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INTERROGANTES PREVIAS
1. Existen conflictos entre las normas contables y las normas tributarias? 2. Es necesario conocer esos conflictos?
1. LA IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
PARTIDA DOBLE
1494
CONTABILIDAD 2013
PESE A HABER TRANSCURRIDO 519 AOS DESDE QUE FRAY LUCA PACIOLO INSTITUY LA PARTIDA DOBLE Y NO OBSTANTE AL AVANCE TECNOLGICO DE LA POCA, LA IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD SE MANTIENE INALTERABLE, VIGENTE Y PERDURABLE PARA EL ESTADO Y LA SOCIEDAD.
2. LA IMPORTANCIA DE LA TRIBUTACIN
La TRIBUTACIN siempre ha sido importante para el Estado, pero ahora adquiere mayor relevancia como instrumento de poltica fiscal en una poca de crisis econmica, como la que atraviesan la mayora de pases latinoamericanos.
3. RELACIN ENTRE
CONTABILIDAD Y TRIBUTACIN
Se manifiesta cuando el Estado en uso de su potestad tributaria, necesita conocer la base cuantitativa para determinar la obligacin tributaria de las empresas y recurre a la contabilidad de estas, que como se sabe, contiene el registro y anlisis de todas sus operaciones.
CONTABILIDAD
TRIBUTACIN
4.1 FINES
CONTABILIDAD
PROVEE INFORMACIN A LOS SIGUIENTES USUARIOS: INVERSIONISTAS TRABAJADORES EL ESTADO PROVEEDORES ACREEDORES
TRIBUTACIN Provee recursos al Estado. La Administracin Tributaria, en representacin del Estado, utiliza la informacin contable y la adeca debidamente a las normas tributarias, con el objeto de cuantificar la obligacin.
4.2 TERMINOLOGA
TRIBUTACIN Ejercicio gravable Base imponible Ingresos gravables Costo computable Renta Bruta Deducciones de la Renta Bruta
Ventas o ingresos
Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos operativos Utilidad Neta
Renta Neta
Inventarios Permanentes
Registro de Activos Fijos
4.4 DOCUMENTOS
CONTABILIDAD
Comprobantes de Ingresos Comprobantes de Egresos Notas de Contabilidad Notas de Abono Notas de Cargo Guas de Despacho
TRIBUTACIN
Facturas Boletas de venta Tickets Notas de Crdito
Notas de Dbito
Guas de Remisin
CONTABILIDAD:
Estados Financieros
TRIBUTACIN:
Declaraciones Tributarias
4.6 NORMATIVIDAD
CONTABILIDAD:
Normas Internacionales
TRIBUTACIN:
Normas Nacionales
NORMA TRIBUTARIA
Las rentas y gastos se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen LIR, art 57 EXCEPCIONES: Ventas a plazos mayores a 1 ao, Detracciones, Bancarizacin, Sueldos no pagados al vencimiento de Declaracin o Gastos de ejercicios anteriores.
NORMA TRIBUTARIA
En los casos de venta de bienes a ttulo oneroso o gratuito, el valor asignado a los bienes, para efectos del impuesto, ser el DE
NORMA TRIBUTARIA
En caso de arrendamiento de predios, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior al 6% del valor del predio LIR, art 23, inciso a) OTROS CASOS: Transferencia gratuita de bienes, Intereses por prstamos a personas, Cesin gratuita de bienes muebles e inmuebles, etc.
NORMA TRIBUTARIA
Estn inafectos al impuesto a la renta, los intereses de tributos pagados por las empresas en forma indebida o en exceso que devuelve el Estado. LIR, art 1
NORMA TRIBUTARIA
Los contribuyentes del impuesto valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin, adoptando los siguientes mtodos uniformemente: Primeras entradas, Primeras salidas (PEPS), Promedio diario, mensual o anual (ponderado o mvil), Identificacin, especfica, Inventario al detalle o por menor y Existencias bsica (NO ES ACEPTABLE EL MTODO UEPS) LIR, art 62.
NORMA TRIBUTARIA
Para efectos tributarios, los pagos que se efectan sin utilizar los Medios de Pago, no darn derecho a deducir costos o gastos
NORMA TRIBUTARIA
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta, los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos netos, con un mximo de 40 UIT LIR, art 37, inciso q) OTROS CASOS: Gastos recreativos, Retribucin al Directorio, Remuneraciones al valor de mercado, Gastos de viaje, Gastos de vehculos administrativos, Boletas de venta y tickets, etc.
NORMA TRIBUTARIA
Los bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn aplicando sobre su valor, el % que establezca el Reglamento (Edificios 5%, Vehculos 20%, Equipos de cmputo 25% y otros 10%). En ningn caso se podr autorizar porcentajes mayores a los contemplados en dicho Reglamento - LIR, art 40
NORMA TRIBUTARIA
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago - LIR, art 44, inciso j) OTROS CASOS: Bancarizacin, Detracciones, Boletas no emitidas por sujetos del NRUS, Provisin de Cobranza dudosa y Depreciacin no registrada, Mermas y Desmedros, Prdidas extraordinarias, Gastos de promocin, etc.
NORMA CONTABLE
El Impuesto a la Renta corriente debe ser reconocido como gasto e incluido en la utilidad neta o prdida del perodo - NIC 12
NORMA TRIBUTARIA
No es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, el Impuesto a la Renta - LIR, art 44, inciso b)
La contabilizacin de operaciones bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes
7. CASUSTICA ILUSTRATIVA SOBRE LOS CONFLICTOS ENTRE NORMAS CONTABLES Y NORMAS TRIBUTARIAS
Los Especialistas SAC inici sus actividades el 01/12/2012, para dedicarse a la
venta de automviles, habiendo adquirido cuatro (4) unidades a S/. 26,000 c/u segn Factura, ms el flete total de S/. 3,000, por el cual no le otorgaron comprobante. Del total de automviles comprados, tres (3) se vendieron a clientes en S/. 31,200 cada uno y el restante se vendi al hijo de un accionista en S/. 28,000. La empresa tiene un solo vendedor que gana S/. 2,000 de sueldo y una bonificacin de S/, 1,000 segn Planilla, ms S/. 500 de comisin (no figura en Planilla) por cada automvil vendido, quien para concretar las ventas invit a cenar y entreg obsequios a los tres clientes, gastando en total S/. 824, segn la factura que alcanz al Departamento de Contabilidad. Por motivos de liquidez, la bonificacin fue cancelada el 10/05/2013 SE SOLICITA: a) Elaborar el Estado de Resultado Integral del ao 2012 b) Elaborar la Declaracin del Impuesto a la Renta Empresarial del ao 2012
- Gastos de representacin
UTILIDAD NETA
( 824)
9,276
- Gastos de representacin
RENTA NETA
624) (4)
18,176
3,200
3,000 1,500 200 7,900
1,000
18,176
1,000*
6,000
(1,000) 19,000
CONCLUSIONES
FORTALEZA DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE
- Principios de Contabilidad generalmente aceptados. - Sistema Nacional de Contabilidad. - Cdigo de Comercio.
- Cdigo Tributario.
- Leyes tributarias del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto a las Transacciones Financieras, Bancarizacin, Retenciones y Percepciones IGV, Detracciones, etc.