Juan Carlos Colmenares Zuleta

El Impuesto sobre Transmisiones Gratuitas (Sucesiones y Donaciones) frente al Impuesto al Patrimonio:

Aportes para una Reforma Tributaria
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El Impuesto sobre Transmisiones Gratuitas (Sucesiones y
Donaciones) frente al frente al Impuesto al Patrimonio: Aportes
para una reforma tributaria.

1. Exposicin de motivos
2. Referencias breve y general a las instituciones de la actual Ley de
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
3. Escenario contenido en el marco del proyecto de impuesto a los
bienes y derechos patrimoniales de las personas naturales y
sucesiones indivisas (ventajas del primer, desventajas del segundo)
4. Conclusiones y recomendaciones para la propuesta de reforma al
impuesto sobre sucesiones y donaciones.

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Donaciones) frente al frente al Impuesto al Patrimonio: Aportes para
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5. COMENTARIOS CRTICOS AL PROYECTO DE LEY DE IMPUESTO SOBRE BIENES Y
DERECHOS PATRIMONIALES DE LAS PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES
INDIVISAS:
-No se trata de una propuesta de creacin de un patrimonio neto pues no admite
deduccin de pasivos o cargas,
-Pretensin de gravar haberes en dinero y depsitos en cuentas nacionales o del
exterior
-Pretensin de gravar los patrimonio de sucesiones indivisas domiciliadas en el
Exterior (basado en el estado de indivisin)
-No reconoce el principio de legalidad tributaria en cuanto a las prohibiciones y
limitaciones en materia de beneficios fiscales aplicables por otras leyes
-No detalla el proyecto la forma y contenido de la titularidad de los bienes
-El proyecto slo maneja ndices de valor sin tomar en cuenta afectaciones a los
bienes inmuebles como depreciaciones en el ejercicio
-Pretensin de gravar ttulos pblicos que gozan ampliamente de incentivos fiscales
en otras leyes (Lislr)
-Pretensin de gravar joyas, objetos de arte y antigedades
-Pretensin de gravar bienes inmuebles de propiedad rural
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6. VENTAJAS DE LA IMPOSICIN A LAS TRANSMISIONES GRATUITAS (
SUCESIONES Y DONACIONES)
El impuesto sobre las sucesiones mortis causa es un impuesto basado en
el capital y satisfecho a travs del mismo, especialmente cuando debido a
la importancia del caudal y al grado lejano de parentesco, su tipo
impositivo es particularmente elevado, y a pesar de todo, la reduccin de
capital que resulta de la aplicacin de derechos de sucesin, no suscita
mayores objeciones desde un punto de vista econmico; el impuesto
sobre las sucesiones recae sobre los capitales cada treinta o treinta y cinco
aos; el perodo es lo suficientemente largo para permitir una
reconstruccin del capital [Lucien Mehl. Elementos de Ciencia Fiscal,
Bosch, 1964].

