AUDIT DU CONTRLE INTERNE

AUDIT DES PROCEDURES

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I-Notions gnrales
Lapproche de la notion du contrle interne
peut tre effectue:
Au travers de ses principales
caractristiques
En tudiant les lments qui le constituent
En analysant son rle dans la dmarche de
lauditeur

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A-Caractristiques du contrle interne
Dfinition
OEC (1): Le contrle interne est lensemble des scurits
contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but, dun ct
dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit
de linformation, de lautre, lapplication des instructions de la
direction et de favoriser lamlioration des performances. Il se
manifeste par lorganisation, les mthodes et procdures de
chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit
de celle-ci
(1) Ordre des Experts comptables
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A-Caractristiques du contrle interne
Principaux objectifs
La protection du patrimoine de lentreprise;
La qualit de linformation, et en particulier de
linformation financire;
Lamlioration des performances;
Lapplication des instructions de la direction

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B- Elments constitutifs du contrle interne
Les principes fondamentaux dorganisation
Existence dune organisation claire et reconnue.
Bonne rpartition des tches entre les acteurs de
lentreprise.
La comptence du personnel. Un personnel
incomptent ou non adapt constitue un lment
dfavorable au bon fonctionnement du contrle interne;
Lintgrit du personnel et la loyaut des
dirigeants. Lhonntet des personnes et lthique au sein
de lentreprise constitue des facteurs dterminants dans
lapprciation de lenvironnement de contrle interne.

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Les outils et techniques de contrle interne
Sparation des fonctions. Suppose labsence de cumul des
fonctions suivantes:
Fonction de dcision (dcideur autorisant et approuvant)
Fonction de dtention de valeurs ou de biens (caissier, magasinier)
Fonction denregistrement (comptable)
Fonction de contrle
Contrles cibls doprations: Il peut sagir de contrle
squentiel, de totalisation dcarts, dexamen de pice justificatif.
Existence de dlgations formalises et appropries.
Supervision des dlgations: le dlgataire doit sassurer que
la dlgation est exerce conformment ce qui a t dfini.

B- Elments constitutifs du contrle interne
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Les outils et techniques de contrle interne
Description des traitements informatiques et des logiciels.
Restriction des accs: Restriction du personnel certains documents,
certains fichiers ou applications informatiques, certains lieux
gographique. Permet de limiter les risques de fraude et facilite la mise en
place de sparation de tches.
Protection physique: Protection de matriels sensibles (chquiers, or,
informations financires, serveur de donnes).
Autocontrle: indpendamment de tout contrle externe grce des
recoupements, de contrles rciproques, de contrles informatiques.
Piste daudit: Repose sur la possibilit de valider une information
en remontant la source. Elle implique donc un enregistrement, une
formalisation, une numrotation des pices et un classement
facilitant sa vrification.


B- Elments constitutifs du contrle interne
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C-Rle du contrle interne dans la
dmarche daudit
Evaluation du contrle interne
Lauditeur ne peut pas contrler la totalit des
oprations de lexercice.
Lauditeur ne peut pas avoir la conviction que
tous les enregistrements ont t transcrits en
comptabilit sans sappuyer sur des procdures;
La pertinence des pices justificatifs ne peut tre
apprcie par lauditeur que sil comprend les
procdures de lopration contrle.
Les dirigeants ne peuvent, seuls, sassurer que
leurs procdures et dcisions ont t
correctement appliques
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C- Rle du contrle interne dans la
dmarche daudit
Place dans la dmarche
Lors de son approche par les risques, le
commissaire aux comptes prend en comptes les
lments de contrle interne pertinents pour
laudit pour dterminer le risque danomalies
significatives dans les comptes.
A partir de cette analyse, il conoit et met en
uvre des procdures daudit en rponse au
niveau de risque dtect.
Si un contrle interne relatif une opration est
jug existant et efficace, les tests substantifs
sont allgs.
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Rappel de la dmarche gnrale de laudit
1. Prise de connaissance et planification de la
mission
2. Evaluation du contrle interne
3. Contrles de substance sur les comptes
4. Finalisation de la mission
5. Rapports sur les comptes
C- Rle du contrle interne dans la
dmarche daudit
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C- Rle du contrle interne dans la
dmarche daudit
Priodicit de revue des systmes de contrle interne
Dure de la mission lgale: 6 ans en France 3 ans au
Maroc.
Tests defficacit des contrles au moins une fois tous les
trois ans.
Limites du contrle interne
Absence de garantie absolue. Erreurs dapprciation,
incomprhension, comportements frauduleuxLe contrle interne ne
peut fournir quune assurance raisonnable quand la couverture des
principaux risques.
Cot du contrle interne: Plus les procdures de contrles sont
dveloppes plus les risques sont couverts. IL convient de comparer
le cot des contrles avec les avantages attendus.
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II-Mthodologie dvaluation du contrle interne
A. Connaissance des procdures
Dmarche dvaluation du contrle interne
Prise de connaissance gnrale Prise de connaissance des procdures
Evaluation du contrle interne
Analyse du risque inhrent
Desciptiondes procdures
Test de conformit ou de
comprhension
Analyse du risque li au contrle
Premire valuation du contrle interne
Identification des points forts
Tests de permanence
Points forts appliqus et
efficaces
Points forts non appliqus
et/ou non efficaces
Faiblesses de contrle
interne
Evaluation finale du contrle interne
Exploitation de l'valuation du contrle interne
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A. Connaissance des procdures
Dmarche dvaluation du contrle interne
Lobjectif de lauditeur est de comprendre le
fonctionnement de la procdure pour faire ressortir
les points cls.
Points cls: Elments qui concourent la fiabilit
du contrle interne ou constitutifs de points faibles.
Elments standards: par exemple en matire de
traitement des commandes clients, sassurer de la
sparation de taches entre la livraison, la facturation
et lencaissement.
Elments spcifiques lentreprise: prendre
en compte les risques inhrents son activit.
Exemple: le traitement des carts dinventaires dans
un hypermarch.

