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NBC TG 1000
ProfLaudelino Jochem
Apostila - pg. 03
ROTEIRO
INTRODUO; ASPECTOS CONCEITUAIS; PRINCPIOS CONTBEIS E CARACTERSTICAS QUALITATIVAS; DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS; NOTAS EXPLICATIVAS; POLTICAS CONTBEIS; REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS; AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL; AJUSTE A VALOR PRESENTE; INSTRUMENTOS FINANCEIROS BSICOS;
Apostila - pg. 04
ROTEIRO
ESTOQUES; PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO; IMOBILIZADO; ATIVO INTANGVEL; ARRENDAMENTO MERCANTIL; RECEITAS; ADOO INICIAL DA NBC TG 1000; CONSIDERAES FINAIS.
OPES CONTBEIS
A MESMA ESSNCIA.
C O N T A B I L I D A D E
IFRS COMPLETO
IFRS PME: pequenas e mdias empresas.
ME e EPP
Apostila - pg. 06
NBC TG 1000
APLICVEL
PME: todas as empresas que no tm obrigao pblica de prestao de contas. Em vigor a partir de: 01/01/2010. Base Legal: Resoluo 1255/2009 NBC TG 1000
Entidades sem Finalidade de Lucros. Em vigor a partir de: 01/01/2012. Base Legal: Resoluo 1409/2012 -
ITG 2002
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. Em vigor a partir de: 01/01/2012. Base Legal: Resoluo 1418/2012 ITG 1000
Aes Bolsa
Bancos
PMEs
PME
Receita Bruta At R$ 300.000.000,00 Ativos Totais At R$ 240.000.000,00 S.A. Capital Fechado e demais tipos societrios
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
Compreensibilidade
Relevncia Materialidade Integralidade
Tempestividade
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
Confiabilidade
Essncia sobre a Forma Informao Contbil Prudncia Comparabilidade
Equilbrio entre Custo e benefcio
Apostila - pg. 13
Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado; Demonstrao do Resultado Abrangente; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Notas Explicativas.
Apostila - pg. 14
ATIVO
PASSIVO
Capital Social Reservas de Capital Ajuste de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Aes em Tesouraria Lucros e Prejuzos Acumulados
Apostila - pg. 14
BALANO PATRIMONIAL
2012
ATIVO CIRCULANTE (5.1) DISPONIBILIDADES CAIXA BANCOS CONTAS CORRENTES C. E. F. BANCO DO BRASIL S/A APLICAES DE LIQ. IM. C. E. F. 2.765.311,21 2.179.301,92 11.754,16 10.546,98 0,00 0,00 0,00 1.207,18 1.207,18
2011
2.366.905,94 2.057.481,00 21.962,42 7.877,09 12.878,15 10.903,47 1.974,68 1.207,18 1.207,18
Apostila - pg. 15
DR Demonstrao do Resultado
Receita de vendas e Servios (-) Dedues de vendas Receita lquida de vendas (-) Custo das Mercadorias/Servios Vendidos Lucro Bruto Despesas/Receitas Operacionais (-) Despesas com vendas (-) Despesas administrativas (-) Despesas tributrias (-) Despesas Gerais (+ -) Receitas e Despesas com investimentos em outras sociedades (+) Outras Receitas Operacionais Resultado antes do resultado financeiro lquido (+ -) Receitas e Despesas Financeiras Resultado antes dos tributos sobre o lucro (-) Proviso para CSLL e IRPJ Resultado lquido das OPERAES CONTINUADAS (+) Venda do ativo no circulante (-) Custo do ativo no circulante vendido (+) Resultado do ajuste a valor justo Resultado das operaes descontinuadas (-) Proviso para CSLL e IRPJ- Operaes descontinuadas Resultado lquido das OPERAES DESCONTINUADAS Resultado lquido do exerccio
Op. Descontinuadas
Op. Continuadas
Apostila - pg. 16
DR Demonstrao do Resultado
2012 2011
RECEITA LIQUIDA DE VENDAS RECEITA COM VENDAS E SERVIOS VENDAS DE MERCADORIAS PRESTAO DE SERVIOS
CUSTO DAS MERCADORIAS/SERVIOS
Apostila - pg. 16
Inicia com Resultado do Perodo (DR); Demonstra as transaes do PL que no passaram pelo resultado. (exceto as com scios ou acionistas).
