DERECHO PROCESAL ADUANERO

Mg. Jorge Antonio Lay Lozano

FISCALIZACION O VERIFICACION
LA DETERMINACION POR EL DEUDOR TRIBUTARIO SE ENCUENTRA SUJETA A LA FISCALIZACION O VERIFICACION POR PARTE DE LA ADMINISTRACION, A TRAVES DEL CONOCIDO PROCESO DE FISCALIZACION Art 61 del Codigo Tributario

MODIFICACION DE LA DETERMINACION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, A TRAVES DE LOS PROCESOS DE FISCALIZACION O VERIFICACION, PODRA MODIFICAR LA DETERMINACION EFECTUADA POR EL DEUDOR CUANDO CONSTATE LA OMISION O INEXACTITUD EN LA INFORMACION PROPORCIONADA numeral b) del Articulo 59 del Cdigo Tributario
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RESOLUCIONES SANCIONATORIAS
Cuando la administracin evidencie esas omisiones o inexactitudes, emite: a) Resolucin de determinacin b) Resolucin de orden de pago c) Resolucin de multa

Resolucin de Determinacin
Art 76 Cdigo Tributario Acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y establecer la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
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Resolucin de Orden de Pago

Articulo 78 del Cdigo Tributario Acto en virtud la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin

ORDEN DE PAGO
Se emite en los siguientes supuestos: 1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario 2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley 3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o calculo en las declaraciones
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DETERMINACION DEL DEUDOR

La determinacin del deudor tributario, si bien plenamente existente y eficaz no resulta definitiva; solo lo podr ser en si misma si la administracin no realiza la fiscalizacin o verificacin dentro del plazo de prescripcin.

Conclusin de la fiscalizacin o verificacin

Finalizado el luego del proceso de fiscalizacin se debe dejar definidos, tras su verificacin a) los hechos imponibles efectivamente realizados b) Cuantificacin del tributoBase Imponible c) Deuda tributaria Bien confirmando la autoliquidada, bien la que a juicio de la administracin resulte correcta.
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FISCALIZACION O VERIFICACION
la conexin entre los actos de la administracin y la modificacin de la determinacin, en estricto, esta dada fundamentalmente con la resolucin de determinacin, pues la orden de pago es un acto administrativo de naturaleza distinta y la resolucin de multa es un acto que contiene un tipo de sancin que se dicta por la comisin de infracciones tributarias.
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FISCALIZACION-SUNAT
Revisin control y verificacin que realiza la administracin tributaria respecto de los tributos que administra, sin la necesidad de que el contribuyente lo solicite, verificando de esta forma, el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias

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FACULTAD GENERICA E INDIVISIBLE SUNAT

Potestad de aplicar diversos procedimientos (inspeccin, auditoria, investigacin, examen, evaluacin, control del cumplimiento, presencia fiscalizadora en el terreno, requerimientos generales de informacin, acciones inductivas, cruce de informacin, aplicacin de presunciones, inspecciones de locales y medios de transporte, incautacin o inmovilizacin de libros y documentos) con la finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
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LA VERIFICACION
La verificacin se aplica en el ejercicio de las facultades de fiscalizacin, y que por su operatividad tiene similitud con el procedimiento de fiscalizacin, implica uno o varios procedimientos ejecutados por la administracin.

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LA VERIFICACION
La diferencia sustancial con la fiscalizacin es que la verificacin es un procedimiento cuyos alcances y fines son limitados; respecto de su intensidad, es menos exhaustivo (revisin superficial). Ej. compulsas (constatacin de montos adeudados en base a la verificacin de la informacin de los registros sin examinar ni evaluar los mismos ni la documentacin sustentatoria ni las operaciones realizadas, propio de la fiscalizacin).
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 La facultad fiscalizadora de la que goza la administracin, incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones, incluso de aquellos sujetos que gocen de infectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

LA FACULTAD Y EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

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RTF TRIBUNAL FISCAL

Tribunal fiscal ha sealado que la facultad de fiscalizacin, es el poder del que goza la administracin segn la ley, con la finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de los beneficios tributarios, tambin involucra la obligacin de los terceros a proporcionar informacin o instrumentales que coadyuven en esta funcin a la administracin tributaria.
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RTF 2212-5-2005
Durante el procedimiento de fiscalizacin la administracin esta facultada a solicitar documentacin, evaluarla, analizarla, pronunciarse sobre la misma, plantear observaciones, requerir mayor informacin y sustento, reiterar el pedido de informacin, corregir sus errores, etc)

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PARTICIPACION DEL DEUDOR

El deudor (el propio deudor-contribuyente o responsable-el representante legal o el apoderado) sujeto a los controles o procedimientos de fiscalizacin, tiene participacin activa en todos los que se le apliquen.

