ORAMENTOS

Gesto Oramental

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OBJECTIVOS
Gesto oramental Funes de gesto

Nveis de planeamento
Oramento anual Exerccios

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GESTO ORAMENTAL
Planificao sistemtica das actividades a desenvolver, pela fixao de objectivos a atingir e pela verificao da medida em que as realizaes correspondem aos objectivos previamente fixados. A gesto oramental abrange as funes de planeamento e controlo.
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FASES DA GESTO ORAMENTAL

Elaborao dos oramentos (base de actuao ou standard) Medio e registo da actividade real e comparao com os oramentos

Anlise das causas dos desvios apurados e tomada de decises correctivas

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GESTO ORAMENTAL
A implementao de um sistema de gesto oramental implica: Definio do mbito e objectivos de cada centro de responsabilidade

Unidade organizacional com objectivos prprios e com um responsvel que detenha poderes de deciso sobre os meios necessrios realizao dos seus objectivos.

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GESTO ORAMENTAL
Relativamente a cada centro de responsabilidade importante distinguir os custos controlveis dos custos no controlveis.
Definir de forma objectiva quais as variveis sobre as quais os respectivos responsveis tm efectivo poder de deciso, pois apenas essas podem ser consideradas na avaliao do desempenho dos gestores de cada centro.

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FUNES DE GESTO

Organizao

Planeamento

FUNES DE GESTO

Motivao e coordenao

Controlo

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FUNES DE GESTO
Planeamento: visa a fixao dos objectivos estratgicos das organizaes num horizonte temporal de longo prazo (plano estratgico), concretizado em medidas de aco a desenvolver a mdio e a curto prazo, necessrias para que as metas definidas a nvel estratgico possam ser alcanadas.

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FUNES DE GESTO
Organizao: tem como propsito avaliar e determinar quais os meios materiais e humanos que necessrio mobilizar para atingir os objectivos fixados, designadamente: a definio da estrutura das organizaes mais adequada, a identificao das vrias reas funcionais das organizaes as competncias e grau de responsabilidade dos respectivos gestores.
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FUNES DE GESTO
Motivao e coordenao: abarca o envolvimento dos colaboradores das diferentes reas organizacionais na fixao quer dos objectivos, quer das polticas de aco, para que o processo oramental resulte da coordenao das vrias actividades que cada um dos responsveis se prope alcanar, e constitua uma forma de mobilizao dos mesmos para as funes que lhes esto atribudas sejam desempenhadas de forma eficiente e eficaz.

*
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FUNES DE GESTO
Controlo: esta funo completa o ciclo, permitindo comparar as realizaes com os objectivos pr definidos, com o propsito de se tomarem medidas correctivas, uma vez determinados e analisados os desvios verificados.

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NVEIS DE PLANEAMENTO
As organizaes devem implementar e elaborar planos de aco que estabelecem o quadro de referncia em que devem desenvolver as suas actividades, distinguindo-se:

- o plano estratgico
- o plano de mdio/longo prazo

- o plano anual

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Plano estratgico Definio dos objectivos e polticas empresariais de longo prazo Plano de mdio e longo prazo Definio de metas e aces a desenvolver num horizonte temporal de mdio e longo prazo. Plano anual Definio de programas de actividades a desenvolver no horizonte temporal de um ano Oramento anual Quantificao das medidas pr definidas no plano anual
Ajustamentos ao oramento anual

Realizaes

Desvios

Decises correctivas

CONTROLO ORAMENTAL
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ORAMENTAO
ORAMENTO ANUAL conjunto de programas e oramentos elaborados para enquadrar as actividades de uma organizao em determinado ano, definindo: as operaes a realizar, os recursos a utilizar, os custos, proveitos e resultados previstos, os fluxos e situaes financeiras.
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ORAMENTAO
Oramento expresso quantitativa de um plano de aco, instrumento de coordenao e implementao da aco.

