Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMAN

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

CURSO

: SEMINARIO TALLER

TEMA

: COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES-ABC

DOCENTE

: C.P.C

ALUMNA

: Jennifer Quispe Marca 03-23812 Gimena Copa Vilca 03-23793 Javier Cerezo Mamani 03-23787 Elizabeth Mamani Vilca 0323836 Skayrit Vilca Maquera 03-23774 Judith Layme Anquise 03-23815 Rosa Len Mamani 03-23814 : : 5to B TACNA PER 2007

AO DE ESTUDIO GRUPO

Costeo Basado en Actividades

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones INDICE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS...................................1 INTRODUCCION...............................................................................................................3 MARCO TEORICO............................................................................................................4 ANTECEDENTES............................................................................................................4 DEFINICIONES VINCULADOS CON EL ABC............................................................5 IMPLEMENTACION DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES.......................13 OBJETIVOS....................................................................................................................14 IMPORTANCIA .............................................................................................................14 FINALIDAD ...................................................................................................................15 METODOLOGA............................................................................................................15 COMPARACIN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS ABC, SISTEMA TRADICIONAL Y COSTOS POR PROCESOS...........................................................20 BENEFICIOS Y LIMITACIONES DE UN SISTEMA DE COSTEO ABC EN LA EMPRESA.......................................................................................................................22 CASO PRCTICO............................................................................................................24 CONCLUSIONES.............................................................................................................28 BIBLIOGRAFIA...............................................................................................................30

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INTRODUCCION El ABC fue generado como un mtodo destinado a dar solucin a un problema que tiene lugar en la mayora de las organizaciones que utilizan el sistema tradicional de costeo, consiste ello en: La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel razonable de exactitud. La incapacidad de proporcionar retro-informacin til para la administracin de la empresa a los efectos del control de las operaciones. Por tales circunstancias, los directivos de las empresas que venden una variedad de productos y servicios toman decisiones cruciales para la marcha de la organizacin, como la determinacin de precios, la composicin de productos y la tecnologa de procesos a aplicar, basndose en una informacin de costos notoriamente inexacta e inadecuada. Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso de costeo en el producto. Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto consume los recursos en proporcin al volumen producido. No existiendo una relacin directa entre el volumen de produccin y el consumo de costos. Al contrario de lo antes expresado, el Costeo Basado en Actividades basa el proceso de costeo en las actividades; lo cual implica que los costos se rastrean de las actividades a los productos, basndose para ello en la demanda de productos para estas actividades durante el proceso de produccin. Por lo tanto, los atributos de las actividades, tales como horas de tiempo de preparacin, o nmero de veces involucrados, se utilizan como direccionadores para asignar los costos indirectos. Como el nmero de la actividad mide los incrementos utilizados, el ABC permite captar mejor los factores econmicos subyacentes a la operacin de la empresa, lo que permite obtener costos de productos ms exactos. Es por ello a travs del siguiente trabajo de investigacin, queremos dar a conocer el grado de importancia de la aplicacin de los Costos ABC, abordando los siguientes aspectos: Capitulo I: Antecedentes y definicin de trminos relacionados al Costeo ABC, y en el Capitulo II: Implementacin del Costeo Basado en Actividades.

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ACTIVITY BASED COSTING) MARCO TEORICO ANTECEDENTES El costeo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus promotores: Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de las materias primas. El Mtodo de "Costos Basados en Actividades" (A.B.C.) mide el costo y desempeo de las actividades, fundamentado en el uso de recursos, as como organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades. El Costeo Basado en Actividades, ABC Costing, es un procedimiento que propende por la correcta relacin de los Costos Indirectos de Produccin y de los Gastos Administrativos con un producto, servicio o actividad especficos, mediante una adecuada identificacin de aquellas actividades o procesos de apoyo, la utilizacin de bases de asignacin -driver- y su medicin razonable en cada uno de los objetos o unidades de costeo. El modelo ABC permite mayor exactitud en la asignacin de los costos de las empresas y permite la visin de ellas por actividad, entendiendo por actividad segn definicin dada en el texto de la maestra en Administracin de Empresas del MG Jaime Humberto solano "es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas". Otras ideas extradas de otros autores la sealan a la actividad como: La Actuacin o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtencin de un bien o servicio. Son el ncleo de acumulacin de los costos.

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DEFINICIONES VINCULADOS CON EL ABC 1. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)

El costeo basado en actividades es un nuevo enfoque de los costos de la empresa, que toma la informacin financiera y operacional existente y la visualiza a travs de un modelo de actividades, permitiendo as analizar mltiples visiones del negocio, segn las decisiones que la empresa debe tomar. Un mtodo de costeo, en el cual las actividades son los objetos primarios o bsicos del costeo. ABC, mide costos y resultados de las Actividades y asigna los costos de aquellas Actividades a otros objetos de costo, tales como productos o clientes, basados en su uso o consumo de Actividades. Este sistema permite la asignacin y distribucin de los diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no slo para la produccin sino tambin para la distribucin y venta, contribuyendo en la toma de decisiones sobre lneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes. Los sistemas de costos basados en las actividades basan su fundamento en que las distintas actividades que se desarrollan en la empresa son las que consumen los recursos y las que originan los costos, no los productos, estos slo demandan las actividades necesarias para su obtencin. La empresa reorganiza la gestin de sus costos, asociando estos a sus actividades. El costo del producto o servicio se obtiene como la suma de los costos de las actividades que intervienen en el proceso. El ABC mide el alcance, costo y desempeo de recursos, actividades y objetos de costo. Los recursos son primero asignados a las actividades y luego estas son asignadas a los objetos de costo segn su uso. Los recursos no cuestan, cuestan las actividades que hago con ellos.