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ADMINISTRACION / DEUDOR
El deudor tiene la obligacin de facilitar las labores de la administracin (deber de colaboracin), formular las aclaraciones que le sean solicitadas y suministrar a la administracin la informacin, por otro lado tiene el derecho a ejercer sus derechos establecidos en la constitucin y otras normas.

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DERECHOS DEL DEUDOR

SUSTENTAR SU DETERMINACION TRIBUTARIA Presentar escritos explicativos, anlisis e informes legales, contables o econmicos que sustenten los hechos, sus operaciones y el ejercicio de sus derechos, as como su posicin respecto a la interpretacin de las normas aplicables.
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DERECHOS DEL DEUDOR

Dentro del procedimiento mismo: Ofrecer y presentar todas las pruebas pertinentes en su oportunidad y, eventualmente, aun despus del plazo exigido hasta el cierre del requerimiento.

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DERECHOS DEL DEUDOR

Acreditar y sustentar sus afirmaciones, justificar los hechos y acreditar la veracidad o validez de su informacin o determinacin de la obligacin tributaria. La administracin debe tomar los datos veraces de todas las pruebas y no los que solo convengan a ella. Oponerse, sustentada y legalmente, a determinadas actuaciones (incluso de algunas pruebas)
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DERECHOS DEL DEUDOR

SOLICITAR ACCEDER A LA INFORMACION QUE FORMA PARTE DEL EXPEDIENTE SOLICITAR SE LE ALCANCE LA INFORMACION OBTENIDA DE TERCEROS, QUE LE AFECTE O SE VINCULE CON EL CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, A FIN DE SUSTENTAR SU POSICION SOLICITAR PRORROGAS
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CONCLUSION DEL PROCEDIMIENTODE FISCALIZACION

SITUACION QUE NO ESTA PLENAMENTE REGULADA. EN TAL SENTIDO, SI BIEN EL ARTICULO 62-A SEALA GENERICAMENTE EL PLAZO DE UN AO(CUYO VENCIMIENTO NO DETERMINA LA CULMINACION DE LA FISCALIZACION A EMITIR), NO ESTANDO REGULADO EL NUMERO O LIMITE DE REQUERIMIENTOS DE FISCALIZACION A EMITIR, Y EN LA MEDIDA QUE LA FISCALIZACIONNO PUEDE QUEDAR INDEFINIDAMENTE ABIERTA, SE ENTIENDE QUE CULMINA CON LA NOTIFICACION.
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PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
El procedimiento contencioso, incluido el proceso contencioso administrativo, el no contencioso y el de cobranza coactiva se rigen por lo establecido por el cdigo tributario Art 205 Ley General de Aduanas

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COMISO
La sancin de comiso ser reclamable dentro del plazo de veinte (05) das computados a partir del da siguiente de su notificacin Art 208 Ley General de Aduanas

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SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Las sanciones administrativas que se impongan sern apelables en ultima instancia ante el superintendente nacional adjunto de aduanas, cuya resolucin agotara la va administrativa art 209 Ley General de Aduanas

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PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
Cauce formal a travs del cual se concreta la actuacin de la administracin aduanera; consta de varias etapas que debidamente interconectadas contribuyen a la formacin del acto administrativo que se manifiesta en la decisin final

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PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

CONVENIO DE Kyoto Derecho de Recurso Dromi lo llama Remedio Administrativo, previo a la Demanda Judicial. Las Etapas del Procedimiento Contencioso son: a) Reclamacin b) Apelacin
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RECLAMACION
Es un medio de impugnacin y Acto Administrativo, que tiene por objeto que la autoridad aduanera, revise un Acto, lo Confirme, Modifique o Revoque. Los deudores tributarios tienen derecho a recurrir, los actos de la administracin tributaria que les afecte. 1era Etapa: Reclamacin 2da: Apelacin
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LEGITIMIDAD
Facultados para interponer el recurso de reclamacin los deudores tributarios, directamente afectados por actos de la administracin tributaria.

