COSTEO ABC

DEFINICIONES Y CONCEPTOS DE ABC

El Costeo Basado en Actividades ha creado una serie de definiciones y conceptos novedosos, propios del sistema, que permiten comprenderlo e interiorizarlo ms rpidamente.

CONCEPTOS VINCULADOS CON EL ABC

Caso actividades e inductores Objeto de costo

Definicin de ABC

Recursos

Proceso

ABC

Imputacin de costos
Inductor

Actividad

Es un mtodo de costeo, en el cual las Actividades son los objetos primarios o bsicos de costeo ABC, mide costos y resultados de las Actividades y asigna los costos de aquellas Actividades a otros objetos de costo, tales como productos o clientes, basados en su uso o consumo de Actividades.

DEFINICIN DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

La idea bsica del ABC, parte de un anlisis profundo de la causalidad del costo (relacin causa/efecto), ya que establece que el producto no es el causante del costo, como tradicionalmente se crea. Para ABC, lo que genera costos en la organizacin, es el desarrollo de Actividades, que se realizan para cumplir sus fines. Luego, bajo este nuevo paradigma, el costo de un producto, esta dado por la suma de los costos de todas las Actividades que se deben desarrollar para producirlo.

Centro de Costos en un entorno ABC

ABC, tiene una perspectiva de proceso, respecto al flujo de los costos, al imputar el costo de los Recursos (Personas, Tecnologa, Maquinarias, etc.) a las Actividades y luego a los diversos Objetos de costo.
RECURSOS HUMANOS CENTRO DE COSTOS RECURSOS MATERIALES

ACTIVIDADES

Flujo de Costos del ABC (Costeo Basado en Actividades, Activity Based Costing)
El ABC, es un mtodo de costeo que determina o mide tanto el costo como el desempeo de las Actividades, imputando (relacin causa-efecto) primero el costo de los Recursos a las Actividades e imputando (relacin causa efecto) luego, el costo de las Actividades a los diversos objetos de costo.
PRODUCTO A ACTIVIDADES (comprar, mantener, etc.) PRODUCTO X PRODUCTO Y

RECURSOS (Personas, tecnologa, maquinarias)

ABC, reconoce que la diversificacin de productos, aumenta la complejidad de los procesos de produccin, incrementando a su vez, los CIF (Costos Indirectos de Fabricacin), ya que se requiere de ms inspecciones de calidad, compras de insumos diversos, cambios de moldes o matrices, manejo de materiales, etc.

Si se toma como ejemplo de un proceso, el Procesamiento de los Reclamos, sus Actividades podran ser las siguientes: Recibir reclamos, Copiar documentos, Analizar reclamos, Procesar lotes de reclamos, Redactar informes, Remitir copias a Finanzas para reembolso, etc.

Visin de ABC y de los Sistemas Tradicionales de Costos

VISION ABC
DEPARTAMENTO DE PROCESAMIENTO DE RECLAMOS ACTIVIDADES Recibir Reclamos Copiar Documentos Analizar Reclamos Procesar lotes Redactar informes Remitir copias TOTAL 31,500 12,500 50,000 18,000 55,500 9.000 $ 206,500

VISION DE SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTOS

DEPARTAMENTO DE PROCESAMIENTO DE RECLAMOS CUENTAS

Salarios Gastos de Viaje Suministros Energa Depreciacin TOTAL

100,000 45,000 30.500 5,500 25.500 $ 206,500

ENFOQUE DE LOS SISTEMAS DE COSTOS TRADICIONALES Y EL ABC

Un sistema ABC/ABM no reemplaza al Sistema de Contabilidad. Este utiliza los mismos datos y aade relaciones operativas para un mejor soporte en la toma de decisiones.

DATOS
LIBRO MAYOR GENERAL (cuentas de gastos o prdidas)

DATOS

INFORMACIN

Seorita estrategia ABC/A BM Seor operaciones

Cantidades de transacciones

ACUMULADOR

LENTE OPTICO (reasignacin de costos)

James A. Brimson, menciona las siguientes caractersticas importantes del ABC: Se pone el nfasis en la determinacin del costo de las Actividades de fabricacin y de las Actividades de Apoyo (procesos). La determinacin del costo de los productos, es un objetivo secundario. La MOD, se carga a la actividad (proceso) antes que al producto. Un grupo de costos es sinnimo de Actividad. El uso de la Actividad, se basa en el nmero de medidas de la Actividad, consumidas por el producto. La imputacin directa de las Actividades a los productos, reduce el monto de CIF a asignar a los productos. La imputacin directa de las Actividades a los productos no distingue entre costos directos e indirectos. El costo se asigna directamente, cuando se establece una relacin causa-efecto entre la Actividad y el producto.