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones 2. PRODUCTO

Cualquier bien o servicio que la empresa ofrece a la venta. Ejemplos: servicios odontolgicos, mdicos, seguros, prstamos bancarios, componentes para automviles, servicios de consultora, produccin y distribucin de gasolina, pelculas, juegos de hockey, libros, etc. Cualquier otro bien o servicio generador de ingresos. 3. PROCESO

Se definen como "Toda la organizacin racional de instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para conseguir el resultado final". Por ejemplo

Compras Ventas Finanzas Personal Planeacin Investigacin y desarrollo, etc.

Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de eficiencia, necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los productos. 4. RECURSOS sus

Se considera como recursos, todo aquello que esta disponible en la empresa para el desarrollo de sus actividades y que le permiten lograr fines. Los Recursos de una organizacin se pueden clasificar en: HUMANOS: Personal MATERIALES: Materiales Directos, tiles de oficina,

Herramientas, Repuestos, Lubricantes. Equipos: Maquinarias, Equipos de Computacin. INSTALACIONES: Edificios, Almacenes. SERVICIOS: Agua, Energa Elctrica, Telfono, Internet.

Como se puede observar la clasificacin tradicional de materiales directos, mano de obra directa y CIF para un sistema de costos ABC pierde su validez. Los costos de los recursos se pueden clasificar en directos e indirectos con respecto a cada actividad:

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones Directo: Aquel plenamente identificable con la actividad y asignable a ella de forma econmicamente viable (medible). Ejemplo: si la actividad de inspeccionar determinados materiales requiere 2 horas de MO y cada hora cuesta $3.000, a esta actividad se le deben asignar $6.000. Los costos directos tales como materiales y mano de obra se pueden asignar en forma directa al objeto de costo. Indirecto: Aquel que es comn a varias actividades por lo cual es difcil de identificar con una actividad especfica y medir el costo imputable a cada uno en forma individual. Ejemplo: espacio, tecnologa, suministros, servicios pblicos, seguros, impuestos, etc. Para asignar los costos indirectos a las diferentes actividades se deben seleccionar los inductores de costo ms apropiados analizando la causalidad existente entre recurso y actividad 5. ACTIVIDADES Existen varias definiciones: Son procesos o procedimientos que originan algn trabajo Ejemplo: Departamento de cuentas por pagar: Actividades: Reunir y archivar las notas

Comprobar y contrastar las facturas con las notas de recibo de

mercancas Introducir los datos al sistema Distribuir los comprobantes por grupos Realizar los traslados de comprobantes al departamento de tesorera

Evento o transaccin que opera como promotor o inductor de costo, es

decir, que acta como factor causal en la incurrencia de costos en una empresa. Todo lo que implique accin Todo lo que consume recursos Conjunto de tareas para producir algo Parte de un proceso que tiene las siguientes caractersticas o elementos: Costeo Basado en Actividades 30

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Tiene una entrada: evento por fuera de la actividad y que

acciona la ejecucin de la actividad. Ejmo: recibir un pedido (evento) obliga a entrar en accin (actividad) que genera un proceso productivo (productos o servicios).

Tiene una salida: la accin implica producir algo (un producto,

una orden, una factura, una nmina, un cheque, un certificado, una negociacin, etc.) para un cliente interno o externo.

Consume unos recursos: mano de obra, mquinas, sistemas de

informacin, infraestructura, capital, tierra, instalaciones, tecnologa. O sea los factores de produccin empleados para realizar una actividad. Son un conjunto interrelacionado de operaciones o tareas propias de una empresa que a su vez constituyen una cadena de valor que conforman los procesos, los cuales utilizan unos recursos y los transforman para obtener un producto o servicio. b Caractersticas El ABC, tiene como soporte poderoso a las actividades y estas tienen diversas caractersticas, que las convierten en herramientas de gestin de gran eficacia. Son generadores de costos. Las actividades a travs de los Inductores Son acciones. Una organizacin, busca estructurar coordinadamente

de Costos son las que generan los costos en las organizaciones. sus actividades, para lograr alcanzar las metas establecidas; para ello e importante que tales metas sean comunicadas al nivel en que la puesta en prctica o la accin deba ser realizada. Obtienen costos ms exactos y precisos. El costo de procesar las rdenes de Compra, puede ser imputado a los

productos terminados, sobre la base del nmero de rdenes de Compra que fueron necesarias para la fabricacin de un componente. Facilitan la evaluacin de alternativas.

