III. Preparación de Estados Contables 2

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES
TRATAMIENTO DE ALGUNAS CUENTAS CONTABLES

4.1.1 Cargos Diferidos e Ingresos Diferidos Cargos Diferidos: Son aquellos gastos cuya incidencia no recae totalmente sobre el ejercicio en que se ha efectuado el desembolso, sino cuando se efecta el gasto:
"gastos anticipados" que, como su nombre lo indica, se cancelan antes de ocurrir su vencimiento. arriendos anticipados, intereses anticipados, primas de seguros, etc. Los gastos anticipados constituyan un activo que se ir transformando gradualmente en gasto o prdida.
otros desembolsos, son los gastos de organizacin y puesta en marcha, es necesario distribuidos equitativamente entre varios ejercicios.

4.1.1 Cargos Diferidos e Ingresos Diferidos Ejemplos de gastos anticipados Seguros: en marzo de 2005 se contrata un seguro contra incendio, mediante el pago de una prima anual anticipada ascendente a $1.200.000. La contabilizacin por el pago ser la siguiente:
Seguros Vigentes
1.200.000 Banco De Santiago 1.200.000 G/ch/283 o/Ca. de Seguros La Concepcin por prima anual con vencimiento ello de marzo de 2006.

4.1.1 Cargos Diferidos e Ingresos Diferidos Si se trata de una empresa que acostumbra a hacer sus regularizaciones mensualmente, deber practicar el 31 de marzo, el siguiente asiento: Seguros Seguros Vigentes 100.000 100.000
Proporcin del seguro contra incendio, correspondiente al mes de marzo.
Hechos los dos asientos, las cuentas del Mayor quedarn como sigue:
Seguros Vigentes 1.200.000 100.000 Seguros 100.000

4.1.1 Cargos Diferidos e Ingresos Diferidos Si se tratara de una empresa que hace estas regularizaciones slo a la fecha del balance general, y suponemos que ste se practica en 31 de diciembre de 2005, el asiento por la parte consumida del seguro, sera el siguiente:
Seguros
Seguros Vigentes
1.000.000 1.000.000
Proporcin del seguro contra incendio, correspondiente al presente ejercicio.
las cuentas del Mayor presentan la siguiente situacin:

Seguros 1.200.000 1.000.000 Seguros Vigentes 1.000.000

4.1.1 Cargos Diferidos e Ingresos Diferidos Ejemplos de gastos anticipados
Arriendos Anticipados: El 1 de septiembre de 2005 se paga el arriendo anticipado por un perodo de seis meses, $ 1.800.000. Esta operacin dar lugar al siguiente asiento: .
La contabilizacin por el pago ser la siguiente:
Arriendos Anticipados Banco
1.800.000 1.800.000
Arriendo anticipado correspondiente al perodo comprendido entre el 1/9/05 y el 28/2/06.

Si esta empresa regulariza mensualmente este tipo de operaciones, el 30 de septiembre deber practicar el asiento que se indica:
Arriendos Arriendos Anticipados

Arriendo correspondiente al mes de septiembre.
300.000 300.000

Si por el contrario, la empresa regulariza esta situacin slo a la fecha del balance general (31 de diciembre de 2005), el asiento que corresponde es el siguiente:
Arriendos Arriendos Anticipados
1.200.000 1.200.000
Arriendo correspondiente a los meses de septiembre a diciembre.

4.1.1 Cargos Diferidos Ejemplos de gastos anticipados Otros Cargos Diferidos: cuando una empresa inicia sus actividades y debe por ello incurrir en importantes desembolsos motivados por las circunstancias propias del perodo de organizacin y puesta en marcha. Es indudable que estos desembolsos tienen el carcter de gastos; pero, tambin es cierto, no puede asegurarse que correspondan ntegramente al primer ejercicio. Gastos de organizacin: podemos mencionar los gastos de carcter legal, de asesoramiento tcnico, etc. Los gastos de puesta en marcha: son aquellos efectuados en el perodo necesario para que la empresa logre su normal desenvolvimiento, es decir, cuando ha alcanzado un nivel mnimo de produccin.

4.1.1 Cargos Diferidos Ejemplos de gastos anticipados Una empresa ha hecho diversos desembolsos antes de iniciar sus actividades, cuyo monto asciende a $50.000.000, que se contabiliz en la cuenta "Gastos de Organizacin". La empresa inici sus actividades el 10 de julio de 2005, y los directivos de la misma adoptaron el criterio de distribuir este gasto en un perodo de cinco aos. Suponiendo que el primer balance se hace el 31 de diciembre de 2006, corresponder en esa fecha hacer la siguiente contabilizacin: Amortizacin Gastos de Organizacin Gastos de Organizacin 5.000.000 5.000.000
Amortizacin de 1/10 de los gastos de organizacin, correspondiente al presente ejercicio.

4.1.1 Cargos Diferidos Ejemplos de gastos anticipados Una vez hecho el asiento anterior, las cuentas quedarn como sigue:
Gastos de Organizacin 50.000.000 5.000.000 Amortizacin Gastos de Organizacin 5.000.000
El saldo de la cuenta Gastos de Organizacin ($45.000.000) representa el monto que se difiere o posterga para los futuros ejercicios. En consecuencia, dicho saldo deber presentarse en el activo del balance. La cuenta Amortizacin Gastos de Organizacin nos sirve para registrar la prdida correspondiente al primer ejercicio. Por lo tanto, ser una de las cuentas de Prdidas y Ganancias que quedar saldada al hacerse el cierre de las mismas.

4.1.1 Cargos e Ingresos Diferidos
Ingresos o Productos Diferidos: corresponde a las utilidades que, habindose percibido en un ejercicio, se devengan posteriormente. Esto puede ocurrir, por ejemplo, en el caso de haber cobrado intereses anticipadamente; o haber recibido el arriendo anticipado por varios meses, etc.

4.1.1 Cargos e Ingresos Diferidos Ejemplo: Un cliente acepta una letra el 1 de diciembre de 2006, a 120 das, en cancelacin de una factura por $ 520.000, ms los intereses que ascienden a $ 83.200. En esa fecha deber hacerse el asiento que se indica: Documentos por cobrar 603.200 Clientes 520.000 Intereses Cobrados Anticipadamente 83.200
N.N. su aceptacin L/a 120das.

4.1.1 Cargos e Ingresos Diferidos
Si el balance general se practica al 31 de diciembre, ser necesario registrar en esa fecha el inters devengado:
Intereses Cobrados Anticipadamente 20.800 Intereses ganados 20.800

Intereses cobrados a N.N. y devengados a la fecha.

4.1.1 Cargos e Ingresos Diferidos Despus de las contabilizaciones indicadas las cuentas presentan la siguiente situacin:
Intereses Cobrados Anticipadamente 20.800 83.200 Intereses Ganados 20.800
El saldo de la cuenta Intereses Cobrados Anticipadamente ($62.400) representa un producto diferido, es decir, una utilidad que corresponder al futuro ejercicio. Este saldo se presenta en el pasivo del balance general, aun cuando debemos destacar que ello se debe a razones de orden tcnico, puesto que en ningn caso representa una obligacin financiera para la empresa. La cuenta Intereses Ganados es una cuenta de resultados, que indica la utilidad por este concepto correspondiente al ejercicio

4.1.1 Cargos e Ingresos Diferidos Gastos Acumulados: Es indudable que a la fecha del balance deben figurar en el pasivo todas las deudas que se hayan contrado, como as tambin aquellas que se han devengado, aun cuando su vencimiento sea posterior. Uno de los casos es cuando se trata de servicios adquiridos cuyo vencimiento, dada la modalidad imperante en el comercio, es posterior a la fecha del balance. Tal sera el caso, por ejemplo, de los remuneraciones acumulados, que se adeudan por no haber coincidido la fecha del balance con la de su pago; de consumos tales como energa elctrica, gas, agua, etc., en que por la misma razn anterior, debemos calcular el monto de la deuda a base del estado de los medidores.

