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Investimentos

Licenciatura em Gesto de Actividades Tursticas Contabilidade Geral II Ano lectivo 2011/2012


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Investimentos
A classe 4 do cdigo de contas do SNC inclui os investimentos que tm carcter de permanncia e continuidade, ou seja, espera-se que no sejam realizados (vendidos ou consumidos) no decurso normal do ciclo operacional da entidade (Notas de enquadramento do SNC).

Activos No Correntes Espera-se a sua permanncia na entidade por um perodo superior a 12 meses.

Investimentos
Esto contempladas as seguintes subclasses de investimentos: 41 Investimentos Financeiros 42 Propriedades de Investimento 43 Activos Fixos Tangveis 44 Activos Intangveis 45 - Investimentos em curso 46 Activos no correntes detidos para venda

Investimentos
Classificao dos Investimentos

Investimentos
Classificao dos Investimentos

Investimentos em curso: Inclui os elementos que no se encontram concludos data de encerramento do exerccio. Activos no correntes detidos p/ venda: activos de investimento disponveis p/ venda.
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3.1 Activos Fixos Tangveis

Activo Fixos Tangveis


Definio
Os activos fixos tangveis (ATF) so activos no correntes e incorporam os elementos que sejam detidos por uma empresa

para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para


arrendamento a outros, ou para fins administrativos e se espera que sejam usados durante mais do que um perodo ( 6 NCRF 7)

Os AFT podem ser construdos ou desenvolvidos pela prpria entidade, adquiridos de uma outra entidade ou ainda por troca de

outros activos.
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Activo Fixos Tangveis


Composio
A conta de AFT est desagregada da seguinte forma: 43 Activos Fixos Tangveis
431 Terrenos e recursos naturais 432 Edifcios e outras construes 433 Equipamento bsico 434 Equipamento de transporte 435 Equipamento Administrativo 436 Equipamento Biolgicos 437 Outros activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas 439 Perdas por imparidade acumuladas

Activo Fixos Tangveis


Mensurao no Reconhecimento
Reconhecimento Inicial
Um item do activo fixo tangvel que seja classificado para reconhecimento como um activo deve ser mensurado pelo seu custo ( 16 NCRF 7).

O reconhecimento inicial pelo custo dos activos fixos tangveis compreende o preo de compra e quaisquer custos directamente atribuveis para colocar o activo em condies de funcionamento.

Activo Fixos Tangveis


Mensurao no Reconhecimento
Modelo do Custo (17 NCRF 7)
Preo de Compra (inclui direitos de importao e impostos no dedutveis)

CUSTO

Custos directamente atribuveis para colocar o activo apto a operar no uso pretendido (transportes, )

Estimativa inicial dos custos com o desmantelamento e remoo do item

Descontos e Abatimentos Comerciais


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Activo Fixos Tangveis


Mensurao no Reconhecimento
Modelo do Custo

Custos directamente atribuveis


Regra Geral - ter sempre em linha de conta se o dispndio incorrido pela entidade necessrio para colocar o elemento do AFT em funcionamento no local adequado. Todos os custos/rendimentos que ocorrem em paralelo, ainda que associados, mas sem os quais o elemento pode funcionar, no devem ser considerados no valor do elemento a mensurar.
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Activo Fixos Tangveis


Mensurao no Reconhecimento
Modelo do Custo
Custos directamente atribuveis: O 18 da NCRF 7 indica-nos exemplos de custos directamente atribuveis: Custos de benefcios dos empregados decorrentes directamente da construo ou aquisio de um item do activo fixo tangvel; Custos de preparao do local; Custos iniciais de entrega e de manuseamento; Custos de instalao e montagem; Custos de testar se o activo funciona correctamente; Honorrios.
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Activo Fixos Tangveis


Mensurao no Reconhecimento
Modelo de Custo
Custos Directamente atribuveis: A estimativa dos custos com o desmantelamento e remoo do item e de restaurao do local que forem considerados no custo do

activo fixo tangvel, a obrigao que resulta da mesma tratada de


acordo com a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes ( 19 NCRF 7).

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Activo Fixos Tangveis


Mensurao no Reconhecimento
Modelo de Custo
Custos Directamente atribuveis:
Nota: Os juros de emprstimos obtidos para a aquisio, construo ou produo de um AFT, enquanto estiverem a decorrer as actividades necessrias para colocar o bem pronto para o uso pretendido, podem reconhecer-se no custo do AFT (NCRF 10 por remisso 23, NCRF 7).