El costo del producto, incluye el costo total de disear, producir y distribuir un producto. Muchos costos del ciclo de vida, que tradicionalmente han sido cargados a una cuenta de gastos, para efectos contables, sern imputados al producto y distribuidos a lo largo de su ciclo de vida. Se determina el impacto de los cambios en el volumen de las Actividades sobre el costo del producto. Se incorporan medidas de rendimiento no financieras, para analizar el rendimiento del producto.

Para Brimson, las dos principales ventajas del ABC, son que: A. B. Permite obtener un costo preciso del producto, y Posibilita una mejor percepcin del despilfarro y de las oportunidades para reducir costos y la mejora del rendimiento, de manera de permitir a la organizacin, incrementar la competitividad.

RECURSOS

Se considera como Recursos, todo aquello que esta disponible en la empresa para el desarrollo de sus actividades y que le permiten lograr sus fines. Los Recursos de una organizacin se pueden clasificar en: HUMANOS : Personal MATERIALES : Materiales Directos, tiles de Oficina, Herramientas, Repuestos, Lubricantes EQUIPOS : Maquinarias, Equipos de Computacin. INSTALACIONES:Edificios, Almacenes SERVICIOS : Agua, Energa Elctrica, Telfono,Internet.

RECURSOS DE UNA ORGANIZACIN DESDE LA PERSPECTIVA ABC

HUMANOS (PERSONAL) MATERIALES INSTALACIONES

RECURSOS

EQUIPOS

SERVICIOS

PROCESO
Un Proceso es una serie de Actividades. Un Proceso es una serie de Actividades relacionadas e interdependientes. Un Proceso es una serie de actividades enlazadas o unidas para lograr un objetivo o resultado especifico. Un Proceso tiene un inicio, un final y permite identificar claramente, las entradas (inputs) as como las salidas (output). Un Proceso, es como se realiza un trabajo, a travs de los departamentos o divisiones de la organizacin y que relaciona las Actividades con sus resultados correspondientes. Un Proceso es un conjunto estructurado de actividades que tienen claramente definido un inicio y un final, el cual genera un producto o un servicio de valor intrnseco para el cliente, sea interno (dentro de la organizacin) o externo (fuera de la organizacin).

VISIN DE PROCESO DEL ABC

Departamento A Xxxxxxxxx Xxxxxxxx Departamento B Xxxxxxxxx Xxxxxxxx Departamento C Xxxxxxxxx Xxxxxxxx

RECURSOS (IN PUT)

Xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx

RESULTADOS (OUT PUT)

xxxxxxx

xxxxxxx

xxxxxxx

LEYENDA:

X= Actividades

= Proceso

ACTIVIDADES
Definicin de actividad: Un conjunto de tareas en la misma funcin, con el mismo inductor y con la misma intensidad de uso del recurso. James A. Brimson, seala que una Actividad, ... es una combinacin de personas, de tecnologa, de materias primas, de mtodos y del entorno, que genera un producto o servicio dado. Una actividad describe lo que la empresa hace: la forma en que se emplea el tiempo y las salidas del proceso. Una Actividad, es la unidad bsica de trabajo de una organizacin. La Actividad es la agregacin de acciones, til para los gerentes, con propsitos de plantacin, control y toma de decisiones. Las Actividades, son una serie de tareas relacionadas, que son parte del trabajo realizado en una organizacin. Una Actividad es: un conjunto de actuaciones o de tareas que tienen como objetivo la aplicacin, al menos a corto plazo, de un aadido de valor a un objeto o de permitir aadir a este, valor. Una Actividad se refiere a las tareas llevadas a cabo por cada grupo especializado de la organizacin, a medida que este ejecuta sus objetivos.Una Actividad, es lo que hace cotidianamente una organizacin, con sus Recursos, para dirigir el negocio.

Algunos ejemplos de Actividades son:

Producir material de Marketing. Ensamblar el producto terminado. Realizar una venta. Controlar la calidad en la recepcin de materias primas. Elaborar una oferta a un cliente. Registrar una transaccin contable. Mantener los edificios. Reparar la Maquinaria. Transportar maquinarias primas dentro de la organizacin. Procesar prstamos. Fracturar al cliente.