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7. DESVENTAJAS DE LA IMPOSICIN AL PATRIMONIO
-No se justifica el impuesto al patrimonio por la existencia de una
capacidad econmica adicional del sujeto que tiene patrimonio frente
al que no lo tiene; como el impuesto al patrimonio son ingresos
acumulados, stos habrn sido ya gravados en forma de renta o
adquisiciones gratuitas, por lo que resulta contrario al principio de
capacidad econmica someterlos de nuevo a tributacin.
-Es indiferente para el Estado detraer una vez al ao un tanto por ciento del
valor patrimonial de sus ciudadanos, que gravar en aos sucesivos, un
tanto por ciento calculado sobre los patrimonios hereditarios
transmitidos [cita de Carretero Prez. El Sistema Tributario Espaol
Reformado, 1964].
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A MANERA DE CONCLUSIONES:
1. Consideramos no viable el Proyecto de Ley de Impuesto a los
Bienes y Derechos Patrimoniales de las personas Naturales y
Sucesiones Indivisas, ya que no lo ha precedido un estudio serio y
concienzudo sobre las ventajas y desventajas que conlleva como
modelo tributario dentro de los lineamientos propios de la poltica
fiscal.
2. La Administracin Tributaria creadora del proyecto, no ha sido lo
suficientemente explcita en su motivacin jurdica y tributaria.
3. Resulta significativo que muchos pases mantengan vigente y de
forma simultnea ambas formas de imposicin al patrimonio y a las
transmisiones gratuitas
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4. En razn de la anterior conclusin, es significativo que el impuesto
sobre las transmisiones gratuitas por sucesin y donacin, mantenga
hoy plena vigencia en muchos pases.
5. Nuestro impuesto sobre sucesiones y donaciones, ms antiguo que el
impuesto sobre la renta, constituye un instrumento de poltica fiscal
criticable, pero perfectible
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LAS RECOMENDACIONES Y SUGERENCIAS PARA LA
PROPUESTA DE REFORMA AL ACTUAL IMPUESTO SOBRE
SUCESIONES Y DONACIONES
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Recomendaciones y sugerencia en el entorno de la Reforma a la Ley:
1. NUEVA DENOMINACIN: Se propone cambiar el actual nombre de
la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos
Conexos por el de Ley de Impuesto a las Transmisiones Gratuitas
por causa de muerte o actos entre vivos. Igualmente se sugiere
eliminar por inexistentes la denominacin dems ramos conexos
incorporada desde la Ley de Sucesiones de 1936
2. 2 REFORMAS EN EL OBJETO DEL IMPUESTO: Se propone incorporar
el sistema de acreditacin del impuesto similar pagado por
herederos en el Extranjero por transmisin por sucesin , tal y
como lo prevea la Ley de Sucesiones de 1966. Se propone excluir
del objeto del impuesto a depsitos en cuentas de ahorro e
instrumentos personales, o bien sugerir la inclusin de una base de
exencin o de exclusin de hasta 1.000 UT.
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3. REFORMAS EN LA ARMONIZACIN TRIBUTARIA INTERNACIONAL: Se
propone a los organismos internacionales OCDE, ONU, etc, adaptar y
permitir la armonizacin tributaria internacional ampliando el espectro
de tributos comprendidos en los Convenios de Doble Imposicin a los
impuestos sobre transmisiones gratuitas; con esta medida, podrn
negociarse futuros Convenios donde se diversifique la tributacin a las
transmisiones gratuitas.
4. REFORMAS EN LOS SUJETOS DEL IMPUESTO: Se sugiere evaluar la
posibilidad legal de designar a la sucesin hereditaria como
contribuyente especial, con dicha medida se estimularan las polticas
de recaudacin empleadas, ya que se gravaran las grandes fortunas que
esta designacin supone como sujeto pasivo especial
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4. REFORMAS EN LOS BENEFICIOS FISCALES: Se propone aumentar la base
de exencin del impuesto sobre sucesiones que actualmente es de
75UT en funcin de la cuota hereditaria, alcuotas y legados, a un
promedio entre 500ut y 800ut de cuotas hereditarias, legados,
alcuotas y de bienes donados. En materia de desgravaciones se sugiere
desgravar las prestaciones y otros beneficios sociales recibidos por el
causante, aun sin haber ocurrido la apertura de la sucesin.
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5. REFORMAS EN LOS BENEFICIOS FISCALES: Se propone igualmente en
materia de desgravaciones, extender el beneficio de exclusin del asiento
permanente de hogar al transmitirse con esos fines tambin a los
hermanos y hermanas del causante, e incluir a las uniones estables de
hecho e inclusive, a los parientes colaterales que habitaren el hogar por
un perodo continuo de ms de diez (10) aos y que hayan contribuido a
la manutencin del causante, en el supuesto que tenga vocacin
hereditaria preferida conforme al Cdigo Civil, as como beneficiara estos
hermanos y sobrinos llamados a suceder, que fueren discapacitados de
forma total y permanente para trabajar.
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5. REFORMAS EN LOS BENEFICIOS FISCALES: Se sugiere incentivar las
exenciones y/o exoneraciones del impuesto sobre transmisiones
hereditarias destinadas al fomento de actividades tursticas, deportivas,
sociales y similares, as como incorporar la exencin del impuesto sobre
bonos de deuda pblica y bonos del tesoro, cuando formen parte del
activo.
DESGRAVACIN DE INTANGIBLES Se propone desgravar del impuesto de
sucesiones y donaciones los activos intangibles que integren el acervo
