PIS COFINS

Seguridade Social
CF: Art. 194 a seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social. (..) Art. 195 a seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) A folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou faturamento; c) O lucro; ()

CONTRIBUIES FEDERAIS
Contribuies Sociais incidem:

Folha de salrio e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que prestes servio, mesmo sem vnculo empregatcio (INSS Lei 8212/91). Receita ou faturamento (Cofins LC 70/91; PIS LC 07/70; PASEP LC 08/70) Lucro (CSL Lei 7689/88).

Denominao
A denominao do tributo CONTRIBUIO SOCIAL
PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL COFINS. A seguridade social inclui a sade, previdncia e

assistncia social.
A denominao do tributo PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL - PIS. Contribuio com o objetivo de financiar a seguridade social (inclui a sade, previdncia e assistncia social).

Competncia pis/cofins
A competncia de instituir as contribuies sociais descritas no art. 149 da CF da UNIO (art.11).

Incidncias
COFINS: Empresas optantes pelo lucro real sujeitas a cobrana No-cumulatividade. (alquota de 7,6% com direito a crditos) Demais entidades continua o sistema cumulativo. (alquota de 3%sem direito a crditos)

PIS: Empresas optantes pelo lucro real sujeitas a cobrana Nocumulatividade. (alquota de 1,65% com direito a crditos)
Demais entidades continua o sistema cumulativo. (alquota de 0,65% sem direito a crditos)

Pessoas Jurdicas no sujeitas a No-Cumulatividade - mesmo que tributadas pelo lucro real (Cofins):
Cujas receitas so decorrentes de operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem como dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados, quando auferidas por pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores; Cujas receitas esto submetidas sistemtica especial de tributao aplicvel ao Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), nos termos dos Arts. 21, 41 e 42 da Instruo Normativa SRF 247/2002, com redao dada pela Instruo Normativa SRF 358/2003;

 Cujas receitas so decorrentes da prestaes de servios de telecomunicao; Cujas receitas so decorrentes de venda de jornais e peridicos e da prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; Cujas receitas, auferidas a partir de 1o. De fevereiro de 2003, so decorrentes da venda de bens do ativo permanente; Cujas receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: com prazo....... Cujas receitas so decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e hidrovirio de passageiros;

 Cujas receitas so decorrentes de servios prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, bem como os servios de dilise, raio X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; (....)

No Incidncia (PIS/Cofins)
No incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de : Exportaes de mercadorias para o exterior;

Prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; e Vendas empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao.

Isenes/Imunidade
Pargrafo 7o. Do art. 195 da CF

Entidades beneficentes de assistncia social que cumpram os quesitos estabelecidos em lei para o enquadramento com entidades filantrpicas, tais como: Os asilos; Os orfanato; As santas casas de misericrdia, etc. E ainda: As microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) que optarem pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies (SIMPLES);

Isenes/Imunidade
Pargrafo 7o. Do art. 195 da CF
As associaes, os sindicatos, as federaes, os organizaes reguladoras de atividades profissionais e demais entidades classistas; As sociedades cooperativas (exceto as cooperativas de consumo).

CONTRIBUINTE: Art. 1o. da LC 70/91 Sujeito passivo : a pessoa jurdica em geral e a ela equipara pela legislao do IR, incluindo as instituies financeiras, construtoras e incorporadoras de imveis.

BASE DE CLCULO: Art. 2o. As contribuies para o PIS/Pasep e a Cofins, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, sero calculadas com base no seu faturamento, observadas a legislao vigente e as alteraes introduzidas por esta lei. Art. 3o. O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da pessoa jurdica. Pargrafo 1o. Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas O conceito de receita bruta est associada a receita das vendas ou servios legislao tributria e Lei das Sociedades por Aes, art. 187, I, da lei 6404/76.

Excluem-se da receita bruta: I as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos Industrializados IPI e o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; II as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo de avaliao de investimento pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimento avaliados pelo custo de aquisio, que tenha sido computados como receita; III os valores que, computados como receita, tenham sido transferidos para outra pessoa jurdica, observadas as normas regulamentadoras expedidas pelo Poder Executivo; IV a receita decorrente da venda de bens do Ativo Permanente. (....)

Alteraes da EC 20/98 sobre a base de clculo: Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e dos seguintes contribuies: I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei incidentes sobre: a) A folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; (antes: folha de salrios conceito da CLT) b) A receita ou o faturamento; (antes: o faturamento) c) O lucro

PIS/Cofins No-Cumulativos A pessoa jurdica poder descontar crditos mediante a aplicao da alquota de 7,6% sobre o valor: De bens adquiridos no ms para revenda, exceto em relao a mercadorias e aos produtos adquiridos aos quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora (substituio tributria) ou submetidos incidncia monofsica do PIS; De Bens e servios adquiridos no ms utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes; Dos aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, incorridos no ms e pagos pessoas jurdicas, utilizados nas atividades da empresa;

 Dos encargos de depreciao de mquinas e equipamentos, adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda, bem como a outros bens incorporados ao ativo imobilizado; Dos encargos de depreciao e amortizao de edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive de mo-de-obra, tenha sido suportado pela locatria;

 Dos bens recebidos no ms em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto na Lei 10.637/2002 e na Lei 10.833/03; e Da energia eltrica consumida no ms nos estabelecimentos da pessoa jurdica.