Apostila - pg. 17
2011
81.680,00
1.000,00
1.200,00
84.900,00
82.880,00
Apostila - pg. 17
Apresenta as receitas e despesas que foram reconhecidas diretamente dentro do patrimnio lquido; Efeitos das mudanas nas prticas contbeis; Correes de erros reconhecidos no perodo; Valores investidos pelos proprietrios; e Dividendos e outras distribuies.
Apostila - pg. 17
Saldos em 31.12.2010 Aumento de Capital por Incorporao de Aes Aumento de Capital com Reservas Aumento de Capital com Reservas Bonif. de aes Ajustes de Avaliao Patrimonial Lucro Lquido Destinaes: - Reservas
56.456 -
-53.961 61.882 -
8.012.282 -5.294.200
26.500.000
56.456
7.921
-2.133.269
-584.813 -
-2.133.269
-584.813 26.564.377
2.000.000
1.500.000 30.000.000
56.456
164.373 172.294
2.000.000
1.500.000 164.373 10.021.673 -6.652.930 -2.464.538 -904.205 30.228.750
Apostila - pg. 18
ou
prejuzos
Desde que as nicas alteraes no PL sejam oriundas do resultado, do pagamento de dividendos ou distribuio de lucros, correo de erros de perodos anteriores e de mudanas de polticas contbeis.
Apostila - pg. 19
Destinao do lucro
Lucros distribudos Saldo final de lucros acumulados
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
- 45.000,00
- 45.000,00 451.830,73 718.801,67
Apostila - pg. 20
DIRETO
INDIRETO
Apostila pg. 22
2011
(35.300)
(20.000) (20.000)
Apostila pg. 23
Mtodo Indireto
ATIVIDADES OPERACIONAIS Lucro lquido + depreciao/amortizao/exausto + resultado da equivalncia patrimonial Lucro ajustado Aumento em clientes Aumento em PECLD Aumento em estoques Aumento em Fornecedores Aumento em ICMS a pagar Aumento em IPI a pagar Aumento em IR e CSLL a pagar Aumento em COFINS a pagar Aumento em PIS a pagar Caixa lquido consumido nas atividades operacionais ATIVIDADES DE INVESTIMENTO Pagamento pela compra de imobilizado Pagamento pela compra de softwares Pagamento pela compra de Investimentos Caixa lquido consumido nas atividades de investimento ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO Aumento de Capital Distribuio de lucros Caixa lquido gerado pelas atividades de financiamento Aumento lquido nas disponibilidades Saldo de caixa + equivalente de caixa anterior Saldo de caixa + equivalente de caixa atual
(20.000) (20.000)
(5.000) (5.000) (10.000) 50.000 (50.000) (50.000) (50.000) (50.000) 18.815 18.815 4.700 4.700 23.515 23.515
(20.000) (20.000)
Apostila - pg. 24
NOTAS EXPLICATIVAS
So informaes complementares as demonstraes contbeis e que visam auxiliar o usurio das informaes contbeis no sentido de facilitar o entendimento e a tomada de deciso. preciso que cada nota faa referncia a qual item da demonstrao se refere.