Cada actividad tiene su inductor Las actividades se componen de Tareas y los Procesos se componen de Actividades Una Tarea, es la combinacin de elementos de trabajo u operaciones, que conforman una actividad, en otras palabras, se puede decir que una Tarea es la forma en que se desarrolla una actividad. Una operacin, viene a ser la unidad de trabajo ms pequea, que se utiliza para desarrollar una Tarea.

Relacin jerrquica desde funcin hasta operacin en el rea de Marketing y ventas

FUNCION PROCESO ACTIVIDAD OPERACION

TAREA

Marketing y ventas

Vender productos

Visitar clientes

Preparar visitas

Redactar propuesta

CARACTERSTICAS DE LAS ACTIVIDADES

El ABC, tiene como soporte poderoso a las Actividades y estas tienen diversas caractersticas, que las convierten en herramientas de gestin de gran eficacia. A. Son generadoras de costos. Las Actividades a travs de los Inductores de Costos son las que generan los costos en las organizaciones. B. Son acciones. Una organizacin, busca estructurar coordinadamente sus actividades, para lograr alcanzar las metas establecidas; para ello es importante que tales metas sean comunicadas al nivel en que la puesta en prctica o la accin deba ser realizada. C. Obtienen costos ms exactos y precisos. El costo de procesar las rdenes de Compra, puede ser imputado a los productos terminados, sobre la base del Nmero de Ordenes de Compra que fueron necesarias para la fabricacin de un componente. ...

...
D. E. Facilitan la evaluacin de alternativas. El uso de actividades permite establecer una evaluacin de las diversas actividades, para determinar si se estn llevando a cabo de manera eficaz en comparacin con alternativas internas o externas al negocio. Orientan la Estrategia Corporativa. El conocimiento por la organizacin de los fines estratgicos, permite establecer las actividades que van a lograr tales fines. Mejoran el apoyo a la Toma de Decisiones. El conocimiento de las actividades de la organizacin, brinda informacin, que resalta el efecto de una serie de decisiones, en el consumo de actividades. Esto permite a los gerentes a sustentar ms eficazmente sus decisiones respecto por ejemplo a: * Determinar la mezcla de productos a fabricar * Fijar precios de venta de productos y servicios * Desarrollar estrategias para hacer o comprar

F.

G.

Relacin jerrquica desde funcin hasta operacin en el rea de Marketing y ventas

Aaden valor

Nivel de sostenimie nto planta

No aaden valor

Nivel sostenimien to del producto

Primaria ACTIVIDADES

Nivel lote Nivel unitario

Secundaria

CLASIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES EN ABC

A. Si aaden o no aaden valor A.1. Actividades que aaden valor.- Son actividades necesarias para fabricar el producto o prestar el servicio, o que la organizacin necesita para desarrollar un adecuado funcionamiento, y que el cliente esta dispuesto a soportar su costo. A.2 Actividades que no aaden valor.- Son actividades que no son necesarias para la fabricacin del producto o la prestacin del servicio. Por ejemplo: reproceso o el almacenamiento.

CLASIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES EN ABC

B. Su contribucin al producto o servicio.

B.1. Actividades primarias.- Son aquellas actividades, que contribuyen directamente al fin bsico de una unidad organizativa. Por ejemplo: actividades de produccin.
B.2. Actividades secundarias.- Son aquellas actividades, que prestan ayuda a las actividades primarias y que no contribuyen directamente al fin bsico de una unidad organizativa. Por ejemplo: actividades de naturaleza administrativa.

CLASIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES EN ABC

C. Su relacin con el producto.

C.1 Actividades de Nivel Unitario.- Son aquellas Actividades que consumen recursos derivados del volumen de produccin. Por ejemplo: Materias Primas, Mano de Obra Directa (MOD), Energa y otros costos que se consumen en proporcin a las Horas Maquina por ejemplo.
C.2 Actividades de Nivel Lote (Batch).- Son aquellas Actividades que consumen recursos, derivados de la organizacin de la produccin. Por ejemplo: Movimiento de materiales inspeccin, cambiar moldes en una maquinaria.

C.3 Actividades de Nivel de Sostenimiento del Producto. Son aquellas Actividades que se realizan como una necesidad para mantener la fabricacin de cada diferente tipo de producto, que se derivan de la mera existencia del producto o que se incurren para fabricar cierto tipo de productos. C.4 Actividades de Nivel de Sostenimiento de Planta o de Apoyo Son las Actividades que se realizan para posibilitar los procesos de fabricacin en general, es decir que apoyan el mantenimiento general del proceso de fabricacin.