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A. Connaissance des procdures
Mthodes de description des procdures
Utiliser les descriptions existantes tablis par
lentreprise et les mettre jour.
A dfaut, description par lauditeur selon des
techniques usuelles:
Mthode narrative
Diagramme de circulation (flow chart).
QCI (Questionnaire de contrle interne)
Prcautions prendre:
Disposer dinterlocuteurs fiables
Eviter une description trop dtaille au regard des
objectifs poursuivis.

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A. Connaissance des procdures
Tests de conformit ou de comprhension
Objectif: ces tests permettent lauditeur de
sassurer que sa comprhension des procdures
et des points cls est juste.
Ils consistent:
A mettre en uvre des tests de cheminement
permettant de drouler une procdure complte
partir de quelques oprations slectionns.
A raliser des tests spcifiques sur des points de
procdures peu claires.
A oprer aux acteurs intresss la restitution de
la description, en vue de recueillir leurs
commentaires.

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B. Evaluation du contrle interne
Identification des forces et faiblesses
Evaluation thorique: Il sagit didentifier:
Les verrous de contrle interne. Exemple: la
numrotation squentielle des factures dachats
larrive dans lentreprise peut conditionner une
garantie du respect de lexhaustivit des
enregistrements dans le cycle achats.
Les dfaillances de procdure qui laissent craindre que
certaines assertions daudit ne soient pas respectes
(dtermination des faiblesses). Exemple: Le fait
denvoyer les factures dachats sans les enregistrer
larrive dans lentreprise peut laisser craindre que
certaines charges payer ne soient pas comptabilises
en fin dexercice.
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B. Evaluation du contrle interne
Identification des forces et faiblesses
Une faiblesse de contrle interne a pour
consquence un risque possible du fait de
procdures insuffisantes pour rduire le risque
un niveau acceptable. Lauditeur doit par
consquence renforcer les contrles de
substance.
Un point fort correspond une procdure
existante qui par son existence couvre
partiellement ou totalement le risque. Lauditeur
doit toutefois vrifier son fonctionnement
effectif.
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B. Evaluation du contrle interne
Tests de procdure sur les points forts
Ce sont les procdures sur lesquelles lauditeur
peut sappuyer pour dfinir son programme de
travail.
Donnent une assurance raisonnable sur la
couverture du risque.
Evitent certains contrles visant sassurer que
le risque envisag ne sest pas concrtis.
Ncessit de mettre en place des tests de
permanence.
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B. Evaluation du contrle interne
Tests de procdure sur points forts
Les tests de permanence ont pour objectif de valider
lexistence de points forts.
Exemple: Ltat de rapprochement bancaire effectu
par le responsable de trsorerie est valid tous les
mois par le responsable comptable. Lauditeur va
sassurer par une slection de mois ou sur toute
lanne quune signature du responsable comptable
est appose sur les tats de rapprochement
bancaires slectionns.
Dans le cas o un point fort nest pa appliqu, il doit
tre considr comme une faiblesse de contrle
interne.
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C. Exploitation de lvaluation du contrle interne
Points forts appliqus
Points forts non appliqus Points faibles
Contrles substantifs tendus Contrles substantifs
allgs
Assertions d'audit
Ralit
Mesure et valuation
Classification
Exhaustivit
Sparation des exercices
Exsitence
Droits et obligations
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C. Exploitation de lvaluation du contrle interne
Rappel des assertions daudit
Les assertions peuvent tre dfinies comme les critres
dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit
et limage fidle des comptes .
La norme franaise dexercice professionnelle NEP 500
dfinit 13 assertions regroupes en trois catgories.
Flux doprations et vnements de la priode:

Ralit: les oprations et les vnements qui on t
enregistrs se sont produits et se rapportent lentit.
Mesure: Les montants et autres donnes relatives aux
oprations ont t correctement enregistrs.
Exhaustivit: toutes les oprations et tous les vnements
qui auraient d tre enregistrs sont enregistrs.
Sparation des exercices: les oprations et les vnements
ont t enregistrs dans la bonne priode.
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C. Exploitation de lvaluation du contrle interne
Rappel des assertions daudit
Solde de comptes en fin de priode:

Existence: les actifs et passifs existent.
Droits et obligations: Lentit dtient et
contrle les droits sur les actifs, et les dettes
correspondent aux obligations de lentit.
Exhaustivit: tous les actifs et les passifs qui
auraient d tre enregistrs lont bien t.
Evaluation et imputation : les actifs et les
passifs sont inscrits dans les comptes pour des
montants appropris.
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C. Exploitation de lvaluation du contrle interne
Rappel des assertions daudit
Prsentation des comptes et informations en annexes:

Ralit et droits et obligations: les vnements, les
transactions et les autres lments fournis se sont produits
et se rapportent lentit.
Exhaustivit: toutes les informations relatives lannexe
des comptes requises par le rfrentiel comptable ont t
fournies.
Prsentation et intelligibilit : linformation financire
est prsente et dcrite de manire approprie et les
informations donnes dans lannexe sont clairement
prsentes.
Mesure et valuation: les informations financires et les
autres informations sont donnes fidlement et pour les
bons montants.
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D. Evaluation de la fonction informatique
Risques spcifiques
Risque de pertes dinformations ou de mauvais
fonctionnement du systme: ralentissement de lactivit,
perte defficacit, ralisation derreurs ou de fraudes non
dtectes...
Risque relatif la continuit dexploitation: en cas de
destruction du systme (incendie, explosion) ou de
blocage momentan (panne, virus).
Risque juridique de non-conformit des pratiques de
lentreprise avec la loi.
Risque de perte de matrise de loutil informatique ou
de cot excessif li la dficience juridique relation avec
le prestataire informatique( contrat de maintenance mal
ngoci..).
Risque fiscal rsultant de la perte darchivage fiscal ou
de mauvaise qualit.


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D. Evaluation de la fonction informatique
Mthodologie dvaluation
Environnement informatique: Lauditeur
apprhende la place des systmes informatiques
dans le fonctionnement de lentreprise. La prise de
connaissance vise notamment:
Lorganisation de la fonction informatique dans
lentreprise
la politique en matire de personnel
la stratgie informatique( schma directeur,
documentation,)
les contraintes lgales et rglementaires auxquelles
lentreprise est soumise.
les applications existantes (leurs fonctions, leurs liens
rciproques)
les prestataires informatiques de lentreprise.



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D. Evaluation de la fonction informatique
Mthodologie dvaluation
Dispositif gnral de contrle interne: lauditeur
examine les procdures dfinies par lentreprise afin
de couvrir les risques inhrents. Il examine
notamment:
lapplication pratique du principe de sparation des
tches.
les rgles de scurit physique.
les rgles de scurit logique.
Les rgles de sauvegarde des donnes et applications.
Les plans de secours.
Lalimentation du systme comptable (nature des flux
informatiques, contrles de ces flux).
Lorganisation de la fonction exploitation.




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D. Evaluation de la fonction informatique
Mthodologie dvaluation
Procdures informatiques: les procdures
doivent tre examines du point de vue de:
la scurit physique.
la scurit logique et la sauvegarde des donnes.




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D. Evaluation de la fonction informatique
Mthodologie dvaluation




Risques inhrents Points de contrle interne
- Survenance dvnements naturels
tels que incendies, foudre,
inondation
- Plan de back-up
- Systme anti-incendie
- Panne lectrique - Systme lectrogne
Installation donduleurs
- Interventions malveillantes - Contrle stricte des entres dans
les locaux sensibles.
- Limitation des accs du
personnel (systme de badge).
Scurit physique
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Risques inhrents Points de contrle interne
- Perte de connaissance des
systmes et applications.
- Existence dune documentation des applications accessibles et
rgulirement mise jour.
- Sparation des fonctions pour viter une concentration des
connaissances.
- Formalisation juridique des relations avec le prestataire extrieur.
- Altration des applications - Limitation des accs aux programmes.
- Ralisation des sauvegardes.
- Supervision des travaux.
- Perte ou altration de donnes - Sauvegarde rgulire des donnes.
- Limitation des accs aux applications et donnes aux seules
personnes ayant un besoin de ces accs (gestion des habilitations).
- Donnes mal archives,
archives non accessibles ou
perte darchives.
- Procdures darchivages scurises et garantissant la permanence des
accs (externalisation, coffre).
- Diffusion dinformations
confidentielles.
- Contrle des accs.
- Diffusion dun virus portant
atteinte aux applications et/ou
aux donnes.
- Antivirus rgulirement mis jour.
- Infiltration dun tiers via
Internet.
- Mise en place de firewall
- Mise en uvre de fraude. - Sparation des fonctions renforce par la limitation des accs aux
applications et donnes.
Scurit logique et sauvegarde de donnes
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D. Evaluation de la fonction informatique
Tests des procdures informatiques
Audit dapplication: Consiste dans le contrle
du fonctionnement dune application
particulire: comprendre les flux dinformation
passant par lapplication et retracer le
cheminement des donnes du dbut la fin du
processus.
Analyse des donnes:
Sassurer de lexhaustivit, de la ralit et de la
fiabilit des donnes contenues dans les fichiers
des applications.
Sassurer de la correcte comptabilisation des
donnes.