Oramento quadro ou conjunto de quadros que fixam em termos previsionais e quantificados (quantidades, valores) e tambm em prazos determinadas actividades a desenvolver e os custos, proveitos ou situaes e fluxos financeiros que da decorrem. Programa quadro ou quadros que fixam em quantidades e prazos em termos previsionais as actividades a desenvolver.

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ORAMENTAO
O oramento rgido um oramento elaborado apenas para um nico nvel de actividade (output).
Baseia-se no nvel de output planeado no incio do perodo oramental. Exemplo: Oramento do Estado

O oramento flexvel elabora-se utilizando os valores oramentados de rditos e custos ajustados ao nvel actual de output no perodo oramental. A principal diferena entre um oramento rgido e um oramento flexvel a utilizao do nvel actual de output no oramento flexvel.
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ORAMENTAO
EXEMPLO DE ORAMENTO FLEXVEL A Sociedade CANDLE, SA prev para o ms de Dezembro os seguintes GGF para uma actividade de 1200, 1250 e 1300 H Actividade (horas) 1.200 Custos variveis Transportes e estadas 557 Energia elctrica 192 Materiais diversos 139 Combustveis 240 Ferramentas 96 Conservao e reparao 576 Total 1.800 Custos fixos Custos com pessoal 1.040 Amortizaes 320 Seguros 240 Rendas e alugueres 344 Outros custos 96 Total 2.040 Total GGF 3.840 Unitrios Variveis 1,50 Fixos 1,70 Globais 3,20 1.250 580 200 145 250 100 600 1.875 1.040 320 240 344 96 2.040 3.915 1,50 1,63 3,13 1.300 603 208 151 260 104 624 1.950 1.040 320 240 344 96 2.040 3.990 1,50 1,57 3,07

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ORAMENTAO
Oramento de base zero, constitui um processo de planeamento e oramentao que exige que cada sector justifique todas as despesas e que a unidade organizacional ou unidade de deciso opere eficiente e eficazmente com um dado nvel de recursos.

Filosofia custo mnimo para rendimento mximo

Fornece informao acerca do nvel mnimo absoluto abaixo do qual a unidade no funcionar e Os nveis incrementais acima do mnimo que iro melhorar as actividades da unidade assim como do organismo como um todo.

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ORAMENTAO
OBJECTIVOS DA ORAMENTAO Coordenao das actividades Quantificao dos objectivos fixados para as diferentes divises operacionais Motivao dos responsveis em relao aos planos pr-definidos Controlo do grau de consecuo dos objectivos e dos planos pr-estabelecidos.

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ORAMENTO ANUAL
Fixados os objectivos maiores o oramento anual inicia-se com os programas: Vendas Produo Actividade das seces Compras

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ORAMENTO ANUAL
Programa de vendas
Fixam-se as quantidades de cada produto que se prevem vender durante o ano.

Programa de produo
Definida a poltica de stocks de produtos fabricados, fixam-se as quantidades que devero ser produzidas
Produo = Vendas + E. finais E. iniciais

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ORAMENTO ANUAL
Programa de compras
Definida a poltica de stocks de matrias, calculam-se as quantidades a comprar de matrias primas, matrias subsidirias e materiais de consumo
Compras = Consumo + E. finais E. iniciais

Programa de actividades das seces

A produo exigir determinados nveis de actividade das seces fabris

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ORAMENTO ANUAL
Sntese
Objectivos gerais Previso de vendas (estudos de mercado, etc.) Programa de vendas

Poltica de stocks de

produtos acabados

Programa de produo Programa de actividades das seces fabris Programa de compras

Poltica de stocks de matrias

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ORAMENTO ANUAL
Oramentos de explorao: Oramento de vendas Oramento dos custos comerciais variveis Oramento de compras Oramento do custo das compras Oramento das seces fabris Oramento das seces no fabris Oramento do custo de produo Oramento de stocks de matrias Oramento de stocks de produtos acabados

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ORAMENTO ANUAL
A partir do programa de vendas e da poltica comercial que for definida Elaboram-se e Oramento de vendas Oramento de custos comerciais variveis (ccv)

A partir das quantidades de cada produto que se prevem vender (programa de vendas) e dos preos de venda previstos, obtm-se o valor das vendas e os custos comerciais variveis (transportes, comisses, etc.).

