ISCAE, 4me anne Cycle Normal

Audit par cycle

Anim par : Hicham Belemqadem Anne universitaire : 2008/2009

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A. Prise de connaissance des oprations Connaissance gnrale Oprations Lauditeur recense notamment: Les produits commercialiss par lentreprise: leur nature (biens matriels, prestation de services,), leur provenance (marchandises achetes ou production, sous-traitance) Les procds de ventes utiliss: Vente directe sur commande, vente en magasin, vente par un rseau de distribution Les activits annexes: prts de matriels, consignation, transport Les garanties donnes (dure, modalits de mise en jeu, impact financier..)

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Environnement externe Lauditeur prend connaissance: des partenaires de lentreprise: clients (volume daffaires, taille, secteur) des marchs sur lesquels intervient lentreprise Du cadre lgislatif et rglementaire qui sapplique aux oprations ralises par lentreprise Organisation interne Prise de connaissance de lorganisation de la Direction commerciale, magasin, service comptable (comptabilit client et gnrale) Mthodes et principes comptables Lauditeur prend notamment connaissance:

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des faits gnrateurs du transfert de proprit et du transfert du risque lacheteur (dpart usine, livraison domicile); des mthodes de calcul des dprciations de crances clients; Des principes de comptabilisation retenus pour les crances en devises, les bonifications Examen analytique Comporte gnralement: Etablissement dun comparatif avec lexercice prcdent des comptes clients et ventes; Ralisation dune analyse comparative de ventes de lexercice par zone de ventes (local/ Export), par type de produits, en volume et en valeur, en les comparant avec les donnes de lexercice prcdent, et si possible avec le budget de lexercice.

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Examen de lvolution des ratios les plus pertinents (dlai moyen de rglement notamment) Examen de lvolution des crances douteuses et des provisions: calcul des ratios crances douteuses/ total des crances clients et provisions pour crances douteuses/ montant des crances douteuses; Obtention dexplication sur les principales volutions et sur les volutions inhabituelles.

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B. Evaluation du contrle interne La procdure ventes/clients recouvre gnralement les fonctionnalits suivantes: Acceptation et traitement des commandes Emission et enregistrement des factures Suivi des comptes clients Acceptation et traitement des commandes Objectifs: le contrle interne doit garantir que: Lentreprise peut honorer les commandes acceptes dans les conditions stipules; Les commandes acceptes correspondent des clients solvables; Les commandes sont traites dans des dlais raisonnables

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Risques potentiels: Acceptation de commandes des conditions financires ou techniques dfavorables, pouvant gnrer ultrieurement des pertes; Acceptation dune commande provenant dun client insolvable Non transmission de lacceptation dune commande au service de production ou au service des expditions, risquant dentraner des retards de livraison et les consquences qui peuvent en dcouler (pnalits, litige client) Mesures usuelles de contrle interne: Les procdures de contrle interne gnralement mises en place pour couvrir les risques potentiels mentionns ci-dessus sont:

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La dfinition de pouvoirs pertinents dacceptation des commandes, et la mise en uvre dun contrle de respect de ces pouvoirs; La ralisation denqutes prliminaires sur la solvabilit des clients et ltablissement dune liste des clients risque; Le contrle du processus de transmission des commandes aux services productions ou au service expdition; Assertions daudit concernes: Les risques mentionns ci-dessus peuvent avoir une incidence sur: -

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Lexhaustivit de la prise en compte des pertes ou charges relatives des commandes acceptes (litiges clients) Lvaluation des crances des clients prsentant un risque de recouvrement Emission et enregistrement des factures Objectifs: le contrle interne doit garantir que: Les livraisons ralises font lobjet dun suivi correct Les factures sont tablies et enregistres correctement et temps sur les bases contractuelles de la commande client. Risques potentiels: Des livraisons aux clients ne soient pas recenses, -