4.1.1 Cargos e Ingresos Diferidos Todos estos gastos, que constituyen lgicamente una prdida, representan por otra parte un pasivo que se conoce con el nombre de "gastos acumulados". Por lo tanto, la contabilizacin de un gasto acumulado implica un cargo a una cuenta de prdida y un abono a una cuenta de pasivo.
Ejemplo

4.1.1 Cargos e Ingresos Diferidos Ejemplo: Una empresa cuyo balance se establece el 31 de mayo de 2005, ha realizado su ltimo pago de remuneraciones el da 28, correspondiendo a los salarios devengados en la semana comprendida entre el 21 y el 27 del mismo mes. El pago siguiente se realizar, en consecuencia, el da 4 de Junio. En este caso ser necesario considerar a la fecha del balance, las remuneraciones devengados entre el da 28 y 31 de mayo.
Supongamos que el monto de los mismos asciende a M$ 325.000. La contabilizacin que corresponde es la que se indica:
Remuneraciones 325.000 Remuneraciones Acumulados
Por los salarios devengados entre el 28 y el 31 de mayo de 2005.
325.000

4.1.2 Cuentas por cobrar - Estimacin Crditos Incobrables a) Cuentas por Cobrar: Este rubro incluye todos los derechos a favor de la empresa al efectuar ventas a crdito. Normalmente se registran:
Cuentas por Cobrar (activo) Ingresos por Venta
XXX
XXX
Esta cuenta puede descomponerse en dos tipos:
Cuentas por cobrar documentadas.

Cuentas por cobrar sin documentar. La definicin nos indica que corresponden a la existencia o no de un documento que respalde el compromiso de terceros con nosotros, ejemplo: letras, pagars, cheques, etc.

4.1.2 Cuentas por cobrar - Estimacin Crditos Incobrables
Valoracin de Cuentas por Cobrar: Estas se encuentran registradas normalmente en el monto adeudado por los clientes, y permanecen con ese valor monetario a travs del tiempo excepto cuando corresponden a ventas a crdito reajustables. Para el caso cuando exista descuento por pronto pago se puede generar una cuenta "descuento x pago anticipado" que sea considerada como gasto o una cuenta "descuentos en ventas que se descuenta directamente de la cuenta ingresos por ventas. Esta materia se analizar cuando se traten las cuentas de resultado.

4.1.2 Cuentas por cobrar - Estimacin Crditos Incobrables A travs de un ejemplo ilustraremos nuevamente estas transacciones. Si la compaa Atlntida S. A., ha emitido facturas de ventas a crdito durante el mes por $154.000 y de estas $52.000 fueron canceladas antes del plazo de vencimiento, haciendo uso del descuento establecido del 2%, las contabilizaciones son de la siguiente forma: Cuenta por cobrar Ingresos por venta
para registrar las facturas
154.000 154.000 50.960 1.040
Caja Descuento por pronto pago Cuentas por cobrar

(para registrar la cancelacin de las facturas del plazo)
(gasto) 52.000

4.1.2 Cuentas por cobrar - Estimacin Crditos Incobrables En el caso de cuentas que no se van a pagar o incobrables, existen varios mtodos o procedimientos para estimar el monto de los incobrables; ellos son: 1)Considerar un porcentaje sobre las ventas a crdito realizadas en el perodo. 2)Considerar un porcentaje sobre los saldos pendientes de cuentas por cobrar. 3)Un porcentaje distinto sobre las cuentas por cobrar que tiene la empresa, dependiendo de la antigedad que tienen dichas cuentas. Esto es para estimar ms precisamente los incobrables, debido a que mientras ms antiguas son las cuentas atrasadas ms probable es que no las cancelen.

El asiento en los tres casos ser:

Deudores Incobrables (gasto) Provisin Deudores Incobrables (contra cuenta de activo)
La cuenta Provisin Deudores Incobrables (P.D.I.), es una contracuenta de activo, ya que se presentar descontando el valor de las cuentas por cobrar para reflejar el verdadero valor del potencial de beneficios que por estos recursos (activos) puede esperar la empresa.

EJEMPLO
Si la empresa Atlntida S.A., en su primer ao de operaciones, ha tenido ventas a crdito de $154.000, tiene un saldo de cuentas por cobrar al final del perodo de $102.000 y stas se descomponen en atraso en el pago de la siguiente forma. Vigente Atrasadas 30 das Atrasadas entre 31-60 das Atrasadas entre 61-90 das Atrasadas ms de 90 das Total $ 15.000 $ 30.000 $ 37.000 $ 14.000 $ 6.000 $ 102.000

Mtodo 1) El clculo sera: Si se estima que, en general, un 5% de las ventas a crdito probablemente ser incobrable, haremos: Deudores incobrables 7.700 Provisin deudores incobrables 7.700

Mtodo 2) El 7,5% de los saldos de cuentas por cobrar, se estima es de dudosa cobranza, haremos: Deudores incobrables Provisin deudores incobrables 7.650 7.650

4.1.2 Cuentas por cobrar - Estimacin Crditos Incobrables Mtodo 3) Se tienen los siguientes porcentajes probables de incobrabilidad de las cuentas por cobrar, de acuerdo su retraso en el pago: Atrasadas 30 das o menos Atrasadas entre 31 y 60 das Atrasadas entre 61 y 90 das Atrasadas + de 90 das 2% 6% 10% 15% 5.020 5.020
Deudores incobrables Provisin deudores incobrables

Debido a que, independientemente del mtodo de estimacin utilizado, la cuenta deudores incobrables, como su nombre lo indica, se basa en una estimacin, se producen en la prctica diferencias entre lo realmente presentado como incobrable y lo considerado en la contabilidad como provisin. Por lo tanto, cuando un deudor se deba reconocer corno definitivamente incobrable, es decir, se identifica en cuanto a persona, monto y fecha (incobrable efectivo), el asiento de diario para reconocerlo ser:

4.1.2 Cuentas por cobrar - Estimacin Crditos Incobrables Provisin deudores incobrables Cuentas por cobrar Sr. XX $X $X
Es decir, se anula su cuenta por cobrar y se disminuye la provisin estimada puesto que ya es efectiva la irrecuperabilidad.
Si en el curso de un perodo el monto de los deudores que se deba reconocer como definitivamente incobrables, es mayor que la provisin efectuada, por la diferencia se deber hacer el castigo directo contra gasto. Es decir: Deudores incobrables (gasto) $y Cuentas por cobrar.
$y

Si en el curso de un perodo, el monto de los deudores definitivamente incobrables es menor que el saldo de comienzo del perodo de la cuenta P.D.l., y por lo tanto queda un saldo en la cuenta P.D.l., se proceder de dos formas dependiendo de cual ha sido el mtodo usado para crear la cuenta de provisin.
Si se emple el mtodo (1), vale decir un porcentaje sobre las ventas a crdito del perodo, el remanente de provisin debe traspasarse al prximo perodo sumada a la nueva que se va a hacer para dicho perodo. Si se emple el mtodo (2) (3), es decir, sobre saldos de cuentas por cobrar, la provisin que queda como remanente se traspasa al perodo siguiente y sirve para hacer una menor provisin para dicho perodo, es decir, se calcula el porcentaje sobre el saldo de cuentas por provisin y se hace el nuevo asiento por la diferencia.