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ORAMENTO ANUAL
A partir do programa de actividade das seces Elabora-se o
Oramento das seces fabris

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ORAMENTO ANUAL
A partir do programa de compras Elabora-se o Oramento de compras que compreende apenas os custos externos Para determinar os custos das matrias em armazm, h que elaborar o Oramento de
custos de compra

Isto , adicionar aos custos externos os custos internos das seces ligadas ao aprovisionamento (descarga, arrumao, armazenagem, etc.)
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ORAMENTO ANUAL
Nesta fase do processo dispomos: Custos das matrias primas Custos das unidades de obra das seces fabris principais

Assim, pode elaborar-se o

O que permite a obteno do

Oramento dos custos de produo

Custo de produo unitrio de cada produto

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ORAMENTO ANUAL
A partir dos programas de vendas e de compras e da poltica de stocks Elabora-se o Oramento de stocks de produtos acabados

Permitindo o clculo do valor dos stocks dos produtos no final do ms. Oramento de stocks de matrias

possvel tambm elaborar o

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ORAMENTO ANUAL
Por fim, elabora-se:
Oramento das seces no fabris

Previso de custos no variveis comerciais e administrativos, nomeadamente, da direco comercial, administrativa e financeira, pessoal, etc.

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ORAMENTO ANUAL
Oramentos de carcter financeiro: Oramento de tesouraria Oramento financeiro

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ORAMENTO ANUAL
Como a maior parte dos oramentos referidos envolvem pagamentos e recebimentos, elabora-se o:
Oramento de tesouraria

Alm dos pagamentos e recebimentos correntes incluir os crditos sobre clientes e outros devedores e os dbitos a fornecedores e outros provenientes do ano anterior

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ORAMENTO ANUAL
Oramento de tesouraria Objectivo: Prever o saldo de tesouraria ao longo dos vrios meses, que resulta da diferena entre os totais previsionais de recebimentos e de pagamentos de explorao.

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ORAMENTO ANUAL
Oramento de tesouraria
Os recebimentos integram as seguintes naturezas: Recebimentos relativos a vendas efectuadas em perodos anteriores e cujo montante est reflectido no balano inicial; Recebimentos relativos a vendas efectuadas no perodo de acordo com a previso j efectuada no oramento de vendas;

Retenes de encargos sociais sobre os ordenados, que correspondem aos encargos sociais por conta do trabalhador para os quais se efectua a respectiva reteno na fonte.

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ORAMENTO ANUAL
Oramento de tesouraria
Quanto aos pagamentos consideram-se as seguintes rubricas: Pagamentos relativos a despesas efectuadas em perodos anteriores, e cujo montante est reflectido no balano inicial; Regularizaes das despesas associadas actividade do ano: Custos comerciais variveis; Compras; Custos com o pessoal e respectivos encargos sociais quer sejam da responsabilidade da entidade patronal ou do trabalhador; Aquisies de servios registados em fornecimentos e servios externos; Regularizaes do IVA.

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ORAMENTO ANUAL
A diferena entre os valores mensais previstos para recebimentos e pagamentos corresponde ao saldo de tesouraria, que ser negativo quando os recebimentos forem inferiores aos pagamentos e positivo no caso contrrio.

Normalmente inclui-se neste oramento uma coluna designada valores para balano, que evidencia os valores a receber no ano (ou perodo) seguinte, assim como os valores no pagos no ano, para cada uma das rubricas includas respectivamente nos recebimentos e nos pagamentos.
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ORAMENTO ANUAL
Recebimentos pagamentos previstos = dfice ou excesso de tesouraria Financiar ou aplicar Fazer estudo financeiro para o ano definindo a forma de suprir as necessidades de tesouraria ou a aplicao dos excessos.

Oramento financeiro
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ORAMENTO ANUAL
Oramento financeiro Permite equacionar o equilbrio financeiro de curto prazo da empresa a partir do registo de todas as suas obrigaes Aplicaes de fundos e das Origens de Fundos de que dispe, tendo em ateno que estas duas rubricas devem ser de igual montante no final de cada perodo.

