Contabilidade Gerencial

Swami Silveira Hohlemwerger

Sistemas de Gerenciamento de Custos e Desempenho

O TTULO DO TEXTO ANALISADO : Um modelo em quatro estgios para projetar sistemas de gerenciamento de custos e desempenho. MAS PODERAMOS MODIFIC-LO PARA: Um modelo para descrever a evoluo em sistemas de gerenciamento de custos e desempenho.

PARA JUSTIFICAR A ALTERAO PROPOSTA, INICIALMENTE IREMOS DESCREVER O QUE GERENCIAMENTO DE CUSTOS E GERENCIAMENTO DE DESEMPENHO.

POR GERENCIAMENTO DE CUSTO ENTENDE-SE:

1. 2. 3. CONHECER O QUANTO GASTA-SE PARA PRODUZIR CONHECER O QUANTO GASTA-SE PARA COMERCIALIZAR CONHECER O QUANTO GASTA-SE PARA MANTER O MARKET SHARE

4.

CONHECER O QUANTO GASTA-SE PARA CRESCER / SOBREVIVER

POR GERENCIAMENTO DE DESEMPENHO ENTENDE-SE:

1. AVALIAR SE A EMPRESA ESTA ATENDENDO O MERCADO EFICACIA

2.
3. 4.

AVALIAR SE A EMPRESA ESTA ATENDENDO BEM EFICIENCIA

AVALIAR SE A EMPRESA ESTA CRESCENDO PRODUO AVALIAR SE A EMPRESA ESTA RENDENDO LUCRO

POR GESTO INTEGRADA ENTENDE-SE:

1. 2. O RESULTADO DA UNIO DAS GESTES DE CUSTOS vs DESEMPENHO A OTIMIZAO DO FLUXO DAS INFORMAES

UMA EMPRESA COMPLETA POSSUI:

PRODUO

COMERCIO

ASSISTENCIA TCNICA

SOBREVIVENCIA

LOGISTICA (COMPRA M.P.)

LOGISTICA (VENDAS)

SATISFAO DO CLIENTE

PLANO ESTRATGICO

PROCESSO

FINANCEIRO

PROCESSO

NOVOS NEGCIOS

OPERAO

CONTBIL

IMAGEM

MOLEJO

PARA PROJETAR UM SISTEMA DE GERENCIAMENTO DE CUSTO E DESEMPENHO DEVE-SE ENGLOBAR TODAS ESSAS REAS.

ESTA LTIMA ETAPA SINALIZA A IMPORTANCIA DO APRIMORAMENTO DO SISTEMA DE GESTO DO CUSTO E DESEMPENHO.

PARA ESTA GESTO O QUE IMPORTANTE?

A INFORMAO !

CONSEQUENTEMENTE ELA DEVE SER:

FIEL VERDADEIRA HOMOGNEA COMPLETA COMUM COMPARTILHADA DINMICA GIL

APS ESTAS CONQUISTAS, QUAL O PASSO SEGUINTE?

SABER O QUE FAZER COM A INFORMAO !

E O QUE SERIA?
RELATRIOS FINANCEIROS, CONTBEIS, OPERACIONAIS, ETC.

COM QUAL FINALIDADE?

CONTROLAR OS GASTOS, A PRODUO E ELABORAR ESTRATGIAS

Um modelo para descrever a evoluo em sistemas de gerenciamento de custos e desempenho.

Aspectos dos Sistemas

Sistemas De Estgio I
Falhos

Sistemas De Estgio II
Voltados para a gerao de relatrios financeiros

Sistemas De Estgio III

Especializados

Sistemas De Estgio IV
Integrados

Qualidade dos Dados

Muitos erros Grandes Variaes

Sem Surpresas Cumpre os Padres de Auditoria Adequados s necessidades de gerao de relatrios financeiros Imprecisos Custos e Lucros ocultos

Bancos de dados compartilhados Sistemas independentes Sistema do Estgio II mantido

