CARRERA PROFECIONAL DE CONTABILIDAD

ROSA ELIZABETH JULCA HUARNIZO

PRIMERA CATEGORA
SEGUNDA CATEGORA CUARTA CATEGORA QUINTA CATEGORA

Las rentas de 1ra. y 3ra. Categora se rigen por el criterio de lo devengado.

Las rentas de 2da., 4ta. y 5ta. Categora de rigen por el criterio de lo percibido.

I.1 RENTA DE CAPITAL PRIMERA CATEGORA

Cuando una PN, sucesin indivisa, o una sociedad conyugal da en arrendamiento (en alquiler) un bien inmueble o mueble genera una renta gravada con el Impuesto a la Renta Renta de Primera Categora.

Cules son las rentas de Primera Categora?

1. El arrendamiento o subarrendamiento de predios.

2. El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos.
3. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este. 4. La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros. .

I.1 RENTA DE CAPITAL PRIMERA CATEGORA

Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categora? El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal.
Cunto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres?

La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler). El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes muebles) y en el formulario 1683.

I.1 RENTA DE CAPITAL PRIMERA CATEGORA

Presunciones para determinar la renta bruta de primera categora caso de PREDIOS En el caso del arrendamiento de predios, se presume sin admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del valor del autoavalo del predio. Dicha presuncin no se aplica cuando los predios son arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y bibliotecas. En el subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al arrendatario y el que ste deba abonar al propietario.

I.1 RENTA DE CAPITAL PRIMERA CATEGORA

Presunciones para determinar la renta bruta de primera categora DISTINTOS DE PREDIOS Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.

 La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye predios). Se presume que la cesin se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que sta se ha realizado de manera parcial.

Determinacin de la Renta Neta, Renta Neta Imponible e Impuesto a la Renta Anual de Primera Categora
Renta Bruta de Primera Categora (-) 20% de la Renta Bruta de Primera Categora Renta Neta de Primera Categora (-) Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora Renta Neta Imponible de Primera Categora x 6.25% (tasa del impuesto) Impuesto Anual de Primera Categora (-) Crditos contra el impuesto Saldo a Favor del Contribuyente o del fisco

CASOS PRACTICOS RENTA PRIMERA CATEGORA

CASO No. 1 El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 120,000. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda. SOLUCION CASO No. 1 Clculo de Pago a Cuenta Mensual: Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles.

Clculo del IR Anual:

Tenemos que verificar si el seor Julio Campos Robles debe regularizar su Impuesto Anual de Primera Categora, para ello se debe comparar la renta la bruta anual con el 6% del valor del autoavalo del predio (que corresponde a la Renta mnima presunta), de tal forma que se pueda calcular el importe de la regularizacin del Impuesto Anual de Primera Categora: Se considerar como renta bruta anual el monto mayor entre ambos:
Concepto (A) Renta Bruta Anual pactada S/.100 x 12 (B) Renta Mnima Presunta S/.120,000 x 6% S/. 1200 7,200

En este caso corresponde a la Renta Mnima Presunta (S/. 7,200)

Concepto Total Renta Bruta Anual de Primera Categora

S/. 7,200

(-) Deduccin 20% de S/. 7,200

Renta Neta de Primera Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera categora (S/. 5 x 12) Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora

1,440
5,760 0 5,760 360

-60 300

CASO No. 2 La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda. SOLUCION CASO No. 2 Clculo de Pago a Cuenta Mensual: Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita Gisela ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles.

Clculo del IR Anual: No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. Para ello debe constatar si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor o mayor a la Renta Mnima Presunta (8% del valor de adquisicin del automvil): Si el monto del alquiler anual es menor que el 8% del valor de adquisicin del bien actualizado, deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisicin del referido bien no deber regularizar Impuesto Anual de Primera Categora.
Renta mnima presunta (RMP): RMP = Valor de Adquisicin x Factor de actualizacin x 8% (a)
Donde:
Factor de Actualizacin = IPM Diciembre 2009 = 189.50776 = 1.136 IPM Julio 2005 166.82021

1.136

Valor actualizado del automvil: S/. 12,000 x 1.136 = S/. 13,632 Reemplazando en (a): Renta Mnima Presunta = S/. 13,632 x 8% = S/. 1096.56

El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.