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones El uso de actividades permite establecer una evaluacin de las diversas

actividades, para determinar si se estn llevando a cabo de manera eficaz en comparacin con alternativas internas o externas al negocio. Orientan la Estrategia Corporativa. El conocimiento por la organizacin de los fines estratgicos, permite establecer las actividades que van a lograr tales fines. Mejoran el apoyo ala Toma de Decisiones. El conocimiento de las actividades del organizacin, brinda informacin, que resalta el efecto de una serie de decisiones, en el consumo de actividades. Esto permite a los gerentes a sustentar ms eficazmente sus decisiones respecto por ejemplo a: c Determinar la mezcla de productos a fabricar Fijar precios de venta de productos y Servicios Desarrollar estrategias para hacer o comprar

Clasificacin de las actividades: Si aaden o no aaden valor el producto o prestar el servicio, o que la organizacin necesita para desarrollar un adecuado funcionamiento y que el cliente esta dispuesto a soporta su costo. b) Actividades que no aaden valor: Son actividades que no son necesarias para la fabricacin de productos o la prestacin de servicio. *Por ejemplo; reproceso o almacenamiento

a) Actividades que aaden valor: Son actividades necesarias para fabricar

Actividades repetitivas o no: la repetitiva es la que hace la

organizacin sobre una base continua, estas se componen de una entrada, una salida y un procedimiento. Tales actividades representan un rea definida de contabilidad. La no repetitiva es aquella que ocurre una vez especficamente para proyecto nicos y que con frecuencia afectan a varios departamentos. Su Contribucin al producto o Servicio

a)

Primaria: contribuye directamente a la misin de un

departamento o unidad organizativa. Ejemplo: disear o modificar son

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones dos actividades primarias de un departamento de ingeniera. Se caracteriza por que su salida es utilizada por fuera de la organizacin o por otra unidad dentro de la organizacin.

b)

Secundaria: apoya las actividades primarias de la

organizacin. Son actividades de carcter general que se convierten en recursos que son consumidos por actividades primarias. Ejemplos.

ACTIVIDADES prstamos. cliente. producto. producto. capacitar

PRIMARIAS Llamadas a

ACTIVIDADES SECUNDARIAS nto de archivos s de prstamo Preparacin Entrevistas, Traslado Transporte y limpieza mquinas. elaboracin de formatos. materiales a estantes de producto terminado. Operacione Mantenimie

clientes actuales. Negociacin de Facturar Anunciar Procesar Seleccionar al el el y

personal.

Su relacin con el producto

a) Actividades de Nivel Unitario: Son aquellas actividades que consumen recursos derivados del volumen de produccin. Por ejemplo: Materias primas, mano de obra directa, energa y otros costos que se consumen en proporcin a las horas mquina por ejemplo. b) Actividades de Nivel Lote (Batch): Son aquellas actividades que consumen recursos, derivados de la organizacin de la produccin.

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones Por ejemplo: Movimiento de materiales inspeccin, cambiar moldes en una maquinaria. c) Actividades de Nivel de Sostenimiento del producto: Son aquellas Actividades que se realizan como una necesidad para mantener la fabricacin de cada diferente tipo de producto, que se derivan de la mera existencia del producto o que se incurren para fabricar cierto tipo de productos. d) Actividades de Nivel de Sostenimiento de Planta o de Apoyo: Son las actividades que se realizan para posibilitar los procesos de fabricacin en general, es decir que apoyan al mantenimiento general del proceso de fabricacin. Por ejemplo: Administracin general, Direccin, Industria, Contabilidad, Iluminacin de Planta, Recepcin de Materias Primas, Informacin de Almacenaje o Destino, Limpieza de la Planta, Sistemas de Seguridad, Mantenimiento general de edificios e Instalaciones. ERARQUIA DE ACTIVIDADES Y DE COSTOS OPERATIVOS DE PLANTA

ACTIVIDADES DE NIVEL UNITARIO

MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA DEPRECIACIN MAQUINARIA ENERGA ELCTRICA

ACTIVIDADES DE NIVEL LOTE

PREPARACIN MOVIMIENTO DE MATERIALES INSPECCIN ORDENES DE COMPRA

ACTIVIDADES DE NIVEL SOST. PROD.

CAMBIOS EN LA INGENIERIA INGENIERIA DE PRODUCTOS MEJORA DE PRODUCTOS ESPECIFICACIONES DEL PRODUCTO

ACTIVIDADES DE NIVEL SOST. PLANTA

GERENCIA DE PLANTA ILUMINACIN DEPRECIACIN DE EDIFICIOS SISTEMA DE SEGURIDAD

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones 6. INDUCTORES DE COSTO (DRIVERS) Un inductor es: Cualquier evento, circunstancia o condicin, que causa o hace que suceda algo. Por ejemplo: un inductor de Costos, es un factor que causa o hace que el costo cambie o varie. Un inductor es lo que genera los costos. Un inductor es cualquier factor que afecte a los costos. Un inductor es: una medida que es representativa de capacidad y habilidad. Clasificacin de los inductores:

a)

Los inductores se pueden clasificar en:

Inductor de recurso como: Una medida de la cantidad de recursos consumidos por una actividad. Un inductor de Recurso, es: la base de asignacin, que asigna los recursos a los centros de Actividad o a las actividades. Ejemplos de inductores de recursos para un departamento de venta sera: RECURSOS HUMANOS EQUIPOS INSTALACIONES INDUCTORES DE RECURSOS Nmero de personas Nmero de computadoras Nmero de metros cuadrados