Apostila - pg. 24
NOTAS EXPLICATIVAS
BALANO PATRIMONIAL ATIVO Circulante Caixa e equivalentes a caixa (Nota 5) 31/12/12
70.809 70.809
NOTAS EXPLICATIVAS 1. 2. 3. 4. 5. Caixa e equivalentes a caixa e aplicaes financeiras Bancos conta movimento CDB Certificado de Depsito Bancrio, vencimento em 05/2012, ps fixado. 31/12/12 5.750 65.059 70.809
1. CONTEXTO OPERACIONAL SUPRAMEL COM. DE MAT. P/ ESCRITRIO LTDA, cadastrada no CNPJ sob o nmero 00.000.000/0001-00, constituda em 00/00/0000, tributada pelo Simples Nacional com apurao mensal, com ramo de atividade comrcio de materiais para escritrio, suprimentos, manuteno e locao de mquinas e copiadoras, duplicadoras; servios de reprografia, heliografia, plotagem e fotocpias com ou sem operador, sistema de impresso, encadernao, plastificao e recarga de toner/revelador. Com sede no municpio de Pinhais/PR, na Rua Brasholanda, n 63 - Centro. 2. POLTICA ADOTADA As demonstraes contbeis encerradas em 31 de Dezembro de 2012 e 31 de Dezembro de 2011 (comparativas), aqui compreendidos: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) e Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), foram elaboradas a partir das diretrizes contbeis e dos preceitos da Legislao Comercial, Lei n. 10.406/2002 e demais legislaes aplicveis e aos Princpios Contbeis. O resultado apurado de acordo com o regime de competncia, que estabelece que as receitas e despesas devem ser includas na apurao dos resultados dos perodos em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. As receitas e despesas de natureza financeira so contabilizadas pelo critrio pro-rata dia e calculadas com base no mtodo exponencial, exceto aquelas relativas aos ttulos descontados ou ainda as relacionadas s operaes com o exterior, que so calculadas com base no mtodo linear. As principais prticas contbeis na elaborao das demonstraes contbeis levam em conta as caractersticas qualitativas e quantitativas conforme determina a NBC TG 1000: Compreensibilidade, Competncia, Relevncia, Materialidade, Confiabilidade, Primazia da Essncia sobre a Forma, Prudncia, Integralidade, Comparabilidade e Tempestividade, estando assim alinhadas com normas internacionais de contabilidade emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB) adequadas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
Apostila - pg. 27 a 28
6. DECLARAO DE CONFORMIDADE
8. DETERMINAO DO RESULTADO
O resultado foi apurado em 31 de Dezembro de 2012 e 31 de Dezembro de 2011 (comparativamente) e est em obedincia ao regime de competncia. As Demonstraes Contbeis foram elaboradas e apresentadas em conformidade com a legislao societria, conforme a Lei n. 10.406/2002 e demais legislaes aplicveis, os pronunciamentos tcnicos, orientaes e interpretaes emitidas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), pelas normas brasileiras de contabilidade expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, especialmente NBC TG 1000.
9. ATIVOS CIRCULANTES
A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) espera realizar o ativo, ou pretender vend-lo ou consumi-lo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) o ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociao; c) espera realizar o ativo no perodo de at doze meses da data das demonstraes contbeis; ou o ativo for caixa ou equivalente de caixa. (NBC TG 1000, item 4.5).
10. ESTOQUES
Os estoques so avaliados no reconhecimento inicial pelo custo histrico, onde que todos os gastos necessrios at o momento da disponibilidade para venda sendo considerados como custos, exceto os tributos recuperveis. Os descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes so deduzidos do custo de aquisio. Os juros incorridos pela aquisio dos estoques so considerados como despesas financeiras e, portanto no so includos nos custos de aquisio. Ao final do perodo foi realizada a anlise de recuperabilidade dos estoques, e de acordo com a experincia da administrao da sociedade foram considerados recuperveis pela venda, menos despesas para completar e vender conforme os requisitos previstos na NBC TG 1000 e esto assim representados: Mercadorias para Revenda R$ 0,00 Produtos para comercializao R$ 0,00.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
Apostila - pg. 29 a 30
11. ATIVOS NO CIRCULANTES A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como no circulantes todos aqueles fatos contbeis que no se classificam como sendo circulantes. Os itens classificados neste grupo foram avaliados pela administrao quanto a sua recuperabilidade e foram considerados que esto registrados pelos valores recuperveis pela venda ou pelo uso. 12. IMOBILIZADO Avaliado inicialmente ao custo histrico, sendo considerados como custo todos os valores necessrios para que o imobilizado estivesse disposio da administrao. As alquotas de depreciao esto fundamentadas no tempo de utilizao dos referidos bens e considerando o valor residual para fins de clculo dentro do mtodo linear, tudo em conformidade com a Resoluo 1255/2009 que instituiu o Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. 13. INTANGVEL Os intangveis esto registrados no reconhecimento inicial ao custo histrico, sendo alocados a tal custo todos os gastos incorridos at o momento em que estiver disponvel para ser utilizado. Os eventuais intangveis produzidos internamente foram considerados integralmente como despesa do perodo, conforme determina o NBC TG 1000. A amortizao foi realizada de acordo com a vida til estimada, porm na impossibilidade de estimar tal vida til mesma foi considerada como sendo de dez anos. 14. PASSIVO CIRCULANTE A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) o passivo for mantido essencialmente para a finalidade de negociao; c) o passivo for exigvel no perodo de at dozes meses aps a data das demonstraes contbeis; ou a entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data de divulgao. (NBC TG 1000, item 4.7).