4.1.2 Cuentas por cobrar - Estimacin Crditos Incobrables Ilustraremos con un ejemplo lo anterior: La empresa Beta S.A. tena en su balance al 31/12/04 una cuenta provisin deudores incobrables por $3.000. Durante 2005 vendi a crdito por $ 230.000 y determin como realmente incobrables a los siguientes deudores.
Almon S.A.
Justicia y Ca. Prez y Prez
$900
$500 $600
El monto de sus cuentas por cobrar al 31/12/05 era de $160.000.

4.1.2 Cuentas por cobrar - Estimacin Crditos Incobrables Mtodo 1: Supongamos, en primer lugar, que la estimacin por deudores incobrables de la empresa corresponde a un 1% del total de sus ventas anuales a crdito. Cul es la provisin que debe hacer al 31 de diciembre de 2005? a) Primero debe castigar los deudores de 2005. Provisin deudores incobrables 2.000 Cuentas por cobrar Almon S.A. Cuentas por cobrar Justicia y Ca. Cuentas por cobrar Prez y Prez 900 500 600
b) Hacer su nueva provisin del ao (230.000 x 0,01)

Deudores incobrables $2.300 Provisin deudores incobrables $2.300 El saldo de la cuenta provisin deudores incobrables al 31/12/05 va a ser de $3.300 y las cuentas por cobrar netas de $156.700.

4.1.2 Cuentas por cobrar - Estimacin Crditos Incobrables Mtodo 2: Si suponemos que el sistema de provisin de deudores incobrables que emplea la empresa, es el de un 2% del saldo de cuentas por cobrar al da del balance, se habra hecho: a) Castigo por los realmente incobrables. Provisin deudores incobrables Cuentas por cobrar
(idntico al anterior)
2.000 2.000
b) Calcular la provisin del ao (160.000 x 0,02), menos el saldo acreedor que tena la cuenta provisin deudores incobrables ($1.000), entonces se hara: Deudores incobrables 2.200 Provisin deudores incobrables 2.200
El saldo acreedor de la cuenta provisin deudores incobrables en el balance al 31/12/05, ser de $3.200 y el saldo neto de las cuentas por cobrar de $156.800. (160.000 - 3.200).

4.1.2 Cuentas por cobrar - Estimacin Crditos Incobrables Mtodo 3: Si suponemos que el sistema de provisin de deudores incobrables que emplea la empresa, es uno basado en el saldo de cuentas por cobrar de acuerdo a la antigedad de las cuentas, y que luego de aplicado los distintos porcentajes, la provisin que debiera quedar (saldo de la cuenta P.D.I.), es de $800, entonces correspondera hacer lo siguiente: a) Castigo por los realmente incobrables. Provisin deudores incobrables Cuentas por cobrar (idntico al anterior) 2.000
2.000

4.1.2 Cuentas por cobrar - Estimacin Crditos Incobrables b) Calculada la provisin del ao ($800), vemos que el saldo acreedor que tena la cuenta provisin deudores incobrables ($1.000), es mayor que el necesario, entonces se har: Provisin deudores incobrables Ingreso no Operacional 200 200
El saldo acreedor de la cuenta provisin deudores incobrables en el balance al 31/12/05, ser de $ 800 y el saldo neto de las cuentas por cobrar de $159.200. (160.000 - 800).

4.1.2 Cuentas por cobrar - Estimacin Crditos Incobrables Qu sucede ahora si durante el perodo alguna de las cuentas castigadas previamente se logra cobrar? En el ejemplo anterior, Juan Prez padre y socio de Pedro Prez, que estaban en quiebra, a los tres meses de esto obtienen una herencia y nos pagan. Esto puede reflejarse en nuestra empresa de dos formas. a) Reconocer un ingreso, que compense el castigo efectuado con anterioridad para esta cuenta, es decir, cuando Prez y Prez cancela sus $ 600 se hara un asiento. Caja 600 Ingreso por deudores recuperados 600 (ingreso) Este sistema es mejor cuando el castigo y el pago recuperado se efectan en distintos perodo.

4.1.2 Cuentas por cobrar - Estimacin Crditos Incobrables b) El otro sistema es reversar todas las operaciones anteriormente efectuadas, aumentando la cuenta provisin deudores incobrables que haba sido disminuida en su oportunidad. Cuenta por cobrar Prez y Prez Provisin deudores incobrables 600 600
Caja
Cuenta por cobrar Prez y Prez
600
600
El sistema opera cuando el castigo y la recuperacin son en el mismo perodo.

4.1.2 Cuentas por cobrar - Estimacin Crditos Incobrables b) El otro sistema es reversar todas las operaciones anteriormente Existe en algunas empresas la modalidad directa de deudores incobrables, esto se hace cuando se identifican los deudores, se castiga esa cuenta, sin haber usado la cuenta de provisin, es decir: Castigo por deudores incobrables Cuenta por cobrar XX XX

4.1.2 Cuentas por cobrar - Estimacin Crditos Incobrables b) Documentos por cobrar: Corresponde principalmente a las letras de cambio o pagars, son una orden incondicional escrita dirigida a una persona o empresa, por otra, quin se compromete a pagar una cierta suma de dinero en una fecha determinada. Hay varios tratamientos que pueden tener estos documentos desde el punto de vista contable, los que ilustraremos con sus respectivas contabilizaciones. Mantenerlas en cartera hasta su vencimiento. Mandarlas a cobranza. Entregadas en descuento. Endosarlas Darlas en garanta.

4.1.3 Provisiones Las "provisiones" se emplean para registrar compromisos del negocio, cuyo monto no conocemos con exactitud, o bien, cuando ese monto pueda variar por factores ajenos a la empresa. Como ejemplo de un compromiso cuyo monto no se puede establecer exactamente, mencionaremos el caso de las vacaciones del personal, que es un derecho que se adquiere a travs del tiempo efectivamente trabajado. Ejemplo: El 31 de diciembre de 2005, se establece una provisin por pago de vacaciones por $ 285.000. Vacaciones del Persona 285.000 Provisin para Vacaciones del Personal 285.000 Estimacin de las vacaciones que corresponden al personal

4.2 Inventario y Costo de Ventas Terminologa Empleada: Inventario: al conjunto de bienes terminados o que sirven para producir bienes terminados, de propiedad de la empresa y que constituyen la actividad comercial o giro productivo de la entidad. inventario de mercadera Los bienes que estn para la venta productos terminados los bienes para la venta por una entidad manufacturera generalmente son denominados.
productos en proceso parcialmente completados o en proceso de produccin

materias primas materiales o insumos que son parte del proceso de produccin y que son almacenados hasta incorporarse a los productos terminados).

4.2 Inventario y Costo de Ventas La siguiente ecuacin que se aplica a todas las situaciones de inventarios, facilitar nuestra presentacin de la contabilidad de ellos. En dicha ecuacin todas las cantidades estn referidas a unidades fsicas:
Ecuacin N1
Inventario Inicial + Compras o Adiciones - Salidas = Inventario Fina
A modo de ejemplo, si comenzamos un perodo con 100 toneladas de carbn (inventario inicial) y compramos 150 toneladas durante el perodo, y usamos (salidas) 130 toneladas, debera haber al trmino del perodo 120 toneladas de carbn

4.2 Inventario y Costo de Ventas Es importante el hecho de que la ecuacin anterior puede ser escrita como sigue: Ecuacin N I 2
Inventario Inicial + Adiciones o Compras - Inventario Final = Salidas
De nuevo en nuestro ejemplo, si comenzamos el perodo con 100 toneladas de carbn, compramos 150 toneladas de carbn, y verificamos que al final nos quedan 120 toneladas de carbn, nosotros podemos deducir que130 toneladas de carbn tienen que haber sido usadas o retiradas del inventario durante dicho perodo. La suma del inventario inicial ms las adiciones o compras es generalmente llamado "disponibilidad de bienes para la venta". En nuestro ejemplo 250 toneladas de carbn estn disponibles para la venta.