Inductor de Actividad como: una medida de frecuencia e intensidad de las demandas colocadas en Actividades por Objetos de Costo (o por otras actividades). Se usa para asignar costos a Objetos de Costo. Se debe tener un inductor de Actividad para cada actividad. Ejemplos De Inductores De Actividad ACTIVIDAD Aprobar crditos Resolver reclamos Tramitar pedidos de clientes Visitar clientes Realizar pedido de materia prima Recepcionar pedidos de matria prima Controlar calidad en la recepcin de materias primas Ensamblar partes o piezas de un producto Mantener maquinaria Elaborar ofertas a clientes Registrar transaccin contable Preparar rdenes de produccin INDUCTORES DE ACTIVIDAD Nmero de crditos Nmero de reclamos Nmero de pedidos Nmero de visitas Nmero de pedidos Nmero de pedidos Nmero de recepciones Nmero de piezas Nmero de horas Nmero de ofertas Nmero de transacciones Nmero de rdenes de produccin

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones ACTIVIDADES Compras Recepcin de inventarios Ingeniera Planeacin de la produccin Produccin Control de calidad Administracin de personal Procesamiento de datos Administracin de bodegas Contabilidad Servicio al cliente Mercadeo Transporte y distribucin Mantenimiento DRIVERS * # de compras * # de informes de recepcin * Horas de ingeniera, * # empleados * # de ordenes de produccin * Unidades de produccin * Tiempos de produccin * # de inspecciones * # de empleados * # de registros almacenados * Horas hombre * # de piezas, de materia prima * # de transacciones * # de clientes * # visitas a clientes * # unidades vendidas * # de facturas * # de empleados * horas de mantenimiento

Inductor de COSTO como: La base de la Actividad que explica la manera en que un producto, servicio u otro Objeto de Costo, consume los Recursos Indirectos de una organizacin. Un inductor de Costo, es la relacin de causalidad que se busca entre la actividad y el costo. El factor cuya ocurrencia origina un costo. Brimson distingue al Inductor de Costo de la medida de Actividad, sealando que: << la Medida de Actividad, representa el factor por el cual los costos de un proceso dado varan mas directamente>>. IMPLEMENTACION DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES La implementacin del costeo ABC en la empresa, facilita encontrar respuesta a las siguientes interrogantes: Cunto debe costar un producto proceso del negocio?

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones costos? Si un canal de distribucin es rentable? En que rea de la empresa se pueden reducir costos? Si la empresa elimina un producto un cliente que no es rentable, qu ahorro de costos tendr? Si la empresa disminuye el precio de un producto para aumentar el volumen de ventas, cul ser el impacto sobre el costo unitario y las ganancias? Los tres pilares de la Gerencia Estratgica de Costos: Anlisis de la Cadena de valores del negocio Anlisis del posicionamiento estratgico del negocio (Liderazgo en costos/ Liderazgo por diferenciacin). Anlisis de los causales de costos. Cules son las actividades que no agregan valor pero si aportan

El Costeo ABC no reemplaza a la contabilidad; es una herramienta para la toma de decisiones OBJETIVOS Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio o entidad. Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la contabilidad gerencial. Ser una medida de desempeo, que permita mejorar los objetivos de satisfaccin y eliminar el desperdicio en actividades operativas. Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio, determinacin de utilidades, control y reduccin de costos y toma de decisiones estratgicas. Es la asignacin de costos en forma ms racional para mejorar la integridad del costo de los productos o servicios. Prev un enfrentamiento ms cercano o igualacin de costos y sus beneficios, combinando la teora del costo absorbente con la del costeo variable, ofreciendo algo ms innovador. IMPORTANCIA contable.

Es un modelo gerencial y no un modelo

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones costos(resultados). como recursos. Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos ms que como una jerarqua departamental. Es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con base en el consumo de actividades. FINALIDAD Dentro de las ms utilitarias se pueden extractar producto. produccin. Anlisis ex-post de la rentabilidad. Utilizar la informacin obtenida para establecer polticas de toma de decisiones de la direccin. Producir informacin que ayude en la gestin de los procesos productivos. METODOLOGA Su metodologa se basa en el tratamiento que se les da a los Gastos Indirectos de Produccin (GIP) no fcilmente identificables como beneficios. Muchos costos indirectos son fijos en el corto plazo, ABC toma la perspectiva de largo plazo, reconociendo que en algn momento determinado estos costos indirectos pueden ser modificados por lo tanto relevantes para la toma de decisiones. Las actividades tambin reciben el nombre de "transacciones", los conductores de costos (cost drivers) son medidas del nmero de transacciones envueltas o involucradas en una actividad en particular. Los productos de bajo volumen usualmente causan ms transacciones por unidad de produccin, que los productos de alto volumen, de igual manera los proceso de manufactura altamente complejos tienen ms transacciones que los procesos ms simples. Entonces si los costos son causados por el nmero de transacciones, las asignaciones basadas en volumen, asignarn demasiados costos a productos de alto volumen y bajos costos a productos de poca complejidad. Obtencin de informacin sobre los costos por lneas de Producir informacin til para establecer el costo por Considera todos los costos y gastos Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones Anteriormente en la mayora de los centros de costos el nico factor de medida para asignar los costos a los productos era usando factores en base a las horas mquina u horas hombre, que pueden reflejar mejor las causas de los costos en su ambiente especfico. El costo ABC utiliza tanto la asignacin (cost drivers) basada en unidades, como los usados por otras bases, tratando de producir una mayor precisin en el costo de los productos.

