TAXA BC IMP: constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da BC prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra. SV n. 29. No obstante a divergncia de opinies predominou o entendimento de que no se pode utilizar todos os elementos; no pode haver coincidncia integral com a BC de um determinado tributo, mas pode-se pegar um ou outro elemento que sirva de adminculos p/ cobrarem a taxa. GUA ESGOTO TAXA OU TARIF: cobrado do usurio pela entidade fornecedora c/ sendo taxa, quando tem compulsoriedade. Obrigatoriedade do servio de gua e esgoto e por isso a natureza jurdica do valor cobrado pelas concessionrias de serv pub de gua e esgoto tributria, pois sua natureza de remunerao percebida pelas concessionrias pelos serv prestados, possuindo a mesma natureza daquela que o Poder concedente receberia se os prestasse diretamente e por isso que o servio de fornecimento de gua est sujeito ao pagamento de preo pblico ou tarifa, e no de taxa, inexistindo irregularidade em sua majorao por decreto, em lugar de LO. CIP: Criada com o objetivo de custear uma atividade estatal especfica, um servio geral e indivisvel, o servio de iluminao pblica e foi introduzida na CF por intermdio da EC 39/03. Sua previso est no art. 149-A da CF. Esta contribuio foge regra geral das contribuies especiais (competncia federal), sendo de competncia dos municpios e do DF. Esta competncia justificvel, na medida em que este servio prestado por estes entes. Importante que se diga que no estamos diante de uma TIP, que j vimos ser ilegal. CONTRIB MELH: Identifica-se este tributo por ter c/ FG o acrscimo de valor do imvel localizado nas reas beneficiadas diretamente por obras pblicas e por isso no bastando que haja obras feitas pelo Governo, ser necessrio que delas decorram valorizao p/ os imveis em que os proprietrios a lei submeter ao tributo, tendo c/ SP o proprietrio do imvel beneficiado e c/ SA qualquer das pessoas polticas que tenha realizado a obra. Havendo limites p/ sua cobrana decorrentes de sua definio em total, quando no poder ser maior que o acrscimo de valor sofrido pelo imvel (Dec. 195/67). Tendo c/ fundamento moral no princ do no enriquecimento injusto, quando ocorre na mais valia da propriedade particular provocada por obra publica quando custeada por contribuio de carter geral (imposto) e por isso nada mais justo, seno o particular, cujo imvel se valorizou face obra pb concreta, indenize o Estado por essa vantagem econmica especial, ainda que no a tenha querido. Uma das concluses disso que, caso da obra decorra desvalorizao, o Poder Pblico no pode exigir contribuio de melhoria e obriga-se a indenizar o proprietrio a cujo imvel a obra pblica causou pioria e por isso o Estado deve indenizar o administrado, ressarci-lo justssimo que exija CM quando a obra pblica ensejar benefcio especfico (valorizao) que se acomoda ao princpio da isonomia.

 O que valida criao do tributo CM a efetiva realizao de obra pblica de que decorra valorizao para certos imveis e por isso ser certo que, por ser tributo, a sua exigncia pressupe a existncia de LO que o tenha institudo, relativamente (s) definida(s) obra(s) feita(s) s custas do Poder Pblico. Ressalta disso que a cobrana da CM no poder ser feita por antecipao execuo da obra, podendo, no entanto, ser lanada e exigida por etapas, durante o decurso da obra, com relao aos imveis j beneficiados. a modalidade de tributo que tem por FG situao indiretamente relacionada a uma atividade estatal especfica. Nas CM, a atividade estatal tambm obrigatria, mas ligada apenas de maneira indireta ao SP, que na verdade atinge uma coletividade, mas tem uma consequncia especial p/ um grupo de pessoas, que acabam por se tornar o SP de tal contribuio e definido pela doutrina clssica como tributo indiretamente vinculado, pois o FG algo com vnculo indireto sobre uma atividade estatal. Valorizao imobiliria decorrente da obra pblica o vinculo indireto exigido pelo legislador. preciso que, em virtude da obra publica, e somente em virtude da obra, haja uma valorizao do imvel do SP, custeada por toda a coletividade, os sujeitos proprietrios de imveis prximos obra pblica acabam por ter um benefcio injustificado, uma valia imotivada. LIMITE INDIV: Valor referente efetiva valorizao do imvel considerado, ou seja, ningum pode ser compelido a pagar, c/ CM, um valor superior ao efetivo ganho. GLOBAL: Valor mximo que o ente tributante pode arrecadar com tal tributo (a soma de todas as contribuies individualmente