4.2 Inventario y Costo de Ventas La contabilidad se informa en trminos de valores en pesos, y no en unidades fsicas. Los mayores problemas en la contabilidad de inventarios surgen precisamente de la fluctuacin de precio en el tiempo, de las unidades fsicas adquiridas. Consideremos el inventario de bienes para la venta en una empresa comercial: La ecuacin de inventario, con todas las cantidades fsicas medidas en trminos de pesos, puede ser reflejada como sigue:

4.2 Inventario y Costo de Ventas
Ecuacin N3
Inv. Inicial + Compras (*) - Costo de los Bienes Vendidos = Inv. Final
(*) Netas de devoluciones Reagrupando la ecuacin tenemos:
Ecuacin N4
Costo de los Bienes Vendidos (*) =Inv. Inicial + Compras Netas - Inv. Final
(*) Costo de Venta

4.2 Inventario y Costo de Ventas La comparacin en el estado de resultado entre el flujo de Ingreso generado por las ventas y el costo de las existencias vendidas, nos va a determinar nuestra utilidad o prdida bruta del perodo.
En consecuencia, existe una interrelacin muy grande en la medicin de resultados como consecuencia de los valores que se asignan tanto al inventario final (activo) como al costo de la mercadera vendida (costo de venta en las cuentas de resultado).
Determinar qu valores asignamos a las unidades fsicas de inventario y de costo a las unidades vendidas, se determina en contabilidad financiera a travs de un supuesto respecto de los "flujos de costos", es decir, cmo asignamos valores a las unidades fsicas; tanto de inventario final como de costo de venta, ser una parte importante de esta seccin.

4. La problemtica de la Contabilidad de inventarios La contabilidad de inventario puede ser dividida en los siguientes tpicos para efectos de una presentacin:
Sistemas de Control y Contabilizacin de inventarios: Mtodo Peridico o de No-Permanencia y mtodo Perpetuo o de Permanencia de inventarios
Bases de valoracin de los inventarios. Definicin y partidas a incluir en el costo de adquisicin de los inventarios. Supuestos de flujo de costos para valorizar los bienes vendidos y los inventarios.

4.1.1. Mtodo de Inventario Peridico (o mtodo de NoPermanencia) Este mtodo tiene como principio bsico, el alto costo que en algunos casos significa llevar un control de costos y de unidades en forma particular de cada uno de los tipos de productos de la empresa. El control de inventario se hace peridicamente, es decir no permanentemente y lo mismo sucede con el costo de venta el que slo se puede conocer peridicamente. En el mtodo no se lleva durante el perodo, un registro para identificar "permanentemente" las unidades que se venden con los costos de dichas unidades.

4.1.1. Mtodo de Inventario Peridico (o mtodo de NoPermanencia)
La siguiente ecuacin de inventario ser la que se usar para determinar el Costo de Venta bajo este mtodo (todos los valores sern expresados en $):
Costo de Venta (incgnita) = Inv. Inicial (conocido) + Compras (conocido) Inv. Final (determinado)
Todas las variables de la ecuacin anterior estn consideradas a su costo histrico o de adquisicin (precio de compra).

4.1.1. Mtodo de Inventario Peridico (o mtodo de NoPermanencia) Cuenta Mercadera: En este sistema, como una forma de identificarlo, se usar una cuenta que llamaremos "MERCADERIA".
MERCADERA Inv. Inicial Compras Devoluciones de Ventas (P/C) (P/C) (P/V) Ventas (P/V)
Devoluciones de Compras (P/C)
(P/C) = Precio de Compra (costo de adquisicin, fletes, seguros, etc). (P/V) = Precio de Venta
Esta cuenta, en la que se mezclan unidades a precio de compra y unidades a precio de venta, es lo que llamaremos una cuenta MIXTA

Para "limpiar" esa cuenta y obtener el valor del inventario final valorado a su costo histrico y de este modo represente realmente el activo que por ese concepto tiene la empresa, habr que "quitarle" el componente de resultado que ella contiene.
Resultado en el Mtodo Peridico: A continuacin mostraremos la relacin entre la cuenta Mercadera y el Resultado o Margen Bruto por ventas de la empresa:

Sea: V C R LI. I.F. = Ventas en $ del perodo = Compras en $ del perodo = Resultado o Margen Bruto por Ventas del perodo = Inventario Inicial ($) = Inventario Final ($)
D.V. = Devoluciones de ventas (devoluciones a la empresa) D.C. = Devoluciones de compras (devoluciones de la empresa)

Dado que por definicin: Resultado = Ventas (netas de devolucin) - Costo de Ventas
Podemos expresar lo anterior como:
R = (Ventas-Devoluc. de Vtas) - (II + Compras - Devoluc. de Compras - IF) (p/v) p/v p/c p/c p/c p/c
Reordenando y agrupando variables tenemos:

R = (V + D. C.) (I.I. + C + D. V.) + I. F.

4.1.1. Mtodo de Inventario Peridico (o mtodo de NoPermanencia) (V + D.C.) corresponde a los abonos a la cuenta Mercadera, y (I.I. + C + D.V.) corresponde a los cargos a la cuenta Mercadera. Por lo tanto podemos decir que:
R = (Abonos cuenta Mercadera - Cargos cuenta Mercadera) + IF.

4.1.1. Mtodo de Inventario Peridico (o mtodo de NoPermanencia) Dado lo anterior, podemos resumir concluyendo que en lo que se refiere a este mtodo de No-Permanencia, el resultado por las ventas de inventarios de un perodo estar dado por las siguientes relaciones: Si Abonos cuenta Mercadera> Cargos, la cuenta tendr un saldo acreedor y por lo tanto el resultado ser: Resultado = S.A. + I.F.
Si Abonos cuenta Mercadera < Cargos, la cuenta tendr un saldo deudor (nmero positivo)
Resultado = - (S.D.) + LF. Si Abonos cuenta Mercadera = Cargos, la cuenta estar saldada Resultado = LF.

4.1.1. Mtodo de Inventario Peridico (o mtodo de NoPermanencia) Hemos descrito la forma de obtener el Resultado Bruto (Ventas - Costo de Venta) de la gestin de la empresa. Sabemos que la cuenta Mercadera tiene, hasta el momento, incluido este resultado y debemos por lo tanto proceder a "limpiar" la cuenta, hacer un ajuste, para que su saldo represente slo el valor del activo que por concepto de inventarios tiene la empresa al momento del cierre del ejercicio. Antes de explicar el procedimiento diremos que la informacin que tendremos disponible para hacer el ajuste ser: el saldo de la cuenta Mercadera, el valor del inventario final y el volumen en $ de las ventas del perodo. Con esta informacin y luego de haber determinado el Costo de Venta (ecuacin 4), cerraremos la cuenta Mercadera y abriremos una cuenta de activo en la que registraremos el valor del inventario. Esta cuenta, que ser la que aparecer en el balance, se llamar Existencias.