1. son:

Principios Del Mtodo ABC

Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodologa en cuestin

1) Los productos no consumen costes sino actividades. 2) Las actividades son las que realmente consumen recursos. Los costes son la expresin cuantificada de los recursos consumidos por las actividades. De ello se deriva, en primer lugar, que la gestin de los costes se deber centrar, principalmente, en las actividades que los originan, llevando a que la gestin ptima de las mismas generen la reduccin de los costes que de ellas se derivan. En segundo lugar, debe establecerse una relacin causa/efecto entre las actividades y los productos o servicios. De ello se deriva que a mayor consumo de actividades corresponde la imputacin de mayores costes y viceversa. Por ltimo, y en tercer lugar, tenemos la mayor objetividad en la asignacin de los costes, resultante ello de conocer los recursos consumidos en cada actividad. Por lo tanto, la imputacin al producto o servicio ser en funcin de las actividades que haya producido o consumido. El ABC concede la posibilidad de analizar la informacin no sobre los costes que se les ha imputado en funcin de un determinado criterio, sino para detectar aquellos trabajos innecesarios que deben ser origen de reduccin e incluso de eliminacin.

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones 2. Etapas

Etapa 1: Definicin de actividades La primera etapa, consiste en definir aquellas actividades que la empresa realiz en el perodo elegido. Esta definicin pasa por identificar aquellas actividades que consumieron los recursos que la empresa utiliz en el perodo, de forma tal que el total de recursos consumidos pueda ser vinculado con las actividades definidas. Esta vinculacin es fundamental en esta concepcin, y debe ser tenida en cuenta en todo momento. Dado que el ABC plantea un costeo integral hacia las actividades (salvo por los costos directos de productos), es fundamental tener presente al definir las mismas, que todos los gastos o costos incurridos, deben tener una relacin directa con el desempeo de alguna o algunas actividades. Etapa 2: Definicin de Elementos de costo La definicin de los Elementos de costo, es una etapa que puede llevarse a cabo antes de la definicin de las actividades, y completarse durante o en forma posterior a la misma. Los elementos de costo son, a efectos del ABC, agrupaciones de los costos en que incurre la empresa, clasificados de acuerdo a su naturaleza. Un Elemento de costo intenta representar uno de los tantos recursos con los que cuenta la empresa en el desarrollo de sus actividades. Este agrupamiento permite por un lado, una asignacin ms sencilla de costos a actividades, ya que se asignan costos de similar origen o naturaleza utilizando las mismas unidades de asignacin; y por otro lado, permite manejar los anlisis posteriores a un nivel de detalle relevante. De esta forma, todos los costos sern agrupados en distintas categoras o Elementos de costo, y cada categora ser considerada dentro de cada sector como un solo tipo de costo a efectos de su asignacin a las actividades que desempea el mismo. Los elementos de costo ms tpicos son los siguientes: Materias primas y materiales: Incluye materias primas y materiales

incorporados directamente al producto.

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones Mano obra directa: Incluye la mano de obra de fbrica que puede ser asignada directamente a productos de acuerdo a relaciones tcnicas preestablecidas. Mano de obra indirecta: Incluye todos los gastos incurridos por la organizacin en el perodo de referencia, en relacin con sus recursos humanos, excepto la mano de obra directa (sueldos y jornales, cargas sociales, gratificaciones, gastos de capacitacin, gastos de comedor, etc.). Servicios de terceros: Agrupa todos los gastos devengados en contrapartida del servicio o asesoramiento recibido de una entidad o de personas ajenas a la empresa (servicios de abogados, consultores, mdicos, etc.). Edificios e instalaciones: Representa el consumo de los recursos edilicios y de instalaciones con que cuenta la empresa como infraestructura para el desarrollo de sus actividades (amortizaciones, seguros, gastos de mantenimiento de edificios y dems instalaciones). Equipos: Refleja los gastos devengados en relacin con el uso de los equipos con que cuenta cada sector de la empresa para el desempeo de sus actividades (amortizacin, seguros, gastos de mantenimiento de equipos de fbrica, computacin, etc.). Publicidad y gastos de venta: Gastos relacionados con el manejo de campaas publicitarias, promociones, atenciones a clientes, etc. Gastos de administracin: Categora residual cuyos componentes individuales no se consideran relevantes a efectos del anlisis. Etapa 3: Trazado o asignacin de costos a las actividades Definidas en las dos etapas anteriores, las actividades y los costos globales que las mismas consumieron, agrupados por Elementos de costos, podemos iniciar en forma ms concreta el proceso de costeo. La tarea para cada sector en particular y para la empresa en general, consiste en determinar en forma aproximada, que proporcin de cada recurso o Elemento de costo ha consumido cada una de las actividades desarrolladas en el perodo considerado. Es para ello necesario que aquellas personas directamente involucradas o conocedoras de la forma en que se llevan a cabo

