COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultnea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o tambin estos se pueden dividir en productos principales y subproductos. Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultnea

3 1 2
Diferentes Productos

Bodega

Tratamiento Comun

En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados al Almacn o Bodega.

COSTOS CONJUNTOS
Cuando a partir del procesamiento de una misma materia prima o de un conjunto de insumos se obtienen varios productos distintos. Si los productos que se obtienen tienen la misma importancia reciben el nombre de productos conexos o coproductos o en caso contrario producto principal y subproductos.

COPRODUCTOS
Cuando uno o ms de esos productos conjuntos, son de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial en relacin con la produccin total, recibe el nombre de COPRODUCTOS. CARACTERSTICAS: Utilizan insumos compartidos. Tienen una fase en el proceso de produccin en que se separan en productos identificables, ya sea para la venta o para someterse a procesos adicionales. Son el objeto fundamental de las operaciones de fabricacin. Todos se consideran de igual importancia, se consideran productos principales.

SUBPRODUCTOS
Son productos conjuntos que se consideran de importancia secundaria en relacin con los productos principales ( Coproductos). Los subproductos varan en importancia segn las diversas empresas.

CARACTERSTICAS:
Son el resultado accidental que se da en el proceso de manufactura de productos principales. Su valor de venta es de menor importancia en comparacin con el valor de venta de los productos principales. La participacin que tienen en la produccin total es reducida.

Mtodos de asignacin de los costos conjuntos a los coproductos

Usando unidades producidas (volumen de produccin): Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporcin a la participacin que cada uno de ellos tengan en la produccin total.

Usando el precio de venta del mercado en el punto de separacin o valor realizable: Se determina el valor total de ventas para todos los coproductos en el punto de separacin. Se divide el total de los costos conjuntos entre el valor total de ventas dando un factor del costo total por cada Bolvar de ventas. El factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto.
Usando el mtodo del valor neto realizable o valor despus del punto de separacin. Cuando los coproductos necesitan un proceso adicional se utiliza este mtodo para su asignacin. Se determina un factor que consisten en dividir el total hipottico de mercado de cada producto entre el valor total hipottico de mercado de todos los productos. Este factor se multiplica por los costos conjuntos. El valor hipottico del mercado de cada producto es igual a las unidades producidas de cada producto por el valor de mercado final de cada producto menos los costos adicionales menos los costos de distribucin y mercadeo.

Mtodos para separar los costos conjuntos

En general se utilizan 3 mtodos para la asignacin de los costos conjuntos, estos son:

Costo Medio o mtodo de la medicin fsica

La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de produccin (unidades fsicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador comn Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A y 20 unidades del producto B, por lo tanto Costo Medio = Costos Conjuntos / Total de Productos Conjuntos = $1800 / 60 =$30

Entonces asignamos $30 por cada galn que se produce de costos conjuntos. Problema: Este mtodo sera muy adecuado slo si los precios de venta finales de los productos fueran similares.

Valor de Venta de Los Productos que se generen o mtodo del valor de venta en el punto de separacin

Aqu asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de oportunidad) en el punto de separacin (donde se pueden diferenciar los productos). Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones del producto A y 10 galones del producto B, adems se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separacin: Pa=$3.000 y Pb=$4.000. Para A: Para B: 20*$3.000=$60.000 10*$4.000=$40.000

Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendramos que:

Asignamos al producto A: Asignamos al producto B:

$50.000*60%=$30.000 $50.000*40%=$20.000

Mtodo del valor Realizable Neto (VRN)

Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la produccin total al precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales despus del punto de separacin. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos. Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20 galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y $4.000 respectivamente, adems los costos adicionales para A ascienden a $10.000 y para B corresponden a $15.000. Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:

Producto A B

P. Vta. $3.000 $4.000

Produccin Val. De Merc. C. Adic. 20 $60.000 $10.000 10 $40.000 $15.000

VRN Aplicac. $50.000 $40.000 $25.000 $20.000

SUBPRODUCTOS
Son aquellos productos producidos simultneamente con artculos de valoracin total (precio por cantidad producida) de venta mayor los cuales se conocen como productos principales, bsicamente existen dos mtodos para el tratamiento de los subproductos.