DEMONSTRAES CONTBEIS
DEMONSTRAO CONTBIL
Balano Patrimonial ou Posio Patrimonial e Financeira
PEQUENAS E MDIAS
Obrigatrio
ME E EPP
Obrigatrio
DEMAIS EMPRESAS
Obrigatrio
Demonstrao do Resultado Obrigatrio DR Pode ser Demonstrao do Resultado substituda pela Abrangente DRA
DLPA ou DMPL Pode ser Demonstrao das Mutasubstituda es do Patrimnio Lquido pela DLPA DMPL
Obrigatrio No exigida
Obrigatrio No exigida
Obrigatrio Obrigatria
Obrigatria
Opo para substituir DRA e DMPL
Facultativa
Obrigatrias
No exigida
Obrigatrias
No exigida
Obrigatrias
Obrigatria
Obrigatrias
LIVRO DIRIO
Termo de Abertura; Lanamentos Contbeis; Balano Patrimonial 2012 e 2011; DRE 2012 e 2011; DRA 2012 e 2011; (Quando obrigatria) DMPL 2012 e 2011; (Quando obrigatria) DLPA 2012 e 2011; (Se for opo) DFC 2012 e 2011; Plano de Contas; Notas Explicativas; Termo de encerramento.
Apostila - pg. 32
POLTICAS CONTBEIS
Exigncias e orientaes de Pronunciamento contbil;
Princpios contbeis.
Apostila - pg. 34
PASSIVO
Ativo no circulante
Realizvel a longo prazo Investimento Imobilizado Intangvel
Apostila - pg. 34 a 35
INDICADORES DE DESVALORIZAO
Reduo sensvel, alm do esperado, no valor de mercado do ativo; O valor contbil do ativo lquido maior que o valor justo estimado; Obsolescncia ou dano fsico de ativo; Mudanas significativas que afetam o ativo; Informaes internas (entidade) que espelhem desempenho econmico pior que o esperado.
VENDA
Despesa Venda
Tributos Venda Lquida
R$ 100.000,00
R$ (5.000,00)
R$ (10.000,00) R$
85.000,00
USO
2013 2014
25.000 22.186 15.751 10.483 6.202 2.752
2015
20.000
2016
15.000
2017
10.000
2018
5.000
R$ 80.000,00
57.374
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
Apostila - pg. 36
Mquina X Reconhecimento inicial.............R$ 30.000,00; Depreciao acumulada.......... R$ 10.000,00; Valor contbil......................... R$ 20.000,00. A entidade percebeu que o valor de mercado deste ativo diminuiu consideravelmente e assim ir fazer o teste de impairment.
Apostila - pg. 36
Despesas de venda
(1.000,00)
14.000,00
Apostila - pg. 37
1.200,00 900,00
X5 Total
Apostila - pg. 37
20.000,00
14.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Apostila - pg. 38
PATRIMNIO LQUIDO
Ajuste de Avaliao Patrimonial
Apostila - pg. 38
uma forma de correo dos valores de ativos e passivos ao valor justo. Esta correo busca expressar a realidade patrimonial de uma empresa. No pode ser confundido com reserva uma vez que no passa pelo resultado e tambm no pode ser tratado como reavaliao uma vez que no possui relao com o mercado e sim com o valor justo.
Apostila - pg. 38
b)
c)
d)
Instrumentos financeiros destinados a venda futura, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo; Passivos financeiros que atendam as classificaes do mercado; Ativos e passivos resultantes de reorganizao societria Fuso, Ciso e Incorporao; Variaes cambiais de investimentos no exterior.
Apostila - pg. 38
EXEMPLOS
Investimento em instrumentos financeiros o valor de R$ 1.000.000,00 valor pago a vista. Contabilizao: ATIVO NO CIRCULANTE D Investimentos Temporrios (RLP).....1.000.000,00 ATIVO CIRCULANTE C Banco ................................................1.000.000,00
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
Apostila - pg. 38
EXEMPLOS
Na publicao: valor justo de R$ 1.200.000,00. Contabilizao:
ATIVO D Investimentos Temporrios......... 200.000,00 PATRIMNIO LQUIDO C Ajuste da Avaliao Patrimonial...200.000,00
Apostila - pg. 39
EXEMPLOS
No resgate valor de R$ 1.200.000,00. Contabilizao: ATIVO CIRCULANTE D Banco................................... 1.200.000,00 C Investimentos Temporrios...1.200.000,00
Apostila - pg. 39
EXEMPLOS
Reconhecer os valores Avaliao Patrimonial. Contabilizao: de Ajuste de
Apostila - pg. 40
O Ajuste a Valor Presente tem por objetivo efetuar o ajuste para demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa futuro.