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones las actividades, identifiquen las medidas ms adecuadas de consumo para cada Elemento de costo. Debe identificarse cmo los distintos recursos con que cuenta la organizacin se han volcado o han sido consumidos en la ejecucin de las distintas actividades que la misma desarroll en el perodo. Etapa 4: Trazado o asignacin de costos a los productos u otras visiones de la empresa. La etapa final del proceso de costeo por actividades, consiste precisamente en asignar los costos de las mismas a los productos, tipo de clientes, canales de distribucin, etc. Esta asignacin de costos debe hacerse, como resulta lgico, a travs de la identificacin de medidas de consumo adecuadas, a efectos de determinar qu monto de los recursos volcados al desarrollo de cada actividad, sirvi para soportar cada producto. A esas medidas se les suele denominar "factores de trazado" o "factores de asociacin", tratando de distinguirlas de los criterios ms o menos simplistas o arbitrarios adoptados generalmente para la distribucin de costos indirectos a productos (volumen, hs. mano de obra, hs. mquina, etc.). La idea central del ABC es que todas las actividades se desarrollan para soportar en alguna parte del proceso, el desarrollo de los productos. Es por ello que discriminar los costos en funcin de "qu" los genera, y no "dnde" se generan (centros de costo), permite identificar en forma ms precisa las medidas de consumo de los costos por parte de los productos, y evitar de esa forma la adopcin de criterios arbitrarios que sirven para distribuir a productos el monto de los gastos generales. Los factores de trazado deben incorporar el conocimiento de quienes desarrollan las actividades en cada sector de la empresa y conocen por lo tanto cul es la complejidad que cada producto agrega a la ejecucin de esa actividad. Finalmente, luego de haber determinado el costo de actividades imputables a cada lnea de producto (u otro objeto de costo), deben ser asignados los costos directos, tales como materia prima, material de empaque, mano de obra directa, y otros gastos directamente vinculados con determinada lnea. Para Costeo Basado en Actividades 30

Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones estos gastos el ABC no ofrece una solucin adicional a la de los sistemas tradicionales, ya que los mismos no pasan por actividades 3. Establecimiento del mtodo ABC

Definir objetos de costo, actividades clave, recursos y causantes de costo relacionados. Definir actividades que apoyan beneficios (out puts) como causa de esas actividades. Desarrollar un diagrama basado en procesos que represente el flujo de actividades, los recursos y la relacin entre ellos. Definir la vinculacin entre actividades y beneficios (out puts) Recopilar datos pertinentes que se refieren a costos y flujo fsico de las unidades del causante de costo entre recursos y actividades. Desarrollar los costos de las actividades. Calcular e interpretarla nueva informacin basada en actividades. La administracin ahora dispone de informacin de costos ms exacta para la planeacin y la toma de decisiones. En el proceso analtico de definir actividades y sus vnculos, los gerentes se ayudan a evaluar y reducir los costos de las estrategias. 4. Aplicaciones del ABC Involucrarse en el anlisis de actividades, identificarlas y describirlas, determinando como, que datos operacionales reflejan su mejor actuacin y que valor tiene la actividad para la organizacin. El proceso de asignacin de costos de las actividades a cada objeto de costos usando "cost drivers" apropiados que se puedan medir cuantitativamente. Los costos por una actividad se convierten en "pool" de costos y el "cost driver" es usado para asignar los costos a los productos o servicios. COMPARACIN DE LOS SISTEMAS DE TRADICIONAL Y COSTOS POR PROCESOS. COSTO TRADICIONAL Divide los gastos de la organizacin en costos de fabricacin, los cuales son llevados a los productos en gastos de administracin y ventas, los cuales son gastos del periodo. Utiliza normalmente apenas un criterio Los gastos de los centros de costos son COSTOS ABC, SISTEMA

COSTO BASADO EN ACTIVIDADES Los costos de administracin y ventas son llevados a los productos.

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de asignacin de los costos indirectos a los centros de costos, el cual generalmente no es revisado con frecuencia.

llevados a las actividades del Departamento, los cuales son entonces asociados directamente a los productos.

Utiliza normalmente apenas criterio de Utiliza varios factores de asociacin, distribucin de los costos de fabricacin a los productos, generalmente horas hombre, horas mquina trabajadas o volmenes producidos. Facilita una visin departamental de los costos de la empresa, dificultando las acciones de reduccin de costos. Facilita una visin de los costos a travs de las actividades, haciendo posible direccionar mejor las acciones en donde los recursos de la empresa son realmente consumidos. Las diferencias ms significativas son en el Costo por procesos son: a. El sistema de costeo por procesos es usado en industrias donde los productos finales son mas o menos idnticos, en el costeo ABC se puede aplicar a cualquier tipo de productos. b. El sistema de costeo por proceso se presume el costo como el promedio de todas las unidades producidas durante el perodo, en los costos ABC, el costo es asignado a cada departamento de produccin por el valor agregado de las actividades al final de la produccin. c. Un sistema de costeo por procesos se usa para computar los costos de un producto para una masa o un sistema de produccin corriente, el ABC se basa en las actividades para realizar los procesos en forma secuencial y simultanea.
d. En el sistema de costeo por procesos los costos del producto pueden ser

buscando obtener el costo ms real y preciso posible.

determinados al sumar los costos unitarios promedio para cada operacin peridicamente, en un sistema de costeo ABC, el resultado es el costo unitario de costos generales de produccin. Aadiendo este coste al unitario por materiales y por mano de obra directa, se obtiene el costo unitario de produccin.
e. En el costeo por procesos la produccin completada del ltimo

departamento se transfiere al inventario de productos terminados,

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones mientras que en el ABC se deben agrupar los costos de las actividades de acuerdo a su nivel de causalidad.
f.

El procedimiento de acumulacin de costos por procesos sigue el flujo de produccin, las cuentas de control se establecen para cada proceso y los costos directos y gastos generales de fabricacin se destinan a cada proceso, en el ABC los factores de asignacin, estn relacionados con las etapas frente a su diseo y operatividad de forma directa, con la eleccin de pools de costos, la seleccin de medios de distribucin de los costos generales a los pools de costos y la eleccin de un cost-drivers para cada pool de costo.