Concepto Renta Bruta Anual pactada S/.600 x 12 Renta Mnima Presunta S/.13,632 x 8% Impuesto Anual por regularizar

S/. 7,200 1,090.56 0

En el presente caso no se debe Impuesto Anual de Primera puesto que, el alquiler anual resulta mayor al 8% del valor de del automvil (S/. 1,090.56).

regularizar Categora, (S/. 7,200) adquisicin

CASO No. 3 El seor Gabriel Garca ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los meses de enero a marzo de 2009, a ttulo gratuito. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 130,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda.

SOLUCION CASO No. 3

Clculo de Pago a Cuenta Mensual: En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Garca no est obligado a efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta). Clculo del IR Anual: La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue:

Renta Ficta Anual Casa en San Bartolo Valor del autoavalo x 6% = S/. 130,000 x 6% Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de la casa de playa (7,800/12 x 3)

S/. 7,800

1,950

Concepto Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (-) Deduccin 20% de S/. 1,950
Renta Neta de Primera Categora

S/. 1,950 390

1,560

Prdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Imponible de Primera Categora Impuesto calculado (1,560 x 6.25%)

0
1,560 97.5

Crditos con derecho a devolucin

Pago directo de rentas de primera categora Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora

0
97.5

I.2 RENTA DE CAPITAL SEGUNDA CATEGORA

I.2.1 Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta de Segunda Categora son (art. 24 de la LIR): Intereses originados en la colocacin de capitales, en dinero o en valores. Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de lo percibido por los socios de cooperativas de trabajo. Las regalas. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer.

I.2.1 Estn comprendidos como ingresos afectos al IR de Segunda Categora: La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. Las ganancias de capital. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, de acciones y participaciones representativas del capital (acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos, papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias y otros valores mobiliarios.
NOTA: El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de 4.1%, en el perodo en que se acord la distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que ocurra primero (art. 52 A de la LIR).

I.2.2 Venta de Bienes Inmuebles:

A partir del ao 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta (enajenacin) de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por personas naturales, sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se consideran rentas gravadas de segunda categora, siempre que la adquisicin y venta de tales bienes se produzca a partir del 1 de enero de 2004. El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia entre el precio de venta, menos el valor de costo actualizado del inmueble. Para tal efecto, se entiende por casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares. En caso el enajenante, es decir, la persona que vende, tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.

I.2.3 Declaracin y Pago Definitivo Cmo se declara y paga el impuesto mensual? (artculo 55 de la LIR) Las personas que paguen Rentas de Segunda Categora por intereses, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave, o similares, entre otras; retendrn y cancelarn el 5% de los importes que abonen a los beneficiarios de estas rentas. Sin embargo esto no es aplicable en la ganancia de capital por venta de inmuebles, ni ganancia de capital producto de la venta de acciones, dividendos y rendimiento de fondos mutuos, fondos de inversin y aportes efectuados en AFP sin fines previsionales. Para declarar y pagar las retenciones, presentarn el PDT 0617-Otras Retenciones, segn el ltimo dgito de su nmero RUC, de acuerdo con el Cronograma de Obligaciones Tributarias.

Determinacin de la Renta Neta, Renta Neta Imponible e Impuesto a la Renta Anual de Segunda Categora
Renta Bruta de Segunda Categora (-) 5 UIT (S/. 18,000) <Tramo de exoneracin> (-) 20% de la Renta Bruta de Segunda Categora Renta Neta de Segunda Categora (-) Prdida de capital por enajenacin de valores mobiliarios en el ejercicio (*) Renta Neta Imponible de Segunda Categora Renta Neta Imponible de Segunda Categora x 6.25% (tasa del impuesto) Impuesto Anual de Segunda Categora (-) Crditos contra el impuesto Saldo a Favor del Contribuyente o del fisco
(*) Dichas prdidas se compensan en el ejercicio y no podrn utilizarse en ejercicios siguientes (2do. Prrafo del artculo 36 de la LIR).