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E. Observation physique des stocks
Principe
Lorsque les stocks sont significatifs par rapport aux
comptes annuels, lauditeur doit sassurer de leur
existence en assistant en qualit dobservateur la
prise dinventaire.
Cette assistance permet:
de vrifier physiquement lexistence et la qualit des
stocks.
dobserver la mise en uvre des procdures de
comptage dfinies par lentreprise.
Dapprcier la fiabilit de ces procdures.
Lassistance linventaire annuel peut tre
remplace par le vrification de linventaire
permanent.
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E. Observation physique des stocks
Situations particulires
Lieux de stockage multiples Lauditeur slectionne les sites
auxquels il veut participer en fonction de limportance relative du stock et du
risque danomalie significative.
Dpositaire extrieur Certaines entreprises peuvent entreposer leurs
stocks chez des dpositaires extrieurs (par exemple chez des prestataires
mettant disposition des entrepts frigorifiques). Lauditeur tudiera le contrat
du prestataire, examine la possibilit dobtenir une confirmation directe ou
lopportunit dun contrle sur site.
Inventaires tournants Lorsque lentit dispose dun inventaire
permanent et quelle procde des inventaires tournants en cours dexercice
pour valider son stock, lauditeur doit procder des sondages pour s assurer de
la fiabilit des inventaires tournants. Il sassure que les inventaires tournants
raliss pendant lexercice permettent de couvrir la totalit du stock.
Estimation des quantits physiques Lorsque lentit a recours
des procdures destimation des quantits physiques, lauditeur doit sassurer
du caractre raisonnable de ces procdures. Il peut sil le juge faire appel un
expert. Exemple: Recours un gomtre pour estimer le volume dun tas de
gravier.

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E. Observation physique des stocks
Nature des diligences
Avant la prise dinventaire Lauditeur prend
conscience des procdures dinventaire. Il porte notamment
apprciation critique sur:
La procdure de centralisation des fiches de comptage, le
dcompte des fiches vierges, les procdures de double
comptage.
Lidentification exacte du stade davancement et de ltat des
stocks, par exemple les travaux en cours, les stocks rotation
lente, obsoltes ou endommags.
Le traitement du mouvement de stocks pendant linventaire,
notamment les oprations dexpdition et de rception.


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E. Observation physique des stocks
Nature des diligences
Pendant la prise dinventaire Lauditeur doit
observer le droulement des oprations de comptage et procder
des tests. Il demande le dtail des mouvements intervenus juste
avant et aprs linventaire pour vrifier ultrieurement quils ont t
correctement traits.
Aprs la prise dinventaire Lauditeur procde des
sondages sur le registre final des stocks pour dterminer sil reflte
fidlement les comptages rels.
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III. Evaluation du contrle interne par cycle
Lapproche par cycle
Lapproche des contrles par cycle est fonde sur
un dcoupage de lactivit de lentreprise en
catgories doprations correspondant ses
principales fonctionnalits.
Il ny a pas un dcoupage par cycle mais
autant de dcoupages que dauditeurs financiers.
Il existe nanmoins une logique traiter
certaines oprations dans le mme cycle
exemple la vente et l encaissement.

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III. Evaluation du contrle interne par cycle
Le dcoupage par cycle gnralement effectu
Achats/fournisseurs
Immobilisations corporelles et incorporelles
Ventes/clients
Stocks et en-cours de production
Trsorerie
Immobilisations financires
Emprunts et dettes financires
Fonds propres
Personnel et organismes sociaux
Impts et taxes
Autres passifs
Autres actifs
Autres produits et charges

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A- Achats/fournisseurs
Expression des besoins

Objectifs
le contrle interne doit garantir que les besoins sont correctement
dtermins, que lentreprise ne ralise pas dachats inutiles et que les
commandes ncessaires sont correctement lances.
Risques potentiels
Rupture de stocks occasionnant un arrt ou un retard de fabrication
Stock trop important majorant le cot de stockage et la probabilit de
dprciation
Survaluation des besoins ayant une incidence directe sur les charges
Mesures de contrle
Recensement systmatique et priodique des besoins
Validation des demandes par un responsable
Existence de sparation des tches adquate (une personne qui valide les
besoins ne doit passer des commandes)
Surveillance du niveau des stocks et de leurs dprciation permettant de
dtecter les drives ventuelles.
Assertions daudit concernes
Une mauvaise identification des besoins peut avoir une incidence directe
sur lvaluation des stocks et des encours (valorisation et
dprciation).

