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Lei n 11.638/07 Introduo Mudanas de natureza contbil e alguns ajustes relativos tributao Dependncia de normatizao: CVM, BACEN, SUSEP, CFC e outros LEI n 11.638 versus Medida Provisria em estudo. CPC o que e composio atual Ver anexo
A contabilidade internacionais?
Texto legal:
brasileira
est
emparelhada
normas
contabilidade
Ensinamento professor Iudcibus:
"Subjetivismo
Responsvel"
Profs. Eliseu Martins e Ariovaldo dos Santos 2
A criao do LALUC???
LALUC Qual foi a inspirao do LALUC?
LALUR s o LALUR continuar existindo? O que ajustar? O que j existia mais o que for criado como normatizao no sentido da convergncia internacional; a comear da prpria lei, no nosso entendimento. Efeito tributrio da nova Lei - no deve provocar aumento de carga tributria, mas tambm no pode ser utilizada para planejamento tributrio. LEI n 11.638 versus Medida Provisria em estudo.
Texto legal:
Demonstraes comparativas:
O ideal - refazer balano de 2006, refazer resultado de 2007, refazer balano de 2007.
O quase ideal - Refazer os balanos de 2007, para evitar reflexos nos resultados de 2008. No se mexe no passado, afinal em boa parte das empresas tais ajustes no sero relevantes. Quando forem relevantes exige-se ao menos os ajustes nos balanos de 2007.
Reavaliaes:
Novas reavaliaes esto proibidas O que fazer com os saldos?
Novos prmios
Aplicaes financeiras (todas, de curto e longo prazos) sero avaliadas: Valor justo - valor de mercado ou equivalente
Investimentos destinados negociao imediata avaliados a valor de mercado - Se formos seguir as normas do IASB, a aproximao do conceito econmico de resultado e o prprio regime de competncia, os
Investimentos financeiros (na forma de derivativos e operaes de hedge) - necessitaro de uma norma bastante especfica, a exemplo
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Investimentos Permanentes
Alteraes nos Mtodos do Custo e de Equivalncia Patrimonial Conceitos de coligada e controlada permanecem, mas foi eliminado o conceito de relevncia LEI n 11.638 versus Medida Provisria em estudo. Devem ser avaliados por Equivalncia os investimentos sobre cuja administrao tenha influncia significativa Investimentos, mesmo em ao sem direito a voto ou inferior a 10%, tambm devero ser avaliados por equivalncia se investida e investidora tiverem controlador comum. Investimentos no exterior - variaes cambiais passaro a figurar no PL e s transitaro pelo resultado no momento da baixa (CPC 02 e Deliberao CVM n 534/08)
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Investimentos Permanentes
A CVM dever modificar a Instruo n 247/96 - At que essas mudanas aconteam as companhias abertas devero avaliar por equivalncia tambm as equiparadas?
Situaes estranhas - Investidor adquire 2% da Vale ou Petrobras. Como avaliar esse investimento?
Permanente - Avaliado ao custo ou mercado, se este for menor (proviso para perdas) Destinados negociao imediata avaliados a mercado com efeito direto nos resultados Disponveis para futura venda - Ajuste de avaliao patrimonial com efeitos no PL Pelas normas internacionais esses investimentos ficariam a mercado
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Ativo Imobilizado
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
Marcas, patentes, concesses e direitos autorais e no autorais sero reclassificados para o "Intangvel Software e Benfeitorias em propriedades de terceiros permanecem no Imobilizado
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Ativo Imobilizado
As grandes novidades: Depreciao pela vida til econmica e forma de contabilizao dos bens arrendados (leasing financeiro):
Depreciao Texto legal:
Incluso no Imobilizado dos bens arrendados (leasing financeiro): O que fazer com contratos em andamento?
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Ativo Imobilizado
Incluso no imobilizado do bem arrendado pelo: Valor original da transao Valor presente das prestaes assumidas
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Ativos Intangveis
formado de contas que anteriormente eram classificadas no Imobilizado (Marcas e Patentes), no Diferido (Pesquisa e desenvolvimento) e em Investimentos (gio)
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Ativo Diferido
Texto Legal:
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem tosomente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia
Nas Normas Internacionais no existe Diferido. Alguns dos nossos atuais componentes vo para o imobilizado, outros para Intangveis, outros para Investimentos e outros sero baixados.
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Ajustes de Avaliao Patrimonial Variao de preo de mercado de instrumentos financeiros (os destinados futura venda) Diferenas de ativos e passivos avaliados ao valor de mercado nas reorganizaes societrias Variaes cambiais de investimentos no exterior Essa no uma conta de reserva, pois ainda no passou pelo resultado!
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Art. 195-A.
A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) LEI n 11.638
versus Medida Provisria em estudo.
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Texto legal:
Mudana na Demonstrao de Resultados (Stock Options) E quando os benefcios tm outros parmetros? Nesses casos so despesas e no participaes nos resultados. Pelas normas internacionais esses pagamentos so sempre despesas operacionais
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Art. 226:
As operaes de incorporao, fuso e ciso somente podero ser efetivadas nas condies aprovadas se os peritos nomeados determinarem que o valor do patrimnio ou patrimnios lquidos a serem vertidos para a formao de capital social , ao menos, igual ao montante do capital a realizar. 3o Nas operaes referidas no caput deste artigo, realizadas entre partes independentes e vinculadas efetiva transferncia de controle, os ativos e passivos da sociedade a ser incorporada ou decorrente de fuso ou ciso sero contabilizados pelo seu valor de mercado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) LEI n 11.638 versus Medida Provisria em estudo.