consideradas). Este limite, c/ no poderia deixar de ser, o curso efetivo da obra pblica realizada. OBRA PB: Construo, reparao, edificao ou ampliao de um bem imvel pertencente ao domnio pblico, acepo completamente estranha de servio, razo pq o Pretrio Excelso sempre condenou taxas institudas em decorrncia da realizao de obras pb, na certeza de que tal hiptese s pode ensejar CM, no Brasil. DIF SERV: A obra em si mesma, um produto esttico; o serv uma atividade algo dinmica; A obra uma coisa: o produto cristalizado de uma operao humana; o servio a prpria operao ensejadora do desfrute; A obra, para ser executada, no presume a prvia existncia de um servio; o servio pblico, normalmente, p/ ser prestado, pressupe uma obra que lhe constitui o suporte material. A conservao das redes de gua e esgoto no obra pblica, mas, sim, um servio pblico. Cabvel, portanto, a cobrana atravs de taxa. TIPOS JURD HI: Valorizao ou o benefcio decorrente da obra pb que distingue os tipos instituveis de CM, sendo que no primeiro, o contrib paga sua parcela da valorizao experimentada e, no segundo, sua cota parte no custo da obra pub (considerando-se o benefcio presumido dela decursivo). Neste caso, o tributo tem por finalidade recuperar o custo da obra pblica, mediante financiamento a cargo dos proprietrios localizados na sua zona de influncia. Naquele outro, busca-se captar a mais-valia imobiliria decorrente da obra pblica, inclusive c/ forma de atender ao princpio que veda o enriquecimento injusto. No Brasil, pode-se admitir a instituio e cobrana de ambos os tipos de CM, porquanto a CF no fez qualquer referncia ou determinao (145, III). O STF entende que nossa CM quadra-se no critrio valorizao, com fundamento no CTN, art. 81 e no Dec n. 195/67, art. 1. A HI da CM, sob o STN anterior, ou sob o vigente, a valorizao imobiliria causada por obra pblica. 195/67: Prevalece o entendimento de que nossa CM sempre (e s) se vinculou valorizao decorrente de obra pblica, pelo que no se v (nem antes se viu) desconcerto entre o Dec n. 195/67 (e o CTN) e nossas Constituies (desde a de 1967 at a atual). A CF no derrogou as disposies do CTN e do 195/67, cuja legislao lhe no incompatvel, sendo assegurada sua aplicao por fora do 5, do art. 34, das ADCT da vigente CF. LIMITES: A CM, em princpio, encontra seus limites naturais e legais no custo da obra pblica e na valorizao do imvel afetado e por isso sem cabimento a cobrana com base no valor global da obra e de modo a efetuar seu rateio parcial ou total entre os imveis beneficiados, proporcionalmente s suas testadas, o que dever ser observado atendidos os ditames dos dispositivos acima invocados, a estimativa da valorizao patrimonial do imvel, individualmente verificado. E esse critrio que impede venha cobrana importar em valor superior vantagem decorrente da obra sobre o imvel, de modo a se coadunar com a capacidade contributiva do proprietrio em sendo assim exige p/ sua configurao vlida a obedincia aos parmetros do valor total do custo da obra pblica e da valorizao do imvel beneficiado. Se a cobrana exceder o custo da obra respectiva ter-se- no uma CM, mas sim um imposto sobre aquela valorizao, instituvel apenas pela Unio, com base em sua competncia residual (154, I). No se pode perder de vista que a caracterstica basilar dessa espcie de tributo a recuperao do gasto pblico propiciador da valorizao imobiliria, no podendo ultrapassar seu valor total. MOMENTO DA COB: Alm disso, somente depois de pronta a obra pblica e verificada a existncia de valorizao de imveis que ela provocou que se torna admissvel tributao por via de CM e por isso fica impossvel apreender a existncia de valorizao imobiliria com obras

em andamento, pois a valorizao so in casu, apenas potencial, eis que nada se efetivou. No entanto, no afronta preceitos gerais de DirTrib a cobrana, pelo municpio, da CM por obra pblica em execuo constante de projeto ainda no concludo e por isso excepcionalmente poder ser cobrada quando j concluda parcialmente e em relao aos imveis por ela valorizados. Sendo assim, de acordo com art. 9 Dec 195/67. Porm, certo que, paga a CM antes de encerrada a obra pb, e vindo esta a no se concluir ou a no ensejar a prevista valorizao para os imveis lindeiros, surge p/ os contrib o direito repetio do recolhido, por configurar vero indbito tributrio (frente inocorrncia do FG do tributo). CM TRIB ATENDE IDEIA JUSTIA: Haja vista a escassez de recursos e a eterna busca para prover o Estado da falta destes, os administradores deveriam