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A- Achats/fournisseurs
Dclenchement de la commande

Objectifs
le contrle interne doit garantir que les achats sont raliss dans les conditions
optimums de qualit, de prix et de dlai.
Risques potentiels
Prix dachats suprieurs au march. Survaluation des stock ncessitant une
dprciation.
Achats injustifis ou non pertinents par des personnes non habilites.
Dclenchement dachat malgr une trsorerie insuffisante. Problme sur la continuit
dexploitation.
Le recours un fournisseur fragile financirement. Risque de ne pas respecter ses
engagements
Mesures de contrle
Procdures dappel doffres permettant dobtenir qualit gale les meilleurs prix
possibles.
Prise de connaissance pralable de la situation financire des fournisseurs
Dfinition des pouvoirs dengagement claire et prcis contrler occasionnellement
Mettre en place une piste daudit reliant lexpression du besoin et la commande
Instaurer des contrles budgtaires pour vrifier que lentreprise a les moyens de lancer
lachat.
Assertions daudit concernes
Incidence sur lvaluation des actifs: avances sur commandes (dfaillance du
fournisseur) , stocks (retard de livraison, prix dachat survalus), continuit
dexploitation (arrt de fabrication, dpassement des budgets de trsorerie).
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A- Achats/fournisseurs
Rception des biens ou services

Objectifs
le contrle interne doit garantir que
Les biens rceptionns ont t effectivement commands.
Quils correspondent aux quantits et spcificits mentionnes sur la commande.
Quils ne sont pas endommags.
Les livraisons sont ralises dans les dlais prvus
Les rceptions sont enregistres ds leur acceptation et les biens protgs.
Risques potentiels
Rception de biens non commands. Constitution de stock dprcier.
Rception de biens pour des quantits diffrentes. Rupture de stock ou dprciation de stock
Rception de biens endommags ou de qualit insuffisante. Difficult dcoulement engendrant une
dprciation.
Dfaut denregistrement des rceptions. Difficults pour valider les factures reues et pour lestimation des
factures non parvenues la clture.
Mesures de contrle
Comparaison systmatique des rceptions avec les commandes.
Contrle de qualit
Sparation des fonctions de commande, de rception et de contrle. Risque de fraude
Relances de fournisseurs en retard
Enregistrement systmatique des entres sans le systme informatique et/ou mission dun bon de
rception class chronologiquement
Assertions daudit concernes
Evaluation des stocks et dettes fournisseurs.
Rgularit des achats .
Sparation des exercices, si lentreprise ne parvient pas estimer les factures non parvenues la clture.
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A- Achats/fournisseurs
Enregistrement des achats et des dettes fournisseurs

Objectifs
le contrle interne doit garantir le correcte enregistrement des dettes et des achats ds la rception des biens
ou services.
Risques potentiels
Perte de factures reues.
Difficults de recensement des factures non parvenues la clture
Des retards de traitement des factures
Des erreurs dimputation comptable
Lenregistrement de factures ne concernant pas lentreprise
Lenregistrement de factures pour des prestations non encore effectues.
Lenregistrement de fausses factures destines dtourner des fonds.
Mesures de contrle
Mise en place dun processus de dtermination de rceptions non encore factures.
Transmission systmatique au service comptable des factures ds leurs arrives pour tre enregistres ou
rpertories.
Contrle priodique de linterface entre le journal des achats et la comptabilit gnrale.
Maintien de comptence du personnel charg de lenregistrement.
Mise en place de procdure pertinente et rapide de validation des factures: rapprochement des factures avec
les bons de rception et les bons de commande.
Assertions daudit concernes
Exhaustivit des enregistrements.
Rgularit des enregistrements, ds lors que sont enregistres des fausses factures ou des factures ne
concernant pas lentreprise.
Sparation des exercices, en cas de recensement insuffisant des factures non parvenues la clture,
denregistrement de prestations de services non ralises.
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B- Immobilisations corporelles et incorporelles
Dtermination et ralisation des investissements

Objectifs
le contrle interne doit garantir que les immobilisations
ncessaires lactivit sont correctement apprhendes, et que
sont respects les critres de rentabilit, les orientations et la
politique budgtaire dfinis par la direction de lentreprise.
Risques potentiels
Risque dacquisition dimmobilisations non ncessaires
lactivit de lentreprise ou ne prsentant pas de critres de
rentabilit suffisants.
Mesures de contrle
Contrle de budgets dinvestissement .
Assertions daudit concernes
Exhaustivit des enregistrements.
Rgularit des enregistrements, ds lors que sont enregistres des
fausses factures ou des factures ne concernant pas lentreprise.
Sparation des exercices, en cas de recensement insuffisant des
factures non parvenues la clture, denregistrement de
prestations de services non ralises.
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B- Immobilisations corporelles et incorporelles
Suivi et protection des immobilisations