Por ejemplo: Administracin General, Direccin Industrial, Contabilidad, Iluminacin de la Planta, Recepcin de Materias Primas, Informacin de Almacenaje o destino, Limpieza de la Planta, Sistemas de Seguridad, Mantenimiento general de edificios e instalaciones.

JERARQUA DE ACTIVIDADES Y DE COSTOS OPERATIVOS DE PLANTA

ACTIVIDADAES DE NIVEL UNITARIO MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA DEPRECIACION MAQUINARIA ENERGIA ELECTRICA PREPARACION MOVIMIENTO DE MATERIALES INSPECCION ORDENES DE COMPRA
CAMBIOS EN LA INGENIERIA INGENIERIA DE PRODUCTOS MEJORA DE PRODUCTOS ESPECIFICACIONES DEL PRODUCTO

ACTIVIDADES DE NIVEL LOTE

ACTIVIDADES DE NIVEL SOST. PROD.

ACTIVIDADAES DE NIVEL SOST. PLANTA

GERENCIA DE PLANTA ILUMINACION DEPRECIACION DE EDIFICIOS SISTEMA DE SEGURIDAD

COSTO DE UN PRODUCTO UTILIZANDO ABC

COSTO DE NIVEL UNITARIO Materiales Directos Mano de Obra Directa Leyes Sociales Costos por Hora Maquina $5.10 2.05 1.10 3.75

TOTAL COSTO DE NIVEL UNITARIO

TOTAL COSTO DE NIVEL UNITARIO PARA 100 PRODUCTOS COSTO DE NIVEL LOTE Preparacin Corridas de produccin Movimiento de materiales TOTAL COSTO DE NIVEL DE LOTE COSTO DE NIVEL SOSTENIMIENTO PRODUCTO: Ingeniera de Procesos Mejora de productos TOTAL COSTO DE NIVEL SOSTENIMIENTO DEL PRODUCTO COSTO DE NIVEL SOSTENIMIENTO DE LA PLANTA: Gerencia de Planta Depreciacin de Edificios TOTAL COSTO DE NIVEL SOSTENIMIENTO DE LA PLANTA TOTAL COSTO DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS COSTO UNITARIO DEL PRODUCTO TERMINADO

12.00
1,200

220 250 100 570

150 205 355

175 200 375 2,500 25

JERARQUA DE ACTIVIDADES DEL ABC ORIENTADO A LOS PRODUCTOS

POO DE COSTOS

Ensambla r

Almacen a

Disear

Dirigir Planta

INDUCTORES (ACTIVITY DRIVERS)

N Horas MOD

Movimientos

N Diseos

NIVEL UNITARIO

NIVEL LOTE

INDUCTORES OBJETIVO DE COSTOS

NIVEL SOSTENIMIENTO

NIVEL APOYO PLANTA

JERARQUIA DE ACTIVIDADES DEL ABC ORIENTADO A LOS CLIENTES

POO DE COSTOS

EMBARCAR

FACTURA R

ALMACENA R

PROMOCIO NAR

DIRIGIR

N
INDUCTORES (ACTIVITY DRIVERS)

embarques

N Facturas

NIVEL PEDIDO NIVEL CLIENTE

N Metros cbicos
$ por mercado NIVEL CANAL NIVEL MERCADO EMPRESA

OBJETIVO DE COSTOS

INDUCTORES
Un Inductor es: Cualquier evento, circunstancia o condicin, que causa o hace que suceda algo. Por ejemplo: un Inductor de Costos, es un factor que causa o hace que el costo cambie o vare. Un Inductor es lo que genera los costos. Un Inductor es cualquier factor que afecte a los costos. Un Inductor es: una medida que es representativa de capacidad y habilidad

CLASIFICACIN DE LOS INDUCTORES

Los Inductores se pueden clasificar en: Inductores de Recurso, Inductores de Actividades e Inductores de Costo. Define al Inductor de Recurso como: Una medida de la cantidad de recursos consumidos por una actividad. Un Inductor de Recurso, es: la base de asignacin, que asigna los Recursos a los centros de Actividad o a las actividades.

INDUCTOR DE RECURSO
PERSONAL inspeccin RECURSOS SERVICIOS Energas EQUIPOS Depreciacin equipos

IR??
INDUCTOR DE RECURSO (IR)??????? ASIGNA RECURSOS A ACTIVIDADES

IR??
IR??