4.1.1. Mtodo de Inventario Peridico (o mtodo de NoPermanencia) Se proceder corno sigue: Supongamos que para hacer el ajuste y cierre de la cuenta Mercadera se tiene la siguiente informacin:
I.I. I.F. Ventas del perodo = = = 0 $100 (conocido luego del recuento fsico) $1.500 (registrado durante el perodo como abonos en la cuenta Mercadera) Compras del perodo = $800 (cargados en cuenta Mercadera en el perodo) Devoluciones Saldo cuenta Mercadera = = 0 = $700 (acreedor)
===> Resultado
= SA + IF = 700 + 100 = 800

4.1.1. Mtodo de Inventario Peridico (o mtodo de NoPermanencia) Se proceder corno sigue: Supongamos que para hacer el ajuste y cierre de la cuenta Mercadera se tiene la siguiente informacin: Cierre cuenta Mercadera: Existencias Mercadera Costo de Venta 100 (dato) 700 (dato) 700 (obtenido por diferencia) Ventas 1.500 (dato)

4.1.1. Mtodo de Inventario Peridico (o mtodo de NoPermanencia) Qu concluimos del asiento anterior? la nueva cuenta existencias, representar en el balance el activo que tiene la empresa en inventarios. la cuenta mercadera quedar con saldo = 0 el resultado bruto del ejercicio, obtenido al final del mimo, ser: Ventas = - Costo de Venta = Resultado Bruto = $ 1.500 $ 700 $ 800

4.1.1. Mtodo de Inventario Peridico (o mtodo de NoPermanencia) Si el saldo de la cuenta Mercadera hubiese sido acreedor el asiento sera del tipo:
Existencias Costo de Venta Mercadera Ventas
X (dato) Y (supongamos que este es dato; ecuacin 4) Z (dato) (X+Y-Z)

Ventajas del mtodo: La principal ventaja est dada por ser este un mtodo sencillo y prctico, adems de econmico si se piensa en los recursos que demanda (tiempo, personal, etc.). Desventajas del mtodo: la principal desventaja radica en el sistema de recuento de unidades de un perodo, es generalmente difcil y costoso en tiempo y recursos y puede interferir con las operaciones normales de una empresa por varios das. Otra desventaja del mtodo de inventario peridico, es el supuesto de que todos los bienes que no se encontraban fsicamente en el momento del inventario, habran sido vendidos o usados. Cualquier prdida (generada por destrozos, robos, evaporacin o desperdicio) queda oculta como parte del costo de la mercadera vendida o costo de los materiales usados.

4.1.1. Mtodo de Inventario Peridico (o mtodo de NoPermanencia) Qu empresas usan este mtodo?: El mtodo resulta definitivamente ms prctico en empresas que tienen una gran variedad de artculos con costos unitarios relativamente bajos (supermercados, farmacias, comercio en general). Unido a lo anterior, se observa que por las caractersticas del mtodo, ste es usado en empresas en que el no contar con existencias de un determinado producto en un momento del tiempo, no significa dejar de ganar cifras significativas. Probablemente ser en esas mismas empresas con gran variedad de productos, a bajo costo unitario, en las que se da esta baja "prdida de oportunidad" y por lo tanto en forma casi natural histricamente han usado este mtodo.

4.1.1. Mtodo de Inventario Peridico (o mtodo de NoPermanencia) Determinacin de Resultado Durante el Perodo: Hemos dicho que en el mtodo peridico la principal desventaja es no poder conocer permanentemente los resultados, problema que se genera por no contar sistemticamente con el Costo de Venta. Sin embargo, una gran proporcin de las empresas que usan este mtodo, precisamente por la enorme diversidad de productos, tienden a tener una poltica de precios muy sencilla y casi uniforme para todos los productos. En general uno encuentra que el precio se fija en base a un Margen Bruto uniforme. Definamos:

4.1.1. Mtodo de Inventario Peridico (o mtodo de NoPermanencia) Margen Bruto = Precio de Venta - Costo de Venta Precio de Venta
Supongamos que la poltica de la empresa para todos sus productos es operar con un Margen Bruto de 30%. Necesitaremos conocer slo las ventas totales (sin distincin de productos) del perodo, para conocer el resultado.

4.1.1. Mtodo de Inventario Peridico (o mtodo de NoPermanencia) Margen Bruto = Precio de Venta - Costo de Venta Precio de Venta Tendremos: 0.3 = 12.000 X 12.000 (los valores del margen, 30%, y las ventas, $12.000, son conocidos) X = $8.400 = Costo de Venta
Resultado = 12.000 - 8.400 = $3.600 Habiendo conocido el costo de venta podremos usar la ecuacin-4 para despejar el valor del Inventario Final.

4.1.2.Mtodo de Inventario Perpetuo (o mtodo de Permanencia se disea un sistema de registro (tarjetas de existencia) de manera que el costo de las unidades vendidas es contabilizado al momento de la venta, es decir el momento en que los activos son retirados del inventario para su uso y venta. Se tendr en todo momento un control contable del inventario que la empresa mantiene en bodega. A este inventario le llamaremos "inventario terico", se pueden producir diferencias entre el inventario terico y el efectivo debido a robos, deterioros, etc.. Este es un problema del mtodo y que se traduce en un deficiente control de mermas o robos de existencias. La solucin obvia, ya est dicha, no es otra que hacer con alguna periodicidad, el recuento fsico de unidades en bodega. Este mtodo, considera los siguientes registros y cuentas bsicas.

4.1.2.Mtodo de Inventario Perpetuo (o mtodo de Permanencia Momento de la compra: Existencias Caja, Banco, CxP, etc ... Momento de la venta: X X
Caja, C por C, etc. Ingreso por Venta
Y
Y
Costo de Venta Existencias

4.1.2.Mtodo de Inventario Perpetuo (o mtodo de Permanencia
Cuentas del Mtodo: EXISTENCIAS (Activo)
Compras
(P/C)
Ventas
(P/C)
Devol. Ventas
(P/C)
Dev. Compras (P/C)
Saldo Deudor (P/C)
P /C = Precio de compra o Costo Histrico Ingreso por Ventas (Resultado) Dev. Ventas(PV) Ventas (P/V) Costo de Venta (Resultado) Ventas (P/C) Dev. Ventas (P/C)
P /V = Precio de Venta (neto de impuestos)

4.1.2.Mtodo de Inventario Perpetuo (o mtodo de Permanencia Hemos dicho que en este mtodo, el inventario final se determina sin necesidad de un recuento fsico, usando la siguiente ecuacin:
I.F. (Incgnita) = I.I. (dato) + C (dato) D.C (dato) V (dato) + D.V. (dato)
Hecho el recuento que se ha aconsejado hacer peridicamente, la diferencia entre el "inventario terico" de los libros de la empresa (obtenido segn la ecuacin anterior) y el valor del inventario efectivo, es una prdida que se registrar como mayor costo de venta si se trata de una prdida "normal" o como "otros gastos" si se trata de una prdida anormal, unido a la correspondiente disminucin en la cuenta Existencias.

4.1.2.Mtodo de Inventario Perpetuo (o mtodo de Permanencia Ventajas del Mtodo: Bsicamente la informacin que entrega (mayor cantidad y calidad). Usando este mtodo se conocer, permanentemente, el resultado de las transacciones de venta de la empresa y el valor de las existencias que ella tiene. Permite un mayor control de variables importantes en la administracin de la empresa. Desventajas del Mtodo: Tiene evidentemente un mayor costo de administracin en relacin al mtodo anterior. Usa ms recursos humanos, mayor tiempo, etc. Qu empresas usan este mtodo?: Normalmente empresas con procesos productivos de alto valor. Tambin empresas con no mucha variedad de productos. Pero el avance computacional, ha hecho que empresas con gran variedad de productos adopten este sistema solucionando computacionalmente el problema del control unitario de productos.