CASOS PRACTICOS RENTA SEGUNDA CATEGORA

CASO No. 4 Un ingeniero industrial recin graduado en el 2009 ha desarrollado un invento de gran utilidad en diferentes tipos de industrias. Dicha persona ha recibido ofertas de tres empresas las cuales convienen en pagarle S/.30,000.00, S/.40,000.00 y S/.50,000.00 mensuales por la transferencia de sus conocimientos tcnicos e industriales, siendo necesario evaluar el tipo de renta que genera el referido ingeniero. Empresa A Regala Deduccin (20%) Renta Neta Deduccin (6.25%) Saldo a pagar S/. 30,000.00 S/. 6,000.00 S/. 24,000.00 S/. 1,500.00 S/. 22,500.00 Empresa B S/. 40,000.00 S/. 8,000.00 Empresa C S/. 50,000.00 S/. 10,000.00 S/. 40,000.00 S/. 2,500.00

S/. 32,000.00 S/. 2,000.00

S/. 30,000.00

S/. 37,500.00

CASO No. 5 El Sr. Carlos del Ro, el 15/01/2010 recibe como herencia de su padre la suma de S/. 155,000, y al mes siguiente decide otorgar en calidad de prstamo las sumas de S/. 65,000, S/. 60,000 y S/. 30,000 tres empresas de propiedad de sus grandes amigos: Fabrica de Confecciones Pura Champa SCRL, Alimentos el canino S.A. y Cocina la Puritana S.A.A., respectivamente. Por dichos prstamos la empresa Fbrica de Confecciones Pura Chamba SCRL, acuerda pagar como inters la suma de S/. 6,000 el 14/06/2010, mientras que la empresa Alimentos el Canino, acuerda pagar como inters la suma de S/. 5,000 el 17/07/2010, finalmente la Cocina Puritana acuerda pagar como inters la suma de S/. 3,000 el 20/08/2010. Qu categora de renta, en qu meses y porqu monto le deben retener como impuesto a la renta el Sr. Carlos del Ro, si tanto la Fbrica de Confecciones Pura Chamba y Alimentos Canino, cumplieron con lo pactado en las fechas establecidas, mientras que Cocina La Puritana, no pag el inters pactado?.

CONCEPTO

PURA CHAMPA S.C.R.L

S/. 65,000.00 S/. 6,000.00 Junio S/. 300.00

ALIMENTOS EL CANINO S.A

S/. 60,000.00 S/. 5,000.00 Julio S/. 250.00

LA PURITANA S.A.A
S/. 30,000.00 S/. 3,000.00 Agosto S/. 150.00

Prstamo Intereses acordados a pagar (Empresas) Fecha pactada a pagar Renta de 2da categora (5% I.BRUTO)

Solucin:
El Sr. Carlos del Ro gener impuesto a la renta de 2da categora debido a que los intereses se encuentran gravados; los importes son de S/. 300 (Mes de Junio); S/. 250.00 (Mes de Julio) y S/. 150 (Mes de agosto) por los prstamos otorgados. En el Caso de la Empresa La Puritana S.A.A que no pag los intereses igual deben ser calculados y pagados ya que este tipo de renta se rige por el principio del devengado.

CASO No. 6 El Sr. Javier Sevilla en el mes de febrero del 2010 ha comprado las siguientes acciones: 3500 acciones a la Minera San Gernimo S.A.A. a un precio de S/ 25 cada accin y 1400 a la Empresa Cafetales el Horizonte S.A. a un precio de S/. 20 cada accin. Por una necesidad de liquidez, en el mes de octubre del 2010, decide vender dichas acciones, el primero a un precio de mercado de S/. 36 cada accin y la segunda a un precio en bolsa de S/. 15 cada accin. Determine el impuesto a la renta anual.

Acciones adquiridas por el Sr. Sevilla

Concepto
Minera San Gernimo S.A.A El Horizonte S.A

N acciones
3500

Valor por accin (S/.)