Bancos de dados e Sistemas totalmente integrados

Relatrios Financeiros Externos Gastos com Produto/Cliente

Inadequados

Sistemas de relatrios financeiros

Inadequados

Vrios sistemas ABC independentes

Sistemas ABM integrados

Controle Operacional e Estratgico

Inadequados

Feedback limitado Feedback desatualizado

Vrios sistemas independentes de avaliao do desempenho

Sistemas de avaliao do desempenho estratgico e operacional

SISTEMAS
NO

ESTGIO I

Aspectos dos Sistemas

Sistemas De Estgio I
Falhos

Qualidade dos Dados

Muitos erros Grandes Variaes

Relatrios Financeiros Externos Gastos com Produto/Cliente

Inadequados

Inadequados

Controle Operacional e Estratgico

Inadequados

VAMOS EXEMPLIFICAR:

ESTGIO I : FABRICAO DE MOCHILAS ESCOLARES

ITENS MATERIA PRIMA OPERAO COMERCIALIZAO 1 NAPA CORTE DISTRIBUIO 2 ECLER COLA VENDAS 3 VELCRO COSTURA TRANSPORTE 4 FITAS (ALAS) LIMPEZA COBRANA 5 FORRO INSPEO 6 COLA EMBALAGEM 7 LINHA
Pergunta-se: Qual o Custo Unitrio Total (CUT) de uma mochila? Qual o preo de venda? CUT +100% suficiente? Situao corriqueira: um cliente faz um pedido de 50 unidades de um modelo diferente, o dono manda usar umas sobras e as vende por $ 10. Com a sada boa e um preo em conta o cliente faz um novo pedido agora de 200 unidades. Caso o fabricante mantenha o preo de $ 10, ele ter lucro? (h tantas sobras assim?)

COMENTRIOS: Pode-se observar:

1. Falta de controle da produo 2. Desconhecimento dos custos

3. Nenhuma preocupao com relatrios financeiros

4. Essa empresa d lucro? Vai sobreviver?

SISTEMAS
NO

ESTGIO II

Aspectos dos Sistemas

Sistemas De Estgio I
Falhos

Sistemas De Estgio II
Voltados para a gerao de relatrios financeiros

Qualidade dos Dados

Muitos erros Grandes Variaes

Sem Surpresas Cumpre os Padres de Auditoria Adequados s necessidades de gerao de relatrios financeiros Imprecisos Custos e Lucros ocultos

Relatrios Financeiros Externos Gastos com Produto/Cliente

Inadequados

Inadequados

Controle Operacional e Estratgico

Inadequados

Feedback limitado Feedback desatualizado

VAMOS EXEMPLIFICAR:

ESTGIO II : FABRICAO DE MOCHILAS ESCOLARES

NATUREZA CONTAS MATERIAIS 42 42.01.001 NAPA 42.01.002 ECLER 42.01.003 VELCRO SUB-CONTAS 42.01.004 FITAS 42.01.005 FORRO 42.01.006 COLA 42.01.007 LINHA PESSOAL 43 43.01.001 SALRIOS 43.01.002 H.EXTRA 43.01.003 FRIAS 43.01.004 INSS 43.01.005 FGTS 43.01.006 43.01.007 SERVIOS 44 44.01.001 MANUTENO 44.01.002 VENDAS 44.01.003 ENTREGA 44.01.004 COBRANA 44.01.005 BRINDES ENERGETICOS 45 45.01.001 GASOLINA 45.01.002 GAS GLP 45.01.003 E. ELTRICA 45.01.004 OUTROS 45.01.005

Pergunta-se: O Custo Unitrio Total (CUT) de uma mochila apurado correto? O preo de venda calculado (CUT +100%) adequado? Situao corriqueira: no dia 10 produziu-se 50 unidades de um modelo X. No dia 11 faltou uma das costureiras (haviam 5) e fechou-se 50 unidades do modelo X. Que pensa o gerente de produo? Posso reduzir meus custos mandando a faltosa embora e vou manter minha produo. Isto est correto?

