Codigo Tributario 2007

CDIGO TRIBUTARIO
2
CDIGO TRIBUTARIO: ASPECTOS GENERALES
Es un conjunto orgnico y sistemtico
de disposiciones que regulan la
materia tributaria general
Aplicables a todos los tributos, as como a las
relaciones jurdicas originadas por los tributos
BASE LEGAL: Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
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ACEPCIONES DEL TRMINO TRIBUTO:

como cuanta de dinero
cmo prestacin correspondiente a un deber jurdico del sujeto pasivo
como derecho subjetivo del que es titular el sujeto activo
como sinnimo de relacin jurdica tributaria
como norma jurdica tributaria
como norma, hecho y relacin jurdica
CONCEPTO:

Prestacin de dar de naturaleza pecuniaria, objeto de una relacin cuya
fuente es la ley, la cual es de cargo de aquellos sujetos que realizan
los supuestos descritos por la norma como generadores de la
obligacin tributaria, a favor del acreedor (Estado).
CDIGO TRIBUTARIO: CONCEPTO
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EL TRIBUTO: CARACTERIZACIN JURDICA

Prestacin usualmente en dinero (algunos casos en
especie)
Establecido en virtud de una ley
Exigido coercitivamente por potestad tributaria del
Estado ante el incumplimiento de pago
No constituye sancin por acto ilcito
Sirve para cubrir gastos de necesidades pblicas

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EL TRIBUTO: CLASIFICACIN

CLASIFICACIN TRIPARTITA:
Impuestos
Contribuciones
Tasas

Otras clasificaciones:
Tributos vinculados y no vinculados: En funcin a la realizacin
de una actividad estatal o con repercusin a favor del
contribuyente.
Vinculados: Tasas y Contribuciones
No Vinculados: Impuestos
Tributos directos e indirectos: En funcin a la manifestacin
inmediata o mediata de capacidad contributiva
Directos: Impuesto a la Renta
Indirectos: Impuesto General a las Ventas

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CLASIFICACIN ADOPTADA POR CDIGO TRIBUTARIO NACIONAL
IMPUESTO: Tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa a favor del contribuyente
por parte del Estado.
CONTRIBUCIN: Tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
TASA: Tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.
BASE LEGAL: Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
TRIBUTO
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IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS
Caractersticas: Independencia entre la obligacin de pagarlo y la actividad que el
Estado desarrolla con su producto.
IMPUESTOS
Clasificacin: Impuestos permanentes y transitorios
Reales y personales
Directos e indirectos
Proporcionales, progresivos, regresivos
TASAS
Caractersticas: Prestaciones obligatorias distintas a los precios o a las tarifas.
Existe una actividad que el Estado cumple y est vinculada con el
obligado al pago.
Clasificacin: Derechos
Arbitrios
Licencias
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IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS
Caractersticas: Se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar
no slo de la realizacin de una obra pblica sino de especiales
actividades del Estado.
CONTRIBUCIONES
Contribuciones en el pas:
Essalud
ONP
Sencico
Senati
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POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad del Estado (expresin de soberana) a trves de la cual est habilitado para crear,
modificar, suprimir o eximir de tributos a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdiccin
(Competencia Legislativa en materia tributaria)
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FORMAS DE EJERCER LA POTESTAD TRIBUTARIA: CASO PERUANO
POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA
POTESTAD TRIBUTARIA DERIVADA
PODER LEGISLATIVO (leyes)
GOBIERNOS LOCALES
(ordenanzas municipales)
PODER EJECUTIVO
(decretos legislativos)
En el caso de tasas y aranceles, se encuentra habilitado
a utilizar como vehculo normativo, Decretos Supremos
BASE LEGAL: Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
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PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Mandatos prescriptivos que se constituyen como lmites objetivos de la
potestad tributaria del Estado
RECOGIDOS EN EL ORDENAMIENTO
NACIONAL
Legalidad tributaria
Reserva de ley
Igualdad
Respeto a los derechos fundamentales de la persona
No confiscatoriedad
NO RECOGIDOS EXPRESAMENTE
EN EL ORDENAMIENTO
NACIONAL
Seguridad jurdica
Capacidad contributiva
Beneficio y costo del servicio
Base Legal: Artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, Norma IV y IX del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario
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FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Medios o vehculos generadores a travs de los cuales se pueden
insertar normas jurdicas en el sistema tributario
FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO OBLIGATORIAS
Disposiciones Constitucionales
Tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de
la Repblica
Leyes Tributarias y normas de rango equivalente
Leyes orgnicas o especiales que normas la creacin de tributos regionales o
municipales
Decretos supremos y normas reglamentarias
Resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria
Jurisprudencia de observancia obligatoria
Doctrina
Jurisprudencia no emitida con carcter de observancia obligatoria
FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO DE REFERENCIA
BASE LEGAL: Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
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VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO Y EN EL
ESPACIO
VIGENCIA EN EL TIEMPO
Las leyes rigen desde el da siguiente de
su publicacin en el diario oficial (salvo
disposicin en contra)

Leyes tributarias sobre tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del ao
siguiente al de su publicacin

Vnculo entre el Estado y particulares puede
extenderse ms alla del mbito territorial del Estado
EXCEPTO:
Designacin agentes de
retencin, percepcin,
nuevos supuestos de
inafectacin, supresin de
tributos
VIGENCIA EN EL ESPACIO
T
TOMAR EN CUENTA:
Criterios de vinculacin
en funcin a nacionalidad
o domicilio
BASE LEGAL: Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
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INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
APLICACIN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS
Pueden utilizarse
Todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el derecho
MTODOS DE INTERPRETACIN ADMITIDOS
POR EL DERECHO:
Por la fuente: Autntica, Judicial, Doctrinal
Segn la tcnica empleada: Gramatical, Lgica
Por los resultados: Interpretacin cierta, probable, estados de duda,
interpretaciones errneas
BASE LEGAL: Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
NOTA: Para determinar la verdadera naturaleza de los hechos imponibles SUNAT tomar en cuenta los
actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente se realicen, persigan o establezcan.
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COMPUTO DE PLAZOS: POR MESES O AOS Y POR DAS
POR MESES O AOS
Se cumplen en el mes del vencimiento y en
el da de ste correspondiente al da de inicio
del plazo

Si en el mes de vencimiento falta tal da se
cumple el ltimo da de dicho mes

Se entendern referidos a das hbiles
NOTA:
Da inhbil se prorroga
hasta el primer da hbil
siguiente.
Medio da laborable se
considera inhbil
POR DAS
T
BASE LEGAL: Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
NOTA:
Da inhbil se prorroga
hasta el primer da hbil
siguiente.
Medio da laborable se
considera inhbil
ENERO 2007
1
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UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
UIT
Valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar:
Bases imponibles
Deducciones
Lmites de afectacin
Dems aspectos de los tributos que el legislador considere pertinentes
Aplicacin de sanciones
Obligaciones contables
Otras obligaciones formales
Se determina mediante Decreto Supremo, considerando
supuestos macroeconomicos
BASE LEGAL: Norma XV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
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RELACIN JURDICA OBLIGACIONAL
En el caso de la relacin jurdica tributaria
la prestacin que debe cumplirse es de dar
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RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
ESTADO
CONTRIBUYENTE
OTRAS PRESTACIONES
PRESTACIN TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO SUJETO PASIVO
TRIBUTOS
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OBLIGACIN TRIBUTARIA: CONCEPTO
Vnculo de derecho pblico entre el acreedor y deudor tributario, establecido por ley que
tiene por el objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente
REQUISITOS QUE DEBEN EXISTIR EN UNA NORMA PARA QUE NAZCA LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

Elementos bsicos de toda norma tributaria
Obligacin fsica y jurdicamente posible
Objeto lcito
Exigible y ejecutable por parte del acreedor
Capacidad tributaria y representacin
BASE LEGAL: Artculo 1 del Cdigo Tributario
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CARACTERSTICAS Y ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CARACTERSTICAS
Establecida por ley

Es de derecho pblico

Es exigible coactivamente
Se consideran como elementos de la obligacin tributaria los siguientes:
Sujeto activo acreedor: Estado, Gobierno Central, Gobiernos Regionales,
Gobiernos locales y otras entidades de derecho
pblico
Sujeto pasivo deudor: Contribuyente, Responsable
Objeto: Prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo

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CLASIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PUEDE CLASIFICARSE EN:
1) Obligacin tributaria sustancial: Tambin llamada principal.
Consistente en la relacin jurdica tributaria principal.

2) Obligaciones tributarias formales: Tambin llamadas deberes tributarios.
Vinculadas directa o indirectamente a la obligacin tributaria

.