25.00

Total (S/.)
87,500.00

1400

20.00

28,000.00

Venta de acciones Octubre 2010

Concepto Minera San Gernimo S.A.A El Horizonte S.A N acciones Vendidas 3500 1400 Valor por accin (S/.) 36.00 15.00 Total (S/.) 126,000.00 21,000.00

En el caso de Minera San Gernimo S.A.A se genera una renta de 2da categora por la ganancia de ventas de acciones, por lo que se debe pagar el 5% de la ganancia obtenida. Ganancia = Ingresos por venta Costo Ganancia = 126,000.00 87,500.00 Ganancia = S/. 38,500.00
Impuesto = 5% x Ganancia obtenida Impuesta = 5% x S/. 38,500.00 = S/. 1,925.00

II.1 RENTA DE TRABAJO RENTA DE CUARTA CATEGORA Se consideran Rentas de Cuarta Categora, las obtenidas por (art. 33 de la LIR): a. El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. b. El desempeo de funciones de: i. Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elegido por la Junta General de Accionistas ii. Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuacin temporal de la actividad de la empresa fallida.

b. El desempeo de funciones de: iii. Mandatario: Persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato se obliga a realizar uno o mas actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante

iv. Gestor de negocios: persona que en forma voluntaria y sin que medie autorizacin alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administracin de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este ltimo.
v. Albacea: persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del finado; y

b. El desempeo de funciones de: vi. Actividades similares, incluyendo, entre otras, el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las dietas que perciban.

Deducciones para obtener la Renta Neta (art. 45 de la LIR): el contribuyente puede deducir de la Renta Bruta a. El 20% de la RB hasta el Lmite 24 UIT. b. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por desempear funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las dietas que perciban. Resumiendo: RENTA NETA = RENTA BRUTA 20% DE LA RB

CASOS PRACTICOS RENTA CUARTA CATEGORA

CASO No. 7
Durante el Ao 2011, el Sr. Jos Paredes, trabajador independiente y de profesin ingeniero, ha percibido ingresos profesionales que estn consignados en su Libro de Ingresos y Gastos debidamente sustentados con sus recibos por honorarios. Mes Enero Monto bruto (S/.) 8,800 Importe Retenido 530

Febrero
Marzo Abril Junio Agosto Setiembre

7,800
8,000 5,100 7,900 8,000 5,800 5,400 12,700 69,500

590
400 0 640 390 500 270 750 4,070

(*) En el Mes de Diciembre el recibo por honorarios N 704 de S/. 2,700.00 fue pagado el 05.01.2012

Octubre Diciembre TOTALES

DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Mes Monto bruto (S/.) 8,800 7,800 8,000 5,100 Impuesto Resultante (S/.) 880 780 800 510 Importe Retenido 530 590 400 0 Impuesto a pagar 350 190 400 510

Enero Febrero Marzo Abril

Junio Agosto
Setiembre Octubre Diciembre (*) TOTALES

7,900 8,000
5,800 5,400 10,000 66,800

790 800
580 540 1,000 6,680

640 390
500 270 750 4,070

150 410
80 270 250 2,610

(*) En Diciembre no se considera el recibo por honorarios que no fue pagado ese mes, ya que este tipo de renta se rige por el Principio Percibido.

RESUMEN DE LA RENTA BRUTA Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA

Renta Bruta Ingresos segn Libro de Ingresos y Gastos Total renta bruta (-) Deducciones 20% Renta bruta Renta Neta de 4ta categora 13,360.00 53,440.00 S/. 66,800.00 66,800.00

II.2 RENTA DE TRABAJO RENTA DE QUINTA CATEGORA

Se consideran Rentas de Quinta Categora, las obtenidas por (art. 34 de la LIR y artculo 20 del Reglamento):
1. El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos electivos o no. Estn comprendidos los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. Sin embargo, no se considerarn las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.

II.2 RENTA DE TRABAJO RENTA DE QUINTA CATEGORA

Se consideran Rentas de Quinta Categora, las obtenidas por (art. 34 de la LIR y artculo 20 del Reglamento):
2. Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren en el exterior, y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora. 3. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. 4. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su sustitucin. 5. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

Se consideran Rentas de Quinta Categora, las obtenidas por (art. 34 de la LIR y artculo 20 del Reglamento):
6. Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciban como retribucin por asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro de una institucin, de acuerdo con los trminos que se fijan por resolucin del titular del pliego (Literal c) del numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria de la Ley No. 28212) 7. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el horario designado por quien lo requiere y el usuario proporcione los elementos de trabajo, adems de asumir los gastos que la prestacin de servicio demanda (inciso e) del artculo 34 de la Ley y numeral 2 del inciso b) del artculo 20 del Reglamento). 8. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia (inciso f) del artculo 34 de la Ley).