Apostila - pg. 40
Apostila - pg. 40
NBC TG 12 e a Lei n. 11.638/2007 estabelecem o desconto a valor presente para contas a receber e a pagar de longo prazo e em alguns casos para as contas de curto prazo.
At 90 dias
Curto prazo
Acima de 90 dias
Longo prazo
2016
20.000
2017
20.000
2018
20.000
17.748
15.751
13.978 12.405 11.008
1% a.m.
70.890
29.110
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Duplicatas a Receber 100.000 Juros a Realizar (29.110)
PASSIVO
Apostila - pg. 40
Contratos de mtuo realizados entre partes relacionadas; Contrato onde no fica claro o prazo de vencimento; Quando no se possui a taxa, e tambm no possvel mensur-la.
Apostila - pg. 45
Instrumento financeiro um contrato que gera um ativo financeiro para a entidade, e um passivo financeiro ou instrumento patrimonial para outra entidade.
Apostila - pg. 45
Exemplos de instrumentos financeiros: Caixa; Depsitos vista; Ttulos, duplicatas, letras negociveis, ttulos a receber; Emprstimos a receber e a pagar; Ttulos da dvida; Investimentos em aes.
Apostila - pg. 45
RECONHECIMENTO INICIAL:
TIPO DE INSTRUMENTO FINANCEIRO Vendas a crdito curto prazo. Vendas parceladas sem juros. Vendas parceladas com juros.
FORMA DE AVALIAO
Valor a vista, ou da nota fiscal. Valor presente. Valor presente. Valor presente.
1
2 3 4 5 6 7 8 9 10
862,00
862,00 862,00 862,00 862,00 862,00 862,00 862,00 862,00 862,00
431,73
400,77 367,58 332,00 293,87 252,99 209,17 162,19 111,84 57,86
430,27
461,23 494,42 530,00 568,13 609,01 652,83 699,81 750,16 804,14
Apostila - pg. 45
No final de cada perodo preciso que a entidade avalie o valor recupervel dos ativos: havendo divergncias os valores precisam ser reconhecidos imediatamente no resultado.
Apostila - pg. 47 e 48
DUPLICATAS DESCONTADAS
Quando o Banco assume o risco:
D = Bancos C/C (AC)......................................................... R$ 18.000,00 D = Despesas com Juros (DR)................. R$ 2.000,00 C = Duplicatas a Receber (AC)........................ R$ 20.000,00
Apostila - pg. 49
ESTOQUES
Ativos mantidos para venda no curso normal dos negcios, no processo de produo para venda ou na forma de materiais ou suprimentos para serem utilizados no processo de industrializao ou na prestao de servios.
Apostila - pg. 49
ESTOQUES
Mensurao
Menor valor entre: custo e o preo de venda estimado diminudos dos custos para completar a produo e despesas de venda.
Apostila - pg. 49
Mo-de-Obra
Transporte
Apostila - pg. 49
ESTOQUES
No integram o custo dos estoques: Quantidade anormal de material; Horas Extras; (Quantidade Anormal) Despesas com vendas; Despesas Financeiras.
Apostila - pg. 50
BALANO PATRIMONIAL Ativo 20.000,00 Passivo 20.000,00 Circulante Circulante Estoques 20.000,00 Fornecedor 22.000,00 Juros a Transcorrer (2.000,00)
*** Exceto: Ativo Qualificvel ou Elegvel ***
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
Apostila - pg. 51
Terrenos, edificaes ou outras participaes imobilirias que o investidor possui como forma de investimento buscando retorno atravs da valorizao imobiliria ou ainda para aluguis.
Apostila - pg. 51
O reconhecimento inicial ser realizado atravs do custo, que abrange o preo de compra e demais custos diretos como: corretagens, tributos e outros.
Apostila - pg. 51
Subsequente avaliar pelo valor justo por meio do resultado, quando isto no for possvel o investimento deve ser contabilizado como imobilizado e ser tratado como tal. Quando tiver ganho ficar atento para proviso de tributos diferidos.