Mtodo del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta

Aqu se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente:

TOTAL DE INGRESOS XXX Ingresos del Producto Principal XXX Ingresos del Subproducto Neto XXX COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL (XXX) RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX

Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Produccin

En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sera el siguiente:

TOTAL DE INGRESOS XXX Ingresos del Producto Principal XXX Ingresos del Subproducto XXX TOTAL DE COSTOS (XXX) Costos del Producto Principal (XXX) Costos del Subproducto (XXX) RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX

EJERCICIO
Asterix compra petrleo vegetal crudo. La refinacin de este petrleo da como resultado cuatro productos A, B, C los cuales son lquidos y D que es una grasa densa. La produccin y las ventas para los cuatro productos en X0 fueron los siguientes:

PRODUCTO A B C D

Produccin 480.000 8.000 6.250 9.000

Ventas $ 140.000 $ 12.000 $ 5.000 $ 24.000

Cto. por Proc. Adicional $ 35.000 $ 7.200 $ 3.000 $ 800

SE PIDE:

i) Suponga que para la asignacin de los costos conjuntos se usa el valor realizable neto. Cul sera la utilidad neta para los productos A, B, C y D? Los costos conjuntos totalizaron $85.000. ii) La compaa estuvo tentada en vender en el punto de separacin directamente a otros procesadores. Si se hubiera seleccionado esta alternativa, los precios de venta por galn hubieran sido:

A: B: C: D:

$ $ $ $

0,18 0,75 0,80 2,40

SOLUCIN:
i) El valor realizable neto es igual a las ventas menos los costos del procesamiento adicional, en que para las ventas se considera el total de la produccin. Valor Realizable Neto (V.R.N.)=((Ventas - (Costos del Proceso Adicional)) NOTA: Dentro de las Ventas se considera a la produccin completa para el clculo del Valor Realizable Neto.

Producto Producto Producto Producto

A B C D

$ $ $ $

Ventas 140.000 12.000 5.000 24.000

Cto. Adic. $ 35.000 $ 7.200 $ 3.000 $ 800 SUMA

$ $ $ $ $

V.R.N. 105.000 4.800 2.000 23.200 135.000

ASIGNACIN DE COSTOS CONJUNTOS: Producto A Producto B Producto C Producto D

$ $ $ $

66.111 3.022 1.260 14.607

TOTAL

85.000

RESULTADO POR VRN

UTILIDAD
Ventas Costo Conjunto Costo Adicional

Producto A $ 140.000 $ -66.111 $ -35.000

Producto B $ 12.000 $ -3.022 $ -7.200

Producto C $ 5.000 $ -1.259 $ -3.000

Producto D $ 24.000 $ -14.607 $ -800

Totales $ 181.000 $ -85.000 $ -46.000

UTILIDAD

38.889 $

1.778 $

741 $

8.593 $ 50.000

SOLUCIN:
ii) En este mtodo el valor de venta en el punto de separacin es igual al Valor Realizable Neto para el producto C, ya que los costos adicionales son iguales a cero. Para calcular el valor de venta en el punto de separacin, tomamos la produccin y la multiplicamos por el precio de venta en este punto.

Producto Producto Producto Producto

A B C D

Producc. 480.000 8.000 6.250 9.000

$ $ $ $

Prec. de Vta. 0,18 0,75 0,80 2,40 SUMA

$ $ $ $ $

Val. De Vta. P.S. 86.400 6.000 5.000 21.600 119.000

Producto Producto Producto Producto

A B C D

ASIGNACIN DE COSTOS CONJUNTOS $ $ $ $

61.714 4.286 3.571 15.429

TOTAL

85.000

RESULTADO por punto de separacin

Ventas Costo Conjunto UTILIDAD

Producto A Producto B Producto C Producto D Totales $ 86.400 $ 6.000 $ 5.000 $ 21.600 $ 119.000 $ -61.714 $ -4.286 $ -3.571 $ -15.429 $ -85.000 $ 24.686 $ 1.714 $ 1.429 $ 6.171 $ 34.000