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Mtodo da Unidade de Esforo Produtivo

(UEP)

Discentes:
Roberto Bartneck de Oliveira
Andr Luis Azevedo Ramalho
Anthony Macedo Medeiros


Universidade Federal de Sergipe
So Cristvo, 2013

O mtodo tem suas origens na Frana, na poca
da 2 Guerra Mundial.
O francs G. Perrin criou um mtodo de clculo
e alocao de custos e controle de gesto
(mtodo GP).
Aps a morte de Perrin, o mtodo caiu no
esquecimento. Porm, seu discpulo F. Allora
modificou o mtodo GP criando o mtodo das
UPs, que veio para o Brasil no incio dos anos
60.
Praticamente, no houve aplicao dessa
metodologia at 1978.
Neste mesmo ano, criou-se uma empresa de
consultoria em Blumenau (SC), cuja atividade
baseava-se na implantao desse sistema de
custos, chegando a aplic-lo em empresas da
regio.
A partir da, uma equipe de pesquisadores da
UFSC incumbiu-se de estudar, divulgar e
aprimorar o mtodo.
O processo de alocao dos diversos tipos de
custos e correlacion-los de forma coerente e
ponderada aos produtos produzidos por uma
empresa um dos grandes desafios da
contabilidade gerencial de custos, por nem
sempre se tratar de um processo simples.

Segundo Leone (1985), a contabilidade de
custos engloba tcnicas para o registro,
organizao, anlise e interpretao dos
dados relacionados produo, ou prestao
de servios. Desta forma, a contabilidade de
custos, quando acumula os custos e os
organiza em informaes relevantes, pretende
atingir trs objetivos principais: a determinao
do lucro, o controle das operaes e a tomada
de decises.
Diante desse contexto, apresentam-se dois
casos: o da empresa monoprodutora
(economia de escala) X o da empresa
multiprodutora (economia de escopo).
No primeiro (monoprodutora), em uma
empresa que fabrica um s produto, o clculo
de custos e o controle de desempenho so
bastante simplificados, pela prpria
simplicidade do processo produtivo.
A determinao dos custos dos produtos neste
caso pode ser feita simplesmente dividindo-se
os custos do perodo pela produo
correspondente (segue a tica do custeio
integral). Assim, tem-se:
Custo unitrio =



Porm, em empresas multiprodutoras, essa
situao j no to banal, pois a produo
correspondente aos custos de transformao
no pode ser determinada de forma direta,
pelo fato de que os diversos produtos no
podem ser simplesmente somados.
Se a produo fosse calculada desse modo, os
custos dos produtos seriam iguais.
O que existe nessas empreas um composto
de produtos (product mix), o qual no pode ser
comparado com a combinao obtida em
outros perodos.
Para melhor ilustrar, supe-se que um empresa
fabrique trs produtos: P1, P2 e P3. E que a
produo, em unidades, nos meses de
setembro, outubro e novembro seja:
Caso a determinao das produes e dos
custos unitrios dos trs perodos considerados
fosse feita simplesmente somando-se as
unidades produzidas, se chegaria concluso
de que o nvel de atividade da empresa estaria
crescendo.
Para comprovar essa afirmao, basta supor
que os custos totais de transformao tenham
sido de $ 6.000.000,00 nos trs perodos.
Portanto:
Analisando-se os resultados obtidos, percebe-se
que no se pode proceder dessa forma,
mesmo se os produtos forem parecidos (
pertencerem a uma mesma famlia).
A soluo que a maioria dos sistemas encontra
para contornar esse problema a utilizao de
procedimentos mais complexos para a anlise
dos custos, e dentre eles (centro de custos e
ABC) apresenta-se o mtodo da UEP.
O mtodo da UEP baseia-se na unificao da
produo para simplificar o processo de
controle de gesto.
A forma encontrada pelo mtodo a
simplificao do modelo de clculo da produo
do perodo, por meio da determinao de uma
unidade de medida comum a todos os
produtos (e processos) da empresa, a UEP.
Assim, com esse procedimento, pode-se
ponderar a alocao dos custos de
transformao aos produtos fabricados,
considerando que diferentes produtos exigem
esforos produtivos proporcionais sua
respectiva complexidade operacional de
transformao.