NOTA: Debe precisarse que esta clasificacin no es recogida expresamente por el Cdigo
Tributario Peruano.
Entre ellas:
Declaraciones y comunicaciones
Inscripcin al RUC
Llevar libros y registros contables
Permitir el control de la Administracin Tributaria
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NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Describe la Hiptesis de
Incidencia Tributaria
(supuesto)
Realiza el hecho imponible:
Hecho real igual al descrito en
la norma
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La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligacin
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
HECHO PREVISTO
EN LA LEY
Por ejemplo:
El que vende bienes
El que presta servicios
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El acreedor tributario o la entidad a la cual se le ha delegado la facultad de recaudacin, est
facultada legalmente para exigir al deudor tributario el cumplimiento del pago de la deuda
tributaria
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Nacimiento de la obligacin tributaria Exigibilidad de la obligacin tributaria
Etapas que ocurren en momentos distintos
Nacimiento: relacionado con la realizacin
del hecho previsto en la ley
Exigibilidad: luego de realizado el hecho, la ley
determina en que momento la
obligacin tributaria es exigible
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EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Cuando deba ser determinada
por el deudor tributario
1) Desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado por Ley o reglamento
2) A partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin
Tributos administrados por SUNAT: Cronograma de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
1) Desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el
pago que figure en la resolucin de determinacin
2) A partir del dcimo sexto da siguiente al de su
notificacin
T
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ES EXIGIBLE:
Cuando deba ser determinada
por el acreedor tributario
BASE LEGAL: Artculo 3 y 29 del Cdigo Tributario
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SUJETOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO
Aqul que ostenta la calidad de acreedor tributario, y que
detenta un derecho de crdito frente al sujeto pasivo.
ESTADO PERUANO: Titular de la potestad tributaria
Es el obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria
frente al acreedor tributario Deudor Tributario
T
SUJETO PASIVO
CATEGORAS:
1) contribuyente
2) responsable
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ACREEDOR TRIBUTARIO
Aqul a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria
Gobierno Central
Gobiernos Regionales
Gobiernos Locales
Entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia
(siempre que la ley les asigne esa calidad expresamente)
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DEUDOR TRIBUTARIO
La norma nacional establece que deudor tributario es aquel obligado al cumplimiento
de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable
BASE LEGAL: Artculo 7, 8 y 9 del Cdigo Tributario
CONTRIBUYENTE
Aqul que realiza, o respecto del cual se produce, el hecho
generador de la obligacin tributaria
RESPONSABLE
Aqul que sin tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir la obligacin atribuda a ste.
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AGENTES DE RETENCIN Y PERCEPCIN
Agente de Retencin
Aqul que realiza, o respecto del cual se produce, el hecho
generador de la obligacin tributaria
T
Agente de Percepcin
Aqul que sin tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir la obligacin atribuda a ste
Son aquellos sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin
contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos
al acreedor tributario
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RESPONSABLES SOLIDARIOS
La norma nacional recoge las siguientes calidades de responsables solidarios:
BASE LEGAL: Artculo 16, 17, 18 y 19 del Cdigo Tributario
Representantes - Responsables Solidarios
Responsables Solidarios en calidad de adquirentes
Responsables Solidarios con el contribuyente
Responsables Solidarios por hecho generador
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA: No excluye de la obligacin tributaria
al destinatario legal del tributo, y se lo mantiene como deudor del fisco
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SOLIDARIOS POR DOLO, NEGLIGENCIA GRAVE O ABUSO DE FACULTADES: Al actuar en alguna de las
circunstancias antes mencionadas, responden con su patrimonio por la deuda que derive del incumplimiento de
las obligaciones tributarias de sus representados:
Representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que cuenten con
personera jurdica.
Mandatarios, gestores de negocios, administradores, albaceas.
SOLIDARIOS POR ACCIN U OMISIN DEL REPRESENTANTE: Se produce por cuanto el incumplimiento
de los representados se produce a consecuencia del proceder del representante:
Padres, tutores, curadores de los incapaces.
Sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
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SOLIDARIOS CON EL CONTRIBUYENTE: Aquellos que al incumplir alguna disposicin tributaria, se
hacen responsables solidarios automticamente con el contribuyente:
Empresas porteadoras.
Agentes de retencin.
Agentes de percepcin.
Terceros notificados para efectuar embargos en forma de retencin.
Depositario de bienes embargados.
Acreedores vinculados econmicante con el deudor tributario.
Sujetos que tengan la condicin de no habidos, no se hayan inscrito ante la Administracin Tributaria, emitan
y/u otorguen mas de un comprobantes de pago, nota de crdito y/o dbito, cuando las empresas a las que
pertenezcan hayan distribudo utilidades, teniendo deudas pendientes en cobranza coactiva.
Sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica.

EN CALIDAD DE ADQUIRENTES: Aquellos que han recibido bienes o patrimonio del contribuyente:
Herederos.
Legatarios.
Socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades y otros entes colectivos de los que formaron parte.
Adquirentes del activo y pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica, as como en
los casos de fusin y escisin.
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SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR: Aquellas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias.
DERECHO DE REPETICIN
Todo aquel responsable solidario que efectu el pago de la deuda tributaria tiene
derecho a exigir a los respectivos contribuyenmtes la devolucin del monto pagado
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RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Deuda puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos
ellos simultneamente.
Extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables de la deuda a su
cargo.
Actos de interrupcin surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios
Actos de suspensin tienen efectos colectivamente durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario y en el lapso en que la Administracin Tributaria este impedida de efectuar
la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
Puede impugnarse tanto la atribucin de la responsabilidad solidaria as como la deuda tributaria
respecto de la cual se es responsable.
Suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva respecto del contribuyente o uno
de los responsables surte efecto para los dems.
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEBE NOTIFICAR AL RESPONSABLE LA RESOLUCIN DE ATRIBUCIN DE
RESPONSABILIDAD
BASE LEGAL: Artculo 20 A del Cdigo Tributario
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DOMICILIO FISCAL
Lugar de conexin entre el acreedor tributario y
el deudor tributario en el desarrollo de la relacin
jurdica tributaria que surge como consecuencia
de la aplicacin de tributos
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Es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario
DOMICILIO FISCAL

nico y fijado para todo efecto tributario
Dentro del territorio nacional
Para efectos tributarios
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CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
CAMBIO DE DOMICILIO DEL
CONTRIBUYENTE
1) Comunicarse al da hbil siguiente de ocurrido.
2) Mientras no se comunique el cambio la Administracin
Tributaria considerar el domicilio fiscal anterior.
1) Cuando el domicilio declarado no corresponda al lugar donde
el contribuyente realiza sus actividades civiles o comerciales.
2) Cuando el contribuyente no sea habido en el domicilio fiscal
declarado en el RUC.
3) Cuando el domicilio fiscal declarado sea inexistente.
4) Cuando el domicilio fiscal se encuentre ubicado en una zona
riesgosa, alejada o de difcil acceso.
T
Resolucin de Superintendencia N 096-96/SUNAT

CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
A SOLICITUD DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
RESTRICCIN AL CAMBIO DE DOMICILIO:
Cuando la Administracin Tributaria se encuentre
realizando una verificacin o fiscalizacin o se haya
iniciado un procedimiento de cobranza coactiva
EXCEPTO CUANDO:
1) Residencia habitual
2) Lugar de administracin
efectiva del negocio
3) Establecimiento
permanente en el pas

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PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL
DE PERSONAS NATURALES
Cuando no fijen un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria
presumir, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los
siguientes:
1) Donde se encuentre su direccin o administracin efectiva.
2) Donde se encuentre el centro principal de su actividad.
3) Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos
que generan obligaciones tributarias.
4) Domicilio de su representante legal
T

Cuando no fijen un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria
presumir, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los
siguientes:
1) Residencia habitual.
2) Donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
3) Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos
que generan obligaciones tributarias.
4) Declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado
Civil (RENIEC)
DE PERSONAS JURDICAS
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DOMICILIO PROCESAL
T
BASE LEGAL: 2do. Prrafo Artculo 11 del Cdigo Tributario

CONCEPTO:
1) Aquel sealado por el contribuyente al inicio de un
procedimiento tributario, a efectos de que all le sean
notificadas las resoluciones correspondientes al referido
procedimiento.
2) Debe estar ubicado dentro del radio urbano.
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La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal

NOTA: No es vlida la transmisin de obligaciones tributarias convencionalmente entre vivos.
TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Las deudas tributarias son parte del pasivo heredado por los
sucesores del deudor tributario.
No se transmiten a legatarios.
El heredero responde de las deudas tributarias slo hasta donde
alcancen los bienes heredados.
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FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
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DEUDA TRIBUTARIA Y PAGO
Deuda tributaria es el monto que el deudor debe pagar al
acreedor como consecuencia de la aplicacin de un tributo o multa
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COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Elemento Principal
Tributo

Multa
Elemento Accesorio
Inters
moratorio

TIPOS DE INTERES:
1) Por pago extemporneo del
tributo.
2) Aplicable a las multas.
3) Por aplazamiento y/o fraccionamiento.
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FORMAS DE EXTINCIN: EL PAGO
LUGAR DE PAGO

Aquel que seale la Administracin Tributaria
PRICOS: La SUNAT fija un lugar especfico
PLAZO DE PAGO

TRIBUTO PLAZO
De liquidacin anual Dentro de los tres primeros meses del
ao siguiente
De liquidacin mensual, anticipos y
pagos a cuenta mensuales
Dentro de los doce primeros das hbiles
del mes siguiente
Pagos de tributos de liquidacin
mensual, anticipos y pagos a cuenta
mensuales realizados por agentes de
retencin o percepcin
Plazo fijado por las normas pertinentes
Tributos que incidan en hechos
imponibles de realizacin inmediata
Dentro de los doce primeros das hbiles
del mes siguiente al nacimiento de la
obligacin tributaria
Otros tributos, anticipos, pagos a
cuenta, retenciones y percepciones
Plazo establecido por las disposiciones
pertinentes
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FORMAS DE EXTINCIN: EL PAGO
OBLIGADOS AL PAGO

Dinero en efectivo
Cheques
Notas de Crdito Negociables
Dbito en cuenta corriente o de
ahorros
Tarjeta de crdito
Otros medios que la Administracin
Tributaria apruebe
En especie

Deudor Tributario
Representante
Tercero
FORMAS DE PAGO
NOTA: Los pagos con cheques as como con tarjetas de crdito o dbito surten
efecto siempre que se realice la acreditacin en la cuenta correspondiente.
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IMPUTACIN DE PAGO
Concepto: Es una operacin que se realiza en aquellos casos en los
cuales el monto pagado no alcanza a cubrir el integro de la
deuda tributaria (pago parcial).

FORMA DE APLICACIN DEL PAGO PARCIAL:

Al inters (si lo hubiere)
Tributo o multa

NOTA: En los procedimientos de cobranza coactiva
o Comiso de bienes primero a los gastos y
costas.
47
IMPUTACIN DE PAGO
BASE LEGAL: Tercer prrafo del artculo 31 del Cdigo Tributario
ORDEN DE PRELACIN PARA LA IMPUTACIN DEL PAGO:

Deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el periodo por el cual
realiza el pago.

Tributos del mismo periodo

Deudas de diferente vencimiento
Primero a deuda de menor monto
(Criterio Administrativo)

Deuda ms antigua
(Criterio Prescripcin)

Si el deudor tributario no indica el tributo o multa y periodo por el cual hace el pago, se
seguiran las siguientes reglas de imputacin:
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INTERESES
CONCEPTO

CLASIFICACIN DE LOS INTERESES

COMPENSATORIOS

MORATORIOS

Costo de la utilizacin del dinero que debe pagar quien
recibe el prstamo, depsito, o ttulo que genere la
obligacin de devolver.
Slo se generan si preexiste una obligacin principal.

mbito tributario: Costo que se genera al deudor tributario
por haber dispuesto de un dinero que debi en determinada
fecha haber estado en disposicin del Estado.