Se consideran Rentas de Quinta Categora, las obtenidas por (art. 34 de la LIR y artculo 20 del Reglamento):
9. Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como los que se asignen los titulares de la EIRL y los socios de cooperativas de trabajo, siempre que estn consignados en el Libro de Planillas que, de conformidad con las normas laborales, estn obligados a llevar (numeral 2) del inciso a) del artculo 20 del Reglamento). 10. Constituyen remuneracin computable para la determinacin del IR de Quinta Categora, el valor de la prestaciones alimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada (Ley No. 28051 y D.S. 013-2003-TR). 11. Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

DEDUCCION DE LAS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA (Artculo 46 de la Ley y artculo 26 del Reglamento)

De las rentas de cuarta y quinta categora se podr deducir anualmente un monto fijo equivalente a 7 UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras solo podrn deducir el monto fijo por una vez.
Esta deduccin (7 UIT) se efectuar hasta el lmite de las RN de Cuarta y Quinta Categoras percibidas.

II.3 RENTA DE TRABAJO RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

(Artculo 51 Y 51 A de la Ley e inciso a) del artculo 29 A del Reglamento

Los contribuyente domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre si los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultase una renta neta, sta se sumar a la Renta Neta de Trabajo. La renta generada en el extranjero que se sumar a la renta neta de trabajo, ser aquella renta que provenga del capital, del trabajo o cualquier otra actividad distinta a la actividad empresarial.

IMPORTANTE: En la compensacin de los resultados que arrojen las rentas de fuente extranjera, no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin. Si resultase una prdida neta total de fuente extranjera, en ningn caso, sta se computar para determinar el impuesto.

II. 4 Determinacin de la Renta Imponible de trabajo y Fuente Extranjera

Procedimiento:

a) Determinar la RN de Trabajo: se suma las rentas netas de 4ta y 5ta Categora. Para ello previamente a la Renta Bruta de 4ta categora se le deduce por concepto de todo gasto el 20% (artculo 45 de la LIR). Luego al saldo de dicha Renta y a la Renta de 5ta categora se le deduce un monto fijo equivalente a 7 UIT (artculo 46 de dicha Ley), obteniendo de esta forma la RN de trabajo. b) Deducir: 1. El ITF (creado por Ley 28194), hasta el lmite de la RN de Cuarta Categora. 2. El gasto por concepto de donaciones. Otorgadas a favor de entidades y dependencia del SPN, excepto empresas y a entidades sin fines de lucro, cuyo objeto social comprenda: beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, culturales, cientficas, artsticas, literarias, deportivas, salud, patrimonio histrico cultural indgena, etc.

II. 4 Determinacin de la Renta Imponible de trabajo y Fuente Extranjera

CONSIDERACIONES: Lmite de la deduccin por Donaciones:
Donacin Mxima Deducible = 10% (RNT + RFE)
Donde: RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de 4ta y 5ta Categora RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera

El saldo de las deducciones por ITF y por donaciones, que no hubieran sido absorbidas por la RNT no podr ser aplicada en los ejercicios siguientes:

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE TRABAJO

1) Hasta el lmite de 24 UIT (S/. 86,400). Aplicable solo para las rentas sealas en el inciso a) del artculo 33 de la Ley. 2) De las Rentas de Cuarta y Quinta Categoras se podr deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UIT (S/. 25,200). Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras solo podrn deducir el monto fijo por una vez.

Determinacin de la Renta Neta, Renta Neta Imponible e Impuesto a la Renta de Trabajo y Fuente Extranjera
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora (Renta Neta de Trabajo) (-) Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF (-) Gastos por donaciones (-) Prdida de ejercicios anteriores (+) Renta Neta de Fuente Extranjera Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera Renta Neta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera x tasa (s) del impuesto (*) Impuesto a la Renta de Trabajo y Fuente Extranjera (-) Crditos contra el impuesto

Saldo a Favor del Contribuyente o del fisco

TASA APLICABLE A LAS RENTAS DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA (*)

RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

Hasta 27 UIT

TASA

15%

Por el exceso de y hasta

27 UIT (S/. 97,200) 54 UIT (S/. 194,400)

21%

Por el exceso de

54 UIT

30%