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OBJETO DE LA RECLAMACION
Procede la reclamacin dentro del proceso contencioso tributario, contra todos los actos administrativos, que contengan deudas tributarias aduaneras y contra aquellos que impongan sanciones vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria aduanera

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OBJETO DE LA RECLAMACION
Pueden ser objeto de las reclamaciones: a) Resoluciones de determinacin b) Ordenes de pago c) Multa d) Resoluciones fictas sobre recursos no contenciosos e) La resolucin que establezcan sanciones de comiso de bienes.
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OBJETO DE LA RECLAMACION
f) Internamiento temporal de vehculos g) Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. h) Solicitudes de Devolucin (Proc. No Contencioso) i) Perdida de Fraccionamiento (Proc. No Contencioso)

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TITULARES DE LA ACCION
kyoto cualquier persona directamente afectada por una decisin u omisin de la autoridad aduanera Ley peruana T.U.O Cdigo Tributario a) los deudores aduaneros directamente afectados por actos de la administracin o debidamente representados por su mandatario o apoderado. b) operadores de comercio exterior, en los casos de que sean responsables o cuando tengan la calidad de infractores.
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REQUISITOS
ESCRITO FUNDAMENTADO FIRMA DE LETRADO COPIA DEL PODER DEL REPRESENTANTE LEGAL RECIBO DE PAGO DE LA DEUDA NO RECLAMADA OTORGAMIENTO DE LA CARTA FIANZA DE LA PARTE DE LA DEUDA RECLAMADA

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REQUISITOS
ACTO ADMINISTRATIVO O PARTE DEL MISMO QUE SE IMPUGNA FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO DOCUMENTACION AUTENTICADA CARATULA/HOJA DE INFORMACION SUMARIA

PROC. IFGRA-PG.04 SUNAT

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ORGANOS DE RESOLUCION RECLAMACIONES

a) las intendencias de aduanas, en las reclamaciones que se produzcan en su jurisdiccin b) las intendencias de prevencin del contrabando y control fronterizo, de fiscalizacin y gestin de recaudacin aduanera y de tcnica aduanera, en los casos que deban conocer originariamente.
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RECLAMACION EXTEMPORANEA
Cuando la reclamacin es efectuada posterior al plazo legal (20) das, se podr reclamar en forma extempornea hasta en un plazo mximo de (180) das, en este caso, solo se aceptara la reclamacin previo pago del adeudo o carta fianza bancaria.

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PLAZOS PARA RESOLVER

Es de (06) meses incluido el termino probatorio de 30 das. Vencido dicho plazo, opera el silencio administrativo negativo. Plazo subsanar la inadmisibilidad del recurso 15 das.

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PLAZOS PARA INTERPONER

Plazo para reclamar: Orden de pago con pago: Sin plazo. Comiso (20 Das Art. 208 LGA) Internamiento Temporal (5 das) Cierre Temporal Establecimiento u Oficina P. (5 das)

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PLAZOS PARA INTERPONER

Resolucin Ficta denegatoria de devolucin, vencido el plazo de 45 das sin pronunciamiento por la Administracin, se puede interponer en cualquier momento. Resolucin Ficta sobre el Recurso No Contencioso vinculado a la determinacin de la obligacin tributaria, 45 das sin pronunciamiento por la Administracin.
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RESOLUCIONES ANTICIPADAS
A solicitud de parte, la administracin aduanera emite las resoluciones anticipadas relacionadas con la clasificacin arancelaria, criterios de valoracin aduanera, aplicacin de devoluciones, suspensiones y exoneraciones de aranceles aduaneros. Respetando tratados y convenios internacionales.
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PLAZO
150 Das calendarios siguientes al de la presentacin de la solicitud.

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RECURSO DE APELACION
El recurrente accede a la segunda y ultima instancia dentro del procedimiento contencioso. el recurrente busca que una instancia superior revoque o modifique una resolucin errada, emitida en primera instancia o se pronuncie ante el silencio de la administracin aduanera.

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ORGANOS RESOLUTORES RECURSO APELACION

TRIBUNAL FISCAL : CONTENCIOSO TRIBUTARIO SUPERINTENDENCIA ADJUNTA ADUANAS : CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.

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APELACION DE PURO DERECHO

IMPUGNACION CONTRA UNA DECISION ADMINISTRATIVA QUE GENERA UNA CONTROVERSIA RESPECTO A LA LEY APLICABLE FRENTE A UN HECHO SOBRE CUYA CONFIGURACION EL ADMINISTRADO ESTA DE ACUERDO CON LO SEALADO POR ADUANAS, POR LO QUE NO EXISTEN HECHOS QUE PROBAR.
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PLAZO PARA INTERPONER

15 DIAS DE NOTIFICADA LA RESOLUCION QUE RESOLVIO EL RECLAMO. EL PLAZO ES DE 20 DIAS TRATANDOSE DE APELACIONES DE PURO DERECHO.