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ou le soient avec retard, empchant ou retardant ainsi le dclenchement de la facturation. Des clients dclarent ne pas avoir reu des biens qui leur ont t effectivement livres; Des biens non encore livrs ou des prestations non encore ralises soient facturs; Des factures mises ne soient pas enregistres au journal des ventes Des factures ou avoirs soient mis sans justification Mesures usuelles de contrle interne: Numrotation (manuelle ou automatique) des factures et des bons de livraison et la mise en place dun contrle de squentialit des enregistrements;

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La sparation des fonctions commerciale, facturation, et comptabilisation Lmargement par le client dun bon dexpdition et le retour de ce document au service expdition afin de justifier la livraison; La mise en uvre dune piste daudit permettant de contrler la procdure en passant aisment de la facture au bon de livraison, et inversement; La mise en uvre dune procdure spcifique pour les missions davoirs Linstauration dune procdure de contrle permanent de linterface entre les ventes et la comptabilit

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Assertions daudit concernes : lexhaustivit des factures mises et des factures enregistres en cas de recensement imparfait des livraisons, de mauvaise liaison entre les livraisons et la facturation, dune interface dfectueuse entre le journal des ventes et la comptabilit gnrale; Lvaluation des crances clients, si lentreprise ne parvient pas justifier postriori auprs du client les livraisons ralises; Lexistence des crances clients et du chiffre daffaires, en cas dmission de factures non justifies; La sparation des exercices, en cas de dcalage entre les livraisons les livraisons et/ou les prestation et la facturation

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Suivi des comptes clients Objectifs: le contrle interne doit garantir que: Les comptes clients sont correctement suivis et analyss Les retards de rglement font lobjet de relances rapides et rgulires Les litiges clients sont rapidement identifis et traits; Les crances clients font lobjet de dprciations traduisant correctement les risques de non recouvrement. Risques potentiels: Un retard dans la procdure de relance, imputable au manque de clart (suivi et analyse) des comptes clients;

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La non dtection de retards de rglement, qui de ce fait ne sont pas traits; Linsuffisance de dprciation des crances douteuses Mesures usuelles de contrle interne: Lanalyse rgulires des comptes clients Lexamen priodique dune balance ge et la relance systmatique des clients prsentant des retards de rglement La sparation des tches de relance et de dprciation Assertions daudit concernes: Les dfaillances dans la procdure de suivi des comptes clients sont susceptibles davoir une incidence sur les assertions dexistence et dvaluation des crances clients.

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C. Rvision des comptes du cycle vente Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur: - lexhaustivit des enregistrements - la sparation des exercices - lexistence des soldes - lvaluation des soldes - la prsentation des comptes et linformation donne en annexe Exhaustivit des enregistrements Afin de valider lexhaustivit des produits comptabiliss, lauditeur doit essentiellement se fonder sur lanalyse du contrle interne. Il peut galement procder un rapprochement comptabilit gestion et tirer parti de la procdure de circularisation des clients.

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Sparation des exercices Sondages sur les produits comptabiliss en fin dexercice et sur les produits comptabiliss sur lexercice suivant; Sondages sur les avoirs post-clture, pour sassurer quils concernent exclusivement lexercice suivant, ou dfaut, quils font lobjet dcritures de rgularisation la clture; Un examen de la justification des comptes de produits constats davance, factures tablir et avoirs tablir; Sondages sur les dernires sorties de stocks de lexercice et les premires sorties de stocks de lexercice suivant pour sassurer de leur facturation et comptabilisation.

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Existence des soldes Circularisation des principaux clients Rapprochement entre la balance auxiliaire clients et la balance gnrale Sondages sur la justification et lencaissement des effets recevoir (sondage sur lapurement, contrle physique des effets..) Evaluation des soldes Revue des crances douteuses et du calcul des provisions correspondantes Sassurer de lexhaustivit de recensement des crances douteuses (balance ge, impays dbut dexercice, litiges en cours..)

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Pour les crances en devises, lauditeur doit sassurer quelles ont fait lobjet dune rvaluation correcte la clture. Prsentation et informations Sassurer quil ny a pas de compensation entre les crances clients et les soldes clients crditeurs. Vrifier que lannexe (ETIC) comporte les informations prsentant un caractre significatif : ventilation des crances -