CONTRAPRESTACIN POR EL USO DEL DINERO O DE
CUALQUIER OTRO BIEN. EJEMPLO: INTERES BANCARIO
INDEMNIZACIN POR LA MORA O RETARDO EN EL PAGO
EL DEUDOR ES SANCIONADO POR EL RETRAZO
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INTERS MORATORIO Y CLCULO DE LOS INTERESES
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM):

No mayor del 10% por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN).
SUNAT fija la TIM respecto a los tributos que administra o recauda.

ACTUALMENTE: 1.5% MENSUAL (0.05% diaria)

CLCULO DEL INTERS MORATORIO (IM):

Tributo impago x TIM diaria vigente.
No se aplica la capitalizacin de intereses (a partir del 01.01.06).
En el caso de anticipos y pagos a cuenta:
*IM se aplica hasta el vencimiento o determinacin de Obligacin Principal.
*Intereses devengados constituirn nueva base para clculo del IM.

BASE LEGAL: Artculos 33 y 34 del Cdigo Tributario

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SUSPENSIN DE LOS INTERESES MORATORIOS
APLICACIN DE LOS INTERESES
MORATORIOS SE SUSPENDER
Al vencimiento de los plazos mximos con los cuales
cuenta la Administracin Tributaria para resolver el
Recurso de Reclamacin.(No apelaciones ni demanda
contencioso administrativa)
Motivos del retrazo sean imputables a la Administracin
Tributaria.
Durante el periodo de suspensin:
Deuda se actualiza en funcin del ndice
de Precios al Consumidor.
BASE LEGAL: Artculos 33 del Cdigo Tributario

51

52
CLCULO DEL INTERES MORATORIO

ENUNCIADO:
La empresa El Trbol S.A.C, a consecuencia de un problema de liquidez omiti el pago
del IGV correspondiente al periodo tributario septiembre 2005 el cual ascendi a S/ 1,500.
Cmo debern determinarse los intereses moratorios?
Fecha de vencimiento del periodo indicado:14.10.05
Regularizacin del pago :15.01.07
SOLUCIN:

a) Actualizacin del impuesto al 31.12.05 (inters capitalizable):
Tributo insoluto : S/. 1,500
Fecha de vencimiento : 14.10.05
Das transcurridos del 15.10.05 al 31.12.05 : 78 das
a.1) Clculo de la tasa de inters moratorio:
TIMM = 1.5%
TIMD = 0.05%
Tasa de Inters Acumulada = 78 das x 0.05% : 3.9000%
a.2) Clculo del inters moratorio:
S/ 1,500 x 3.9000% : S/. 58.50
a.3) Clculo de la deuda capitalizada:
Tributo insoluto : S/. 1,500
Inters al 31.12.05 : S/. 58.50
Deuda capitalizada al 31.12.05 : S/. 1,558.50
53
CLCULO DEL INTERES MORATORIO

continua SOLUCIN...

b) Clculo de los intereses al 31.12.06 (no capitalizable)
b.1) Tasa de Inters Acumulada = 365 das x 0.05% : 18.2500%
b.2) Clculo del inters = 1,558.50 x 18.2500% : S/. 284.43
c) Clculo de los intereses al 15.01.07 (no capitalizable)
c.1) Tasa de Inters Acumulada = 15 das x 0.05% : 0.7500%
c.2) Clculo del inters = 1,558.50 x 0.7500% : S/. 11.69

d) Determinacin del importe total de la deuda
d.1 Impuesto no pagado : S/. 1,500
d.2 Inters moratorio del 15.10.05 al 31.12.05 : S/. 58.50
d.3 Total deuda capitalizada al 31.12.05 : S/. 1,558.50

e) Total deuda actualizada del 15.10.05 al 15.01.07 : S/. 1,854.62
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FACILIDADES PARA EL PAGO: Aplazamiento y/o fraccionamiento
FACILIDADES DE PAGO

Aplazamiento: diferir en el tiempo el pago de la deuda tributaria a solicitud
del deudor.
Fraccionamiento: implica el pago de la deuda tributaria en partes o
fracciones iguales.

NOTA: Tributos retenidos o percibidos no pueden acogerse a ningn tipo de
facilidad de pago.
TIPOS DE FRACCIONAMIENTO ORIGEN REGMENES
Fraccionamiento con carcter general Establecido por el Poder Ejecutivo Resit, Seap, Reft, etc.
Fraccionamiento con carcter particular
Otorgado por la Administracin
Tributaria
Artculo 36 Cdigo Tributario
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APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE CARCTER
PARTICULAR ARTCULO 36 CDIGO TRIBUTARIO
REQUISITOS

Que las deudas estn suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garantia a juicio de la Administracin Tributaria

Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.

Tercera Disposicin Complementaria Final del Dec. Legislativo N 981

Excepcin: Mediante Decreto Supremo se puede estalecer los casos en los
cuales puedan fraccionarse deudas antes fraccionadas.
56
DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
DEVOLUCIN POR
PAGO INDEBIDO
Cuando el contribuyente efecta un pago respecto
de una obligacin tributaria que en realidad no le
corresponde cumplir.
DEVOLUCIN POR
PAGO EN EXCESO
Cuando el contribuyente efecta un mayor pago
al que realmente le corresponde.
TASA DE INTERS
No menor a la tasa pasiva del mercado promedio
para operaciones en moneda nacional multiplicado
por un factor de 1.20.
57
DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
PERODO DE
CLCULO DEL INTERS
Perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de
pago y la fecha en que se ponga a disposicin del
solicitante la devolucin respectiva.
DEVOLUCIN DE
TRIBUTOS ADMINISTRADOS
POR LA SUNAT
1) La devolucin se efectuar mediante: cheques no
negociables, notas de crdito negociables, giros, rdenes
de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente
o de ahorros.
2) De encontrarse reparos, como consecuencia de la
verificacin o fiscalizacin efectuada, a partir de la solicitud
SUNAT debe determinar el monto a devolver en base
a los referidos reparos.
3) De encontrarse omisin de otros tributos o infracciones,
SUNAT debe realizar la compensacin de oficio.
58
FORMAS DE EXTINCIN: LA COMPENSACIN
ACREEDOR ACREEDOR
DEUDOR DEUDOR
Al ser recprocamente acreedor y deudor se
extinguen las deudas hasta el lmite de la menor
1)Naturaleza tributaria.
2)Administradas por el mismo
rgano administrador.
3)No prescritas.

FORMAS DE COMPENSACIN:
1) Automtica
2) De oficio
3) A solicitud de parte
59
DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE COMPENSACIN
En compensacin de oficio y a solicitud de parte:
Tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la
comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin.

Saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta:
Vencido el plazo de regularizacin o determinada la
obligacin principal a los intereses devengados.

Saldo pendiente de pago.
60
FORMAS DE EXTINCIN: LA CONDONACIN
ACREEDOR RENUNCIA A SU DERECHO
DEUDOR QUEDA
LIBERADO
Deuda tributaria slo podr ser
condonada por norma expresa
con rango de ley
GOBIERNOS LOCALES:
1) Pueden condonar inters moratorio y
sanciones respecto de los impuestos.
2) Pueden condonar el tributo en el caso
de contribuciones y tasas.
61
FORMAS DE EXTINCIN: LA CONSOLIDACIN
ACREEDOR
DEUDOR
CONSOLIDACIN:

Reunin en una misma persona
de las calidades de acreedor y
deudor.

SE REQUIERE:

Que el sujeto activo (El Estado)
quede en posicin de deudor
como consecuencia de la
transmisin de bienes o derechos
sujetos a tributo.
Extincin de
la deuda
62
FORMAS DE EXTINCIN: COBRANZA DUDOSA Y
RECUPERACIN ONEROSA
DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA

Aquellas respecto de las cuales se
han agotado todas las acciones
contempladas en el Procedimiento
ce Cobranza Coactiva.
DEUDAS DE RECUPERACIN
ONEROSA

1)Aquellas que constan en las respectivas
Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
2)Aquellas autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifica la
emisin de la Resolucin u Orden de Pago
respectivo.
63
PRESCRIPCIN
CONCEPTO:
Fin del plazo con que cuenta la Administracin Tributaria para:
a) determinar la deuda
b) exigir el pago de la deuda
c) aplicar sanciones vinculadas a la deuda
PLAZOS DE PRESCRIPCIN
A LOS CUATRO AOS
En el caso de contribuyentes que
han presentado la declaracin
jurada respectiva
A LOS SEIS AOS
En el caso de contribuyentes que
no han presentado la declaracin
jurada respectiva
A LOS DIEZ AOS
En el caso de tributos retenidos o
percibidos no pagados en el plazo
establecido
64
PRESCRIPCIN
CARACTERSTICAS:
1) Slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
2) Puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
3) El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho
a solicitar la devolucin de lo pagado.
65
COMPUTO DEL TRMINO PRESCRIPTORIO
EL TRMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTAR DESDE EL UNO (1) DE ENERO:
1) Del ao siguiente a la fecha de vencimiento de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual.
2) Siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que sean determinadospor el deudor tributario.
3) Siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, respecto de tributos no comprendidos en el inciso anterior.
4) Siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o de ser el caso desde la fecha en que la AT la detect.
5) Siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso, para el caso de devoluciones o compensaciones.
6) Siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso, para el caso de devoluciones o compensaciones.
66
INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA DETERMINAR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE INTERRUMPE :
1) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
2) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria por parte del deudor.
3) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
obligacin tributaria.
4) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria.
5) El pago parcial de la deuda.
6) La solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
67
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE INTERRUMPE :
1) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
2) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria por parte del deudor.
obligacin tributaria.
Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria.
5) El pago parcial de la deuda.
6) La solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
68
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA SE INTERRUMPE :
1) Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa.
2) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
3) Por el pago parcial de la deuda.
4) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
5) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
6) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
69
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA APLICAR SANCIONES SE INTERRUMPE :
infraccin .
Administracin Tributaria para la aplicacin de sanciones.
3) Por la presentacion de una solicitud de devolucin.
4) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
5) Por el pago parcial de la deuda.
6) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
70
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA SOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIN
O DEVOLUCIN SE INTERRUMPE:
1) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin .
2) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro
crdito tributario.
3) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin
de oficio
71
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
LA OBLIGACIN Y APLICAR SANCIONES SE SUSPENDE:
1) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
2) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
3) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
4) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
5) Durante el plazo que establezca la SUNAT para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
6) Durante la suspensin del plazo de fiscalizacin.
72
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA EXIGIR EL PAGO DE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE SUSPENDE:
2) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
3) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
4) Durante el lapso que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
5) Durante el lapso que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.
73
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA SOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIN
O DEVOLUCIN SE SUSPENDE:
1) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin .
3) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
4) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin.
74
RGANOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
SUNAT: Competente para administrar
tributos internos y derechos arancelarios
GOBIERNOS LOCALES: Competente para administrar
contribuciones y tasas municipales, y por excepcin los
impuestos que la ley les asigne.
75
76
BASE LEGAL: Artculo 55,59, 62, 80 y 82 del Cdigo Tributario
77
FACULTAD DE RECAUDACIN
Acciones necesarias para percibir el pago de
la deuda tributaria.
Brindar facilidades para el cumplimiento de
pago de la deuda tributaria.
Contratar los servicios de entidades del
Sistema Bancario y Financiero as como de
otras entidades para recibir el pago de las
deudas tributarias.(puede incluirse la
autorizacin para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones)
De ser el caso, interponer medidas
cautelares previas al inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Dar inicio al Procedimiento de Cobranza
Coactiva ante la falta de pago del deudor
tributario.

