FIEC

Comit de Relaes Internacionais

CORIN


Tributao nas remessas internacionais









Maro/2014
Laerte Castro Alves
Scio da rea societria

Alexandre Linhares
Scio da rea tributria
Conselheiro do CARF
Ilo Igo Marques
Advogado da rea societria
Aleno Oliveira
Advogado da rea tributria

Roteiro - Tributao nas remessas internacionais
1. Tributao na importao
SiscoServ
Tributao na importao de servios
Importao de servios de pessoa fsica
2. Tributao na exportao de servios
3. Reintegra

Siscoserv
O Sistema Integrado de Comrcio Exterior de
Servios, Intangveis e Outras Operaes que
Produzam Variaes no Patrimnio (Siscoserv) foi
institudo pela Lei 12.546 de 14 de dezembro de
2011.

Prev a obrigatoriedade do fornecimento ao
Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e
Comrcio Exterior informaes sobre as compras e
vendas de servios, intangveis e outras operaes,
realizadas por residentes no Brasil com o exterior.
Tributos na importao de servios
1. Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)
2. CIDE;
3. Pis/Cofins-Importao
4. ISSQN
5. IOF - Cmbio
Imposto de Renda Retido na Fonte

A alquota padro de IRRF para pagamento de servios
tcnicos (bem como para os de assistncia tcnica ou
administrativa) 15% .
Se o pas para o qual os servios so pagos for
considerado paraso fiscal, a alquota passa a ser de
25%.
Para servios gerais, no-tcnicos, a alquota tambm
25%.
Imposto de Renda Retido na Fonte
Parasos Fiscais ou Regime Fiscal Privilegiado
Consideram-se pases ou dependncias que no
tributam a renda ou que a tributam alquota
inferior a 20% (vinte por cento) ou, ainda, cuja
legislao interna no permita acesso a
informaes relativas composio societria de
pessoas jurdicas ou sua titularidade:
Exemplos: Andorra, Antilhas Holandesas, Ilhas
Cayman, Cingapura, Hong Kong, Macau, Sua;
IRRF: 25%
Imposto de Renda Retido na Fonte
Reajuste da base de clculo
Base legal: art. 722 do RIR/99
CIDE Contribuio de Interveno
no Domnio Econmico Fiscais
A criao da CIDE-Remessas ao exterior, em 2000, e sua
posterior alterao no ano seguinte pela Lei n 10.332, de
2001 objetivava estimular o desenvolvimento tecnolgico
do Brasil por meio de programas de pesquisas cientficas e
tecnolgicas em cooperao entre universidades e o setor
produtivo brasileiro.


Base legal: Lei n 10.168, de 29 de dezembro de 2000.
CIDE Contribuio de Interveno
no Domnio Econmico Fiscais
Base de clculo: valores de contratos de explorao de
patentes, uso de marcas, fornecimento de tecnologia,
prestao de assistncia tcnica, servios tcnicos,
servios de assistncia administrativa, royalties e
semelhantes e sua alquota de 10% (dez por cento).

No incidncia: remunerao pela licena de uso ou de
direitos de comercializao ou distribuio de programa de
computador, salvo quando envolverem a transferncia da
correspondente tecnologia

CIDE Contribuio de Interveno
no Domnio Econmico Fiscais
Fornecimento de tecnologia: aqueles contratos relativos explorao de
patentes ou de uso de marcas e os de fornecimento de tecnologia e
prestao de assistncia tcnica.
Exemplos: Cesso de patentes, explorao de patentes, uso de marcas,
fornecimento de tecnologia, prestao de servios de assistncia tcnica e
cientfica, franquia;

Royalties: importncia paga pelo uso e/ou explorao de direitos de
propriedade industrial pertencentes a terceiros;
- averbao dos contratos celebrados junto ao Instituto Nacional
de Propriedade Industrial (INPI)
Servios de Assistncia Administrativa: o trabalho, obra ou
empreendimento cuja execuo dependa de conhecimentos tcnicos
especializados, prestados por profissionais liberais ou de artes e ofcios;

CIDE Contribuio de Interveno
no Domnio Econmico Fiscais
A CIDE devida tambm pelas signatrias de
contratos de servios tcnicos e de assistncia
administrativa e semelhantes a serem prestados
por residentes ou domiciliados no exterior, e
ainda nos casos de royalties, a qualquer ttulo,
remetidos ou creditados a beneficirios
residentes ou domiciliados no exterior.
CIDE Contribuio de Interveno
no Domnio Econmico Fiscais
A alquota da de 10% (dez por cento).
A base o valor da remessa antes da reteno do
IRRF.