ACTIVIDADES

Tramitar pedidos

Cambiar moldes

Preparar Mquina

Ejemplos de Inductores de Recursos para un departamento de ventas sera

RECURSOS HUMANOS

INDUCTORES DE RECURSOS Numero de Personas

EQUIPOS

Numero de computadoras

INSTALACIONES

Numero de metros cuadrados

INDUCTORES DE ACTIVIDADES
Se define al Inductor de Actividad como: Una medida de frecuencia e intensidad de las demandas colocadas en Actividades por Objetos de Costo (o por otras Actividades).Se usa para asignar costos a Objetos de Costo. Se debe tener un Inductor de Actividad para cada Actividad.

IDEA DE INDUCTOR DE ACTIVIDAD

ACTIVIDAD Tramitar pedidos Cambiar moldes IA?? Preparar maquina

INDUCTOR DE ACTIVIDAD (IA)??????? ASIGNA COSTOS DE OBJETOS DE COSTOS

IA??

IA??

OBJETOS DE COSTO

Producto A

Producto B

Producto Z

EJEMPLO DE INDUCTORES DE ACTIVIDAD

ACTIVIDAD Aprobar crditos Resolver reclamos Tramitar pedidos clientes Visitar clientes Colmar a clientes Realizar pedido de materia primal Recepcionar pedido de materias primas Controlar calidad en la recepcin de Materias primas Ensamblar piezas o partes de un producto Mantener maquinaria Elaborar ofertas a clientes Registrar transaccin contable Preparar Ordenes de Produccin INDUCTOR ES DE ACTIVIDAD Nmero de crditos Nmero de reclamos Nmero de pedidos Nmero de visitas Nmero de Facturas Nmero de Pedidos Nmero de Pedidos Nmero de Recepciones Nmero de Piezas Nmero de Horas Nmero de ofertas Nmero de Transacciones Nmero de Ordenes de Produccin

INDUCTORES DE COSTO
Un Inductor de Costo es: la base de la Actividad, que explica la manera en que un producto, servicio u otro Objeto de Costo, consume los Recursos Indirectos de una organizacin.

Un Inductor de Costo, es: la relacin de causalidad que se busca entre la Actividad y el Costo.
El factor cuya ocurrencia origina un costo. Brimson distingue al Inductor de Costo de la Medida de Actividad, sealando que: la Medida de Actividad, representa el factor por el cual los costos de un proceso dado varan mas directamente.

CASO PRACTICO
EL METODO A.B.C. vs. EL METODO TRADICIONAL

Para ilustrar el mtodo propuesto y compararlo con el tradicional se propone el siguiente ejemplo: Una empresa, que emplea el mtodo tradicional para el clculo de sus costes, fabrica 3 productos, X, Y, y Z de los que se tiene la siguiente informacin:

PX
Unidades producidas y vendidas

PY

PZ

TOTALES

30,000
Costo/unidad de material Horas MOD/unidad Horas-maquina/unidad Coste MOD/unidad Costes indirectos de produccin

20,000 8,000

25
1.5 1.3 9

20
2 1 12

11
1 2 6

1,238,000
93,000 75,000 558,000

1,845,000

Los gastos indirectos de produccin se imputan a los productos en funcin de las horas-maquina consumidas por cada producto en el nico centro productivo que tiene la empresa. La solucin a este problema en el que, como se desprende de la informacin disponible, el sistema de costos se basa en el volumen de produccin, ser la siguiente:
Costo de la hora-maquina: 1,845,000 / 75,000 = 24.60 CALCULO DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS

PX Materiales 25,00

PY 20,00

PZ 11,00

Mano de Obra Directa

Gastos indirectos COSTO PRODUCCION UNITARIO

9,00
31,98 65,98

12,00
24,60 56,60

6,00
49,20 66,20

Una investigacin ms profunda del costo, basada en un anlisis de las actividades que generan la partida ms importante del consumo de recursos, que es el costo indirecto de produccin, ha suministrado la siguiente informacin:
ACTIVIDAD Mecanizar Cambiar utillaje Recibir material Expedir productos Planificar la produccin INDUCTOR Horas-maquina Lotes fabricacin Recepciones Expediciones Ordenes fabricacin COSTE 757,500 30,000 434,700 249,600 373,200 N INDUC. 75,000 30 270 32 50