COMENTRIOS: Pode-se observar:

1. Falta de feedback para o controle da produo 2. Preocupao com os custos

3. Nenhuma preocupao com a eficincia

4. A empresa vai crescer?

SISTEMAS
NO

ESTGIO III

Aspectos dos Sistemas

Sistemas De Estgio I
Falhos

Sistemas De Estgio II
Voltados para a gerao de relatrios financeiros

Sistemas De Estgio III

Especializados

Qualidade dos Dados

Muitos erros Grandes Variaes

Sem Surpresas Cumpre os Padres de Auditoria Adequados s necessidades de gerao de relatrios financeiros Imprecisos Custos e Lucros ocultos

Bancos de dados compartilhados Sistemas independentes Sistema do Estgio II mantido

Relatrios Financeiros Externos Gastos com Produto/Cliente

Inadequados

Inadequados

Vrios sistemas ABC independentes

Controle Operacional e Estratgico

Inadequados

Feedback limitado Feedback desatualizado

Vrios sistemas independentes de avaliao do desempenho

VAMOS EXEMPLIFICAR:

ESTGIO III : FABRICAO DE MOCHILAS ESCOLARES

MAPA DE PROCESSO CORTE (NAPA) COLA

CORTE (FORRO)

COSTURA (FORRO)

CORTE (ECLER) CORTE (FITA E VELCRO)

COSTURA (ECLER) COSTURA (FITA E VELCRO)

EMBALAGEM

LIMPEZA E INSPEO

Pergunta-se: possvel obter o custo por atividade? Qual o preo de venda mais baixo e ainda lucrativo? Situao corriqueira: possvel verificar o gargalo? Quem o melhor operrio?

COMENTRIOS: Pode-se observar:

1. Controle da produo 2. Apurao dos custos independentes

3. possvel avaliar o desempenho

4. Essa empresa d lucro? Vai sobreviver? (h restries para a avaliao pois os processos ainda esto independentes)

SISTEMAS
NO

ESTGIO IV

Aspectos dos Sistemas

Sistemas De Estgio I
Falhos

Sistemas De Estgio II
Voltados para a gerao de relatrios financeiros

Sistemas De Estgio III

Especializados

Sistemas De Estgio IV
Integrados

Qualidade dos Dados

Muitos erros Grandes Variaes

Sem Surpresas Cumpre os Padres de Auditoria Adequados s necessidades de gerao de relatrios financeiros Imprecisos Custos e Lucros ocultos

Bancos de dados compartilhados Sistemas independentes Sistema do Estgio II mantido

Bancos de dados e Sistemas totalmente integrados

Relatrios Financeiros Externos Gastos com Produto/Cliente

Inadequados

Sistemas de relatrios financeiros

Inadequados

Vrios sistemas ABC independentes

Sistemas ABM integrados

Controle Operacional e Estratgico

Inadequados

Feedback limitado Feedback desatualizado

Vrios sistemas independentes de avaliao do desempenho

Sistemas de avaliao do desempenho estratgico e operacional

Sistemas de Gerenciamento de Custos e Desempenho

Do Estgio II ao Estgio IV

Empresas pulam do estgio II para o IV (no passam pelo perodo de recomendado de experimentao com os sistemas ABC e de feedback operacional do estgio III) Implantao de sistemas empresarias sofisticados, abrangentes e caros voltados para a empresa como um todo

Do Estgio II ao Estgio IV

Sistemas captam informaes de qualquer parte do mundo e fornecem verses em bloco dos dados disponveis, on line e em tempo real, a todos os gerentes e funcionrios autorizados. Benefcio: existncia de dados on line, acessveis, em tempo real e coerentes disponveis de maneira integrada em toda a empresa. Empresas podem acompanhar as despesas dirias por cdigo de conta, atividade e processo de negcios e medir as quantidades fsicas das atividades realizadas para que os gerentes tenham ndices dirios de geradores de custos ABC e custos de produtos reais em tempo real.

Do Estgio II ao Estgio IV

Passar prematuramente para um sistema de estgio IV pode comprometer a relevncia gerencial e a utilidade do sistema. Exemplo do jogador de golfe Empresas precisam da experimentao e do aprendizado que ocorrem com os sistemas financeiros do estgio III:

aprender a estruturar seus sistemas baseados na atividade para propsitos gerenciais especficos resolver algumas questes de mensurao tcnica explorar a estrutura do feedback financeiro e no financeiro que oferecem aos funcionrios para seu aprimoramento e aprendizado

Metfora: wingwalkers

Do Estgio II ao Estgio IV

Empresas devem ter cautela ao passar do estgio II ao IV. Devem explorar as novas oportunidades, ainda que sem abrir mo da segurana dos sistemas financeiros testados e aprovados que ainda devem preparar relatrios para muitos contatos importantes.