Apostila - pg. 52
IMOBILIZADO
So ativos tangveis que a entidade mantm para uso na produo, ou fornecimento de bens ou servios para aluguel a terceiros ou para fins administrativos e que espera que sejam utilizados durante mais de um perodo.
Apostila - pg. 52
IMOBILIZADO
Reconhecimento: a) Quando for provvel que algum benefcio econmico futuro flua para entidade e o custo ou valor possa ser medido em bases confiveis. b) Quando a entidade assume os RISCOS, BENEFCIOS e o CONTROLE do imobilizado.
VENDE-SE TERRENO
Apostila - pg. 52
IMOBILIZADO
Terrenos e edificaes eles precisam ser contabilizados em separado, mesmo quando adquiridos conjuntamente.
Apostila - pg. 52
IMOBILIZADO
Mensurado inicialmente pelo seu custo: todos os custos diretos necessrios para colocar o bem em condies de uso. Reposio de peas; Inspeo Regular Importante. Custo atribudo na adoo inicial.
Apostila - pg. 52
IMOBILIZADO
Teste de Impairment:
Apenas quando existir uma indicao relevante de alterao. (PME)
CLCULO DA DEPRECIAO
Valor Contbil Mx. Recupervel Novo Valor Contbil 20.000,00 16.000,00 16.000,00
Outras informaes no Laudo de Impairment - Vida til 8 anos - Valor Residual R$ 2.000,00
Clculo da Depreciao
16.000,00
1 1.750 2 1.750 3 1.750 4 1.750 5 6 1.750 7 1.750
2.000,00
8
1.750
1.750
10,94% ao ano
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
DEPRECIAO
A diferena no clculo da depreciao contbil introduzida pela Lei n 11.638/2007 e Lei n 11.941/2009, NO TER EFEITO para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica, devendo ser considerados para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes antes do IFRS. O contribuinte dever efetuar o ajuste dessa diferena no Fcont e no Lalur.
Fonte: Soluo de Consulta RFB 184/2012
Apostila - pg. 56
ATIVO INTANGVEL
Ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica. Identificvel quando: For separvel, ou seja, puder ser dividido ou separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado individualmente ou junto com contrato relacionado, ativo ou passivo; Proveniente de direitos contratuais ou legais independente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
Apostila - pg. 56
ATIVO INTANGVEL
No so considerados ativos intangveis: gio por expectativa de rentabilidade futura Goodwill. (Investimento BP Individual e no Consolidado Intangvel); Ativos intangveis mantidos para venda no curso normal (estoques); Ativos financeiros; Direitos de explorao de recursos minerais; Pesquisa e Desenvolvimento de produtos.
Apostila - pg. 56
ATIVO INTANGVEL
Mensurao inicial: custo, considerando o preo de compra, tributos no recuperveis e outros custos diretamente atribuveis.
Apostila - pg. 56
ATIVO INTANGVEL
Reconhecimento:
quando for provvel que benefcios econmicos futuros e o custo ou valor puder ser mensurado de maneira confivel e no resultar de gastos internos.
[...] de cada seis dlares, apenas um aparece no balano, enquanto os outros cinco remanescentes representam ativos intangveis. (PACHECO, Vicente.
Mensurao e Divulgao do Capital Intelectual nas Demonstraes Contbeis: teoria e empiria. Curitiba: CRC/PR, 2005. p. 18.)
Apostila - pg. 56
ATIVO INTANGVEL
Mensurao subsequente: custo menos qualquer amortizao ou perda por reduo ao valor recupervel.
Apostila - pg. 56
ATIVO INTANGVEL
Quando o intangvel no possuir vida til definida contratualmente considera-se que seja de dez anos.
Apostila - pg. 59
ARRENDAMENTO MERCANTIL
Arrendamento mercantil financeiro: aquele onde se transferem substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.
Apostila - pg. 59
Arrendamento mercantil operacional: aquele onde no se transferem substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.