de bienes transmitidos gratuitamente, tales como por ejemplo
plusvalas de bienes propios de los cnyuges a costa del caudal comn,
as como regalas, derechos de marcas y patentes, por ser activos
productores de rentas gravadas con el ISLR.
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5. BENEFICIOS A FAVOR DE LA EMPRESA FAMILIAR
Se propone introducir beneficios fiscales del impuesto de sucesiones
y donaciones para la transmisin de la empresa familiar, que engloba
el valor de una empresa individual y tambin el valor de las
participaciones en entidades que satisfagan los requisitos para ser
titular de exenciones de otros impuestos; estos requisitos seran
regulados por va reglamentaria y podran ser a titulo de ejemplo:
Que la empresa no gestione ni tenga por actividad los negocios
mobiliarios e inmobiliarios y que la participacin del fallecido o
fallecida como accionista fuere mayor a un porcentaje oscilante entre
20% o 25%. Estos beneficios podran traducirse en escenarios de
aplicacin de exenciones, exoneraciones o desgravaciones, segn el
caso.
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6. REFORMAS EN LA TARIFA IMPOSITIVA
Se propone modificar el actual esquema contenido en la Tarifa
progresiva Graduada plasmada en el artculo 7 de la Ley: incluir a las
uniones estables de hecho en la Casilla No 1; agrupar en una sola
Casilla a los hermanos, sobrinos por derecho de representacin y
sobrinos hasta el 4to gdo consanguinidad. Se sugiere incluir una
escala de tarifa proporcional aminorada en funcin de herencias de
menores cuantas en base a un tope inferior al que hubiere sido
asignado a las sucesiones hereditarias universales como
contribuyentes especiales; estas sucesiones de menores cuantas,
podran ser gravadas en base al caudal hereditario y no sobre cada
cuota hereditaria, a fin de garantizar la igualdad tributaria entre
ambos esquemas tarifarios.
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7. REFORMAS EN LAS REDUCCIONES O REBAJAS
Se sugiere modificar los extremos sealados en el art 11 de la Ley,
para fijar la opcin de la reduccin del impuesto sobre sucesiones y
donaciones en base a las cuotas lquidas hereditarias o legados
deferidos y donaciones a herederos, legatarios y donatarios en una
escala de una (1) UT a un mil (1000) UT sobre un 10% de derecho a
reduccin y de un mil una (1001)UT hasta dos mil (2000) UT el 50%
de derecho a reduccin, en funcin del principio de progresividad.
En esta norma deber indicarse: Si la cuota fuere mayor de
2000UT, por las primeras 1000UT se aplicar un 100% de reduccin
de impuesto y se gravarn las restantes excedentarias. Se propone
reformar el artculo 14 de la Ley para extender el beneficio de
reduccin de impuesto por doble transmisin a las sucesiones
hereditarias entre cnyuges, adems del tratamiento favorable a la
reduccin del nuevo impuesto por doble transmisin en lnea recta
ascendente o descendente.
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8. REFORMAS EN LA VALORACIN DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES O
PARTES ALCUOTAS DE PROPIEDAD ADQUIRIDAS POR SUCESIN
Se sugiere reformar el artculo 23 de la Ley, para definir los
parmetros de valoracin de los bienes muebles e inmuebles que
integren el activo hereditario, conforme a las actuales reglas de
mercado que se implementan con fines oficiales (variaciones de
precios, ndices nacionales y regionales de precios al consumidor,
correctivos aplicables de superficie, de fecha, por invasiones , etc),
as como el detalle de los procedimientos admisibles para clculo
de depreciaciones que afecten el valor a declarar; estas
consideraciones son vlidas igualmente en caso de bienes muebles
o inmuebles donados. Esta reforma resultara beneficiosa al
aportar la unificacin de criterios a fin de garantizar la
transparencia de las declaraciones de impuesto y futuras
fiscalizaciones tributarias a la sucesin.
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9. REFORMAS EN LA VALORACIN DE BIENES MUEBLES(ACCIONES,
CUOTAS SOCIALES, PARTICIPACIONES, ETC)
Se sugiere reforma la norma prevista en el art 32 de la Ley, para
definir los parmetros de valoracin de los referidos bienes, de
acuerdo a las actuales reglas de mercado que se manejan con fines
oficiales (valor contable, valor en libros, costos involucrados, valor
contable del capital social, cuentas de activo, pasivo, patrimonio a la
apertura de la sucesin); estas sugerencias aplicarn igualmente al
caso de las donaciones y su tratamiento tributario. Consideramos que
esta norma resultara beneficiosa al aportar unificacin de criterios a
fin de garantizar la transparencia de las declaraciones de impuesto y
de las futuras fiscalizaciones tributarias a la sucesin.
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10. REFORMAS EN EL PASIVO O CARGAS A DECLARAR
Se propone reformar los artculos 25 y 26 de la Ley, para admitir como
gastos deducibles, las cargas de la herencia producto de saldos contra
el causante no cubiertos por seguros, se sugiere admitir como
deducible los gastos de ltima enfermedad del causante aun si se
hubieren cancelado antes de ocurrir la apertura de la sucesin, en este
caso, va reglamentaria se estableceran los requisitos de
admisibilidad, entre otros: informes mdicos, diagnsticos,
tratamiento que justifiquen la relacin causal. Se sugiere admitir como
deducibles los gastos y cargas causados en el exterior, como
contrapartida a los activos sucesorios ubicados en el exterior que