78
FACULTAD DE RECAUDACIN
MEDIOS DE DECLARACIN Y PAGO

Herramientas desarrolladas por SUNAT a fin de facilitar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de manera eficiente y eficaz
PDT
(PROGRAMA DE
DECLARACIN TELEMTICA)
FORMULARIOS
FSICOS
PAGO FCIL
79
FACULTAD DE DETERMINACIN

Potestad atribuda a la Administracin Tributaria a efectos que pueda
verificar la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria
as como sealar la base imponible y la cuanta del tributo.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

Acto o conjunto de actos destinados a establecer la configuracin del hecho
gravado o hecho generador, as como la base imponible y la cuantificacin de
la obligacin, mediante la aplicacin de la tasa correspondiente, hacindola
exigible.

80
FORMAS DE DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
AUTODETERMINACIN
DETERMINACIN POR LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
REALIZADA POR
EL DEUDOR
TRIBUTARIO
1) VERIFICA REALIZACIN DEL
HECHO GENERADOR.
2) SEALA BASE IMPONIBLE.
3) SEALA CUANTA DEL TRIBUTO.
1) REALIZADA ANTE LA AUSENCIA DE LA
AUTODETERMINACIN.
2) COMO FORMA DE VERIFICACIN DE LA
REALIZADA POR EL PROPIO DEUDOR
TRIBUTARIO.
81

DECLARACIN
(ACTO)
INICIATIVA
O DENUNCIA
DEUDOR
TRIBUTARIO
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
CUALQUIER PERSONA PUEDE SER
DENUNCIANTE DE UN HECHO
GENERADOR DE OBLIGACIN TRIBUTARIA
INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
82
FACULTAD DE FISCALIZACIN

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LA EJERCE EN FORMA DISCRECIONAL
En base a lo dispuesto en la Norma IV del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario
FUNCIN FISCALIZADORA:
Incluye la Inspeccin, Investigacin y
Control de Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias
83

PRINCIPALES FACULTADES:
Exigir la exhibicin/ presentacin de registros y documentos contables.
Requerir a terceros informacin y/o presentacin de libros y documentos.
Solicitar la comparecencia del deudor o terceros.
Efectuar toma de inventarios.
Inmovilizar o incautar libros, archivos y documentos.
Requerir auxilio de la fuerza publica.
Solicitar informacin al Sector Financiero sobre operaciones pasivas.
Dictar medidas para erradicar la evasin tributaria.

Deben estar taxativamente sealadas en la norma
FACULTADES DISCRECIONALES
84
PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Se establecen plazos ordinarios y de excepcin:
1 ao: Plazo ordinario

Por excepcin puede prorrogarse por 1 ao ms:
a) Complejidad de la fiscalizacin
b) Ocultamiento de ingresos o ventas o indicios de evasin fiscal
c) Deudor tributario forma parte de grupo empresarial, contrato de colaboracin
empresarial u otra forma asociativa
No aplica para
Precios de Transferencia
BASE LEGAL: Artculo 62 - A del Cdigo Tributario
85
CONCLUSIN DE LA FISCALIZACIN
Concludo el proceso, la Administracin Tributaria emitir los
correspondientes valores (de ser el caso):

Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Orden de Pago
La Administracin Tributaria puede comunicar a los contribuyentes sus conclusiones,
indicando:

Observaciones formuladas
Infracciones que se imputan
86
RESOLUCIN DE DETERMINACIN
1) Documento emitido por la Administracin Tributaria.
2) Contiene el resultado de la labor del control de
cumplimiento de obligaciones tributarias.
3) Establece la existencia del crdito o de la deuda
tributaria.

INFORMACIN QUE DEBE CONTENER:

1) Deudor tributario
2) Tributo y periodo al que corresponda
3) Base imponible, tasa, cuanta del tributo y sus intereses
4) Motivos determinantes del reparo u observacin
5) Fundamentos y disposiciones que la amparen
87
RESOLUCIN DE MULTA

1) Documento emitido por la Administracin Tributaria.
2) Contiene la sancin pecuniaria impuesta al deudor
tributario por la comisin de alguna infraccin.
3) Establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
4) Monto puede fijarse en base a: tributo omitido, tributo no
retenido o no percibido, monto aumentado indebidamente,
tributo retenido y no pagado, impuesto bruto, valor bienes
comisados, de la UIT, entre otros.


2) La infraccin que sanciona
3) Monto de la multa e intereses
88
ORDEN DE PAGO
1) Documento a travs del cual la Administracin Tributaria
exige la cancelacin de la deuda tributaria.
2) Se emite en los siguientes casos:
* tributos autoliquidados por el deudor tributario.
* errores de redaccin o de clculo en la declaracin.
* verificacin y deteccin de tributos no pagados.
* deudores tributarios que no declararon ni determinaron
su obligacin o que declararon pero no determinaron
su obligacin tributaria (Orden de Pago Presuntiva)


2) Tributo y periodo al que corresponda
3) Base imponible, tasa, cuanta del tributo y sus intereses
89
BASES
CIERTA
PRESUNTA
TOMANDO
EN CUENTA
LOS ELEMENTOS
EXISTENTES QUE
PERMITAN CONOCER
EN FORMA DIRECTA
EL HECHO
GENERADOR
DE LA OT Y SU
CUANTA
EN MRITO
A LOS HECHOS
Y CIRCUNSTANCIAS
QUE, POR RELACIN
NORMAL CON EL
HECHO GENERADOR
DE LAS OT PERMITEN
ESTABLECER SU
EXISTENCIA
Y CUANTA
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE
BASE CIERTA Y SOBRE BASE PRESUNTA
90

Hecho Cierto
Elaboracin
de una regla
de
experiencia
Probabilidad
de la
existencia de
otro hecho
Hecho inferido,
veraz, comprobado
o fundado
Nos dice como es
normalmente el
orden natural de
las cosas
La certeza no
es posible
SECUENCIA LGICA DE UNA PRESUNCIN
91
BASE LEGAL: Artculo 64 al 72B del Cdigo Tributario
ESQUEMA DE LAS PRESUNCIONES EN LA LEGISLACIN
TRIBUTARIA PERUANA
92
Transporte terrestre sin
manifiesto de pasajeros
No exhibe libros, registros
y documentos dentro del
plazo
Normas tributarias lo
establezcan de forma expresa
NUEVAS CAUSALES DE PRESUNCIN
APLICABLE A LOS JUEGOS DE MQUINAS TRAGAMONEDAS:
Se verifique que el deudor que explota juegos de maquinas tragamonedas
utiliza un numero diferente de maquinas tragamonedas al autorizado, usa
modalidades, modelos, programas no autorizados o registrados.

DECLARACIN Y REGISTRO DE TRABAJADORES DE QUINTA CATEGORA:
El deudor omita declarar y/o registrar a uno o mas trabajadores por los
tributos vinculados a contribuciones sociales o quinta categora.

BASE LEGAL: Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981
93
FORMAS DE DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA

Presunciones

VENTAS por omisin en el Reg. Ventas o libro de ingresos o en DDJJ (cuando no
presente libro).
VENTAS por omisin en el Reg. Compras o en DDJJ (cuando no presente libro).
VENTAS a travs de Punto Fijo.
VENTAS o compras omitidas por Diferencias de Inventarios (fisico contable)
INGRESOS por patrimonio no declarado
VENTAS por diferencias en cuenta corriente.
VENTAS por Insumo producto
VENTAS en caso de Omisos
VENTAS por existencia de saldos negativos en flujo de efectivo o cuentas bancarias
RENTA neta y/o ventas omitidas por aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.
INGRESOS omitidos en explotacion de maq.tragamonedas
REMUNERACIONES por omision de registrar y/o declarara uno o mas trabajadores.
Otras previstas por Leyes especiales
94
EFECTO DE LAS PRESUNCIONES
IGV
Las ventas determinadas incrementaran las ventas declarados o
registrados en cada mes auditado, en forma proporcional a las
ventas declaradas o registradas.
Si realiza ventas exoneradas y/o inafectas del IGV y/o ISC, no habr
reparos en dichos tributos.
Si realiza conjuntamente ventas gravadas, exoneradas y/o inafectas,
se presume que son ventas gravadas.
Si realiza operaciones de exportacin, se presumir que ha
realizado ventas internas gravadas.
Impuesto
a la
Renta
En el caso de que el contribuyente perciba exclusivamente rentas de
tercera categora, los ingresos determinados se consideraran como
renta neta del ejercicio a que corresponda.
Slo se acepta la deduccin del costo de las compras no registradas
o no declaradas en caso del artculo 65 numerales 2 y 8.
Salvo en el caso de que la presuncin diga lo contrario, se considerara:
95
PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISION EN REGISTRO
DE VENTAS