Nos termos dos 10 a 15 da NCRF 10,esta situao possvel quando:


um activo leve necessariamente um perodo substancial de tempo para ficar pronto para o uso pretendido; h dispndios efectivos com os custos de produo do activo; o emprstimo contrado directamente atribuvel aquisio, construo ou produo desse activo.
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Activo Fixos Tangveis


Mensurao no Reconhecimento
Modelo do Custo
O Custos NO directamente atribuveis: 20 da NCRF 7 indica-nos exemplos de custos no directamente atribuveis: Custos de assistncia diria ao activo (reparaes e manutenes); Custos de abertura de novas instalaes; Custo de introduo de um novo produto ou servio (incluindo custos de publicidade ou actividades promocionais); Custos de conduo do negcio numa nova localizao Custos de formao de pessoal; Custos administrativos e outros gastos gerais.
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Activo Fixos Tangveis


Mensurao no Reconhecimento
AFT adquiridos em troca de um activo Devem ser mensurados ao justo valor, aquando reconhecimento inicial, os AFT adquiridos em troca de outro activo (25 NCRF 7).

No entanto, se o item adquirido no for mensurado ao justo valor (porque no possvel determinar com fiabilidade o justo valor do bem adquirido ou do bem cedido ou porque a troca carece de substncia comercial), ento o seu custo mensurado pela quantia escriturada do bem cedido (25 NCRF 7).

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Activo Fixos Tangveis


Mensurao no Reconhecimento
AFT adquiridos a ttulo gratuito
No que respeita mensurao do custo de um AFT adquirido a ttulo gratuito (por doao), a NCRF 7 omissa. Todavia, entendemos que deve manter-se o critrio do justo valor preconizado na Directriz Contabilstica (DC) n. 2 Contabilizao pelo donatrio de activos transmitidos a ttulo gratuito. Segundo esta DC, as doaes devem registar-se por contrapartida em Reservas. Tendo em conta o plano de contas do SNC, entendemos que pode manter-se o mesmo tratamento (conta 594 Outras variaes no capital prprio Doaes).

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Activo Fixos Tangveis


Mensurao aps Reconhecimento
Mensurao Subsequente (aps reconhecimento inicial)

Aps o reconhecimento como um activo, uma entidade deve


escolher ou o modelo do custo ou o modelo de revalorizao como sua poltica contabilstica e deve aplicar essa poltica a uma classe

inteira de activos fixos tangveis (29 NCRF 7).

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Activo Fixos Tangveis


Mensurao aps Reconhecimento
Modelo do Custo
Aps o reconhecimento como um activo, um item do AFT deve ser escriturado pelo seu custo, menos depreciaes acumuladas e quaisquer perdas por imparidade acumuladas (30 NCRF 7).

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Activo Fixos Tangveis


Mensurao aps Reconhecimento
Modelo do Custo
Custo do Activo

Quantia Escriturada do Activo

Depreciaes Acumuladas

Perdas por Imparidade

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Activo Fixos Tangveis


Mensurao aps Reconhecimento
Modelo de revalorizao
Aps o reconhecimento como um activo, um item do AFT, cujo justo valor possa ser mensurado fiavelmente, deve ser escriturado por uma quantia revalorizada, que o seu justo valor data da revalorizao menos qualquer depreciao acumulada subsequente e perdas por imparidade acumuladas subsequentes. As revalorizaes devem ser feitas com suficiente regularidade para assegurar que a quantia escriturada no difira daquela que seria determinada pelo uso do justo valor data do balano ( 31 NCRF 7).

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Activo Fixos Tangveis


Mensurao aps Reconhecimento
Modelo de Revalorizao
Justo Valor ( data da revalorizao)

Quantia Escriturada do Activo Revalorizado

Depreciaes Acumuladas Subsequentes

Perdas por Imparidade Subsequentes


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Activo Fixos Tangveis


Contabilizao
Aquisio a ttulo oneroso

Regra geral as operaes inerentes aos investimentos so passveis de IVA. No entanto a locao de imveis e transaces sujeitas a IMT esto isentas de IVA (art. 9 CIVA).
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Activo Fixos Tangveis


Contabilizao
Aquisio a ttulo gratuito

P/ Justo Valor

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Activo Fixos Tangveis


Contabilizao
AFT produzidos ou construdos p/ prpria entidade

Se em 31/12/n o activo ainda no estiver concludo:

O custo de produo registado na rubrica 452 Investimentos em Curso, correspondente ao gasto do perodo (452 / 741). Quando a obra estiver concluda transfere-se o seu valor global para respectiva conta do AFT (43x / 452).
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Activo Fixos Tangveis


Contabilizao
AFT produzidos ou construdos p/ terceiros
Durante os perodos de construo:

Quando o bem estiver apto a funcionar:

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Activo Fixos Tangveis


Contabilizao
Adiantamentos a Fornecedores Investimentos
P/ adiantamento:

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Activo Fixos Tangveis


Contabilizao
Adiantamentos a Fornecedores Investimentos
P/ registo da factura:

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Activo Fixos Tangveis


Contabilizao
Adiantamentos a Fornecedores Investimentos
P/ anulao do adiantamento:

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Activo Fixos Tangveis


Custos Subsequentes
necessrio distinguir as grandes reparaes e manutenes subsequentes das reparaes e manutenes correntes (13 a 15 NCRF 7) No primeiro caso, tendo em conta que os dispndios subsequentes permitem aumentar a vida til do bem e, por isso, os benefcios econmicos futuros, esses dispndios devem ser capitalizados (reconhecidos como activo) no balano. No segundo caso, os dispndios e pequenas reparaes devem ser reconhecidos como gastos na medida que apenas permitem restaurar ou manter os benefcios econmicos futuros.

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Activo Fixos Tangveis


Custos Subsequentes

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Activo Fixos Tangveis


Custos Subsequentes

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Activo Fixos Tangveis


Depreciao
Os itens dos AFT tm, normalmente, uma vida til limitada e, por isso, devem ser depreciados em funo da sua utilizao. Neste sentido, a vida til definida como o perodo durante o qual uma entidade espera que um activo esteja disponvel para uso, ou o nmero de unidades de produo ou similares que uma entidade espera obter do activo .
A vida til definida em termos de capacidade esperado do activo e atendendo ao desgaste normal e obsolescncia tcnica ( 56 NCRF 7). A estimativa da vida til uma questo de juzo de valor.

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Activo Fixos Tangveis


Depreciao
A depreciao a imputao sistemtica da quantia deprecivel de um activo durante a sua vida til (50, NCRF 7) A depreciao inicia-se no momento em que o activo est disponvel para uso (isto quando estiver no local e em condies necessrias para entrar em funcionamento) e ser reconhecida em cada exerccio durante o perodo de vida til ( 55, NCRF 7). A depreciao cessa quando o activo classificado como disponvel para venda (NCRF 8) ou desreconhecido (55, NCRF 7).

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Activo Fixos Tangveis


Depreciao
A quantia deprecivel de um activo deve ser determinada aps a deduo do seu valor residual. O valor residual muitas vezes insignificante ou de difcil quantificao, por isso normalmente considera-se nulo (53, NCRF 7).
Quantia deprecivel Valor Inicial (VA)* Valor Residual (VR)*

VA valor do custo reconhecido aquando da mensurao inicial VR - valor pelo qual se espera vender o bem no final da sua vida til
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Activo Fixos Tangveis


Mtodos de Depreciao
O mtodo de depreciao usado deve reflectir o modelo por que se espera que os futuros benefcios econmicos do activo sejam consumidos pela entidade (60, NCRF 7). Independentemente do mtodo a utilizar, este deve ser aplicado consistentemente de perodo para perodo, a menos que haja uma alterao no modelo esperado de consumo de benefcios econmicos do activo (61, NCRF 7)

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Activo Fixos Tangveis


Mtodos de Depreciao
Critrios Rgidos
Mtodo da Linha Recta (Quotas Constantes)

Critrio Elstico
Mtodo das unidades de produo

Mtodo do Saldo Decrescente ( Soma dos dgitos dos anos )

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Activo Fixos Tangveis


Mtodos de Depreciao
Mtodo da Linha Recta Este mtodo pressupe que o desgaste directamente proporcional ao tempo de vida til do bem, ou seja, constante o valor das quotas anuais de depreciao.
VA- Valor de aquisio
Vr Valor Residual n anos de vida til

Qt = VA- Vr n

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Activo Fixos Tangveis


Mtodos de Depreciao
Mtodo do Saldo Decrescente

Este um mtodo de depreciao acelerada. A quota de


depreciao maior nos primeiros anos de vida til do bem, do que nos ltimos. Um dos exemplos do mtodo do saldo decrescente o

mtodo da Soma dos Dgitos dos Anos.