preciso destacar que o mtodo da UEP
trabalha apenas com os esforos e custos de
transformao (matria-prima em produtos
acabados).
Os custos de matria-prima no so
analisados pelo mtodo, devendo ser tratados
separadamente.
A unificao da produo, no mtodo da UEP,
parte do conceito terico de esforo de
produo. Os esforos de produo
representam todo e qualquer esforo
despendido no sentido de transformar
matria-prima nos produtos acabados.
Exemplos:
O trabalho da mo-de-obra (direta e indireta);
Energia eltrica utilizada para mover as mquinas
e iluminar o ambiente;
Materiais de consumo necessrios;
Manuteno dos equipamento;
Trabalho intelectual de planejamento da
produo, entre outros.
Segundo o mtodo, a soma desses esforos
passvel de ser obtida e representa o trabalho
total despendido. Para isso, basta obter as
relaes entre os trabalhos (esforos)
envolvidos na produo de cada produto.
Cria-se aqui o conceito de postos operativos,
os quais caracterizam-se por se envolverem
diretamente com os produtos, j que os focos
concentradores de UEPs so as atividades
produtivas diretas da empresa, isto , os
esforos das atividades auxiliares so
repassados s produtivas e, da, aos produtos.
Um posto operativo composto por operaes
de transformao homogneas, ou seja,
operaes produtivas que devem apresentar a
caracterstica de serem semelhantes para
todos os produtos (mix) que passam por ele,
diferindo apenas no tempo de passagem.
Exemplo: operao de torneamento.
Cada posto operativo possui capacidade de
gerar (ou repassar) UEPs, tambm chamada de
potencial produtivo. O potencial produtivo
definido como a quantidade de UEPs gerada
pelo posto operativo quando em
funcionamento por uma hora. (medido em
UEP/h). Assim, as relaes entre esforos de
produo se do a partir das relaes entre os
potenciais produtivos dos postos. (e no entre
produtos).
Para a determinao das relaes entre os
esforos, o mtodo emprega informaes de
custos. Em cada posto operativo, so separados
ndices de custos englobando todos os itens
relevantes do posto, obtendo-se um custo
horrio ($/h). Os custos incorridos no
funcionamento tpico do posto so estimados
da maneira mais precisa possvel,
determinando-se as quantidades de cada
insumo empregado.
Tais ndices so chamados de foto-ndices do
posto operativo (fotografia da estrutura dos
custos das operaes produtivas no momento
da implantao do mtodo). Normalmente
consideram os seguintes itens:
MOD e MOI
Depreciao e manuteno
Materiais de consumo e utilidades
Energia eltrica

As relaes entre os foto-ndices so
consideradas constantes, contanto que os
postos operativos no se alterem com o tempo.
Assim, quando um produto passa por um posto
operativo, ele absorve esforos de produo.
Tomando os tempos de passagem de cada um
deles pelos postos operativos, as UEPs so
alocadas aos produtos.
A implantao do mtodo pode ser dividida em
cinco etapas:
Diviso da fbrica em postos operativos
Determinao dos foto-ndices
Escolha do produto base
Clculo dos potenciais produtivos
Determinao das equivalentes (em UEPs) dos
produtos
Nessa primeira etapa, a estrutura produtiva
direta representada pelos postos
operativos, identificando-se plenamente a
fbrica.
A fbrica separada em postos operativos.
Vale lembrar que o posto um conjunto de
operaes, podendo ser diferente de um posto
de trabalho ou mquina. Exemplo: uma
mquina pode comportar dois ou mais postos
operativos.
O segundo passo a determinao dos custos
horrios ($/h) dos postos operativos.
Esses ndices so calculados tecnicamente, de
acordo com o efetivo dispndio de insumos
por parte dos postos operativos em
funcionamento, com exceo de matrias-
primas e despesas de estrutura. (feito de
baixo para cima)
O produto base representa os produtos da
empresa, no que diz respeito a como os postos
operativos esto sendo utilizados. Os parmetros
de esforos e o tempo de passagem relacionados
a ele serviro de base para a determinao do
valor base (referncia) da UEP. (foto-custo base
em $/UEP)
Pode ser um produto realmente existente, uma
combinao de produtos ou mesmo um produto
fictcio. Ex: tempos mdios de passagem.

Os potenciais produtivos so encontrados
dividindo-se os foto-ndices pelo foto-custo
base. Exemplo:
Postos
Operativos
PO 1 PO 2
Foto-ndices
($/h)
20.000,00 30.000,00
Foto custo base
($/UEP)
1.000,00 1.000,00
Potenciais
produtivos (UEP/h)
20 30
O somatrio dos esforos absorvidos pelo
produto em todos os postos operativos o
seu equivalente em UEP.
Assim, se um posto possui capacidade de 50
UEP/h e um dado produto despende 0,1h nesse
posto, ele absorve 5 UEP na operao em
questo.
Dentre as possveis aplicaes do mtodo da
UEP, destacam-se:
Mensurao da quantidade produzida
Clculo dos custos de transformao e unitrios
Medidas e indicadores de desempenho


A simplicidade dos processos de custeio e
mensurao de desempenho do mtodo
decorrente da possibilidade de determinao
da produo (em UEPs) da empresa, como se
esta fosse monoprodutora.
Exemplo:

Dados do
perodo
P1 P2 P3
Produo real
(und)
1.000 1.500 2.000
Equivalentes
(UEP/und)
1 1,1 1,3
Produo
equivalente
(UEP)
1.000 1.650 2.600
Total = 1.000 + 1.650 + 2.600 = 5.250 UEPs
Como j foi visto, o conceito de esforo de
produo est ligado transformao da
matria-prima em produto final. Portanto, o
processo simplificado de determinao dos
custos unitrios vlido apenas para os
custos de transformao (no inclui MP).
Exemplo: Sendo produzidas 5.250 UEPs em um
perodo e os custos de transformao
remontando a $105.000,00, o custo unitrio da
UEP nesse perodo ser de 20,00 $/UEP
(105.000/5.250). Caso um dado produto valha
1,1 UEP/und, seu custo unitrio de
transformao ser de $22,00 (20x1,1) nesse
perodo.
Trs indicadores que podem ser utilizados para
essa finalidade so: eficincia, eficcia e
produtividade horria.
Eficincia: representa o nvel de produo
alcanado (em UEPs), em comparao com
a produo que seria normalmente
conseguida no perodo de expediente
(capacidade terica).
Eficcia: est relacionada excelncia do
trabalho, e calculada relacionando-se a
produo obtida com a produo que
teoricamente se deveria obter no perodo
realmente trabalhado (sem paradas
inesperadas).
Produtividade horria: a produo do
perodo dividida pelo tempo de trabalho.

A implantao envolve:
Diviso da fbrica em
postos operativos
Clculo dos foto-
ndices
Determinao do foto-
custo base
Clculo dos potenciais
Determinao dos
equivalentes
A operacionalizao
envolve:
Determinao da
quantidade produzida
Clculo dos custos
unitrios
Clculo dos indicadores
de desempenho
a) Diviso da empresa em postos operativos
A empresa Uepa Ltda. Fabrica quatro tipos
de produtos e est implantando o mtodo da
UEP para os meses de novembro e dezembro
(1999). Para isso, sua fbrica foi dividida em
quatro postos operativos: PO1, PO2, PO3 e
PO4.
b) Clculo dos foto-ndices
Para o clculo dos ndices de custos (foto-
ndices), foram considerados os seguintes itens:
MOD, MOI, depreciao, manuteno,
materiais de consumo, energia eltrica e
utilidades. A distribuio desses itens de custos
(em $/h) aos postos operativos pode ser vista a
seguir.


c) Determinao do foto-custo base
Os tempos normalmente despendidos (em
h/und) nos postos pelos quatro produtos
fabricados so:
Tomando-se o produto 4 como base, o custo do
produto-base na poca da implantao fica
sendo de $5,00 (0,01x35 + 0,11x30 + 0,01x70 +
0,01x65).

Esse o valor-base de uma UEP na poca
da implantao do mtodo!!
d) Clculo dos potenciais produtivos dos
postos operativos

e) Determinao dos equivalentes dos
produtos (em UEP)

Uma vez implantado o mtodo, a
operacionalizao (clculo dos custos dos
produtos e levantamento de outras
informaes mensalmente) torna-se muito
simples.
a) Mensurao da quantidade produzida
Pode ser estimada (em und e UEPs) de
acordo com os procedimentos adotados:
b) Clculo dos custos unitrios de
transformao (alocao)
Supondo que os custos totais de
transformao nesses dois meses tenham sido
de $597.600,00 e $649.740,00, respectivamente.
Portanto, o custo da UEP foi $100
(597.600/5.976) em novembro e $105
(649.740/6.188) em dezembro.
A partir da, pode-se estimar os custos dos
produtos com base nos seus respectivos
equivalentes em UEP.

c) Clculo dos indicadores de desempenho
A empresa realiza um acompanhamento
dos ndices de eficincia, eficcia e
produtividade horria com base nas horas
tericas (expediente/turnos de trabalho),
horas reais (tempo operacional) e produo
real (tempo lquido de produo). Pode-se
montar o quadro de medidas de desempenho:
O mtodo da UEP apresenta vantagens e
problemas, se for aplicado em ambientes
modernos de manufatura. Diante desse
contexto, citam-se resumidamente as
caractersticas que norteiam os prs e os
contras do mtodo.
a) Vantagens
Simplicidade de operacionalizao
Mensurao de desempenho atravs de medidas
fsicas (informaes claras p/ interpretao dos
ndices)
Linguagem comum (UEP!!!)
b) Desvantagens
Dificuldade no tratamento dos desperdcios (os
custos das operaes auxiliares so jogados
para os postos operativos, que consideram
somente operaes produtivas, impossibilitando
a noo de desperdcio)
No identificao das melhorias (pressupe que
as relaes entre os potenciais produtivos sero
constantes)
Deficincia na anlise das despesas de estrutura
(trabalha apenas com os custos de
transformao dos produtos)
Identificao apenas com o custeio integral
(todos os gastos so alocados produo do
perodo, no apresentando informaes mais
precisas para o auxlio anlise gerencial de
custos)
OBRIGADO PELA ATENO!!!
RESTA ALGUMA DVIDA?
BORNIA, A. C.; Anlise Gerencial de Custos:
Aplicao em Empresas Modernas; So Paulo
SP; Ed Atlas S.A; 2009.

A QUESTO DOS SISTEMAS DE CUSTOS E
A ATUAL VISO DOS CUSTOS AMBIENTAIS
-> disponvel em
http://www.eps.ufsc.br/disserta96/campos/cap3/capit
ulo3.htm , acessado em 15/09/2013.

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