SAP R/3

Processo Empresarial de Gesto de Caixa e Lucro

Introduo

As empresas operam num ambiente econmico-financeiro que influencia as decises de investimentos e financiamento de suas operaes no processo de gerao de caixa e lucro A misso do administrador financeiro vai alm do simples controle e da gesto de recursos de caixa,deve se preocupar com o processo de gesto econmico-financeiro da empresa:

Introduo

Com as alteraes no mundo globalizado e sua influencia no processo de gesto do caixa e do lucro da empresa Com as polticas econmicas e tributrias, que podem inferir no processo de gerao de caixa e lucro Com a utilizao de ferramentas estratgicas disponveis que sejam capazes de viabilizar informaes que possam auxiliar a tomada de decises

Controladoria

Ferramenta informativa estratgica que prov informaes do ambiente interno da empresa para o administrador financeiro

A Empresa como Sistema Aberto

Como um conjunto de partes em constante mutao, de maneira que possa, a qualquer tempo, identificar com mais facilidade os pontos fortes e fracos, as ameaas e as oportunidades de bons negcios no processo de operacionalizao das empresas

A Empresa e o seu Meio Ambiente

O bom desempenho da empresa depende da interao e da adequao em tempo real das partes que compem o sistema empresarial aberto s constantes mudanas ocorridas no meio ambiente O ambiente externo interage com o ambiente interno processando produtos e servios destinados ao mercado E possvel identificar as foras positivas e negativas das variveis ambientais, produzindo mais informaes para a tomada de decises

Relao das Finanas Corporativas Com os Fatores Econmicos

INFLAO: elevao do nvel geral de preos e uma equivalente depreciao do valor da moeda corrente em um pas A inflao pode interferir nas finanas de uma empresa a partir da variao crescente no nvel geral de produtos e mercadorias necessrios prestao de servios, aumentando sua despesa Para evitar a perda monetria dos elementos patrimoniais registrados pelo custo histrico a empresa pode adotar a prtica gerencial de correo monetria

Cmbio

Taxa de cmbio exterior o mecanismo de converso de operaes econmico - financeiras em moeda estrangeira, utilizado para trocar e equilibrar a moeda corrente domstica. Exigncia de mtodos e critrios contbeis uniformes para que os resultados da empresa possam ser somados ou subtrados aos resultados das demais empresas do grupo econmico.

Taxa de Juros
A taxa de juros oficial do Governo utilizada como referncia, em alguns casos, para o financiamento de operaes produtivas e financeiras.

Taxa de Juros
Taxa de Juros Anual Brasil e Estados Unidos- 2003 Indicadores Taxa de Juros Anual

SELIC (Meta do Governo Brasileiro - Maio-03) SELIC (Meta do Governo Brasileiro - Junho-03) TJLP (10 Trimestre-03) - Brasil TJLP (20 Trimestre-03) - Brasil Taxa de Juros dos Estados Unidos (Junho-03) Taxa de Juros dos Estados Unidos (Julho-03)
Fonte: Gazeta Mercantil

26,5% 26% 11% 12% 1,25% 1%

Relatrios e usurios da Contabilidade

Processo da Anlise EconmicoFinanceira de Empresas

A anlise Econmico-Financeira tem por objetivo extrair informaes das demonstraes contbeis para serem utilizadas no processo de tomada de decises na empresa.