Hecho cierto

Obligacion
presunta

Procedimiento
presuntivo

Dentro de los 12 meses comprendidos en requerimiento se
comprueben omisiones en Registro de Ventas en no menos de
4 meses consecutivos o no, que en total sean mayores al 10% de
las ventas o ingresos en esos meses
Se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados
en los meses restantes en el % de omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las diferencias halladas.
En nigun caso en los meses de omision detectada,
las omisiones seran menor al % de ventas registradas
IGV: Ventas no declaradas,sin derecho a Credito fiscal.
RENTA: se considera renta neta.
Slo se considera los 4 meses de mayor omision
96
PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISION EN REGISTRO
DE COMPRAS

Hecho cierto

Obligacion
presunta

Procedimiento
presuntivo

Dentro de los 12 meses comprendidos en requerimiento se
comprueben omisiones en Registro de Compras en no menos
de 4 meses consecutivos o no

Se incrementara las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses de revision:
a) Omisiones >= 10% compras de esos meses
Reparo= las ventas * % omisin (todos meses)
En los meses de omisin, el reparo no ser menor a
compra omitida * MUB (en base a DJ)
b) Omisiones <= 10% compras de esos meses
Para los meses en los que se detecto omisin
Reparo = compra omitida * MUB (en base a DJ)

IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a credito fiscal.
Solo se considera los 4 meses de mayor omision
Se podra deducir el costo de las compras no registradas

97
PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS

Hecho cierto

Obligacion
presunta

Procedimiento
presuntivo

Se compuebe que habiendo realizado operaciones
gravadas, el deudor es omiso a la presentacion,
declara cero o no consigna cifra alguna y ademas:
a) El deudor no se encuentre inscrito en el RUC.
b) El deudor esta inscrito, pero no exhibe y/o no
presenta se Registro de Ventas y/o Compras.

Se presumira la existencia de ventas gravadas:
a) Ventas detectadas (para los demas meses) =
promedio de las 4 mayores ingresos detectados
En los meses de omisin detectada, el reparo no ser
mayor al promedio determinado anteriormente.
b) Compras detectadas * MUB (ultima DJ anual)
En ningn caso el reparo ser menor al promedio
de los 4 meses de mayor omisin hallada.

Se podra deducir el costo de las compras no regist.

BASE LEGAL: Artculo 67 A del Cdigo Tributario
98
PRESUNCIN DE VENTAS POR DIFERENCIAS ENTRE LOS INGRESOS
(PUNTO FIJO)

Hecho cierto

Obligacion
presunta

Procedimiento
presuntivo

Por ejm: se detecte el no otorgamiento de CdP, o
entregue sin los requisitos establecidos por ley

Se debera tomar el promedio de los ingresos por
ventas de al menos cinco dias comerciales, continuos
o alternos controlados por SUNAT, este monto se
proyecta a todos los dias comerciales laborados y
se determina las ventas o ingresos del mes.
Si el control se aplica en no menos de 4 meses
alternados, el promedio mensual se podra aplicar
a todos los demas meses restantes.

Se deber considerar la estacionalidad de los ingresos.

99
PRESUNCIN DE VENTAS POR DIFERENCIAS DE INVENTARIO

Hecho cierto

Obligacion
presunta

Procedimiento
presuntivo

Se compruebe diferencias, entre los inventarios
registrados y los controlados por SUNAT

Se podra aplicar tres procedimientos:
a) Inventario Fisico: se comprueba diferencias entre
los saldos finales segn libros vs los comprobados y
valuados por SUNAT, en caso de faltantes sern
ventas no declaradas, en caso de sobrantes sern
ventas y compras no declaradas del ejercicio anterior
b) Inventario valorizado: Si por causas imputables al
contribuyente no se puede aplicar a), se aplicara el
procedimiento segn art. 69 num.2, por valorizacin.
c) Inventario Documentario: si hay diferencias entre
los libros y documentos, ser reparo para el
ejercicio en que se detecto la diferencia.


100
PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO

Hecho cierto

Obligacion
presunta

Procedimiento
presuntivo

Cuando el Patrimonio real del deudor tributario,
generador de rentas de tercera categoria, fuera
superior al declarado o registrado

Se presumira que la diferencia hallada, proviene de
ventas o ingresos omitidos de declarar.
La diferencia omitida se calculara:
a) Diferencia patrimonial * Ventas/ Existencias
b) Diferencia patrimonial * Ventas/ Patrimonio neto
Este ultimo caso se aplica cuando el contribuyente,
por su naturaleza de negocio no tiene existencias.
El monto del reparo no ser menor al patrimonio
no declarado que ha sido detectado.


101
PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS BANCARIAS

Hecho cierto

Obligacion
presunta

Procedimiento
presuntivo

Cuando se establezca diferencia entre los depositos en cuentas
del Sistema Financiero y los depositos debidamente sustentados
por el contribuyente

Se presumira ventas o ingresos omitidos por el
monto de la diferencia.
Tambin se aplicara la presuncin, cuando estando
el deudor obligado o requerido por la Administracin
o declarar o registrar las referidas cuentas no lo haga.


102
PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR INSUMO- PRODUCTO

Hecho cierto

Obligacion
presunta

Procedimiento
presuntivo

Cuando la Administracion determine diferencias
al comparar las unidades producidas o prestaciones
registradas por el deudor con las determinadas por la SUNAT

Se presumira ventas o ingresos omitidos del periodo
en que se encuentren tales diferencias.
Reparo= N unidades o prestaciones * valor venta
de diferencia promedio
Para determinar el valor de venta promedio del
periodo requerido, se tomara el valor de venta
unitario del ultimo CdP emitido en cada mes.
A fin de determinar las unidades producidas o
servicios prestados, SUNAT podra solicitar informes
tecnicos, del contribuyente o de peritos.


103
PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR SALDO NEGATIVO DE
CAJA Y/O BANCOS

Hecho cierto

Obligacion
presunta

Procedimiento
presuntivo

Cuando la Administracion determine saldos negativos
diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos
de efectivo y/o cuentas bancarias...

Se presumira ventas o ingresos omitidos por dichos
saldos. Para tal efecto, se tomara en cuenta:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
Si se comprueba que los egresos diarios son mayores
al saldo inicial del dia mas los ingresos (registrados o no)
Se debe comprobar al menos dos dias, en dos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
Si se comprueba que los egresos mensuales son mayores
al saldo inicial del mes mas los ingresos (registrados o no)
Se debe comprobar el negativo al menos en dos meses.

Se repara en los meses en que se detecto la diferencia negativa.
Solo se aplica en rentas de tercera categora.

BASE LEGAL: Artculo 72A del Cdigo Tributario
104
PRESUNCIN DE RENTA NETA POR APLICACIN DE COEFICIENTES
ECONMICOS

La SUNAT podra determinar la renta
y/o ventas omitidas, mediante aplicacin
de coeficientes economicos tributarios,
que hayan sido aprobados por Resolucion
Ministerial del Sector Economia y Finanzas
previa opinion tecnica de SUNAT.
Esta presuncion se aplica solo a rentas
de tercera categoria.

Improcedencia de acumulacion de Presunciones:
Si respecto de un mismo deudor tributario, es
aplicable mas de una presuncion, se debera
aplicar la que arroje mayor monto de base
imponible o tributo.

BASE LEGAL: Artculo 72B y 73 del Cdigo Tributario
105
PRESUNCIN DE INGRESOS POR MQUINAS TRAGAMONEDAS.

Hecho cierto

Obligacion
presunta

Procedimiento
presuntivo

Se verifique que el deudor tributario utiliza un
numero de maquinas diferente al autorizado.
.

Se debera realizar un control directo en las salas del
contribuyente durante tres dias comerciales de un
mismo mes, determinando el ingreso promedio
mensual.
Si el control se aplica en no menos de 2 meses
alternados, el ingreso determinado podra ser usado
para proyectar el ingreso total de dicho ejercicio.

Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas:
Son ingresos neto del mes
RENTA: se considera renta neta de tercera categoria.
BASE LEGAL: Artculo 72 - C del Cdigo Tributario
106
PRESUNCIN POR OMISIN DE DECLARAR Y/O REGISTRAR UNO
O MS TRABAJADORES.
Hecho cierto
Obligacion
presunta
Procedimiento
presuntivo
Se verifique que el deudor omitio declarar y/o
registrar uno o mas trabajadores relacionados con
contribuciones sociales o renta de quinta categoria.

Se presumir que las remuneraciones mensuales del
trabajador no declarado, sera el mayor monto
remunerativo mensual de trabajadores de funcion o
cargo similar del mismo contribuyente o de otro
similar; en ningun caso sera menor a la RMV.
El periodo laborado se presumira que no es menor
a 6 meses; excepto, la empresa tenga menos tiempo
o sean trabajadores sujetos a modalidad.

Essalud: en base a la remuneracion presunta.
ONP: en base a la remuneracion presunta (de ser el caso).
RENTA: de quinta categoria, a cargo del empleador.
BASE LEGAL: Artculo 72- D del Cdigo Tributario
107
108
BASE LEGAL: Artculo 83 al 86 del Cdigo Tributario
109
Otras obligaciones
110
Otros derechos de los
administrados
111
ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
REQUISITOS:

Motivacin
Emisin en documento o instrumento
Notificacin
Decisiones de las entidades que producen
efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones
o derechos de los administrados
112
VARIACIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
DESPUES DE LA NOTIFICACIN SLO EN CASO DE:

1) Deteccin de hechos tales como no incluir ingresos,
remuneraciones u otro tipo de informacin que incida
en la determinacin de la obligacin tributaria o
considerar saldos indebidos, entre otros casos sealados
en el artculo 178 del Cdigo Tributario.
2) Deteccin de circustancias posteriores que demuestren
su improcedencia o por errores materiales (redaccin o
clculo).
3) Connivencia entre el personal de la Administracin
Tributaria y el deudor tributario.
Revocados
Modificados
Sustitudos
Antes de notificacin
113
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS
ACTOS
ADMINISTRATIVOS
NULOS
1) Carecen de requisitos esenciales
para su existencia.
2) El acto nulo es ineficaz, se tiene
por no realizado.
3) Los efectos se tiene por no
producidos.
ANULABLES
1) Carecen de requisitos secundarios.
2) Pueden ser convalidados por la
Administracin Tributaria.
3) Requiere de subsanacin de los vicios.
114
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

1) Dictados por rgano incompetente.
2) Dictados prescindiendo del procedimiento legal
establecido o contrarios a la ley o norma con
rango inferior.
3) Por disposicin administrativa se establezcan
infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la ley.
4) Actos que resulten como consecuencia de la
aprobacin automtica o por silencio
administrativo positivo, cuando sean contrarios
al Ordenamiento jurdico o no se cumpla con lo
necesario para su adquisicin.