En el costeo por procesos el costo es transferido de proceso a proceso y llega a ser acumulativo como procedimiento de produccin y la adicin de los costos del ltimo departamento determina el costo total. En el modelo ABC se asigna primero el costo a las actividades y luego a los productos, llegando a una mayor precisin en la imputacin ya que total de costos generales asignados de esta forma se divide por el nmero de unidades producidas. BENEFICIOS Y LIMITACIONES DE UN SISTEMA DE COSTEO ABC EN LA EMPRESA 1. Beneficios estratgicas relacionadas con:
- Determinar el precio del producto. - Combinar productos. - Elaborar compras. - Invertir en investigacin y desarrollo. Mayor visin sobre las actividades realizadas (debido a que ABC traza el

Costos ms exactos de los productos permiten mejores decisiones

mapa de las actividades y remite los costos a las mismas) le permite a una empresa:
- Concentrarse ms en la gestin de las actividades, tal como mejorar la

eficiencia de las actividades de alto costo

- Identificar y reducir las actividades que no proporcionan valor agregado Facilita el costeo justo por lnea de produccin, particularmente donde son

significativos los costos generales no relacionados con el volumen.

Analiza otros objetos del costo adems de los productos. Indica inequvocamente los costos variables a largo plazo del producto.

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Produce medidas financieras y no financieras, que sirven para la gestin

de costos y para la evaluacin del rendimiento operacional.

Ayuda a la identificacin y comportamiento de costos y de esta forma tiene

el potencial para mejorar la estimacin de costos. 2. Limitaciones corporativa.

No se conocen consecuencias en cuanto al comportamiento humano y

Existe poca evidencia que su implementacin mejore la rentabilidad

organizacional.
La informacin obtenida es histrica. La seleccin de cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se

encuentran satisfactoriamente resueltos.

El ABC no es un sistema de finalidad genrica cuyos outputs son

adecuados sin juicios cualitativos. En las reas de control y medida, sus implicaciones todava son inciertas

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CASO PRCTICO Ejemplo del proceso de Costeo Basado en Actividades Objetivo de costo: Productos Etapa 1: Identificacin de actividades ejecutadas El Departamento de Control de Calidad de un Laboratorio de medicamentos ha identificado las siguientes actividades: Efectuar ensayos sobre materia prima Efectuar ensayos sobre PI y PT Coordinar programa de calidad Reprocesar lotes Administrar personal del departamento Etapa 2: Agrupamiento de rubros de gasto contable por Elementos de Costos La Contabilidad por centro de costos aporta los gastos del centro Control de Calidad para el perodo definido. Dichos rubros contables de gastos son agrupados en Elementos de Costos, representando cada uno de ellos los recursos que tuvo a su disposicin el departamento para la ejecucin de sus actividades. La sumatoria de los gastos imputados en cada cuenta determinan el monto de cada Elemento de Costo en el perodo. Cuenta Costo total (miles US$) Elemento de costo Mano obra 500 x 100 x 300 x 100 150 50 300 200 400 100 2,200 900 x 250 300 de Edificios Agua energa y Equipos Gastos adm. de

Salarios Jornales Cargas Sociales Mats. Consumo equipos Comunicaciones Papelera y tiles Agua y energa Amortizacin edificios Amortizacin equipos Seguros Total costo del depto.

x x x x x x x 550 200

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones Etapa 3: Trazado o asignacin de costos a las actividades El responsable del departamento determina las medidas de trazado ms adecuadas y surgen los porcentajes definitivos de asignacin de cada Elemento de Costo a cada Actividad. Elemento de Costo Mano de Edificios Agua y obra energa de % Mts. Estimacin ponderado consumo hs. MO (1) 10% 33% 17% 27% 13% 100% 30% 50% 5% 10% 5% 100% 40% 50% 0% 10% 0% 100%

Factor trazado

Equipo Gastos s Adm. Costo (2) equipos ensayo

Actividad Efectuar ensayos sobre materia prima Efectuar ensayos sobre PI y PT Coordinar programa de calidad Reprocesar lotes Administrar personal del depto. Total

40% 40% 0% 20% 0% 100%

18% 15% 30% 15% 23% 100%

(1) Trazado de Mano de Obra a las Actividades Encargad Asistentes o Horas Horas trabajadas trabajadas en un mes En un mes 0 50 50 60 40 200 60 100 0 40 0 200 % No ponderado hs. MO (a) 15% 38% 13% 25% 10% 100% % ponderado hs. MO (b) 10% 33% 17% 27% 13% 100%

Factor de trazado Actividad Efectuar ensayos sobre materia prima Efectuar ensayos sobre PI y PT Coordinar programa de calidad Reprocesar lotes Administrar personal del depto. Total

(a) Horas totales por actividad sobre total de horas trabajadas en el mes (400 horas). (b) El salario del encargado es 2 veces el de los asistentes.

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(2) Trazado de gastos de administracin a las actividades Papelera y tiles Factor de Documentos trazado ensayos Actividad o reprocesos Efectuar ensayos sobre 40% materia prima Efectuar ensayos sobre PI y 30% PT Coordinar programa de calidad 0% Reprocesar lotes 30% Administrar personal del depto. 0% Total 100% Comunicaciones % ponderado por de Estimacin no. costo de cada llamadas diarias concepto 10% 18% 10% 40% 10% 30% 100% 15% 30% 15% 23% 100%

Como puede observarse, el Elemento de Costo Gastos de Administracin al ser una categora residual, puede requerir su apertura por los conceptos de costos ms relevantes que lo integran, de forma tal de asignar cada uno de ellos por separado, y determinar finalmente el porcentaje de asignacin del total del Elemento a cada actividad. Finalmente, aplicando al costo incurrido en el perodo en relacin a cada Elemento de Costo, determinamos el costo atribuible a cada Actividad del departamento (en miles de U$S).