Objectifs
le contrle interne doit garantir que
Tous les mouvements dimmobilisations sont recenss dans un registre spcifique;
Les immobilisations sont protges contre le vol et la destruction et font lobjet dun
entretien rgulier.
Les immobilisations comptabilises sont identifies physiquement.
Risques potentiels
Perte de matrise de linventaire des immobilisations.
Fonctionnement dfectueux des immobilisations.
Vol ou dtrioration des immobilisations.
Mesures de contrle
Procdure dinventaire annuel ou tournant.
Service de maintenance garantissant ltat de fonctionnement du matriel.
Couvertures dassurances appropries.
Procdures spcifiques de dsinvestissement (mises au rebut, cessions)
comportant les personnes habilites mettre en uvre lopration.
Assertions daudit concernes
Existence des soldes des immobilisations: certaines immobilisations, prsentes en
comptabilit peuvent ne plus avoir de ralit physique la suite dune cession,
dune mise au rebut ou de vol.
Evaluation des immobilisations: le mauvais tat, la dtrioration ou
lobsolescence des immobilisations conduisant une dprciation comptable.
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B- Immobilisations corporelles et incorporelles
Enregistrement des immobilisations

Objectifs
le contrle interne doit garantir que les immobilisations sont correctement enregistres et
values.
Risques potentiels
Non enregistrement ou enregistrement en charges de factures dimmobilisation.
Comptabilisation dans les immobilisations de dpenses courantes.
Amortissement des immobilisations sur la base de modes et de taux non conformes aux
principes comptables.
Mesures de contrle
Mise en ouvre de contrles dimputations comptables et danalyse des charges dentretien afin
de scuriser la distinction entre les charges dentretien et les immobilisations.
Renforcement du processus de dtermination des taux et modes damortissement pour toute
nouvelle acquisition.
Recensement des mouvements physiques dimmobilisations et la comparaison priodique de
ces mouvements avec les mouvements comptables.
Assertions daudit concernes
Exhaustivit des immobilisations enregistres si des factures ne sont pas reues ou sont
enregistres en charges.
Rgularit des immobilisations enregistres si des charges sont comptabilises en
immobilisations.
Evaluation des soldes damortissements si anomalies dans les taux damortissement.
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C- Ventes/Clients
Acceptation et traitement des commandes

Objectifs
le contrle interne doit garantir que:
Lentreprise peut honorer les commandes acceptes
Les commandes acceptes correspondent des clients solvables.
Les commandes sont traites dans des dlais raisonnables.
Risques potentiels
Acceptation des commandes des conditions financires ou techniques dfavorables pouvant
gnrer ultrieurement des pertes.
Acceptation de commande provenant de client solvable.
Non-transmission de lacceptation dune commande au service production ou service
expdition, risquant dentrainer des retards de livraison et les consquences qui peuvent en
dcouler (pnalits, annulation de commande, litige client).
Mesures de contrle
Dfinition de pouvoirs pertinents dacceptation des commandes.
Ralisation denqutes prliminaires sur la solvabilit des clients.
Contrles du processus de transmission des commandes au service production ou expdition.
Enregistrement des commandes dans un carnet de commandes et la dcrmentation du
carnet au fur et mesure des livraisons ou ralisations des prestations.
Assertions daudit concernes
Exhaustivit de la prise en compte des pertes ou charges relatives des commandes acceptes.
Exhaustivit de la prise en compte des litiges clients lis un retard ou un mauvais traitement
des commandes.
Evaluation des crances clients prsentant un risque de recouvrement.
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C- Ventes/Clients
Emission et enregistrement des factures

Objectifs
le contrle interne doit garantir que:
Les livraisons ralises font lobjet dun suivi correct.
Les factures sont tablies et enregistres correctement et rapidement sur les bases contractuelles de la commande.
Risques potentiels
des livraisons aux clients ne sont pas recenses ou le sont en retard empchant ou retardant le dclenchement
de la facturation.
Des clients dclarent ne pas avoir reu des biens qui leur ont t effectivement livrs,
Des biens non encore livrs ou des prestations non encore raliss soient facturs
Des factures mises non enregistres dans le journal de vente en comptabilit gnrale
Des factures ou avoirs soient mis sans justification.

Mesures de contrle
Numrotation des factures et des bons de livraisons et la mise en place dun contrle de squentialit des
enregistrements.
Sparation des fonctions commerciale, de facturation, et de comptabilisation.
Emargement des clients des bons dexpdition et le retourne de ce document au service expdition justifiant
ainsi la livraison effective.
Mise en place dune procdure spcifique dmission davoirs.
Instauration dune procdure de contrle permanent de linterface entre le journal des ventes et la
comptabilit.