Base de Clculo da Cide: 10.000 quantia remetida para o exterior
Alquota 10%
Valor: 1.000

PIS e COFINS Importao de Servios
Os servios atingidos pelas contribuies so os provenientes
do exterior prestados por pessoa fsica ou pessoa jurdica
residente ou domiciliada no exterior, nas seguintes hipteses:
- executados no Pas; ou
- executados no exterior, cujo resultado se verifique no Pas.

Alquotas: 1,65% (Pis) e 7,6% (Cofins)
Base legal:
Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
Instruo Normativa RFB n 1.401, de 9 de outubro de 2013


PIS e COFINS Importao de Servios
Alquota efetiva do Pis/Cofins (ISSQN 5%):
Pis Importao: 1,65% -> 1,91%
Cofins Importao: 7,6% -> 8,79%
Resumo da tributao na importao de servios
Considerando o ISSQN de 5% e o IRRF de 15% para o exemplo,
temos o seguinte resumo da tributao na importao de servios:


IOF - Cmbio
A quaisquer transaes internacionais, tambm importante
considerar o custo do IOF-Cmbio, o qual est, no momento, com
a alquota de 0,38%.

Por ser um imposto extrafiscal, pode ter sua alquota alterada a
qualquer momento pelo Ministro da Fazenda.


Questes controversas
1. Majorao da carga tributria pela incluso dos
prprios tributos em suas bases de clculo;
a. RFB entende que a CIDE incide sobre o valor reajustado dos valores
enviados para o exterior h decises favorveis ao contribuinte
em sentido contrrio
b. o IRRF compe a base de clculo do PIS-Importao, da COFINS-
Importao e do ISSQN-Importao, e afeta ainda o prprio ISSQN;
c. O ISSQN-Importao integra a base de clculo de PIS-Importao
e COFINS-Importao e afeta tambm o prprio IRRF, pelo
mesmo motivo citado


Questes controversas


Fonte: Tributao sobre importao de servios: impactos, casos e Recomendaes de polticas. CNI. Braslia, 2013.
Alquotas efetivas na importao
Questes controversas
2. Incidncia do IRRF sobre o lucro das empresas nas
remessas para pases com que o Brasil mantm Acordo
para Evitar a Bitributao;
- Nos tratados firmados pelo Brasil para evitar a dupla tributao, consta
que os lucros de uma empresa sem estabelecimento permanente no
Brasil s podem ser tributados no Estado de domiclio do prestador;
- Atravs do Ato Declaratrio Normativo n 1, de 2000, a Receita Federal
vem entendendo que deve haver a reteno do IRRF;
- Decises favorveis do STJ e Parecer favorvel da PGFN;


Questes controversas
3. Incidncia de CIDE Remessas ao exterior sobre
servios em que no h transferncia de tecnologia;
- A CIDE incide sobre remessas pessoa jurdica detentora de licena de uso
ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos, bem como aquela signatria
de contratos que impliquem transferncia de tecnologia, firmados com
residentes ou domiciliados no exterior;
- A Receita Federal cobra o tributos indistintamente;

4. Limitaes dedutibilidade do IRPJ/CSLL;
- Divergncia nas classificaes dos contratos com o INPI
- O registro no INPI acarreta em controle de preos, prazos e demais condies
praticadas; Ex.: Limitao no preo de 5% do valor do produto produzido no
Pas;
- O no registro no INPI leva indedutibilidade da despesa no lucro real.


Importao de servios de Pessoa Fsica
Considera-se residente no Brasil a pessoa fsica:
I - que resida no Brasil em carter permanente;
II - que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias
ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior;
III - que ingresse no Brasil:
a) com visto permanente, na data da chegada;
b) com visto temporrio:
1. para trabalhar com vnculo empregatcio, na data da chegada;
2. na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil,
dentro de um perodo de at doze meses;
3. na data da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida
antes de completar 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de
um perodo de at doze meses; entre outras
Importao de servios de Pessoa Fsica

Os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, e
os da prestao de servios, pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetidos a residentes ou domiciliados no
exterior, sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte
alquota de 25%.



Tributao na exportao de servios

Fatos geradores:

1) Imposto de Renda
2) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
3) Pis/Cofins iseno
4) ISSQN - iseno
Tributao na exportao de servios
IRPJ e CSLL
Incidiro normalmente de acordo com o regime
tributrio de cada contribuinte:
Lucro real
Lucro presumido ou
Simples
Tributao na exportao de servios
PIS/Cofins
A iseno de PIS e COFINS na exportao de
servios est prevista na IN SRF n 247, de 21 de
novembro de 2002, art. 45:
So isentas da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins as Receitas dos servios prestados a
pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou
domiciliadas no exterior, cujo pagamento
represente ingresso de divisas;
Tributao na exportao de servios
ISSQN
O ISS no incide sobre as exportaes de servios
para o exterior do Pas.