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Activo Fixos Tangveis


Mtodos de Depreciao
Mtodo das unidades de produo A amortizao calculada em funo do uso/capacidade produtiva estimada para o bem. As quotas de depreciao so determinadas com base em unidades que exprimem a actividade desenvolvida pelo activo, durante os sucessivos exerccios da sua vida til.
Qt = VA- Vr x ut U
U n de unidades de actividade (Km, hora) previsto para a vida til do activo. ut n e unidades de actividade desenvolvidas no ano t

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Activo Fixos Tangveis


Contabilizao de Depreciao

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Activo Fixos Tangveis


Contabilizao de Depreciao

42

Activo Fixos Tangveis


Contabilizao de Depreciao

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Mtodos de Depreciao
Exemplo Prtico
Em 1 de Janeiro de n, foi adquirido, pela empresa Soares de Pinho, Lda., um autocarro pelo valor de 188.000 . Foi estimada uma vida til de 5 anos para o bem e um valor residual de 8.000 . Pedido: Elabore o quadro de depreciaes do activo, ao longo da sua vida til, supondo que a empresa adopta como mtodo de depreciao: 1- Mtodo da Linha Recta 2- Mtodo da Soma dos Dgitos 3- Mtodo das Unidades de Produo

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Mtodos de Depreciao
Exemplo Prtico
Resoluo
1- Mtodo da Linha Recta

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Mtodos de Depreciao
Exemplo Prtico
Resoluo
1- Mtodo da Linha Recta
Quadro de Depreciaes (vida til -5anos)

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Mtodos de Depreciao
Exemplo Prtico
Resoluo 2- Mtodo da Soma dos Dgitos

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Mtodos de Depreciao
Exemplo Prtico
Resoluo 2- Mtodo da Soma dos Dgitos
Quadro de Depreciaes (vida til -5anos)

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Mtodos de Depreciao
Exemplo Prtico
Resoluo 3- Mtodo das unidades de produo
Suponhamos que o autocarro adquirido percorrer 160.000 km durante a sua vida til . No primeiro ano, o veculo percorreu 45.000 km, no segundo 38.000 km, no terceiro 32.000 km, no quarto 28.000 km e no quinto 17.000Km .

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Mtodos de Depreciao
Exemplo Prtico
Resoluo 3- Mtodo das unidades de produo
Quadro de Depreciaes

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Activo Fixos Tangveis


Imparidade
Para determinar se um item do activo fixo tangvel est ou no em imparidade, uma entidade deve aplicar a NCRF 12 Imparidade de Activos. Essa Norma explica como uma entidade rev a quantia escriturada dos seus activos, como determina a quantia recupervel de um activo e quando reconhece ou reverte o reconhecimento de uma perda por imparidade. A NCRF 12 estabelece que os activos no devem estar escriturados por um montante superior ao da sua quantia recupervel.
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Activo Fixos Tangveis


Imparidade
Perda por imparidade definida nos normativos contabilsticos como sendo o excedente da quantia escriturada de um activo em relao sua quantia recupervel.

De acordo com a NIC 36 e a NCRF 12, um activo est em imparidade quando a quantia escriturada do activo (ou valor

contabilstico) excede a sua quantia recupervel, que definida


como a quantia mais alta de entre o justo valor de um activo menos os custos de vender e o seu valor de uso.
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Activo Fixos Tangveis


Imparidade

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Activo Fixos Tangveis


Imparidade

54

Activo Fixos Tangveis


Imparidade

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Activo Fixos Tangveis


Imparidade
Uma entidade deve avaliar, data de cada balano, se h qualquer indicao de que um AFT possa estar em imparidade. Se qualquer indicao existir, a entidade deve estimar a quantia

recupervel do activo.

Ao avaliar se existe qualquer indicao de que um activo possa estar em imparidade, uma entidade deve considerar fontes externas e internas.
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Activo Fixos Tangveis


Reverso da Imparidade

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Activo Fixos Tangveis


Contabilizao da Imparidade
Pela Perda P/ Imparidade:

O tratamento contabilstico da perda por imparidade, bem como da sua reverso, varia consoante a empresa use o Modelo de Custo ou o Modelo de Revalorizao na mensurao subsequente dos activos. Uma vez que modelo de revalorizao no objecto de estudo desta unidade curricular , apenas nos vamos cingir contabilizao da imparidade em AFT reconhecidos pelo Modelo do Custo.
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Activo Fixos Tangveis


Contabilizao da Imparidade
Pela reverso da imparidade:

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Activo Fixos Tangveis


Imparidade e Depreciao

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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
A quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel deve ser desreconhecida: No momento da alienao (v.g. venda, locao, doao); ou Quando no se espere BEF do seu uso ou alienao (v.g. abate, sinistros). O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um item do activo fixo tangvel deve ser includo nos resultados quando o item for desreconhecido (a menos que a NCRF 9 Locaes exija de forma diferente numa venda e relocao). Os ganhos no devem ser classificados como rdito.