Assertions daudit concernes
Exhaustivit des factures mises et des factures enregistres.
Evaluation des crances clients, si lentreprise ne parvient pas justifier a posteriori auprs du client les
livraisons ralises.
Existence des crances clients et du chiffre daffaires, en cas dmission de factures injustifies.
Sparation des exercices en cas de dcalage entre les livraisons ou les prestations et la facturation.
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C- Ventes/Clients
Suivi des comptes clients

Objectifs
le contrle interne doit garantir que:
Les comptes clients sont correctement suivis et analyss.
Les retards de rglement font lobjet de relances rapides et rgulires.
Les litiges commerciaux sont rapidement identifis et traits.
Les crances clients font lobjet de dprciations traduisant correctement les risques
de non-recouvrement.
Risques potentiels
Retard dans la procdure de relance, imputable au manque de clart des comptes
clients.
La non-dtection de retards de rglement, qui de ce fait ne sont pas traits.
Linsuffisance de dprciation des crances douteuses.

Mesures de contrle
Analyse rgulire des comptes clients.
Examen priodique dune balance ge et la relance systmatique des clients
prsentant des retards de paiement.
Sparation des tches de relance et de dprciation.

Assertions daudit concernes
Existence et valuation des crances clients.
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D- Stocks et en-cours de production
Production

Objectifs
le contrle interne doit garantir que les lancements en production visent
produire des biens utiles lentreprise ou destins tre vendus et que les en-
cours de production sont correctement suivis et valus la clture.
Risques potentiels
Lancement de production pour des biens sans dbouchs.
Obtention des biens de qualit infrieure aux attentes internes ou aux attentes du
march.
Absence de visibilit sur la ralit des en-cours de production.
Prsence danomalies de calcul des cots de production des biens stocks.

Mesures de contrle
Recensement systmatique et priodique des besoins dentreprise.
Mise en place dun programme dassurance qualit.
Mise en place dune comptabilit analytique permettant de suivre en permanence
les en-cours de production, den connatre la valeur et de calculer de manire
fiable les cots de production des biens stocks.

Assertions daudit concernes
Existence et valuation des stocks et en-cours de production.
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D- Stocks et en-cours de production
Suivi des quantits et protection physique des stocks

Objectifs
le contrle interne doit garantir que
Les mouvements de stock sont justifis et autoriss.
Les mouvements de stock sont tous enregistrs et quils le sont sur la bonne priode.
Le dcompte de quantit n stocks lors des inventaires physiques priodiques est effectu de manire satisfaisante.
Linventaire permanent, sil existe, est fiable.
Risques potentiels
Lexistence de mouvements non enregistrs, qui font perdre linventaire permanent sa fiabilit.
Dcalage dun exercice sur lautre dune entre ou dune sortie de stocks.
Suivi insuffisant des stocks entreposs lextrieur de la socit.
Vol et coulage des stocks.
Confusion des stocks appartenant lentreprise avec ceux appartenant aux tiers.

Mesures de contrle
Limitation des accs aux lieux de stockage (fermeture de magasins, limitation des personnes autorises..).
Justification systmatique des mouvements (bons dentre et bon de rception).
Mise en place dinventaires tournants en cours danne de manire vrifier la fiabilit de linventaire ou
inventaire exhaustif en fin danne.
Inventaires physiques chances priodiques te exploitation approprie des carts constates avec
linventaire permanent.
Sparation physique entre les stocks appartenant lentreprise te les stocks appartenant aux tiers.
Suivi et contrle des stocks localiss lextrieur de lentreprise.

Assertions daudit concernes
Existence des stocks.
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D- Stocks et en-cours de production
Valorisation et dprciation des stocks

Objectifs
le contrle interne doit garantir que
Tous les articles rentrs en stocks sont valoriss conformment aux
mthodes arrts par lentreprise.
Tous les articles en stocks font lobjet dun calcul de dprciation la
clture conformment aux mthodes arrts par lentreprise.
Risques potentiels
Erreur de calcul de valorisation.
Non apprciation systmatique des articles devant faire lobjet de
dprciation.

Mesures de contrle
Mise en place de calcul automatique du cot de production et des
dprciations . Lefficacit du traitement est alors fonction de la qualit
des principes de calcul retenus, et de la qualit des donnes entres dans
le systme. Lauditeur procdera donc par sondages pour valider les deux
points.

Assertions daudit concernes
Evaluation des stocks.
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E- Trsorerie
Paiement

Objectifs
le contrle interne doit garantir que
Les paiements raliss sont toujours justifis par des oprations inities par lentreprise.
Les paiements sont enregistrs correctement et rapidement dans les comptes de trsorerie.
Les carnets de chques, les caisses et les autres moyens de paiement sont protgs.
Risques potentiels
Mises en paiement sans justification, ralises en double ou ralises par virement sur des comptes errons.
Dfaut denregistrement de certains paiements.
Vol des chques ou despces.