reunir esforos p/, realizando a justia fiscal, onerar quem realmente tenha imvel valorizado em razo de obra pblica, mediante a instituio e cobrana de CM, no entanto, por vrios motivos de carter tcnico ou poltico, o referido tributo continua no sendo utilizado em nosso sistema. INCID IMOV DE PODER PUB: Invivel o lanamento contra a Fazenda Pblica, porque a obra pblica nenhuma vantagem traz ao seu patrimnio, por se tratar de coisa, em tese, fora do comrcio. Assim no resultando para o Estado qualquer benefcio patrimonial, com a realizao da obra pblica, nulo o lanamento de CM. (Art. 2 e 3, 3, dec. 195/57). CM IMP + VALIA IMOB COB CUMULATIVA: H um imposto muito parecido com a CM: o incidente sobre a mais-valia imobiliria no produzida pela valorizao de obras pblicas, nem proveniente do trabalho ou do capital. CONT PREF E MUNIC OBRA PUB: Obra pblica: o particular que assumiu, por contrato, a obrigao de ressarcir a sociedade de economia mista executora dos custos de obra pblica de seu interesse, no pode opor validade da obrigao livremente contrada a possibilidade, em tese, da instituio p/ a hiptese de CM. CM PRINC CAPAC CONTRIB: A submisso das CM ao princpio da capac contrib, se bem que negada por juristas de nomeada, resulta da prpria natureza do seu FG, valorizao imobiliria em virtude de obra pblica, que ao mesmo tempo se apresenta c/ indiscutvel incremento patrimonial e, portanto, de capac contrib. EMP COMP: Em sede cvel, emp contrato em que algum entrega certa coisa a outrem, que se obriga a devolv-la, ao fim de prazo determinado. Impossvel, destarte, quadrar o chamado EC neste contexto, porquanto, se compulsrio (nascido de vontade externa das partes, a da lei), escapa-lhe o carter contratual, evidenciando, at, o paradoxo que a expresso EC encerra. Na realidade este tributo foi estatudo c/ prestao em dinheiro coativamente exigida pela Unio, que nos termos da lei tem de estabelecer a sua restituio, em determinado prazo e condies, isso porque h a simultnea previso legal de dois deveres: um, de o contribuinte pagar e o outro, de o Fisco devolver a quantia paga, no prazo assinado na lei instituidora. Necessitando ser p/ sua instituio c/ pressupostos calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia ou investimento pblico urgente e relevante. A natureza jurdica do EC matria de que constitui ele uma espcie de tributo, em cujo conceito (art. 3, CTN) verdadeiramente se insere. Pois, reveste carter de prestao pecuniria e compulsria (c/ o prprio nomen juris indica) e arrecada-se mediante atividade vinculada (sem qualquer sentido de discricionariedade) e por isso uma espcie de tributo, marcado pela extraordinariedade e pela obrigatria devoluo, cujos fatos geradores devem corresponder a atuao do contribuinte (auferir renda, ter bens, tomar emprstimos), semelhana dos impostos, sendo assim, submete-se a todo regramento constitucional (princpios) e complementar (normas gerais) relativos a este instituto. No obstante, por sua natureza (necessrio requisito de urgncia), tal imposio escapa do princ da anterioridade (CF, art. 150, III, b e c), salvo se vinculado a investimento pblico, conforme a parte final do inc. II, do art. 148 e o constante do art. 150, 1, CF. A contrario sensu, que, se a CF obriga expressamente a aplicao da anterioridade ao emp destinado a investimento, desonera quanto aos demais (guerra e calamidade pb). Agora, no se pode deixar de registrar a incoerncia de exigir-se o atendimento regra da anterioridade no emp para investimento, quando tem este (investimento) de revelar "carter urgente". Em relao ao EC aplica-se com vistas exigncia nonagesimal prevista na alnea c do citado art. 150, III da CF, significando que, se tal tributo for institudo face a guerra ou calamidade, descabe a aplicao do princpio em suas duas faces: agora, se vinculado a investimento pblico, sua cobrana s se poder efetivar no exerccio seguinte ao da publicao da LC que o tiver criado e, no mnimo, noventa dias aps. Modalidade de tributo de competncia exclusivamente federal, nos quais no h prvia definio, pelo texto constitucional, do fato gerador da obrigao. Isto, obviamente, no quer dizer que estes tributos no possuem fato gerador (no h tributo sem fato gerador), mas apenas que sua definio ocorrer em momento posterior, por intermdio da LC que os institui. As receitas auferidas, obrigatoriamente, devem ser destinadas para as hipteses autorizadoras, ou seja, os valores arrecadados devem ser destinados para o custeio de atividades relacionadas guerra,