1) Dictados sin cumplir con los requisitos
establecidos para la emisin de valores.
2) Actos emitidos sin respetar la jerarqua de
las dependencias o funcionarios de la
Administracin Tributaria.
ACTOS NULOS
ACTOS ANULABLES
115
NOTIFICACIN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
Medio por el cual la Administracin Tributaria
pone en conocimiento del contribuyente su
decisin administrativa
Permite dejar constancia del momento en que
el contribuyente toma conocimiento del acto
Por regla general notificacin se efectua
en el domicilio fiscal del contribuyente
116
FORMAS DE NOTIFICACIN
POR CORREO CERTIFICADO O
POR MENSAJERO
En el domicilio fiscal.
Con acuse de recibo
Con certificacin de la negativa de recepcin
ACUSE DE RECIBO DEBE CONTENER:
apellidos y nombres, denominacin o razn social
del deudor tributario.
nmero de RUC o nmero de identificacin que
corresponda.
nmero de documento que se notifica.
nombre de quien recibe y su firma o la constancia
de la negativa.
fecha en que se realiza la notificacin.

NEGATIVA DE LA RECEPCIN:
rechazo de la recepcin del documento que se
pretende notificar.
recibiendo la notificacin no se suscriba la
constancia respectiva o no se proporcionen los
datos de identificacin.
realizada por deudor tributario o tercero o cualquier
persona mayor de edad y capaz que se encuentre
en el domicilio fiscal.

Vlida mientras no se
haya comunicado cambio
de domicilio.
BASE LEGAL: Artculo 104 inciso a del Cdigo Tributario
117
POR MEDIO DE SISTEMAS DE
COMUNICACIN ELECTRNICOS
Notificacin se considera efectuada al da hbil
siguiente a la fecha del depsito del mensaje
de datos o documento.

CORREO ELECTRNICO O MEDIO ELECTRNICO:
que permita la transmisin o puesta a disposicin
de un mensaje de datos.

LA SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia:
establecer los requisitos, formas, condiciones,
procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo.
dems disposiciones necesarias para la notificacin
por este medio.

Siempre que se pueda
confirmar la entrega por
la misma va
BASE LEGAL: Artculo 104 inciso b del Cdigo Tributario
118
POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVA
Deudor tributario, representante o apoderado
que se apersone en las oficinas de la
Administracin Tributaria
ACUSE DE RECIBO DEBE CONTENER:
apellidos y nombres, denominacin o razn social
del deudor tributario.
nmero de RUC o nmero de identificacin que
corresponda.
nombre de quien recibe y su firma o la constancia
de la negativa.
sealar que se notific por constancia administrativa

DEUDOR TRIBUTARIO EN CONDICIN DE NO
HALLADO O NO HABIDO:
Notificacin podr efectuarse con la persona que
se constituya para realizar trmites de subsanacin
de requerimientos de:
a) acreditacin de representacin
b) recursos de reclamacin y/o apelacin

BASE LEGAL: Artculo 104 inciso c del Cdigo Tributario
119
POR PUBLICACIN EN LA PGINA
WEB DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
En los casos de extincin de la deuda tributaria
Por recuperacin onerosa o cobranza dudosa
LA PUBLICACIN EN DIARIOS DEBE CONTENER:
nombre, denominacin o razn social de la
persona notificada.
nmero de RUC o el documento de identidad que
corresponda.
numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo.
En defecto, la AT puede optar
por publicar en Diario Oficial o
en Diario de la localidad
BASE LEGAL: Artculo 104 inciso d del Cdigo Tributario
120
ACUSE DE RECIBO, PUBLICACIN
EN LA PGINA WEB O DIARIO OFICIAL
O DE LA LOCALIDAD
Condicin de no hallado o no habido
Domicilio del representante de un no
domiciliado sea desconocido
MEDIANTE ACUSE DE RECIBO:
entregado de manera personal al deudor tributario,
representante legal o apoderado o con certificacin
de negativa a la recepcin, en el lugar en que se les
ubique.
tratndose de personas jurdicas o empresas sin
personera jurdica: entregado al representante legal,
encargado o algn dependiente en el lugar en que se
les ubique o en algn establecimiento del deudor
tributario, o con certificacin de la negativa de recepcin.
MEDIANTE PUBLICACIN:
en la pgina web de la SUNAT
en el Diario Oficial
en el Diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales, o en su defecto en una de mayor
circulacin de la localidad.
SUNAT podr notificar por
Cualquiera de las formas
reseadas
BASE LEGAL: Artculo 104 inciso e del Cdigo Tributario
121
POR ACUSE DE RECIBO, PUBLICACIN
EN LA PGINA WEB O DIARIO OFICIAL
O DE LA LOCALIDAD

Para deudores tributarios que no puedan ser
notificados en su domicilio fiscal por algn
motivo imputable a ellos
Motivo imputable distinto a
condicin de no habido
o no hallado
BASE LEGAL: Artculo 104 inciso e del Cdigo Tributario
MEDIANTE ACUSE DE RECIBO:
entregado de manera personal al deudor tributario,
representante legal o apoderado o con certificacin
de negativa a la recepcin, en el lugar en que se les
ubique.
tratndose de personas jurdicas o empresas sin
personera jurdica: entregado al representante legal,
encargado o algn dependiente en el lugar en que se
les ubique o en algn establecimiento del deudor
tributario, o con certificacin de la negativa de recepcin.
en la pgina web de la SUNAT y adems en:
el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o en uno de mayor circulacin
de la localidad.
122
POR CEDULN

En el domicilio fiscal no hubiera persona capaz
alguna o estuviera cerrado.
Documentos se dejan en sobre cerrado, bajo la
puerta en el domicilio fiscal.
BASE LEGAL: Artculo 104 inciso f del Cdigo Tributario
ACUSE DE LA NOTIFICACIN DEBE CONTENER:
apellidos y nombres, denominacin o razn social del
deudor tributario.
nmero de RUC del deudor tributario o nmero de
de identificacin que corresponda.
direccin del domicilio fiscal donde se notifica.
nmero de ceduln.
motivo por el que se utiliza este medio de notificacin.
indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el
ceduln en el domicilio fiscal y que se han dejado bajo
la puerta.

El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias
distintas a la SUNAT debern efectuar la notificacin:
en la pgina web de la SUNAT y adems en:
el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o en uno de mayor circulacin
de la localidad.
Aplicable slo para SUNAT
123
ACTOS QUE AFECTAN A UNA GENERALIDAD DE
DEUDORES TRIBUTARIOS DE UNA LOCALIDAD O ZONA
NOTIFICACIN PODR REALIZARSE:

a) Mediante la pgina web de la Administracin Tributaria
b) Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales
c) Diario de mayor circulacin de la localidad

124
125
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
1) Actuaciones realizadas en el mbito
administrativo.

2) La Administracin Tributaria acta como
parte y rgano de decisin.

3) No necesariamente estn referidos a la
solucin de controversias.
126
CDIGO TRIBUTARIO
1) Procedimiento de Cobranza Coactiva
2) Procedimiento Contencioso Tributario
3) Procedimiento No Contencioso
127
PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO - TRIBUTARIO
ETAPAS
RECLAMACIN ANTE LA
APELACIN ANTE EL
TRIBUNAL FISCAL
Reclamacin ante rgano sometido
a jerarqua debe apelarse ante el
superior jerrquico antes de acudir
al Tribunal Fiscal.
128
MEDIOS PROBATORIOS
ADMITIDOS EN LA VIA ADMINISTRATIVA: Documentos, Pericia, Inspeccin
PLAZO PARA OFRECER PRUEBAS:
Recurso de Reclamacin o apelacin: 30 das hbiles
Precios de Transferencia: 45 das hbiles
Comiso de bienes, internamiento, cierre: 05 das hbiles
PRUEBAS DE OFICIO: En cualquier momento del procedimiento,ordenar de
oficio las pruebas que juzgue necesarias.
PERICIA:
Si la solicita la Administracion Tributaria el costo queda a su cargo
Si la solicita el Tribunal Fiscal el costo se comparte entre la Administracin Tributaria
y el apelante.
129
FACULTAD DE REEXAMEN
Consiste en un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido.
Slo pueden modificarse los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin
o verificacin que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o
disminuirlos.
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.

PLAZO PARA FORMULAR ALEGATOS:
20 das hbiles siguientes a la fecha en que se le comunican los incrementos

PLAZO PARA OFRECER Y ACTUAR MEDIOS PROBATORIOS:
30 das hbiles siguientes a partir del da en que se formularon los alegatos

PLAZO PARA RESOLVER LA RECLAMACIN:
No mayor de 09 meses contados a partir de la fecha de presentacin del recurso
de reclamacin.

130
RECURSO DE RECLAMACIN
FACULTADOS A INTERPONERLO:
Deudores tributarios afectados por actos de la Administracin Tributaria.
RGANOS COMPETENTES ( en primera instancia ):
1) Sunat respecto a los tributos que administre
2) Los Gobiernos locales
3) Otros que la ley seale
ACTOS RECLAMABLES:
1) Resolucin de Determinacin, Orden de Pago y Resolucin de Multa
2) Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos, Resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimientos u oficina de profesionales, as como las resoluciones
que la sustituyan.
3) Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin y aquellas que determinan
la perdida de fraccionamientos de carcter general o particular.
4) Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.