Apostila - pg. 59
ARRENDAMENTO MERCANTIL
ARRENDATRIO Veculo em 36 x R$ 1.000,00 Valor de Mercado R$ 26.000,00
FINANCEIRO
Contabilizao D= Veculos C= Leasing D= Juros a transcorrer
OPERACIONAL
Contabilizao 26.000 D= Despesa Leasing 36.000 C= Caixa/Leasing a pagar 10.000 1.000 1.000
BALANO PATRIMONIAL
Ativo
Imobilizado Veculos 26.000
Passivo
Leasing 36.000
Apostila - pg. 63
Transferncia para o comprador dos riscos e benefcios mais significativos do produto; No exista mais por parte da entidade vendedora a gesto dos produtos; O valor da transao possvel de ser mensurado de maneira confivel; provvel que os benefcios econmicos associados com a transao fluiro para a entidade;
Apostila - pg. 63
O valor do Servio pode ser mensurado de maneira confivel; provvel que benefcios econmicos associados com a transao fluiro para a entidade; O estgio de execuo pode ser mensurado de forma confivel; Os custos incorridos ligados a transao podem ser mensurados de maneira confivel.
Apostila - pg. 63
Apostila - pg. 63
ROYALTIES
Os royalties so reconhecidos pelo regime de competncia de acordo com a substncia do acordo comercial.
Apostila - pg. 63
DIVIDENDOS / JUROS
Os dividendos so reconhecidos quando o direito do acionista ou scio estiver estabelecido.
Apostila - pg. 65
ADOO INICIAL
Balano de Abertura
Saldo do Balano de Abertura
2010
2011
2012
Apostila - pg. 65
ADOO INICIAL
So procedimentos importantes: Reconhecer todos os ativos e passivos cujos reconhecimentos so exigidos; No reconhecer itens que no so exigidos; Reclassificar itens que assim so exigidos; Aplicar a NBC TG 1000 para todos os ativos e passivos;
a)
b)
c) d)
Apostila - pg. 65
ADOO INICIAL
e)
Os reconhecimentos de ajustes para adequao de anos anteriores devem ser realizados diretamente nos lucros ou prejuzos acumulados;
Apostila - pg. 65
Custo Atribudo
Valor Justo Fechamento 1s DC em IFRS
Nota: aplicvel tambm na Adoo Inicial para Entidades sem Finalidade de Lucros. (ITG 2002, Item 21)
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
Apostila - pg. 65
CUSTO ATRIBUDO
ATIVO
Imobilizado
Mquinas e Equipamentos 50.000
PASSIVO
No Circulante
Tributos Diferidos 7.500
PL
Ajuste de Av. Patrimonial 42.500
Baixa Ajuste de Av. Patrimonial 10% D= Ajuste de Avaliao Patrimonial C= Lucros e Prejuzos Acumulados R$ 4.250,00 Depreciao Acumulada 10% D= Despesas com Depreciao. (DR) C= Depreciao Acumulada (Redutora do Ativo) R$ 5.000,00
Baixa do Tributo Diferido 10% D= Tributos Diferidos C= Outras Receitas Operacionais(DR) R$ 750,00
ADOO INICIAL
BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/2010 (01/01/2011)
ATIVO
BALANO ORIGINAL BALANO ABERTURA
PASSIVO
BALANO ORIGINAL
BALANO ABERTURA
CIRCULANTE
CAIXA 100,00 100,00
CIRCULANTE
FORNECEDORES 45.100,00 45.100,00
BANCOS
CLIENTES
10.000,00
80.000,00
10.000,00
80.000,00
SALRIOS
TRIBUTOS A REC.
10.000,00
50.000,00
10.000,00
70.000,00
ESTOQUES
NO CIRCULANTE IMOBILIZADO IMVEIS TERRENOS
100.000,00
100.000,00
NO CIRCULANTE
CONTRATO MTUO TRIB. DIFERIDOS 100.000,00 100.000,00 33.000,00 200.000,00 200.000,00
CONSTRUES
MQ. EQUIP.
0,00
120.000,00
490.100,00
300.000,00
120.000,00
710.100,00
AJUSTE AV PATRIM
LUCROS ACUMUL 85.000,00
490.100,00
187.000,00
65.000,00
710.100,00
TOTAL ATIVO
VALOR JUSTO D=IMVEIS C=AJUSTE AV PAT TERRENO CONSTRUO
TOTAL PASSIVO
MELHOR ESTIMATIVA D=LUCROS E PREJUZOS AC. C=TRIBUTOS A REC. H=AJUSTE NA ADOO INICIAL
33.000,00
33.000,00
PERGUNTAS duvidas@unyca.com.br
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2013 O ANO DA CONTABILIDADE!
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
TIPOS DE PROFISSIONAIS
OBRIGADO!
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