calamidade ou investimento pblico urgente. Para o STF, a lei instituidora deve prever a devoluo sempre em dinheiro e com, ao menos, correo monetria. NJ: Requisio pecuniria inominada: Ato discricionrio, pois a autoridade adm requisita bens ou servios nos termos fixados em lei, porm quando entende conveniente. J o EC ato plenamente vinculado, ou seja, ocorrido o respectivo FG, a autoridade obriga-se a exigir seu pagamento. Contrato coativo de direito pblico: Ao impor uma obrigatoriedade de contratar, o Estado simplesmente coordena atividades privadas; no EC, subordina essas atividades considerando to-s o interesse coletivo. Metade tributo, metade mtuo: Poder-se-ia admitir vlido esse tipo misto, mas no sob o enfoque jurdico, no mnimo em razo da dvida acerca do direito aplicvel. Tributo: Tm natureza de tributo, caracterizados pela extraordinariedade e pela restituibilidade. Assim, seu nome e a devoluo ao particular do quantum por ele pago, no so suficientes para desnatur-los como tal. Ao observar os art. 3 e 4 do CTN, em que se quadra perfeitamente e que manda abstrair, para o efeito de determinar a natureza jurdica do tributo, exatamente aqueles aspectos da respectiva prestao pecuniria e pelo fato de a CF vigente incluir o EC no Captulo do STN (art. 148), o CTN dele tratar (art. 15). REL JURD INERENTES: A primeira de cunho tributrio, nasce com a ocorrncia do fato imponvel e se extingue pelo pagamento (em regra); implementado este, morre a obrigao, exaurindo o campo do direito tributrio. A segunda, de cunho adm, diz com a movimentao dos recursos entregues pelo contribuinte a ttulo do tributo em referncia, absolutamente estranha ao direito tributrio, isso porque o destino a ser dado ao dinheiro correspondente ao pagamento de emprstimo compulsrio, inserindo-se em relao submetida aos direitos administrativo e financeiro. CLASSIF: OSTENSIVOS (autnticos ou puros): so aqueles exigidos pela LC c/ tributo, com a promessa de posterior devoluo da importncia arrecadada; MASCARADOS (ocultos ou dissimulados): constituem-se em emp camuflados, que apresentam os mesmos efeitos dos ostensivos. So exemplos: o depsito compulsrio (reteno da importncia para, sob determinadas condies, restituir mais tarde ao depositante); as antecipaes do IR mediante reteno na fonte (se em importncia exagerada). O depsito judicial consubstancia faculdade do contribuinte. No se confunde com o emprstimo compulsrio. FG VINCULADO COMPET TRIB DA UNIO: S tem legitimidade se o pressuposto em que assenta constitui FG da competncia do Poder que o decreta. A Unio pode exigir emp de quem tem renda, mas no pode faz-lo de quem adquiriu uma fazenda, pelo ato da aquisio, porque, nesse exemplo, s o Municpio competente para decretar o ITBI. ATIV ESTATAL (SERV PB OU OBRA PB) C/ FG EC: Os EC podem ser institudos com base em FG de impostos, porm a possibilidade de sua instituio ser calcada em FG de taxas e CM, pois nada existe na CF ou na LC, que vede esta hiptese tanto que a primeira manda que se observem as condies relativas aos tributos, e no s relativas aos impostos, por ocasio da instituio do emprstimo. EC PRINC IRRET: EC que se institua por lei publicada at 31 de dezembro poder ser cobrado relativamente aos fatos ocorridos durante aquele ano, eis que a no existe vera retroatividade, podendo ocorrer, quando muito, o que os alemes chamam de falta de retroatividade. Sero inconstitucionais, entretanto, aqueles emprstimos que, institudos por lei publicada no decurso do exerccio financeiro, pretendam atingir os FG ocorridos no ano-base anterior. CAPAC CONTRIB: Quanto aos emprstimos compulsrios, que no possuam FGs prprios, uma vez que se utilizam daqueles tpicos aos impostos e taxas, assim como esses, devero respeitar a Capacidade Contributiva, em seu vis subjetivo, a capacidade contributiva demanda que os impostos, emprstimos compulsrios e contribuies especiais sejam graduados em funo da sua intensidade, ou seja, c/ no possuem FG prprio, geralmente utilizando-se daquele tipicamente aplicvel aos impostos. Se assim for, a Capacidade Contributiva tambm se revelar pela personificao. IMUNIDADE: uma proteo que a CF confere aos contribuintes. uma hiptese de no incidncia tributria constitucionalmente qualificada. As imunidades previstas no art 150, CF s existem p/ impostos, mas no podemos esquecer que existem imunidades espalhadas na CF em relao s taxas e contribuies especiais. A imunidade s atinge a obrigao principal, permanecendo assim as obrigaes acessrias.