131
RECURSO DE RECLAMACIN
PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES:
1) Resoluciones de Determinacin y Multa: No se requiere pago previo de la parte
reclamada.
2) Orden de Pago: Se requiere acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda
(excepto inciso 3 del artculo 119 del Cdigo Tributario)
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:
1) Interponerlo a travs de un escrito fundamentado, adjuntndole la Hoja de
Informacin Sumaria aprobada mediante Resolucin de Superintendencia.
2) Interponerlo respetando los plazos legales establecidos.
3) Pago o Carta Fianza en aquellos casos en los que se presente el recurso fuera
del plazo debido.
RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA:
1) El deudor debe interponer recursos independientes.
2) El deudor tributario podr interponer reclamacin conjuntamente de valores de
diversa naturaleza as como de otros actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria, siempre que estos tengan vinculacin
entre s.
132
PLAZOS PARA INTERPONER EL RECURSO DE RECLAMACIN
TIPO DE RESOLUCIN PLAZO
Resolucin de Determinacin, Orden de Pago*, Resolucin de
Multa, Resoluciones que resuelven Solicitudes de Devolucin y
que determinan la prdida de un fraccionamiento
20 das hbiles computados
desde el da hbil siguiente a
la notificacin
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimientos u oficina de profesionales independientes
05 das hbiles computados
desde el da hbil siguiente a
la notificacin
Resolucin ficta denegatoria de devolucin Vencido el plazo de 45 das
hbiles en el que debe
atenderse la solicitud de
devolucin presentada
Orden de Pago: Por excepcin 20 das hbiles slo cuando medien circunstancias que
evidencien que la cobranza podra ser improcedente.
133
SUBSANACIN DE REQUISITOS Y ETAPA PROBATORIA
Subsanacin de requisitos de admisibilidad:
15 das hbiles
05 das hbiles para reclamos contra:
Resoluciones de Comiso de Bienes
Internamiento Temporal de vehculos
Cierre de establecimientos
Resoluciones de Multa que sustituyan cierre
Sin subsanacin: Recurso se declara INADMISIBLE
Plazo para ofrecer pruebas y actuar las mismas:

30 das hbiles contados a partir de la fecha en
que se interpone el recurso impugnatorio
134
PLAZOS PARA RESOLVER EL RECURSO DE RECLAMACIN
TIPO DE RECLAMO PLAZO
Resolucin de Determinacin, Orden de Pago cancelada, Resolucin de
Multa, Resoluciones que resuelven Solicitudes de Devolucin y que
determinan la prdida de un fraccionamiento, Actos que tengan relacin
directa con la determinacin de la deuda tributaria
09 meses, incluido el plazo
probatorio, contado a partir
de la fecha de presentacin de la
reclamacin
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, internamiento
temporal de vehculos y cierre , Resoluciones que sustituyan al cierre y al
comiso
20 das hbiles , incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la
fecha de presentacin de la
reclamacin
Orden de Pago en la que medien circunstancias que evidencien que la
cobranza resultara improcedente y que hubiera sido interpuesta en el
plazo de 20 das hbiles de notificado el valor
90 das hbiles contados a partir de
la fecha de presentacin de la
reclamacin
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de normas de
precios de transferencia
12 meses, incluido el plazo
probatorio, contado a partir
de la fecha de presentacin de la
reclamacin

Denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de
exportadores y de pagos indebidos o en exceso
02 meses contados a partir de la
fecha de presentacin de la
reclamacin
135
RECURSO DE APELACIN
APELACIN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
Deudor tributario la presenta cuando no se encuentra
conforme con la resolucin de primera instancia.

Apela ante una instancia superior: Tribunal Fiscal.

El objetivo es lograr que un rgano superior modifique
la resolucin emitida en primera instancia.

No puede invocarse hechos no considerados en el recurso
de primera instancia.
136
RECURSO DE APELACIN
RGANOS COMPETENTES:
1) El Tribunal Fiscal
ACTOS APELABLES:
1) Resolucin que resuelve recurso de reclamacin.
2) Resolucin ficta denegatoria que desestima reclamacin.
3) Resolucin de Procedimiento No Contencioso
3) Cuestiones de Puro Derecho
4) Apelacin de Intervencin Excluyente de Propiedad
BASE LEGAL: Artculo 143, 144, 145 y 146 del Cdigo Tributario
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:
1) Escrito fundamentado firmado por abogado
2) Hoja de Informacin Sumaria firmada por abogado
2) Interponerlo respetando los plazos legales establecidos.
3) Pago o Carta Fianza en aquellos casos en los que se presente el recurso fuera
del plazo debido.
4) 15 das hbiles para subsanar omisiones.
05 das hbiles para subsanar omisiones: comiso, internamiento, cierre.
137
SUBSANACIN DE REQUISITOS Y ETAPA PROBATORIA
Subsanacin de requisitos de admisibilidad:
15 das hbiles
05 das hbiles para reclamos contra:
Resoluciones de Comiso de Bienes
Internamiento Temporal de vehculos
Cierre de establecimientos
Resoluciones de Multa que sustituyan cierre
Sin subsanacin: Recurso se declara INADMISIBLE
Plazo para ofrecer pruebas y actuar las mismas:

30 das hbiles contados a partir de la fecha en
que se interpone el recurso impugnatorio
138
PLAZOS PARA INTERPONER EL RECURSO DE APELACIN
TIPO DE RESOLUCIN PLAZO
Resolucin que resuelven una reclamacin genrica 15 das hbiles siguientes a la
fecha de notificacin
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia
30 das hbiles siguientes a aqul
en que se efectu su notificacin
certificada
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimientos u oficina de
profesionales independientes

05 das hbiles computados desde
el da hbil siguiente a la
notificacin

Apelacin de puro derecho

Dentro de los 20 das hbiles
siguientes a la notificacin de los
actos de la administracin
Apelacin de puro derecho de resoluciones que establecen
Sanciones de comiso de bienes, internamiento de vehculos, cierre y
resoluciones que sustituyen al cierre y al comiso

Dentro de los 10 das hbiles
siguientes a la notificacin de los
actos de la administracin

Intervencin excluyente de propiedad 05 das hbiles siguientes a la
notificacin de la resolucin del
ejecutor coactivo
139
PLAZOS PARA RESOLVER EL RECURSO DE APELACIN
TIPO DE APELACIN PLAZO
Apelacin que resuelve recursos de reclamacin genricos 12 meses contados a partir de
la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso,
internamiento temporal de vehculos y cierre , Resoluciones que
sustituyan al cierre y al comiso
20 das hbiles contados a
partir del da siguiente de la
recepcin del expediente
remitido por la Administracin
Tributaria
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
normas de precios de transferencia
18 meses contados a partir de
la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal

140
USO DE LA PALABRA
PLAZO PARA SOLICITAR EL USO DE LA PALABRA:
Dentro de los 45 das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin
Dentro de los 05 das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, tratndose de
casos de comiso de bienes, internamiento temporal, cierre temporal

EL TRIBUNAL FISCAL NO CONCEDER EL USO DE LA PALABRA:
1) Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican
como tales.
2) Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin
3) Cuando se refiera a aspectos considerados en la reclamacin y no hubieran sido
examinados o resueltos.
4) En las quejas.
5) En las solicitudes de correccin, ampliacin o aclaracin.
141
RECURSO DE APELACIN
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN
Contra el fallo del Tribunal Fiscal no puede
interponerse recurso administrativo alguno.

TRIBUNAL
FISCAL PUEDE
1) Corregir errores materiales o numricos
2) Ampliar su fallo sobre puntos omitidos
3) Aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, de oficio
o a peticin de parte, formulada por la Administracin
Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de
05 das hbiles contados a partir del da siguiente de
efectuada la notificacin.
142
JURSIPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Y
RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA
1) Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpretan de modo
expreso y con carcter general las normas tributarias
2) Resoluciones del Tribunal Fiscal emitidas aplicando la norma
de mayor jerarqua.

Debe sealarse que constituyen jurisprudencia de observancia
obligatoria.

RESOLUCIN DE CUMPLIMIENTO
1) Resoluciones del Tribunal Fiscal deben cumplirse por los
funcionarios de la Administracin, bajo responsabilidad.

De requerirse emitir Resolucin de Cumplimiento:
90 das hbiles para cumplir con el trmite

143
RECURSO DE QUEJA
CONCEPTO
Medio impugnatorio que se presenta cuando existen actuaciones o procedimientos
que afectan directamente o infrinjen lo establecido en el Cdigo Tributario
PRESENTACIN DEL RECURSO:

Ante el Tribunal Fiscal: por actuaciones de la Administracin Tributaria
Tribunal Fiscal debe resolver en el plazo de 20 das hbiles
de presentado el recurso.

Ante el Ministerio de Economa y Finanzas: por actuaciones del Tribunal Fiscal
MEF debe resolver en el plazo de 20 das.
144
DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
SUNAT
TIENE LEGITIMACIN PARA OBRAR PASIVA.
EXCEPCIONALMENTE PUEDE INTERPONER ESTA ACCIN SI:
1) RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL INCURRA EN ALGUNA
CAUSAL DE NULIDAD PREVISTA EN LA LEY DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO GENERAL.