Anlise de Investimentos e Financiamentos

INDICADORES DE AVALIAO DE INVESTIMENTOS E FINANCIAMENTOS INVESTIMENTOS R$ CAPITAL DE GIRO CAPITAL CIRCULANT LPZO CAPITAL FIXO 34.212 701 18.261 2002 % 64,34 1,32 34,34 100 R$ 29.015 264 14.726 44.005 2001 % 65,94 0,60 33,46 100 17,91 165,53 24,01 20,84 VARIAO EM %

TOTAL DE INVESTIMENTOS 53.174

1 2 3

Financiamentos
FINANCIAMENTOS 2002 R$ 29.790 23.384 % 56,02 43,98 100 2001 R$ 20.225 23.780 44.005 % 45,96 54,04 100 VARIAO EM %

CAPITAL DE TERCEIROS CAPITAL PRPRIO

47,29 (1,67) 20,84

TOTAL DE FINANCIAMENTOS 53.174

1 2 3

Concluses
PRINCIPAL POLITICA DE INVESTIMENTO (ALOCAO DE RECURSOS DE CAPITAL DE GIRO E PARTE EM CAPITAL FIXO).
CRESCIMENTO

NOS INVESTIMENTOS DE CAPITAL DE GIRO(CLIENTES) NO INVESTIMENTO DE CAPITAL FIXO (PERMANENTE E

CRESCIMENTO

IMOBILIZADO)
AUMENTO

DE FINANCIAMENTOS POR PARTE DE RECURSOS DE TERCEIROS

IMPACTO

NEGATIVO EM 2002, FACE AO MAU DESEMPENHO ECONMICO DAS POLITICAS DE INVESTIMENTO E FINANCIMANETO
MAU

DESEMPENHO ECONMICO CONTRIBUIU PARA A REDUO DO CAPITAL PRPRIO E AUMENTO DO CAPITAL DE TERCEIROS, ALM DE PROVOCAR UM CRESCIMENTO DAS DESPESAS FINANCEIRAS DE JUROS, GERADAS PELOS EMPPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS REALIZADOS NO PERIODO EM QUESTO.

Anlise da Necessidade de Capital de Giro

INDICADORES CCL TOTAL CCL SEM ESTOQUES CCL SEM ESTQ E CLIENTES 2002 R$ 15.680 R$ 754 R$ (9.951) 2001 R$ 14.243 R$ 3.195 R$ (4.886) VARIAO % 10,09 (76,40) 103,66

Concluses
O CCL UM INDICADOR QUE POSSIBILITA A VALIAR UMA POSSVEL NECESSIDADE DE CAPITAL DE GIRO EM CERTA EMPRESA.

SE

PRA DE VENDER O SEU ESTOQUE A EMPRESA APRESENTA FRAGILIDADE NO CCL.

SE

PARAR DE VENDER SEU ESTOQUE, NO RECEBER OS RECURSOS DE SEUS CLIENTES ANTES DO VENCIMENTO DAS OBRIGAES DE CURTO PRAZO, A EMPRESA PASSAR A NECESSITAR DE CAPITAL DE GIRO DISPONIVEL E DE LIQUIDEZ IMEDIATA, PARA HONRAR OS COMPROMISSOS ASSUMIDOS E FAZER GIRAR AS ATV OPERACIONAIS.

Anlise da Capacidade de Pagamento

INDICADORES DE LIQUIDEZ 2002 2001 VARIAO EM % LIQUIDEZ IMEDIATA LIQUIDEZ CORRENTE LIQUIDEZ SECA LIQUIDEZ GERAL R$ 0,46 R$ 1,85 R$ 1,04 R$ 1,17 R$ 0,67 R$ 1,96 R$ 1,22 R$ 1,45 (30,81) (6,01) (14,44) (19,04)

Concluses
A EMPRESA

APRESENTOU UM DECLINIO EM SUA CAPACIDADE DE HONRAR AS DVIDAS ASSUMIDAS NO CURTO E LONGO PRAZOS.
ESSES

INDICADORES MOSTRAM A CAPACIDADE QUE A EMPRESA TEM PARA PAGAR SUAS OBRIGAES COM TERCEIROS A CURTO PRAZO
A

CAPACIDADE DE PAGAMENTO AFETADA PELO PREJUZO APRESENTADO, E PELO AUMENTO DO CAPITAL DE TERCEIROS DE CURTO E LONGO PRAZOS.