Exemplo Descrio
Faturamento do ms (-) Bens adquiridos para revenda

Valor
400.000,00 (30.000,00)

(-) Devolues
(-) Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos (-) Encargos de depreciao mquinas e equipamentos Total

(5.000,00)
(3.000,00) (7.000,00) 355.000,00

PIS/PASEP a recolher = 1,65% de 355.000,00 = 5.857,50 Cofins a recolher = 7,6% de 355.000,00 = 26.980,00

SUBSTITUIO TRIBUTRIA: RESPONSVEL: (PIS/PASEP e Cofins)

responsvel, por substituio, a pessoa jurdica ou equiparado, em relao s operaes anteriores, concomitantes ou posteriores s sadas que promover, nas hipteses e condies estabelecidas pela SRF.

CONCEITO

A substituio tributria o instituto pelo qual a legislao transfere a responsabilidade de recolhimento do imposto para terceiro, que no deu causa ao fato gerador.

OBJETIVO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA INTERESSE

Facilidade na fiscalizao, pois normalmente as mercadorias tm pequeno nmero de fabricantes e grande nmero de atacadistas e varejista.

MODALIDADES
A substituio tributria para trs, denominada diferimento, acontece quando o recolhimento do imposto adiado para um momento futuro, transferindo a responsabilidade deste imposto para terceiro. Consiste a substituio tributria para frente em obrigar algum a pagar, no apenas o imposto atinente operao por ele praticada, mas, tambm, o relativo operao ou operaes posteriores. Substituio Tributria Concomitante - Se caracteriza pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do imposto a outro contribuinte, e no aquele que esteja realizando a operao/prestao, concomitantemente a ocorrncia do fato gerador

SUJEITO PASSIVO
a) Substituto aquele a quem a legislao obriga a fazer a reteno do imposto referente s operaes anteriores ou posteriores.
b) Substitudo aquele que deixa de recolher o imposto por ter a obrigao sido repassada ao contribuinte substituto.

CONTABILIZAO DAS CONTRIBUIES: Tanto no regime cumulativo como no no-cumulativo, as contribuies incidentes sobre o faturamento devero ser contabilizadas a dbito nas contas Cofins sobre Vendas e PIS/PASEP sobre Vendas, do grupo de contas do resultado para determinar a receita lquida do perodo e a crdito, respectivamente, das contas Cofins a recolhere PIS/PASEP a Recolher integrantes do Passivo Circulante.

Exemplo

Faturamento base de clculo das Contribuies

Receita Bruta (-) Vendas Canceladas (-) Descontos Incondicionais Base de Clculo das Contribuies 100.000,00 (13.000,00) (7.000,00) 80.000,00

Exemplo Base de Clculo = 80.000,00

Cumulativa No-Cumulativa PIS/PASEP (0,65% ou 1,65%) Cofins (3% ou 7,6%) total 520,00 2.400,00 2.920,00 1.320,00 6.080,00 7400,00

1 Contabilizao das Sadas - cumulatividade

D C

PIS (deduo da Receita Bruta)

520,00

PIS a Recolher (Passivo Circulante)

520,00

Cofins (deduo da Receita Bruta)

2.400,00

Cofins a Recolher (Passivo Circulante)

2.400,00

1 Contabilizao das Sadas no-cumulatividade

D C

PIS (deduo da Receita Bruta)

1.320,00

PIS a Recolher (Passivo Circulante)

1.320,00

Cofins (deduo da Receita Bruta)

6.080,00

Cofins a Recolher (Passivo Circulante)

6.080,00

Entradas base de clculo das Contribuies

Custo das Mercadorias Depreciao Base de Clculo das Contribuies 45.000,00 10.000,00 60.000,00

Exemplo Base de Clculo = 60.000,00

No-Cumulativa PIS/PASEP (1,65%) Cofins (7,6%) total

(1.320,00 de sada)

990,00

(6.080,00 de sada)4.560,00

5.550,00

1 Contabilizao das entradas no-cumulatividade

D C

PIS a Recuperar (Ativo Circulante)

990,00

PIS sobre Entradas (Resultado)

990,00

Cofins a Recuperar (Ativo Circulante)

4.560,00

Cofins sobre entradas (Resultado)

4.560,00

1 Contabilizao da apurao no-cumulatividade

D C

PIS a Recolher (Passivo Circulante)

990,00

PIS a Recuperar (Ativo Circulante)

990,00

Cofins a Recolher (Passivo Circulante)

4.560,00

Cofins a Recuperar (Ativo Circulante)

4.560,00

1 Contabilizao da apurao no-cumulatividade

PIS a Recolher (Passivo Circulante)

1.320,00 -990,00

= 330,00

Cofins a Recolher (Passivo Circulante)

6.080,00 4.560,00

= 1.520,00