Nota: so tributveis os servios desenvolvidos no
Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que
o pagamento seja feito por residente no exterior.
Regime Especial de Reintegrao de Valores Tributrios
para as Empresas Exportadoras
(Reintegra)
O valor do crdito do Reintegra calculado
mediante a aplicao do percentual de 3%
estabelecido pelo Poder Executivo sobre a receita
decorrente da exportao, podendo ser solicitado o
ressarcimento em espcie ou utilizado em
compensao.

Base legal: Lei 12.546/11, Decreto 7.633/11
Reintegra Exportao
Entende-se como receita decorrente da
exportao:
I - o valor da mercadoria no local de embarque,
no caso de exportao direta; ou
II - o valor da nota fiscal de venda para empresa
comercial exportadora - ECE, no caso de
exportao via ECE.
Reintegra limitao de insumos importados
O custo total de insumos importados no
ultrapasse o limite percentual do preo de
exportao definido no Decreto n 7.633, de
2011.
Os insumos originrios dos demais pases
integrantes do Mercado Comum do Sul
(Mercosul), que cumprirem os requisitos do
Regime de Origem do Mercosul, sero
considerados nacionais.
Reintegra Base de clculo do benefcio
No mbito do REINTEGRA, a pessoa jurdica produtora
que efetue exportao dos bens manufaturados
classificados nos cdigos da TIPI constantes do Anexo a
este Decreto 7.633/12 poder apurar valor para fins de
ressarcir parcial ou integralmente o resduo tributrio
existente na sua cadeia de produo.
Ex.: Frutas sem casca, Couros preparados aps curtimenta,
Calados, Produtos cermicos, Vidro e suas obras, Veculos
automveis, Tecidos, Vesturio em geral (h cds. excetuados
na lista), Mquinas, aparelhos e materiais eltricos etc.
Reintegra Apurao do benefcio
P/ cada produto(NCM), fixado Decreto (3%)
Percentual
Base de clculo x alquota
Crd.Ressarcimento
Valor do produto exportado (limitao
da qtd. de insumo importado)
Base de clculo
Documentao necessria para utilizar o benefcio:

i. Nota Fiscal Eletrnica NFe
ii. Declarao de Exportao DE
iii. Registro de Exportao RE
iv. Declarao Simplificada de Exportao - DSE

Reintegra Aspectos Gerais
1. O pedido de ressarcimento de crdito relativo ao
Reintegra ser efetuado pelo estabelecimento matriz da
pessoa jurdica produtora que efetue exportao de
bens manufaturados, mediante a utilizao do programa
PER/DCOMP
2. Periodicidade ressarcimento: trimestral
3. Cada pedido de ressarcimento dever: I - referir-se a um
nico trimestre-calendrio; e II - ser efetuado pelo valor
total do crdito apurado no perodo.
4. As notas fiscais devem ser de operaes de exportao
que j esto devidamente AVERBADAS no sistema
SISCOMEX;
Reintegra Aspectos Gerais
5. Perodo do crdito: 4 trim/2011 a 4trim/2014
1. Incio direito ao crdito: 01/12/2012
2. Fim direito ao crdito: 31/12/2014

6. O pedido de ressarcimento poder ser solicitado no
prazo de 5 (cinco) anos, contados do encerramento do
trimestre-calendrio ou da data de averbao de
embarque, o que ocorrer por ltimo.
7. A declarao de compensao dever ser precedida de
pedido de ressarcimento
Fortaleza/CE: Av. Santos Dumont, n. 2.122, 20. Andar Aldeota CEP. 60.150-161 Tel./Fax: +55 (85) 3311-9199
Recife/PE: Av. Agamenon Magalhes, n. 2.997, 3. Andar Boa Vista CEP. 50.050-290 Tel./Fax: + 55 (81) 3212-1420
So Paulo/SP: Rua So Bento, n. 45, Sala 209 Centro CEP. 01.011-000 Tel./Fax: + 55 (11) 3105-0944
E-mail: contato@ramaral.com Site: http://www.ramaral.com
CONSIDERAES FINAIS


Alexandre Linhares
Scio de R. AMARAL ADVOGADOS
Conselheiro do CARF
e-mail: alexandre.linhares@ramaral.com /
Cel.: (85) 8778-0474

Aleno Oliveira
Advogado de R. AMARAL ADVOGADOS
e-mail: aleno.oliveira@ramaral.com /
Cel.: (85) 8865.0353