Anlise de Endividamento
INDICADORES
ENDIVIDAMENTO DE CPZ ENDIVIDAMENTO DE LPZ ENDIVIDAMENTO TOTAL GARANTIA DO CP AO CT PARTICIPAO DA DIVIDA ONEROSA NA DVIDA TOTAL

2002
34,85% 21,17% 56,02% 78,50%

2001
33,57% 12,39% 45,96% 117,58%

VARIAO EM %
3,82 70,86 21,89 (33,24)

80,42%

73,93%

8,78

Concluses
OS INDICADORES DE ENDIVIDAMENTO PROCURAM AVALIAR OS NVEIS QUANTITATIVOS E QUALITATIVO DA DVIDA CONTRADA COM TERCEIROS
EM

TERMOS QUANTITATIVOS, OS ATIVOS DA EMPRESA FORAM FINANCIADOS COM RECURSOS DE TERCEIROS DE CURTO PRAZO
EM

TERMOS QUALITATIVOS, SO COMPOSTOS POR OBRIGAES ONEROSAS(DVIDAS EM QUE SE PAGA O MONTANTE DO PRINCIPAL E DOS JUROS), TAIS COMO, EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS DE CURTO E LONGO PRAZOS.

Indicadores de Lucratividade e Rentabilidade

INDICADORES MARGEM DE LUCRO RENTABILIDADE DA EMPRESA 2002 (0,31%) (0,39%) 2001 14,11% 14,18% VARIAO EM % (102,23) (102,75)

TEMPO DE RETORNO DO INVESTIMENTO DA EMPRESA

256 ANOS

7 ANOS 26,23%

(3.741) (103,37)

RENTABILIDADE DO EMPRESRIO (0,89%) TEMPO DE RETORNO DO INVESTIMENTO DO EMPRESRIO

112 ANOS

3 ANOS

(3.063)

Concluses
REDUO

DO LUCRO FACE AO CRESCIMENTO DESPROPORCIONAL E EXPRESSIVO DO CMV EM RELAO EVOLUO DA RECEITA OPERAICONAL LIQUIDA E O AUMENTO DAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS, BEM COMO DAS DESPESAS FINANCEIRAS.
RETORNO ANUAL

NEGATIVO SOBRE OS RECURSOS INVESTIVOS EM ATIVOS (RENTABILIDADE DA EMPRESA)

RETORNO ANUAL

NEGATIVO SOBRE OS RECURSOS INVESTIDOS PELOS SCIOSACIONISTAS (RENTABILIDADE DO EMPRESRIO).

O

DESEMPENHO ECONMICO FINANCEIRO EM DECLINIO, FACE OS RECURSOS CONSUMIDOS PARA GERAO DE RECEITA NO PROPORCIONARAM UM AUMENTO DO LUCRO
CRESCIMENTO

DAS DESPESAS OPERACIONAIS, PRXIMO AO DAS RECEITAS OPERACIONAIS LIQUIDAS, NO OCASIONOU QUEDA ACENTUADO NO LUCRO QUANTO O AUMENTO DO CMV
FALTA DE

RECURSOS PRPRIOS PARA O FINANCIAMENTO DAS OPERAES , E APLICAO DE RECURSOS DE TERCEIROS(EMPRESTIMO E FINANCIAMENTOS),FORAM UTILIZADOS COMO MEIOS PARA FINANCIAR OS ATIVOS DE GIRO E FIXOS.

Consideraes Finais

A GERAO EFICIENTE E EFICAZ DE CAIXA E LUCRO, COMO FONTE INDISPENSVEL DA CONTINUIDADE DAS OPERAES DE UMA EMPRESA, NO PODE SER ALCANADA NICA E EXCLUSIVAMENTE PELO ESFORO DE VENDA DE PRODUTOS E SERVIOS, MAS PELA FORMA COM QUE AS DECISES DE INVESTIMENTOS E FINANCIMENTOS SO TOMADAS, OBSERVANDO SE AS VARIVEIS INTERNAS E EXTERNAS DO MEIO AMBIENTE EMPRESARIAL, QUE PODEM INTERFERIR NO DESEMPENHO E CONMICO-FINANCEIRO DA ENTTIDADE.

FIM!!!

Obrigado!