4.1.3 Cmo determinar el sistema a emplear? No existe una sola frmula o recomendacin respecto del cuando debe ser empleado cada uno de estos mtodos, lo cual obviamente depender del grado de informacin que se desee, del empleo de sistemas computacionales para procesar la informacin, de los volmenes de informacin a procesar, y del anlisis costo-beneficio que efecte la administracin de una empresa en la eleccin del mtodo del control. Una de las consideraciones que debe tener la administracin para escoger el mtodo, es la posibilidad de que la ausencia de registros de informacin adecuada implique prdidas de oportunidad de ventas o quedar sin los stocks necesarios en un momento determinado

4.1.4 Comparacin resumen entre los Mtodos Peridico (no permanencia) y Perpetuo (permanencia).
METODO PERIDICO METODO PERPETUO
El costo de venta se obtiene slo al final El costo de venta se conoce y registra al del perodo vender
Se hace inventario fsico al final del No es necesario hacer inventario fsico ejercicio y con ello se obtiene el costo de para saber el costo de venta. Pero s para venta, mermas del perodo y robos. determinarlas.
Al final del ejercicio se hace un asiento de El registro del costo de venta se hace al costo de ventas de todo el perodo realizar cada venta
Usa cuentas llamadas: MERCADERIA Usa cuentas de activos: EXISTENCIAS (mixta)

METODO PERIDICO Ventajas: barato y sencillo METODO PERPETUO Ventajas: til cuando el costo de no vender es alto (costo de
perder clientes, demoras en entrega, etc.)
Desventajas: No se conoce el resultado Desventajas: ms complicado, ms caro, durante el perodo, menor informacin. No no hay control sobre las mermas (robos, controla mermas y tiene un costo de hacer el recuento fsico final. deterioros, etc.)
A continuacin se desarrollar un ejemplo numrico para ilustrar la diferencia en la contabilizacin de ambos mtodos.

Cierre de la cuenta Mercaderas: Dado que IF = 25.284 (dato) Existencias 25.284 (por recuento fsico valorado) Costo Venta 15.351 (obtenido por diferencia o inferido) Mercadera 24.635 (saldo de la cuenta) Ventas 16.000 (conocido por facturas)
Resultado por Ventas: Ventas -Costo de venta Utilidad $
16.000 (15.351) 649
Pero dado que hubo una merma de 4 unidades ($1.806), que est considerada como costo de venta, se sabe que el costo est sobrestimado.

4.4.2.Mtodos de Asignacin (o Supuestos) de Costos al Flujo de Existencias de la empresa en un Perodo Existen los siguientes mtodos o supuestos para asignar un costo de adquisicin o de manufacturacin al flujo de unidades fsicas que se vende y como consecuencia de ello, al stock de existencias que permanece en la empresa al trmino de un perodo:
P.E.P.S. ("primeras en entrar, primeras en salir") o mtodo F.I.F.O. (First In First Out).
El costo de las primeras unidades que se compraron (las ms "antiguas" del inventario), se asignar como costo de las unidades que se vendan.

4.4.2.Mtodos de Asignacin (o Supuestos) de Costos al Flujo de Existencias de la empresa en un Perodo
U.E.P.S. ("ltimas en entrar, primeras en salir") o L.I.F.O. ( Last In First Out).

El costo de las ltimas unidades que se compraron (las ms "nuevas" en el inventario), se asignar como costo de las unidades que se vendan.

Mtodo de Promedio Ponderado. A las unidades que se vendan se les asignar como costo, el costo promedio ponderado de las unidades en inventario. Ejemplo

Como se desprende del cuadro siguiente, en un proceso de alza de precios, el mtodo FIFO da por resultado un menor costo de venta, mayor margen bruto y mayor valor de inventario final. En contraposicin, el mtodo LIFO resulta en mayor costo de venta, menor margen bruto y menor valor del inventario final. El promedio se sita en una posicin intermedia a ambos.

Ejemplo

4.4.3.Comparacin de los mtodos PEPS da por resultado cifras de balance general ms prximas al costo de reposicin, porque las ltimas compras dominan la valuacin del inventario. No obstante, el costo de productos vendidos refleja precios anteriores porque supone que las compras anteriores son vendidas primero. Cuando fluctan los precios, PEPS conduce a la utilidad neta ms alta declarada de los tres mtodos cuando los precios suben, y la ms baja cuando los precios bajan. Cuando se usa PEPS, los mtodos de inventario perpetuo e inventario peridico conducen a la misma cifra para el costo de los productos vendidos y, por consiguiente, a la misma cifra para el inventario final.

4.4.3.Comparacin de los mtodos UEPS conduce a resultados opuestos. UEPS produce cifras de balance general que pueden estar muy alejadas de los costos presentes y una cifra de costo de productos vendidos prxima a los costos de reposicin. El costo de productos vendidos por el mtodo UEPS es el mayor de los tres cuando los precios estn al alza, y el menor cuando los precios estn a la baja. Como se explic anteriormente, al usar el mtodo UEPS, los sistemas de inventario perpetuo e inventario peridico pueden conducir a una cifra diferente para el costo de los productos vendidos y, por tanto, para el valor del inventario final.

4.4.3.Comparacin de los mtodos El mtodo, de promedio ponderado se encuentra entre los otros dos en su efecto sobre el balance general y el estado de prdidas y ganancias. Sus valores de inventario no estn tan prximos a los precios presentes como los del PEPS ni tan alejados como los de UEPS. Los promedios ponderados reflejan todos los precios durante el perodo en proporcin a las cantidades compradas a dichos precios, as como los costos del inventario inicial arrastrados del perodo anterior.

4.3. Activos Fijos y Mtodos de Depreciacin
Los problemas derivados con la valoracin de los activos fijos y su correspondiente depreciacin, pueden ser convenientemente separados en 4 tipos de situaciones: 1. Contabilizacin de la adquisicin de activos fijos. 2. Registro de su uso a travs del tiempo. 3.Registro de ajuste por cambios en su capacidad o eficiencia de produccin y por mantencin y reparaciones.
4. Registro de las ventas de activos fijos.

2.Registro del uso en el tiempo, Depreciacin: El propsito central de la depreciacin es el proceso de distribucin de los costos de estos activos fijos en varios perodos en una forma razonable y ordenada. Tambin podemos decir, que la depreciacin es el reconocimiento a travs del tiempo, del valor de los servicios potenciales que originalmente tena el activo y que han sido "recibidos" por la empresa.
Causas de la Depreciacin: las causas de la depreciacin son motivadas por la declinacin en la capacidad de un activo fijo para proporcionar servicios y su posterior retiro o eliminacin como activo.

2.4. Problemas para Reflejar la Depreciacin
Hay principalmente 3 problemas en asignar o distribuir el costo del activo a travs del tiempo:
a. Determinar la base de depreciacin del activo.

b. Estimar su vida til. c. Decidir sobre la forma de expiracin de los servicios del activo a travs del tiempo.

2.5. Determinacin de la base de depreciacin del activo
En muchos casos al costo del activo a depreciar, se le debe deducir el valor residual del activo. Este valor residual corresponde al valor que se espera obtener al trmino de la vida til del bien y puede corresponder a su valor de desecho. Frente a las dificultades para determinar el valor residual al trmino de la vida til del bien, la solucin ms simple consiste en estimarlo en cero o en un peso. Se entiende que el trmino de la vida til de un activo fijo, es aquel momento en que el activo ya no est en condiciones de prestar en forma normal el servicio para el cual originalmente fue fabricado o construido.

2.6. Estimacin de la Vida til: Al efectuar esta estimacin debemos tomar en cuenta las causas fsicas y las funcionales. La experiencia pasada es la mejor pauta para determinar la vida til de los bienes.
Bienes Terrenos Edificios y construcciones (Cemento) Maquinarias (depende del N de turnos) Muebles Vehculos (depende del destino que se le dar: para reparto, para un Director, etc) Aos de vida til No se deprecian 50 a 100 10 15 7 a 15

2.7. Mtodos de Depreciacin Se deprecia un monto igual y constante por perodo, durante toda la Vida til del bien
Mtodo Lineal (en relacin al tiempo). Mtodo de volumen de produccin o uso real (lineal en relacin al uso). Mtodo de saldos decrecientes. (Depreciacin Acelerada). Mtodo de la suma de los dgitos.