1,845,000

Por otro lado se ha conocido que:

a Los productos se fabrican en series en las siguientes cantidades: Producto A 6,000 un. Producto B 4,000 un. Producto C 400 un. b Las entregas de materiales para cada producto han sido: Producto A 15 Producto B 35 Producto C 220

c. Los productos se han expedido el numero de veces siguiente: Producto A 9 Producto B 3 Producto C 20

d. Las rdenes de fabricacin lanzadas al taller han sido Producto A 15 Producto B 10 Producto C 25

Con esta informacin se puede construir el cuadro recapitulativo que se expone a continuacin:
COSTE/ IND

INDUCTORES Horas-maquina Lotes Recepciones Expediciones

PX

PY

PZ

39,000 20,000 16,000

10,10 1,000
1,610 7,800

5 15 9

5 35 3

20 220 20

Ord. fabricacin

7,464

15

10

25

Clculo del costo de los productos con el Mtodo A.B.C.

FACTOR Material M.O.D. Maquina

PRODUCTO X CANTID PRECIO IMPORT AD E 25.00 1.5 6,.00 9.00 1.3 10,10 13,13 COSTO UNITARIO 47,13
1,413,900 211,310 5.000 24.150 70.200 111.960

COSTOS POR VOLUMEN 30.000 x 47,13 COSTES POR LOTES: Cambio utillaje 5 x 1,000 Recepcin 15 x 1,610 Expedicin 9 x 7,800 Planificacin 15 x 7.464

COSTO TOTAL
COSTO UNITARIO

1,625,210
54.17

Clculo del costo de los productos con el Mtodo A.B.C.

PRODUCTO Y FACTOR Material M.O.D. Maquina CANTIDAD 2 PRECIO 6.00 IMPORTE 20.00 12.00 10,10 42,10 842,000 159,390 5,000 56,350 23,400

1 10,10 COSTO UNITARIO

COSTO POR VOLUMEN: 20.000 x 42,10 COSTOS POR LOTES: Cambio utillaje 5 x 1,000 Decepcin 35 x 1,610 Expedicin 3 x 7,800

Planificacin

10 x 7,464
COSTO TOTAL COSTO UNITARIO

74,640
1,001,390 50.07

Clculo del costo de los productos con el Mtodo A.B.C.

PRODUCTO Z FACTOR Material M.O.D. Maquina CANTIDAD PRECIO IMPORTE 11.00 6.00 20.20 37.20 297,600 716,800

1 6.00 2 10.10 COSTO UNITARIO

COSTO POR VOLUMEN 8.000 x 37,20 COSTOS POR LOTES Cambio utillaje 20 x 1,000 20,000 Recepcin 220 x 1,610 354,200 Expedicin 20 x 7,800 156,000 Planificacin 25 x 7.464 186,600 COSTO TOTAL COSTO UNITARIO

1.014.400 126,80

Con los resultados obtenidos de la aplicacin de los dos sistemas se puede confeccionar un cuadro comparativo de los costos unitarios y determinar los beneficios y las prdidas ocultos que subyacen en cada producto por la aplicacin del mtodo tradicional.

TRADICIONAL

A.B.C.

B./P.a OCULTO UNITARIO

B./P.a OCULTO TOTAL

Producto X Producto Y Producto Z

65.98
56.60 66.20

54.17
50.07 126.80

+ 11.81
+ 6.53 - 60.60

354,300
130,600 -484,800

La consecuencia de la interpretacin de estos resultados es obvia: los productos X Y, que presentan beneficios ocultos estn subsidiando al producto Z, hecho que, por otra parte, ya se intua al estimar que en la empresa hay costos asociados a lotes y que los productos X e Y son de alto volumen de produccin frente al producto Z.

CONSIDERACIONES FINALES
Lo expuesto en el presente articulo esta enfocado al clculo del costo de los productos; sin embargo, an considerando el A. B. C. como un sistema de costos, es necesario dejar constancia de que sus posibilidades van mas all del simple calculo del costo de los productos; por ejemplo, sus aplicaciones se dan: Analizar la rentabilidad de los productos Analizar la rentabilidad de los clientes Vincular al costo de los productos los costos totales asociados con su ciclo de vida, fundamentalmente los de estudio inicial y los de eliminacin al final de la vida del producto. Pero cuando el A. B. C. adquiere su mayor relevancia es cuando se convierte en el instrumento de calculo para la gestin por actividades, sistema de gestin conocido por las siglas A. B. M. (Activity Based Management); pero esto es ya tema para otro articulo.