RENTAS DE CUARTA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta
Qu grava? Las rentas que provengan del capital, trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Base Legal: Artculo 1 inciso a) del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF)

mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta

Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. Es decir: Se consideran las rentas de fuente peruana y las rentas de fuente extranjera
Base Legal: artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Clasificacin de las rentas de fuente peruana

Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes. b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora c) Tercera: Rentas del comercio, la industria, y otras expresamente consideradas por Ley. d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente. e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por Ley.
a)

Base Legal: Artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

RENTAS DE CUARTA CATEGORA

Rentas de Cuarta Categora

Son rentas de cuarta categora las obtenidas por: a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. Ejemplo: Contadores independientes Abogados independientes Mdicos, entre otros Excepto: Comisionistas Profesionales que desempeen actividades conjuntamente con sus colegas en estudios u oficinas independientes dentro de la mismas instalaciones, y otras rentas de tercera categora, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Base Legal: Artculo 33 inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

b) El desempeo de funciones de director de empresas, sindico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.

Base Legal: Artculo 33 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Caractersticas de las rentas de cuarta categora

No existe relacin de dependencia o subordinacin: Sin horarios, sin amonestaciones

similares a las de un contrato laboral, etc. Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral: Contrato de Locacin de Servicios El prestador del servicio utiliza sus propias herramientas, materiales y conocimientos. El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras.

RTF N 09236-2-2007 Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de cuarta categora aun cuando, para la prestacin de tales servicios, se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos

El Contrato de Locacin de Servicios

a. Dentro de las modalidades de la prestacin de servicios destaca la locacin de servicios. (Art. 1756 del Cdigo Civil) b. Por la locacin de servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin.

(Art. 1764 del Cdigo Civil)

c. Pueden ser materia del contrato toda clase de servicios

materiales e intelectuales. (Art. 1765 del Cdigo Civil) d. El plazo mximo de este contrato es de seis aos si se trata de servicios profesionales y de tres aos en el caso de otra clase de servicios. Si se pacta un plazo mayor, el lmite mximo indicado slo puede invocarse por el locador. (Art. 1768 del Cdigo Civil)

Emisin de Comprobantes de Pago

Por la prestacin de servicios calificados como generadores de rentas de cuarta categora se emitirn los denominados recibos por honorarios, excepto: Por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
Base legal: Numeral 2 del artculo 4 e inciso 1.5 del numeral 1 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S. 007-99/SUNAT)

 Por los ingresos percibidos por trabajadores

independientes a los que se hace referencia en los incisos e y f del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Rentas de cuarta quinta)

Base Legal: ltimo prrafo del inciso j) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora

Pagos a cuenta Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10% (diez por ciento) sobre la renta bruta mensual.
Base Legal: Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Para efectuar los pagos a cuenta deber utilizar el PDT 616, el mismo que tiene carcter de declaracin jurada

Pagos a cuenta La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor recaudacin del impuesto (a la Renta), incluyendo los pagos a cuenta
Base Legal: Artculo 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (sexto prrafo)

Retenciones Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del artculo 71 de la LIR (Las personas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de esta ley), debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% de las Rentas brutas que abonen o acrediten
Base Legal: Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (segundo prrafo)

Retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora

Retenciones Sin embargo, mediante decreto supremo se podr establecer supuestos en los que no procedern las retenciones del impuesto o en los que se suspendern las retenciones dispuestas por la LIR
Base Legal: Artculo 71 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (ltimo prrafo)

Excepciones a retener el impuesto a la Renta de Cuarta Categora y de la Suspensin de los Pagos a Cuenta
No se retendr el Impuesto cuando: 1. Los recibos por honorarios pagados o acreditados sean por un importe igual o menor a S/. 1,500.00 2. Cuando el prestador del servicio haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta
Base Legal: Artculo 2 del D.S. N 215-2006-EF

Podr solicitar la suspensin teniendo en cuenta lo siguiente: Literal a) y literal b) del inciso 5.1. del artculo 5 del DS 2152006-EF a. Plazos de presentacin de la solicitud de suspensin Enero junio o julio a diciembre b. Habindose iniciado operaciones en el ejercicio o desde noviembre del ejercicio anterior, si no supera los S/. 31,500 establecido por SUNAT por sus rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta (de ser el caso)

c. En caso a haber iniciado operaciones con anterioridad a noviembre del ejercicio

anterior, se establecen ingresos proyectados (rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta de ser el caso) tomando como base de referencia 12 meses anteriores al mes precedente al anterior a aqul en que se presente la solicitud de suspensin; en el cual no deber superar el lmite anual (S/. 31,500) durante dicho plazo.

Ejemplo: El seor Roger Jimnez percibe rentas de cuarta categora desde el ao 2005. Presenta su solicitud de suspensin en enero 2011 y cuenta con la siguiente informacin:

Por tanto su solicitud se suspensin es procedente.

d. De haber iniciado operaciones antes de noviembre del ejercicio anterior y superado los ingresos proyectados (el plazo de 12 meses ) al lmite de S/ 31,500 podr solicitar la suspensin si presentada la solicitud entre enero a junio, el IR de los ingresos

proyectados son menores o iguales al 10% del promedio de las rentas de cuarta categ. proyectadas, multiplicada por el nmero de meses transcurridos desde enero .

Ejemplo: Se presenta la solicitud en abril 2011 y se tienen los siguientes datos: Ingresos proyectados

Clculo del IR
(a)

Sigue Promedio mensual de los ingresos proyectados

Calculamos el 10% del promedio multiplicado por los meses transcurridos

(b)

mensual

En este caso s procede la solicitud pues (a) < (b)

e.

De haber iniciado operaciones antes de noviembre del ejercicio anterior y superado los ingresos proyectados (el plazo de 12 meses ) al lmite de S/ 31,500 podr solicitar la suspensin si presentada la solicitud a partir de julio, el IR de los ingresos proyectados son menores o iguales a la suma de las retenciones de cuarta y quinta categoras y los pagos a cuenta de cuarta categora realizados entre el mes de enero y el mes anterior a la presentacin de la solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior, siempre que dicho saldo no haya sido materia de devolucin.

Ejemplo: Se presenta la solicitud en julio 2011 y se cuenta con la siguiente informacin: Ingresos proyectados

Clculo del IR
(a)

 Monto de retenciones de enero a junio 2011 ms

saldo a favor determinado en la DJ del 2010, el cual no se ha solicitado en devolucin

(b)

En este caso s procede la solicitud pues (a) < (b)

Excepciones a efectuar Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora

El prestador del servicio no efectuar pagos a cuenta cuando: Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora (de ser el caso) percibidas en el mes no superen los S/. 2,625 y S/.2,100 (en el caso de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras)

Base Legal: Artculo 2 de la RS 013-2007/SUNAT y art. 1 de la RS 0062010/SUNAT

Clculo del Impuesto a la Renta anual de cuarta categora (domiciliados)

Clculo del Impuesto a la Renta anual de cuarta categora (domiciliados)

LIR (para personas domiciliadas)

Aplicacin de la escala de tasas del artculo 53

Determinacin del Impuesto a la Renta de cuarta categora para un No domiciliado

Se le aplica la retencin al momento del pago

del 30% sobre el 80% de la retribucin bruta pactada (tasa efectiva 24%) Se declara la retencin en el PDT 601

Muchas gracias