fueren gravables con el impuesto venezolano en funcin del ltimo
domicilio del causante en Venezuela, siempre que hubiere excedido el
lmite admisible por acreditacin. Se sugiere admitir como deducible
los gastos por depreciaciones en los activos sucesorios y prdidas
registradas sobre los mismos.
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11. REFORMAS EN LA DECLARACIN Y PAGO
Se sugiere re-disear el Formulario S32 para la Autoliquidacin del
Impuesto, para la presentacin de la declaracin sobre los formatos
electrnicos que deber colocar el SENIAT a travs de su Portal Fiscal,
conforme a las normas tcnicas y sin que no existan ms requisitos
operativos que los sealados en la ley de la materia y su reglamento.
Se sugiere implementar la sistematizacin para la presentacin de la
declaracin ante la Administracin Tributaria empleando alternativas
como: sistemas de control de cita a travs del Portal Fiscal, entre
otras(sin menoscabo del cumplimiento de los lapsos para los deberes
formales tributarios). Se sugiere crear la forma de pago para la
cancelacin del impuesto en una o varias porciones e incluir sistemas
de pago en lnea para facilitar la recaudacin del impuesto.
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12. REFORMAS EN LA ARMONIZACIN TRIBUTARIA INTERNA
Se sugiere aplicar el dispositivo contenido en el artculo 2 numeral 4
y Pargrafo Primero del Cdigo Orgnico Tributario relativo a los
denominados contratos de estabilidad jurdica de regmenes de
tributacin nacional, estadal y municipal, en el marco de las normas
sobre descentralizacin y transferencia de recursos provenientes del
impuesto sobre sucesiones y donaciones a los Estados y Municipios
de la Repblica e inclusive a los nuevos rganos del Poder Comunal,
pudiendo manejarse criterios como la coparticipacin en la
recaudacin del impuesto sobre las sucesiones, sin dejar de ser un
tributo reservado al Poder Nacional, y en lo que resulte aplicable en
un escenario de aprobacin de la Ley Orgnica de la Hacienda
Pblica Estadal.
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LOS CORRECTIVOS A LAS FALLAS RECURRENTES E INTEMPORALES EN
QUE INCURRE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN LOS
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS RELATIVOS A LAS
DECLARACIONES DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
La reforma propuesta no solo se circunscribe a los cambios
normativos que hemos sugerido a lo largo de estos comentarios,
sino tambin la reforma implica la adecuacin del comportamiento
de los organismos administrativos y entes con competencia en
materia de impuesto sobre sucesiones y donaciones. Esto tiene
slidos fundamentos en la garanta constitucional segn la cual la
Administracin Pblica est al servicio de los ciudadanos y
ciudadanas, sobre la base de los principios de honestidad,
participacin, celeridad, eficacia, eficiencia, transparencia, rendicin
de cuentas y responsabilidad en el ejercicio de la funcin pblica,
con sometimiento a la ley y al derecho.
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1. Se sugiere instruir a los funcionarios responsables del rea de
coordinacin de sucesiones, sobre la estructura normativa y
procedimental del impuesto, a fin de coadyuvar en la unificacin de
criterios operativos y legales para la tramitacin y procesamiento de
declaraciones; esto permitira corregir las fallas recurrentes por
devoluciones de formularios, por informaciones excesivas, insuficientes
, muchas veces por decisiones discrecionales.
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2.En el curso de los procedimientos aplicados por las oficinas competentes
en esta materia se encuentran fallas como: falta oportuna de
otorgamiento de certificados de solvencia, falta oportuna de
otorgamiento de certificados de liberacin por prescripcin, falta
oportuna de otorgamiento de certificados de liberacin por exencin o
exoneracin, exigencia de requisitos legales y administrativos
inexistentes (lo que vicia de fondo los actos administrativos emitidos).
3. Se observa de manera frecuente la negativa de otorgar solvencia o
liberaciones; esto obedece, segn la Administracin Tributaria, al
temor fundado de otorgar solvencias sobre expedientes, sobre errores
formales o materiales que permitan a la sucesin disponer de los
bienes del acervo hereditario; en este sentido, la Administracin
Tributaria dispone de amplias facultades de investigacin y
fiscalizacin que garantizarn la gestin administrativa y resguardo de
los intereses fiscales de la Repblica.
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0TRAS REFORMAS SUGERIDAS EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE
DONACIONES
Se sugiere aumentar la base de exencin del impuesto en los casos de
donaciones de bienes, cuyo valor no exceda de la fraccin comprendida
entre 500 UT Y 1000UT, al igual que se sugiere aumentar la exencin
para los fondos de ahorro en bancos e institutos de crdito o bancarios
en beneficio de nios, nias y adolescentes (hijos del donante), hasta
un mximo de 1.000UT por cada beneficiario. Se sugiere aumentar la
base de exencin del impuesto en los casos de beneficios por
constitucin de plizas de capitalizacin de nios, nias y adolescentes
(hijos del donante) hasta un lmite segn fraccin comprendida entre
500UT y 1.000UT.
Para contactarme:

joan.carlo00@gmail.com
Sitio web www.valoislamotte.blogspot.com
Twitter: cedafai/ @buxoheveden

Tlf.: 0414 3219067