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Prtica contbil at dezembro de 2007 - permitido o uso do valor de mercado, mas o usual era a utilizao dos valores contbeis Pelas regras internacionais, sempre a valor de mercado e a pressuposio da transferncia de controle Questo tributria: ajustar ativos e passivos a valor de mercado utilizando-se a conta de "Ajustes a Valor Patrimonial" que ser transferida para a incorporadora e que ser tributada a partir da realizao dos respectivos ativos e passivos
LEI n 11.638 versus Medida Provisria em estudo-competncia dada CVM.
Texto legal:
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Utilizao adequada da conta "gio": Separao em dois pedaos: Diferena entre valor de mercado e valor de custo Diferena entre o valor pago e o valor de mercado (verdadeiro goodwill)
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No podero ser distribudos aos scios Sero transferidos para reservas de incentivos fiscais
Valores recebidos de forma condicional - Devero ser reconhecidos como passivos at que todas as condies sejam atendidas Incentivos fiscais de IR (Finam, Finor) - No recebimento dos certificados ou quando praticamente certos os resultados sero afetados. Profs. Eliseu Martins e Ariovaldo dos Santos 24
Valores Mobilirios.
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Texto legal:
Ajuste a valor presente com reflexos imediatos no resultado
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Ajuste a Valor Presente A questo da taxa de juros O pronunciamento CPC 01 (itens 53 a 55) j utiliza o padro internacional
Texto Legal
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Como sero tratadas as redues de vendas, as antecipaes de "despesas" includas como sobrepreo (prazos de pagamento normalmente menores que o perodo de depreciao), etc.? Como ser no primeiro ano de utilizao?
Ajustes de ativos adquiridos com dvidas ainda existentes sero ajustados ou ajustar-se-o apenas os passivos contra o PL?
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Pronunciamentos do CPC
CPC
01 - Emitido
02 - Emitido
Pronunciamentos do CPC
Minutas fases diferentes da AUDINCIA PBLICA Intangveis (ok) Subvenes Governamentais (ok) Partes Relacionadas (em andamento) Demonstrao do Valor Adicionado (em andamento) Leasing Financeiro (ok) Gastos e Prmios com emisso de Ttulos e Valores Mobilirios (em andamento) Atividades imobilirias (Orientao) (ok)
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Pronunciamentos do CPC
Pronunciamentos do CPC
Benefcios a Empregados;
Demonstraes contbeis em economias hiperinflacionrias; Agricultura; Coligadas; Contratos de Construo
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Pronunciamentos do CPC
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A criao do LALUC
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida ...
2o As disposies da lei tributria ou de legislao especial sobre atividade que constitui o objeto da companhia que conduzam utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou elaborao de outras demonstraes no elidem a obrigao de elaborar, para todos os fins desta Lei, demonstraes financeiras em consonncia com o disposto no caput deste artigo e devero ser alternativamente observadas mediante registro: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) I em livros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) II no caso da elaborao das demonstraes para fins tributrios, na escriturao mercantil, desde que sejam efetuados em seguida lanamentos contbeis adicionais que assegurem a preparao e a divulgao de demonstraes financeiras com observncia do disposto no caput deste artigo, devendo ser essas demonstraes auditadas por auditor independente registrado na Comisso de Valores Mobilirios. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
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Art. 6 Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at sua
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Ativo Imobilizado
Depreciao - Texto legal:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado, no intangvel e
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Art. 187:
A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: VI as participaes de debntures, de empregados e administradores, previdncia de mesmo na forma que no de se instrumentos caracterizem financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou empregados,
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enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo ( 5o do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3o do art. 226 desta
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Texto legal:
Composio atual do CPC:
ABRASCA APIMEC BOVESPA CFC FIPECAFI IBRACON
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Taxa ou Taxas de Desconto 53 A taxa (ou as taxas) de desconto deve(m) ser a taxa (ou as taxas) antes dos impostos, que reflita(m) as avaliaes atuais de mercado: (a) do valor da moeda no tempo; e (b) dos riscos especficos do ativo para os quais as futuras estimativas de fluxos de caixa no foram ajustadas. 54 Uma taxa que reflita avaliaes atuais de mercado do valor da moeda no tempo e os riscos especficos do ativo o retorno que os investidores exigiriam se eles tivessem que escolher um investimento que gerasse fluxos de caixa de montantes, tempo e perfil de risco equivalentes queles que a entidade espera extrair do ativo. Essa taxa estimada a partir de taxas implcitas em transaes de mercado atuais para ativos semelhantes, ou ainda do custo mdio ponderado de capital de uma companhia aberta que tenha um ativo nico, ou uma carteira de ativos semelhantes em termos de potencial de servio e de riscos do ativo sob reviso. Entretanto, se os fluxos estiverem em moeda de poder aquisitivo constante, ou ajustados por determinados riscos, a(s) taxa(s) de desconto utilizada(s) para mensurar o valor de um ativo em uso no deve(m) refletir a inflao projetada e os riscos para os quais as futuras estimativas de fluxos de caixa j tiverem sido ajustadas. Caso contrrio, o efeito de algumas premissas ser levado em considerao em duplicidade. 55 Quando uma taxa de um ativo especfico no estiver diretamente disponvel no mercado, a entidade deve usar substitutos para estimar a taxa de desconto. O anexo A dispe sobre informaes adicionais quanto estimativa de taxas de desconto em tais circunstncias.
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