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PLAZO PARA RESOLVER

INTERPUESTO EL RECURSO EL ORGANO QUE DICTO LA RESOLUCION APELADA DEBE ELEVAR LOS ACTUADOS DENTRO DEL PLAZO DE 30 DIAS HABILES SIGUIENTES A LA PRESENTACION DE LA APELACION. UNA VEZ EFECTUADA LA ALZADA, EL PLAZO PARA RESOLVER ES DE 12 MESES CONTADOS DESDE EL INGRESO DE LOS ACTUADOS AL TRIBUNAL.
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PRUEBAS ADMISIBLES
NO SE ADMITIRA COMO MEDIO PROBATORIO ANTE EL TRIBUNAL FISCAL LA DOCUMENTACION QUE HABIENDO SIDO REQUERIDA EN PRIMERA INSTANCIA NO HUBIERA SIDO PRESENTADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO. SIN EMBARGO, PODRA SER ADMITIDA SI EL DEUDOR PRUEBA QUE LA OMISION NO SE GENERO POR SU CAUSA O ACREDITA LA CANCELACION DEL MONTO IMPUGNADO.
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RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL

CONTRA LO RESUELTO POR EL TRIBUNAL FISCAL, NO CABE RECURSO ALGUNO EN LA VIA ADMINISTRATIVA. SI LA ADMINISTRACION RESOLVIO SIN EXAMINAR DETERMINADOS ASPECTOS DE LA RESOLUCION, EL TRIBUNAL DECLARA INSUBSISTENTE LA RESOLUCION Y REPONE EL PROCEDIMIENTO AL ESTADO EN QUE SE ENCONTRABA.
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RESOLUCION TRIBUNAL FISCAL

FONDO CONFIRMA RATIFICACION FALLO MODIFICA ENMIENDA REVOCA CONTRADICE SIN PRONUNCIAMIENTO SOBRE EL FONDO SI ACEPTA EL DESISTIMIENTO SI SE DECLARA LA INADMISIBILIDAD SI SE DECLARA LA NULIDAD E INSUBSISTENCIA
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PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
NO EXISTE CONTROVESRIA ENTRE EL RECURRENTE Y LA ADMINISTRACION ADUANERA, POR CUANTO SE TRATA DE SOLICITUDES NO RELACIONADAS CON EL ACTO DE DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIO-ADUANERA O LA APLICACIN DE UNA SANCION. Ejem. Solicitud devolucin de derechos, fraccionamiento, prorroga de un plazo, de legajamiento entre otros.
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PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCION
EL MAS COMUN DENTRO DE LOS PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS, EN VIRTUD DEL CUAL QUIEN EFECTUO UN PAGO INDEBIDO O EN EXCESO PUEDE SOLICITAR A LA ADUANA SU RESTITUCION. POR ERROR EFECTUO A LA SUNAT UN PAGO INDEBIDO O EN EXCESO.

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ORGANO COMPETENTE
INTENDENCIAS DE ADUANAS TRIBUNAL FISCAL

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MATERIA DE LA DEVOLUCION
COMPETENCIA DE ADUANAS PARA RESOLVER LAS SOLICITUDES DE DEVOLUCION ES EXCLUSIVAMENTE RESPECTO DE LO TRIBUTOS, MULTAS E INTERESES QUE ADMINISTRA.

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PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
EXISTEN EN MATERIA ADUANERA OBLIGACIONES NO VINCULADAS A LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y QUE NO SE RIGEN POR EL CODIGO TRIBUTARIO. SOLCITUDES NO CONTENCIOSAS, ESTAS SE TRAMITARAN DE CONFORMIDAD A LA LGPA LEY 27444.

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MEDIOS DE IMPUGNACION
RECURSO DE RECONSIDERACION APELACION

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RECURSO DE RECONSIDERACION
SE INTERPONDRA ANTE EL MISMO ORGANO QUE DICTO LA RESOLUCION, SUSTENTANDOSE EN NUEVA PRUEBA; DEBE SER SUSCRITA POR EL INTENDENTE NACIONAL O INTENDENTE DE ADUANAS.

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RECURSO DE APELACION
RECURSO QUE DEBERA SER RESUELTO POR LA INSTANCIA SUPERIOR, EN ESTE CASO LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA. Ej. Cuando se impugna la aplicacin de multas relacionadas con la violacin a la presuncin de veracidad (Ley del procedimiento administrativo general, sanciones aplicadas por la INTA a los Operadores de Comercio por incumplimiento obligaciones no vinculadas a tributos.
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