Actividades

Efectuar ensayos materia prima Efectuar ensayos sobre PI y PT Coordinar programa de calidad Reprocesar lotes Administrar personal del depto. Total por Elemento de Costo

Elementos de costo Mano de Edificios Agua y Equipo Gasto Costo obra energa s s Adm. actividad (miles US$) sobre 90 75 120 220 35 540 300 150 240 120 900 125 12.5 25 12.5 250 150 0 30 0 300 220 0 110 0 550 30 60 30 45 200 825 223 435 178 2,200

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones Nota: Al presentar los nmeros sin decimales, surgen, en algunos casos, diferencias de redondeo. Por ejemplo, el costo de mano de obra de la actividad Efectuar ensayos sobre MP resulta de multiplicar el total del elemento de costo en el perodo (US$ 900 mil), por el porcentaje que es consumido por esta actividad (10%). Etapa 4: Trazado de costos de Actividades a Productos Los responsables del departamento han determinado los siguientes factores como las medidas ms adecuadas para asignar los costos de Actividades a Productos: Factor de Productos trazado Actividades o asociacin Jarabe Analgsico Vitaminas Total Efectuar ensayos sobre Litros 75,0 120,00 30,00 225,00 materia prima 00 0 0 0 Efectuar ensayos sobre No. de lotes 7 40 30 1,45 PI y PT 50 0 0 0 Coordinar programa de Litros 75,0 120,00 30,00 225,00 calidad 00 0 0 0 Analizar devoluciones de No. 2 2 70 clientes devoluciones 30 0 0 Administrar personal del Hs. MOD 3 2 10 depto. 50 0 0 0

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones En funcin de las cantidades determinadas para cada factor de asociacin en el perodo elegido para el anlisis, se determinan los siguientes porcentajes de asignacin de costo de cada Actividad a cada Producto: Factor de trazado o asociacin Jarabe sobre Litros 33% 52% 33% 43% 50% Productos Analgsico Vitaminas Total 53% 13% 100% 28% 53% 29% 30% 21% 13% 29% 20% 100% 100% 100% 100%

Actividades Efectuar ensayos materia prima Efectuar ensayos sobre PI No. de lotes y PT Coordinar programa de Litros calidad Analizar devoluciones de No. clientes devoluciones Administrar personal del Hs. hombre depto.

Aplicando los porcentajes determinados, al costo de cada Actividad (determinado en la etapa anterior), se obtiene la contribucin al costo de cada Producto, de cada una de las Actividades del departamento (en miles de US$): Productos Analgsico Vitaminas 18 28 7 8 2 42 22 17 8 1 7 11 3 9 0 18 12 12 4 4 8 5 3 3 6 95 81 43 2 2

Actividades Costo Efectuar ensayos sobre 540 materia prima Efectuar ensayos sobre PI y 825 PT Coordinar programa de 223 calidad Analizar devoluciones de 435 clientes Administrar personal del 178 depto. Total 2,200

Jarabe 0 7 4 6 9 6

Total 540 825 223 435 178 2,200

CONCLUSIONES El sistema de costeo ABC es mas que una Herramienta para gestionar

adecuadamente los recursos y actividades para la ejecucin de un objetivo Costeo Basado en Actividades 30

Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones empresarial, su informacin es vital para la toma de decisiones por todos los entes organizativos y se utiliza para analizar el costeo de productos y servicios, para analizar procesos, evaluacin de gerencia, seguimiento de utilidades y para efectuar una administracin basada en el valor. Con el ABC se ponen de manifiesto los efectos de las fallas de calidad permitiendo a la empresa enfocar la reduccin de estos costos ocultos.

El ABC permite mejorar la percepcin en la causa de los costos. La tradicional contabilidad de costos mide lo que cuesta hacer una

tarea, mientras que la contabilidad basada en la actividad, registra adems el costo de no hacer, como el costo de perodo de indisponibilidad de mquina, de espera de una herramienta, de inventario, de reprocesado, etc.. Estos costos de no hacer frecuentemente igualan y a veces exceden a los costos de hacer.

Como conclusin final se debe tener en cuenta que el sistema de

costos basado en las actividades se instaura como una filosofa de gestin empresarial, en la cual deben participar todos los individuos que conformen la empresa, desde los obreros y trabajadores de la planta, hasta los ms altos directivos, ya que al tener cubiertos todos los sectores productivos, se lleva a la empresa a conseguir ventajas competitivas y comparativas frente a las entidades que ejercen su misma actividad.

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BIBLIOGRAFIA LIBROS CONSULTADOS MS. Pedro Alberto Bellido Sanchez, Costo Basado en Actividades, Edicin 2003, Instituto de Investigacin El Pacfico. PAGINAS WEB CONSULTADAS http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no %206/abc.htm ns/fin/44/contacosto.htm http://www.cdi.org.pe/tema_costosabc.htm http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/43/activid ades.htm http://www.monografias.com/trabajos15/abc-costos/abccostos.shtml#ABM

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