Mesures de contrle
Dfinitions de pouvoirs limitant les personnes ayant accs aux chques et ayant la possibilit deffectuer des
virement.
Adjonction toutes les prparations de rglement de pices justificatives de paiement.
Apposition systmatique de bon payer sur chaque pice justificative de paiement donne par des personnes
habilites.
Estampillage systmatique de la pice justificative (avec la mention pay ) de manire viter les doubles
rglements.
Limitation des personnes ayant accs aux coordonnes bancaires des fournisseurs et contrle stricte des
coordonnes utilises pour les paiements.
Mise jour rgulire des pouvoirs bancaires remis aux banques.
Contrle de lexhaustivit de la comptabilisation des paiements par tablissement dtats de rapprochements
bancaires priodique viss par des personnes habilits.
Protection physique des caisses et des chquiers.

Assertions daudit concernes
Exhaustivit des paiements enregistrs.
Rgularit des paiements, la ralisation des risques potentiels pouvant entrainer des paiements indus.
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E- Trsorerie
Encaissements

Objectifs
le contrle interne doit garantir que
Les chques reues sont rapidement remis en banque pour encaissement.
Les encaissements sont recenss exhaustivement.
Les encaissements sont enregistrs correctement et rapidement dans les comptes de trsorerie.
Les fonds correspondants sont mis la disposition de lentreprise dans les dlais les plus rapides.

Risques potentiels
Les dtournements, pertes ou remises tardives de chques reus.
Le non-enregistrement de chques ou virements reus.
Enregistrement fictif dencaissements.

Mesures de contrle
Comptabilisation systmatique des chques reus par une personne indpendante de celle
charge des remises en banque.
Sparation des fonctions de rception du courrier, de remise en banque des chques, de tenue
de comptes de trsorerie et de tenue des comptes clients.
Rapprochement des chques reus et des chques enregistrs.
Contrle de lexhaustivit de lenregistrement et de la ralit des encaissements par
ltablissement dtats de rapprochements bancaires priodiques viss par une personne
habilite.

Assertions daudit concernes
Exhaustivit et rgularit des enregistrements relatifs aux encaissements.
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F- Personnel et organismes sociaux
Gestion et suivi des effectifs

Objectifs
le contrle interne doit garantir que toutes les personnes embauches assument rellement
une activit professionnelles au sein de lentreprise, et que les embauches et les sorties
deffectif sont ralises conformment la lgislation..

Risques potentiels
Maintien dans leffectif de personnes ayant quitt lentreprise, pouvant entrainer lmission et
le rglement de paie injustifie.
Mise en uvre de licenciements en contravention avec les lois et rglements, susceptibles
dentrainer des risque de litiges aux prud'hommes.
Paiement de personnel fictif.
Mesures de contrle
Dfinition de pouvoirs et procdures appropris pour les embauches te les licenciements.
Intervention de juristes spcialiss en droit du travail pour tout acte engageant lentreprise.
Mises en uvre de scurits spcifiques dans la lise jour des paramtres de la paie pour
fiabiliser la mise jour des donnes existantes et viter la saisie de donnes injustifies.

Assertions daudit concernes
Rgularit de lenregistrement des charges (paiement de personnes nappartenant plus
lentreprise)
Exhaustivit de lenregistrement des litiges (non identification de licenciement contests).
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F- Personnel et organismes sociaux
Etablissement et enregistrement de la paie

Objectifs
le contrle interne doit garantir que
Les personnes sont payes conformment leur contrat de travail et aux dcision de la Direction.
Les opration de paie sont enregistres correctement et rapidement
Les charges sociales ainsi que les charges fiscales assises sur les salaires sont correctement acquittes.

Risques potentiels
Erreurs dans la dtermination des lments variables de la paie ou une collecte trop tardive des lments ncessaires son
tablissement.
Non-conformit de certaines paies aux contrats de travail des salaris ou la mise en uvre daugmentations non dcides par la
direction.
Le versement de salaires des personnes nappartenant pas ou nappartenant plus lentreprise.
Enregistrement tardif ou non enregistrement des oprations de paie en comptabilit.
Dcalages dans la prise en comptes de lments variables de la paie ds lors que ceux-ci ne sont pas recenss de manire fiable.
Erreurs de calcul des charges sociales.

Mesures de contrle
Mise en place de contrle dexhaustivit de la remonte des lments variables .
Mise en place de dun contrle de la qualit des informations communiques au service paie, puis saisies dans le logiciel de paie.
Contrle de linterface entre le logiciel de paie et le systme comptable
Mise en place de procdure dvaluation t de contrle des lments variables de la paie qui sont provisionner la clture.
Mise en place de procdures de rapprochement des diffrentes bases.

Assertions daudit concernes
Rgularit de lenregistrement des charges de personnel (personnes payes alors quelles nappartiennent pas leffectif.
Sparation des exercices (mauvaise valuation des variables de paie restant payer la clture de lexercice).

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