CONCEPTO
Es un recurso en sede judicial que se interpone agotada la va administrativa, el cual
puede presentarse por el Deudor Tributario.
145
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TIPOS DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS:
CONCEPTO
El deudor tributario acude a la Administracin Tributaria a efectos de solicitarle el
reconocimiento de un derecho, por ejemplo la solicitud de devolucin de impuestos
pagados en exceso; y, en algunos otros casos el pedido esta referido a la
inscripcin en algn registro, tenemos el caso de la inscripcin en el registro de
imprentas autorizadas para imprimir comprobantes de pago.
No contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria:
Ejemplo: Solicitud de Devolucin de Pagos Indebidos y/o en Exceso

No contenciosas no vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria:
Ejemplo: Solicitud de inscripcin en el Registro de Imprentas

146
VINCULADA A LA DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

NOTA:
Las no vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria se tramitan conforme a la Ley del Procedimiento
Administrativo General. Sin perjuicio de lo expuesto, resultan
Aplicables las normas del Cdigo Tributario o de otras
normas tributarias en aquellos aspectos expresamente
regulados por ella.
n
Si no resuelve en 45 das hbiles
Plazo no mayor de 45 das hbiles
Denegatoria Ficta
147
IMPUGNACIN EN EL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
SOLICITUDES VINCULADAS A LA
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Son apelables ante el Tribunal Fiscal.
Las que resuelven solicitudes de
devolucin son reclamables.
Si no se resuelve en el plazo de 45
das hbiles cabe interponer recurso
de reclamacin dando por denegada
su su solicitud.(Denegatoria Ficta).
SOLICITUDES NO VINCULADAS A LA
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Son impugnables de acuerdo a la
Ley del Procedimiento Administrativo
General.
148
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
COBRANZA COACTIVA
FACULTAD DE EXIGIR AL
DEUDOR TRIBUTARIO QUE
PAGUE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
EXIGIBLES
SE EJERCE A TRAVS DEL
EJECUTOR COACTIVO CON
EL APOYO DEL AUXILIAR
COACTIVO
SE CONSIDERA DEUDA EXIGIBLE LAS
CONTENIDAS EN:
1) Resoluciones de determinacin o de multa,
prdida de fraccionamiento, no reclamadas en el
plazo de ley.
2) Resoluciones de determinacin o de multa reclamadas
fuera del plazo y no presenten Carta Fianza.
3) Resolucin no apelada en el plazo de ley o apelada
fuera del plazo sin presentar Carta Fianza.
4) Orden de Pago notificada conforme a ley.
5) Costas y gastos incurridos en la Cobranza Coactiva.
6) Gastos incurridos en medidas cautelares previas.
149
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
1) Ejecutor Coactivo notifica al deudor tributario con la
Resolucin de Ejecucin Coactiva (contiene mandato
de cancelacin de las Ordenes de Pago)
INICIO DEL
PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Cancelar en 07 das
hbiles
Pagar costas y gastos
de la cobranza
2) Vencido el plazo de 7 das puede disponer
se trabe medidas cautelares
TIPOS DE MEDIDAS CAUTELARES:

INTERVENCIN EN RECAUDACIN
DEPSITO CON O SIN EXTRACCIN DE BIENES
INSCRIPCIN EN REGISTROS
RETENCIN SOBRE BIENES, VALORES, FONDOS,CUENTAS

150
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
NINGUNA AUTORIDAD NI RGANO ALGUNO PUEDE SUSPENDER O CONCLUIR EL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA EN TRMITE
NICAMENTE EL
EJECUTOR COACTIVO
SUSPENDER TEMPORALMENTE:
Medida cautelar que ordene suspensin de la
cobranza conforme al Cdigo Procesal Constitucional.
Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
Reclamo interpuesto contra Orden de Pago
cuando se presuma que la cobranza es improcedente.

CONCLUIR:
Presentacin oportuna de medios impugnatorios contra
valores o resolucin de prdida de fraccionamiento.
Deuda haya quedado extinguida.
Se declare la prescripcin de la deuda en cobranza.
Exista resolucin concediendo fraccionamiento y/o
aplazamiento tributario.
Valores nulos, revocados, sustitudos.
Deudor tributario declarado en quiebra.
Ley o norma conrango de ley lo disponga.
Presentacin de medios impugnatorios fuera de plazo
pero cumpliendo con presentar carta fianza
cuando se presuma que la cobranza es improcedente.

151
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
TERCERO QUE SEA PROPIETARIO DE BIENES EMBARGADOS:

Podr interponer intervencin excluyente de propiedad ante el ejecutor coactivo
en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
TRAMITACIN:
Probar derecho con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro que sea fehaciente
a juicio de la Administracin.
Se notifica al ejecutado para que en un plazo no mayor de 05 das hbiles se pronuncie.
Ejecutor coactivo emitir su pronunciamiento en un plazo no mayor de 30 das hbiles.
APELACIN:
Dentro de los 05 das hbiles siguientes de notificado con la resolucin del ejecutor coactivo.
El Tribunal Fiscal debe resolver en un plazo mximo de 20 das hbiles.
Apelante puede solicitar el uso de la palabra dentro de los 05 das hbiles de interpuesto el
escrito de apelacin.
152
APELACIN CULMINADO EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
CULMINADO EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA:
Cabe interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior de Justicia.

PLAZO: 20 das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al
procedimiento.

No cabe analizar el fondo del asunto o la procedencia de la cobranza.
153
FACULTAD SANCIONADORA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA TIENE LA FACULTAD
DISCRECIONAL DE SANCIONAR LAS INFRACCIONES
TRIBUTARIAS, incluyendo:

Infracciones establecidas en el libro IV del Cdigo Tributario
Normas que regulan el SPOT (Rgimen de Detracciones)
Infracciones aduaneras
154
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EJERCER SU FACULTAD DE
EJERCER SANCIONES DE ACUERDO CON:
Principio de legalidad
Principio de tipicidad
Principio non bis in idem
Principio de proporcionalidad
Principio de no concurrencia de infracciones
Otros principios aplicables
155
Base legal: Artculo 164 del Cdigo Tributario
INFRACCIONES Y SANCIONES
CONCEPTO
Accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias
156
Elemento sustancial o antijuricidad:
Incumplimiento de una obligacin legalmente establecida
a travs de una accin u omisin.

Elemento formal o tipicidad:
Infraccin tributaria debe encontrarse expresamente
tipificada en una norma legal.

Elemento objetivo:
No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el incumplir
con la obligacin tributaria.

ELEMENTOS DE LA INFRACCIN
157
TIENE FACULTAD DISCRECIONAL
Determinar y sancionar las infracciones
tributarias administrativamente

Aplicar gradualmente las sanciones
FACULTAD SANCIONATORIA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
158
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos

De presentar declaraciones y comunicaciones

De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar
y comparecer ante la misma

Otras obligaciones tributarias

TIPOS DE INFRACCIN
159
Pena administrativa que se impone al
responsable de la comisin de una
infraccin administrativa
Patrimoniales
Limitativas de derechos
SANCIN TRIBUTARIA
CONCEPTO
TIPOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS
160
Multa
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones

TIPOS DE SANCIN
161

Naturaleza personal
No transmisible a los herederos ni a
los legatarios
Base legal: Artculo 167 y 168 del Cdigo Tributario
Normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin
CARACTERSTICAS DE LA SANCIN TRIBUTARIA
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
162
Base legal: Artculo 169 y 170 del Cdigo Tributario
Interpretacion equivocada de la norma hasta la aclaracin
de la misma duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma
Se extinguen por los siguientes medios:
Pago, Compensacin, Condonacin, Consolidacin
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre
Deudas de Cobranza Dudosa o Recuperacin Onerosa
EXTINCIN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y
SANCIONES
EN FUNCIN DE
Unidad Impositiva Tributaria (UIT)

Ingresos Netos (IN)

Ingresos brutos mensuales de
sujetos del NRUS

Tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, monto
aumentado indebidamente

Monto no entregado

PARAMETROS PARA DETERMINAR LAS MULTAS
164
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE,
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa
a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no
conforme con la realidad
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del
contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria
o en los casos en que se exija hacerlo
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o
datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones declaraciones informativas
u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las
normas tributarias as lo establezcan

165
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE,
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN
Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo Tributario
TIPOS DE SANCIN APLICABLE:
a) Multa ( en base a la UIT o porcentaje de los ingresos para los sujetos del NRUS)
b) Comiso o internamiento temporal de vehculo: Se aplica cuando se encuentre al contribuyente
realizando actividades por la cuales est obligado a inscribirse.

NOTA:
El internamiento de vehculo se aplica cuando la actividad econmica se realice con vehculos
como unidades de explotacin.
La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes
166
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR
Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
Entre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos:

No emitir y no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la
Administracin Tributaria
167
a) Multa ( en base a la UIT o porcentaje de los ingresos para los sujetos del NRUS)
b) Comiso o internamiento temporal de vehculo
c) Cierre

NOTA: En el caso de la infraccin por no emitir y/u no otorgar comprobantes de pago , si es que el deudor
tributario presenta un Acta de Reconocimiento de la infraccin cometida no ser sancionado con
multa.

La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en
la misma infraccin.

CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES:

a) Se configuran de manera instantnea, en cada operacin en la cual no se emita el comprobante de
pago correspondiente o se traslade bienes sin la correspondiente gua de remisin.
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR
Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
168
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
Llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos sin observar la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones
en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin

169
a) Multa ( en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos o de los ingresos para los sujetos
del NRUS)
b) Cierre


a) Son infracciones de tipo continuado. Permanecen en el tiempo hasta que se detecte o corrija.
b) Son infracciones unitarias, independientemente del nmero de libros que se encuentran involucrados

170
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los
plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un
mismo concepto y perodo
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares
que establezca la Administracin Tributaria
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u
otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria

171
del NRUS)
b) Cierre

a) Son infracciones de ejecucin instantnea. No es necesario verificar que la infraccin se cometa de
manera continuada en el tiempo.

DECLARACIN JURADA INCOMPLETA: Cuando no exista informacin mnima solicitada por la
Administracin Tributaria para entender completa la declaracin. Por ejemplo, bases imponibles de
ingresos, ventas, compras, retenciones efectuadas por servicios recibidos de cuarta categora o no
domiciliados. (Revisar RS. N 100-97/SUNAT, 018-2000/SUNAT)

OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES: Son aquellas a travs de las cuales se comunican
hechos o se presenta informacin que no establece obligacin tributaria. Por ejemplo, Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros (DAOT), Declaracin de Notarios, Comunicacin de la emisin, cancelacin
o transferencia de acciones.

172
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA

No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia
conforme a Ley
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario
No entregar los certificados o constancias de retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin que respalde el clculo de precios de
transferencia (revisar artculo 32-A del TUO de la Ley de Renta)

173
del NRUS, porcentaje del tributo no retenido o no percibido)
b) Cierre


INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
174
INFRACCIN RELACIONADA CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin
de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de
de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin
de presentar declaracin jurada
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin
175
INFRACCIN RELACIONADA CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
a) Multa ( en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos, de los ingresos, del tributo omitido
o del saldo determinado indebidamente, del tributo no pagado, del monto no entregado)
b) Comiso

c) Cierre


TRIBUTO OMITIDO O EL SALDO O CRDITO U OTRO CONCEPTO SIMILAR DETERMINADO
INDEBIDAMENTE O PRDIDA INDEBIDAMENTE DECLARADA: Es la diferencia entre el tributo
resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable obtenido
por autoliquidacin o, en su caso como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o
ejercicio

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