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ORAMENTO ANUAL
Oramento financeiro
Quanto s origens de fundos registam-se:
Disponibilidades iniciais Saldos positivos de tesouraria Juros de aplicaes financeiras Venda de aplicaes financeiras Vendas de imobilizado corpreo Emprstimos a obter.

Nas aplicaes de fundos consideram-se:

Disponibilidades finais Saldos negativos de tesouraria Reembolsos de emprstimos e respectivos juros Investimentos em imobilizado corpreo Investimentos financeiros.

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ORAMENTO ANUAL
Oramento financeiro
Este oramento permite conhecer, no final de cada ms, as obrigaes das empresa quanto a emprstimos contrados bem como o montante das aplicaes financeiras, o que facilita a previso dos juros a pagar e a receber ao longo do exerccio, bem como dos que tero de ser repercutidos nos resultados (custos e proveitos financeiros).

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ORAMENTO ANUAL
Peas finais do oramento: Demonstrao de Resultados Previsional Balano previsional

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ORAMENTO ANUAL
Conhecendo os custos e proveitos, estamos em condies de elaborar
Demonstrao de Resultados previsional

A partir do balano inicial, do oramento de tesouraria e de outros que reflictam as alteraes ao longo de todo o ano na situao patrimonial da empresa, podemos elaborar
Balano previsional

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DEMONSTRAO DE RESULTADOS PREVISIONAL

O. Vendas 1 P. Vendas 2 O. CIP O. C. Comerc. Var. O. Gastos Gerais O. Financeiro 5 Vendas Custo das Vendas DRF Previsional

3
4

Custos Dist. Var. Custos Dist. Fixos Custos Administ. Prov. Financeiros Custos Financeiros

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DEMONSTRAO DE RESULTADOS PREVISIONAL

1 Previso de receitas de vendas

2 Valorizao das quantidades que se prevem vender ao custo industrial

da produo unitrio
3 Custos previstos para o perodo, afectos a custos de distribuio

variveis
4 Custos

de funcionamento afectos estrutura comercial e administrativa respeitando o principio de especializao do exerccio

5 Proveitos e custos financeiros determinados no oramento financeiro,

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BALANO PREVISIONAL
Balano inicial
O. Investimentos
O. Custo das Seces

BALANO PREVISIONAL
Activo 1 Imobilizado lquido Situao Liquida 6 Balano inicial Inicial Res. Exerccio 7 Passivo DRF Previsional

O. Gastos Gerais
O. Stocks PA e semi-acab.

2 3 4

O. Stock Materiais O. Tesouraria O. Financeiro 5

Existncias PA e semi-acab. Matrias Fornecedores 8 Crditos E.O.E.P. O. Financeiro

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O. Tesouraria

Disponibilidades Emprstimos bancrios 9

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BALANO PREVISIONAL
1

O valor do imobilizado lquido ser funo do valor indicado no balano inicial acrescido dos investimentos e deduzidos os desinvestimentos e as amortizaes do exerccio, as quais se encontram registadas nos oramentos de custos das seces e de gastos gerais; As existncias no final do ano correspondem s existncias finais de Dezembro registadas no oramento de stocks de produtos acabados e semi-acabados
As existncias no final do ano correspondem s existncias finais de Dezembro registados no oramento de stocks de matrias Registo das receitas cujo recebimento foi diferido para perodos seguintes Inclui as disponibilidades finais do ano, bem como as aplicaes de tesouraria em carteira
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BALANO PREVISIONAL
6

Compreende todas as rubricas que constituem a situao lquida inicial;

Trata-se do resultado corrente apurado, para o exerccio, na demonstrao de resultados previsional;

Registo das despesas cujo pagamento foi diferido para perodos seguintes;
Compreende o valor dos emprstimos bancrios que a empresa detenha no final do exerccio, devendo ser discriminados de acordo com o prazo de pagamento, em mdio e longo prazo e curto prazo.

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