2.7.1 Mtodo lineal (en funcin del tiempo): Se deprecia un monto igual y constante por perodo, durante toda la Vida til del bien
Sean: CH (Costo Histrico) VR (Valor Residual) VU (Vida Util)
= $30.000 = $ 6.000 = 12 aos
Dep. Anual = CH VR = $ anuales VU
Dep. Anual = 30.000-6.000 = $ 2.000 anuales 12 Este sistema, es el tradicionalmente aceptado para efectos tributarios

2.7.2 Mtodo Segn Volumen de Produccin (en base a "uso efectivo"): Se reconoce un gasto por depreciacin de acuerdo al uso real del Activo Fijo. Para su uso se necesita: cantidad mxima esperada de produccin del Activo Fijo durante su vida til
Dep. por Unidad Producida = [ CH - VR ] (o por hora de trabajo, etc) N Max de unidades (o N Max de horas Ejemplo: Al mismo ejemplo anterior agreguemos otros datos: N Mx. de unid. que se pueden producir con el Activo Fijo = 300.000 unid. Dep. por unidad de produccin = (30.000 - 6.000) /300.000 = $ 0,08 por unid. Supongamos que la Produccin del mes de enero = 20.000 unid Gasto por Depreciacin enero = 20.000 x $0,08 = $1.600

2.7.3. Mtodos de Saldos Decrecientes o Depreciacin Acelerada
Consiste en depreciar montos ($) mayores al comienzo de la vida til del bien y menores al final, (mayor cargo a resultado corno gasto por depreciacin al comienzo). Se aplica una "tasa de depreciacin" en funcin del tiempo. La base sobre la cual se aplica la tasa de depreciacin, es el Valor Neto de Libros del activo fijo al comienzo del perodo para el cual se est obteniendo la depreciacin. Esta base de depreciacin, es decreciente a travs del tiempo (ver ejemplo). El monto de depreciacin por perodo que resulta de la aplicacin de este mtodo, es decreciente a travs del tiempo.

Cargo por Dep. del Perodo = (V.N.L.) Valor de Libro Neto de Dep. x Tasa de Dep.
Nota: Al valor Neto de Libros (V.N.L.), no se le resta el Valor Residual (ver ejemplo posterior).
n
TASA = 1 -
V.R. C.H.
n = nmero de aos de vida til.

12 6.000 30.000 0.8745 = 0.1255
Saldo 26.235 22.943 20.064 ------------------------6.862 VR = 6.000
TASA TASA
Ao 1 2 3 11 12
= 1 = 1
Base de Dep. (VNL) 30.000 26.235 22.943 ------------------------7.847 6.862
Cargo por Dep. 3765 3.292 2.879 ------------------------985 862

Consiste en depreciar montos ($) mayores al comienzo de la vida til del bien y menores al final, (mayor cargo a resultado corno gasto por depreciacin al comienzo). Se aplica una "tasa de depreciacin" en funcin del tiempo. La base sobre la cual se aplica la tasa de depreciacin, es el Valor Neto de Libros del activo fijo al comienzo del perodo para el cual se est obteniendo la depreciacin. Esta base de depreciacin, es decreciente a travs del tiempo (ver ejemplo). El monto de depreciacin por perodo que resulta de la aplicacin de este mtodo, es decreciente a travs del tiempo.

2.7.4. Mtodo de Sumatoria de los Dgitos
Con este mtodo se puede generar una depreciacin por perodo creciente o decreciente a travs del tiempo. Se debe depreciar en cada perodo, una fraccin que viene dada por la proporcionalidad a depreciar en cada perodo (segn se desee creciente o decreciente), dividida por la sumatoria de los dgitos de vida til del bien.

En ejemplo: N = 12 aos dgitos = 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12 = 78 Con mtodo decreciente Depreciac. ao 1 = 12/78 x [Base de Dep] ao 2 = 11/78 x [Base de Dep] ao 3 = 10/78 x [Base de Dep] .. ... ao 12 = 1/78 x [Base de Dep]

Con mtodo creciente Depreciac. ao 1 = 1/78 x [Base de Dep] ao 2 = 2/78 x [Base de Dep] ao 3 = 3/78 x [Base de Dep] .. ... ao 12 = 12/78 x [Base de Dep]
En ambos casos, al final del ao 12 se habr depreciado 78/78

Ejemplo:
Base de Dep. = [C.H. - VR]
Mtodo: Suma de Dgitos Decreciente:
Ao 1 2 12
Tasa 12/78 11/78 ------------------------1/78
[Base de Dep] 24.000 24.000 ------------------------24.000
= = = = = = =
(Cargo por Dep.) $ 3.692,31 3.382,62 ------------------------307,69 $ 24.000,00
Total 78/78=1

2.8. Registro de la Depreciacin
El dbito que se efecta es un gasto del perodo (disminuye el valor del patrimonio) y puede disminuirse (crdito) directamente la cuenta de activo fijo (mtodo directo) o bien efectuar el crdito a una contra cuenta reserva de depreciacin (mtodo indirecto).
El mtodo indirecto es el que habitualmente se emplea en Chile, en que la presentacin del activo fijo y depreciacin es como sigue: Activo fijo (diversas cuentas) menos: depreciacin acumulada Activo fijo neto 1.000 - 300 $ 700

3. Mantenciones, Reparaciones Mayores y Mejoras 3.1. Mantenciones: tambin se les denomina reparaciones menores, corresponden a lo previsible, a lo rutinario. El valor de estas mantenciones es en general, un gasto del perodo en que se Incurre. 3.2. Reparacin Mayor: Esta reparacin producida por un problema anormal (incendio, choque de un vehculo, terremoto, etc) puede tener, despus de efectuarse, dos efectos: a) Slo repone la potencialidad que le quedaba al activo hasta la fecha de la reparacin mayor. b) No slo repone la potencialidad del activo a la fecha de la reparacin, sino que la aumenta (ya sea alargando su vida til, aumentando su productividad, o una combinacin de ambas).

3. Mantenciones, Reparaciones Mayores y Mejoras 3.3. Mejoras: Se definen como aquellos costos que resultan de un reacondicionamiento voluntario del activo fijo, para un mejor aprovechamiento. Las mejoras significan un aumento del valor del servicio potencial del activo. Este mayor beneficio futuro puede ser resultado de: a) Solamente se ha conseguido aumentar la vida til del bien, respecto de lo que restaba de vida til al momento de la mejora. b) Solamente se ha obtenido un aumento en su productividad futura. c) Una combinacin de (a) y (b).

3. Mantenciones, Reparaciones Mayores y Mejoras
3.3. Mejoras: Las adiciones voluntarias que se hagan al activo (ampliaciones, etc.) son una forma de mejora. El monto de recursos involucrados en la mejora constituye un aumento del valor neto del activo fijo al momento de la mejora. El costo debe registrarse directamente como mayor valor de la cuenta del Activo Fijo a que se refiere la mejora. An en el caso que la mejora se manifieste a travs de un aumento en el nmero de aos de vida til, el registro debe hacerse mediante un cargo en la cuenta de activo fijo a que se refiera.