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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
Desreconhecimento do AFT quando no se espera benefcios econmicos futuros Sinistros

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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
Desreconhecimento do AFT quando no se espera benefcios econmicos futuros Sinistros

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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
Desreconhecimento do AFT quando no se espera benefcios econmicos futuros Abates

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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
NOTA: A nota de enquadramento subcontas 439 - Perdas por imparidade acumuladas em AFT, estabelece que quando se verificar o desreconhecimento dos activos a que respeitem as imparidades, as contas em epgrafe (leia-se, conta 439) sero debitadas por contrapartida das correspondentes contas da classe 4. Deste modo, e no caso de em relao a um AFT estarem reconhecidas perdas por imparidade acumuladas, entendemos que deve, em primeiro lugar, proceder-se anulao do

eventual saldo da conta 439 por contrapartida da conta 43x, para de


seguida proceder-se aos lanamentos atrs descritos.

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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
Desreconhecimento por alienao
AFT classificados como detidos p/ venda Quando a quantia escriturada do activo recuperada

essencialmente atravs da sua venda e no atravs do uso, esse


activo deve ser detido para venda (NCRF 8).

Os elementos do AFT nesta situao devem ser registados na conta


46 Activos no correntes detidos para venda.
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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
Desreconhecimento por alienao
AFT classificados como detidos p/ venda Contudo, s devemos classificar como tal se (8, NCRF 8):
o activo est disponvel para venda imediatamente; a sua venda tem de ser altamente provvel, ou seja, tem de haver interesse, empenho e motivao da gesto na sua venda, sendo desenvolvidos esforos significativos para publicitar a venda e encontrar um comprador. Deve esperar-se que a venda ocorra no perodo de um ano, aps a sua reclassificao (na conta 46)

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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
AFT classificado como detido p/ venda

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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
AFT classificado com detido p/ venda

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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
AFT classificado com detido p/ venda

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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
AFT classificado com detido p/ venda

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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
AFT classificado com detido p/ venda NOTA 1: Uma entidade no deve depreciar um elemento do activo no corrente que esteja classificado como detido para venda

(NCRF 8, 25).
NOTA 2: Aps o reconhecimento de um activo classificado como detido para venda, a entidade deve avaliar se h indcios para o reconhecimento de perdas por imparidade ( 20, NCRF 8) e/ou sua reverso ( 21, NCRF 8) (neste caso aplicvel a NCRF 8 e no a NCRF 12).
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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
Aquando da Alienao 1. Clculo da mais/menos valia Apurada atravs da diferena entre o valor pelo qual o bem alienado e a sua quantia escriturada.
Mv/mv = Vv (VA-DA-PIA)

Mv - Mais Valia mv - Menos Valia Vv Valor de Realizao VA - Valor de Aquisio DA Depreciaes Acumuladas PIA Perdas por imparidade acumuladas

Se: Vv > QE Vv < QE Vv = QE

Mv (7871) mv (6871)
Resultado Nulo
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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
Aquando da Alienao

2 Registo da alienao

Notas: a)Se aquando da respectiva aquisio do activo a entidade deduziu o IVA (24322), ento na venda tambm tem de liquidar o IVA (24331). b)Caso tenham sido reconhecidas perdas p/ imparidade tero de ser tambm anuladas (469/463).
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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
Alteraes no plano de venda Se os requisitos para classificar um activo no corrente como detido para venda (referidos no 8) j no estiverem satisfeitos, em

particular se for excedido o perodo de um ano (salvo, excepes do


9), a entidade deve cessar de classificar o activo como detido para venda ( 26, NCRF 8).

Voltar a reclassificar como AFT


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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
Alteraes no plano de venda A entidade deve mensurar os activos que deixaram de ser classificados como detidos para venda pelo valor mais baixo entre:

a sua quantia escriturada antes de o activo ser classificado como detido para venda, ajustada a qualquer depreciao ou revalorizao que teria sido reconhecida se o activo no estivesse classificado como detido para venda; e
a sua quantia recupervel data da deciso posterior de no vender. ( 27, NCRF8)
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Activo Fixos Tangveis


Desreconhecimento
Alteraes no plano de venda Deste modo os activos no correntes ficam reapresentados e escriturados como se nunca tivessem sido classificados como detidos

para venda, sendo tambm exigido que seja feita um teste por
imparidade nesse momento.

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Activo Fixos Tangveis


Divulgao
Devem ser divulgados no Anexo s DF um conjunto de informaes relativamente aos AFT, nomeadamente:
Critrios de mensurao usados para determinar a quantia bruta; Os mtodos de depreciao usados; As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; A quantia bruta e depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade) no incio e no fim do perodo; Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, os activos classificados como detidos para venda, as depreciaes, as perdas por imparidade e suas reverses e outras alteraes. ().

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