4. Ventas de Activos Fijos: En lo fundamental, la venta de un activo fijo de la empresa, no difiere de lo que es la venta de cualquier otro de sus activos. Lo que le da un carcter particular, es que en este caso el valor contable neto del activo, que es el que realmente nos indicar si ha habido una utilidad o prdida en la venta, resulta de una diferencia de dos cuentas. Para ello debe entonces "retirar" de la contabilidad las dos cuentas que, como conjunto, contienen o se han utilizado para el registro de dicha informacin: mquinas y equipos y depreciacin acumulada. Para usar un lenguaje muy sencillo, digamos que al venderse un activo fijo, este se "lleva" de la contabilidad tanto su costo histrico como su depreciacin acumulada. Ejemplo:

4. Ventas de Activos Fijos: El 1/1/02 la empresa vende en $100.000 al contado, una mquina que haba tenido un costo histrico de $140.000 y cuya depreciacin acumulada, al momento de la venta, era de $50.000. Corresponde en este caso disminuir la cuenta de activo fijo Mquinas y Equipos" y tambin disminuir la contra cuenta de activo "Depreciacin Acumulada". La diferencia entre el precio de venta y el valor contable neto del activo, ser el resultado de la transaccin:
Caja 100.000 Depreciacin Acumulada 50.000 Mquinas y Equipos 140.000 Utilidad en Vta de M y E 10.000 (diferencia)

4. Ventas de Activos Fijos: Si la misma mquina se hubiese vendido en $70.000, el registro habra sido:
Caja Depreciacin Acumulada Prdida en Venta de Act. Fijo Mquinas y Equipos
70.000 50.000 20.000 (por diferencia) 140.000

4.4. Activos Intangibles y Amortizacin Tienen el mismo tratamiento que los activos. La diferencia entre ellos radica en que en un caso se trata de bienes fsicos y, en el otro, de recursos inmateriales. se pueden mencionar el derecho de llave, las marcas comerciales, las patentes industriales, las concesiones. Tambin son considerados los costos de organizacin y puesta en marcha, de investigacin y desarrollo, etc.

4.4. Activos Intangibles y Amortizacin
1. Amortizacin: El trmino amortizacin se utiliza para describir la cancelacin sistemtica al gasto del costo de los activos intangibles durante su vida til. El asiento contable usual para la amortizacin genera un dbito a Gasto de amortizacin y un crdito a la cuenta de activos intangibles. No hay objecin terica a acreditar una cuenta de amortizacin acumulada en lugar de la cuenta de activo intangible, pero en la prctica rara vez se encuentra este mtodo.

2. Contabilizacin de Activos Intangibles El valor inicial de un activo intangible est constituido por su costo de adquisicin, el que debe incluir todos los gastos relacionados con la compra, como ser honorarios, gastos legales, etc. Por tratarse de un activo no monetario est sujeto a la aplicacin de la correccin monetaria y, de acuerdo a su vigencia, a ser amortizado durante el perodo de vida til. En general, la amortizacin se contabiliza proporcionalmente durante la vida de servicio del intangible o segn un criterio que se ajuste a los requerimientos operativos, es decir, la cuota de amortizacin puede variar en los ejercicios futuros.

2. Contabilizacin de Activos Intangibles
Ejemplo: Contabilizar en forma directa la Amortizacin del primer ao de una patente, que cost M$1.200 si se estima que la vida de servicio ser de 4 aos.
Amortizacin = 1.200 = 300 4 Amortizacin 300 Patente Industrial 300

4.5 Remuneraciones
El Cdigo del Trabajo (Ley N 18.620, de 1987) expresa que "se entiende por Remuneracin las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causas del contrato de trabajo".
La remuneracin de trabajadores dependientes contempla tres componentes principales: Haberes (valores imponibles y no imponibles) Descuentos (legales y voluntarios) Remuneracin lquida (total de haberes menos los descuentos)

4.5.1 Haberes: Corresponden a las diversas denominaciones de la remuneracin y a las asignaciones, todo lo cual se encuentra establecido en el contrato individual o colectivo de trabajo. Los haberes se clasifican, en aquellos que constituyen renta, es decir, son imponibles y aquellos que no constituyen renta o no imponibles, para efectos impositivos previsionales y tributarios. Haberes que constituyen renta o son imponibles: a) Sueldo (sueldo base), b) Sobresueldo (horas extraordinarias) c) Comisiones d) Participaciones e) Gratificaciones (contractuales y voluntarias) f) Bonos g) Aguinaldos (sector privado) h) Premios i) Otros haberes de pago ocasional

4.5.1 Haberes: Haberes que no constituyen renta o no imponibles: a) Asignacin Familiar (monto asignado por Ley) b) Asignacin de Movilizacin (hasta cierto monto) c) Asignacin de Colacin (hasta cierto monto) d) Asignacin de Prdida de Caja (hasta cierto monto) e) Asignacin de desgaste de herramientas (hasta cierto monto) f) Viticos g) Indemnizacin por aos de servicios (slo el monto legal)

4.5.2. Descuentos: Son retenciones que el empleador efecta a las remuneraciones de los trabajadores en cumplimiento a disposiciones legales y por mutuos acuerdos. Los descuentos legales son de carcter obligatorios y estn destinados a fondos previsionales, al pago de impuesto y al cumplimiento de retenciones judiciales en favor de la familia del trabajador:

4.5.2. Descuentos: a) Descuentos previsionales: Su aplicacin sobre los haberes imponibles tiene un tope de 60 UF, considerando la UF del ltimo da del mes en que se devengan las remuneraciones. Cotizacin obligatoria de AFP(10%) + Cotizacin adicional (% variables segn la AFP). Cotizacin de Salud (7%), se entere en Fonasa o en alguna Isapre (entidades de salud privada).

4.5.2. Descuentos: b) Descuentos para impuestos: Impuesto nico de segunda categora (aplicado segn la escala determinada por el SII y establecida en la Ley de la Renta). c) Descuentos judiciales: Retenciones judiciales ordenadas por los Juzgados Civiles, debido a demandas por alimentacin y vestuarios en contra del trabajador.
d) Descuentos por mutuo acuerdo o denominados voluntarioslos Cuotas sindicales Cuotas de bienestar Cuotas de casas comerciales, de bancos o instituciones financieras. Pago de adicional de salud, cuando e17% no alcanza a cubrir el contrato con una Isapre. Otros descuentos voluntarios.

4.5.3. Contabilizacin de las Remuneraciones:
La contabilizacin de las remuneraciones se efecta de la siguiente forma: Remuneraciones Asignacin Familiar Pagada Leyes Sociales Patronales AFP Habitat por Pagar Isapre Cigna por Pagar Impuesto nico por Pagar Retencin Judicial por Pagar Anticipo de Sueldos Cuotas Sindicales por Pagar Remuneracin por Pagar

III. Preparación de Estados Contables 2

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

TRATAMIENTO DE ALGUNAS CUENTAS CONTABLES

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

Proporcin del seguro contra incendio, correspondiente al mes de marzo.

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

Proporcin del seguro contra incendio, correspondiente al presente ejercicio.

las cuentas del Mayor presentan la siguiente situacin:

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

Arriendos Anticipados Banco

Arriendo anticipado correspondiente al perodo comprendido entre el 1/9/05 y el 28/2/06.

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

Arriendos Arriendos Anticipados

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

Arriendos Arriendos Anticipados

Arriendo correspondiente a los meses de septiembre a diciembre.

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

Amortizacin de 1/10 de los gastos de organizacin, correspondiente al presente ejercicio.

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

Intereses Cobrados Anticipadamente 20.800 Intereses ganados 20.800

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES

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Cuentas por Cobrar (activo) Ingresos por Venta

Esta cuenta puede descomponerse en dos tipos:

Cuentas por cobrar documentadas.

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154.000 154.000 50.960 1.040

Caja Descuento por pronto pago Cuentas por cobrar

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El asiento en los tres casos ser:

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Deudores incobrables Provisin deudores incobrables

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El monto de sus cuentas por cobrar al 31/12/05 era de $160.000.

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b) Hacer su nueva provisin del ao (230.000 x 0,01)

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El sistema opera cuando el castigo y la recuperacin son en el mismo perodo.

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productos en proceso parcialmente completados o en proceso de produccin