SISTEMAS DE COSTOS EMPRESARIALES

OBJETIVO:
ESTABLECER LA IMPORTANCIA
DEL CONTROL DE COSTOS
HASTA LA DETERMINACION DE L
COSTO DE VENTA EN LOS
DIFERENTES TIPOS DE EMPRESAS
A FIN DE CONTROLAR LA
INCIDENCIA TRIBUTARIA
(LEASE IMPUESTO A LA RENTA E
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS ).
COSTO DE VENTAS PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Base Legal:
TEXTO NICO ORDENADO
DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
D.S. N 179-2004-EF
D. S. 122-94-EF
D. S. 089-2010-EF
D. .Legislativo. N 972
Concordado con su Reglamento
Ley 24972
CONCEPTOS PREVIOS
CAPITULO V
DE LA RENTA BRUTA
Constitucin de la renta bruta
Artculo 20. - La renta bruta est constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta
bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la
determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
EL INGRESO NETO
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se
establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo
de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado
conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda.
(Quinto prrafo del artculo 20 sustituido por el artculo 2 del
Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 01 de enero de 2008).



COSTO REAL O DE
ACUMULACION EN UNA EMPRESA
COMERCIAL
COSTO
DE LISTA
+
-
COSTO DE
ADQUISICIN
+
COSTO DE
TRANSPORTE
+
COSTO DE
ACONDICIO-
NAMIENTO
=
RECARGOS
DESCUENTAS
=
COSTO
DE
OPERACI
ON
+
COSTO
TECNICO
+
UTILIDAD
DESEADA
=
VALOR
VENTA
BRUTO
-
COSTO DE
DISTRIBUCIN
=
DESCUEN
TO EN
VENTA
=
VALOR
VENTA
NETO
+
COSTO DE
ALMACEN
+
COSTO DE
RECUPERACIN
Valor del Costo Produccin hasta la
determinacin del Precio de Ventas
Materiales
Directos
Mano de Obra
Directa
Costo Primo
(Directo)
Costo de
Produccin
Costo de
Conversin
Costos
Indirectos
Gastos Admin. y
financ.
Gastos de
Ventas
Imp. General
a las Ventas
Costo
Comercial
P
r
o
d
u
c
c
i

n

O
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s

Costo de
Operacin
Costo Total de
Produccin
Utilidad o
Prdida Bruta
Valor de
Venta Total
Precio de
Venta Total
FLUJO DEL COSTO HASTA LA
DETERMINACION DEL PRECIO DE VENTA
EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS
UTILIDAD
GASTOS DIRECTOS
+
GASTOS INDIRECTOS
+
COSTO DEL SERVICIO
P
R
E
C
I
O

D
E
L

S
E
R
V
I
C
I
O
+
INVENTARIO INICIAL
+
COMPRAS NETAS
=
DISPONIBLE
-
INVENTARIO FINAL
MATERIALES (A)
=
COSTO DE
MATERIALES USADOS
INVENTARIO INICIAL DE
PRODUCCION EN PROCESO
+
COSTO DE
MATERIALES USADOS
+
COSTO DE MANO
DE OBRA DIRECTA
+
CARGA FABRIL
=
ESTADO DE COSTOS DE FABRICACION (1)
-
INVENTARIO FINAL DE
PRODUCTOS EN PROCESO (B)
=
COSTO DE FABRICACION DE
LOS PRODUCTOS TERMINADOS (2)
ALMACEN DE
MATERIALES
AREA DE
PRODUCCION
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS
TERMINADOS
+
COSTO DE FABRICACION
DE PRODUCTOS TERMINADOS (2)
=
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS
DISPONIBLES
-
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS
TERMINADOS (C )
=
COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS
TERMINADOS Y VENDIDOS O COSTO DE
VENTAS (3)
ALMACEN DE
PRODUCTOS TERMINADOS
BALANCE GENERAL
Activo Corriente
Existencias
(A) Materias Primas y
Auxiliares
(B) Produccin en Proceso
(C ) Productos Terminados
ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS NETAS
-
COSTO DE VENTAS (3)
=
UTILIDAD BRUTA
-
GASTOS OPERACIONALES
=
UTILIDAD NETA
RELACION DE LOS INFORMES Y ESTADOS
DE COSTOS CON LOS ESTADOS FINANCIEROS
EXTERNOS.
PERDIDAS EN INVENTARIO



PERDIDAS EN INVENTARIO

Aspecto cualitativo como consecuencia
del deterioro de un bien (factor tiempo)
o que no satisface a la calidad estndar
(unidades daadas o defectuosas).


Aspecto cuantitativo que implica la prdida o
disminucin de bienes durante el proceso
productivo como consecuencia de la
naturaleza propia del material o del proceso
productivo.


MERMA
DESMEDRO
Esquemticamente podemos hacer la distincin entre lo que
representa la merma y el desmedro: en cualquier proceso
productivo
UNIDADES
PERDIDAS
MERMA

DESMEDRO
Unidades perdidas por la
Naturaleza del proceso

Unidades perdidas por la
Naturaleza del material
Unidades defectuosas

Unidades recuperadas

Unidades desperdiciada

CONCORDANCI A

I nciso c) Art. 21 D.S.N 122-94-EF-
Desmedro de existencias.
Para la deduccin de las mermas y
desmedros de existencias dispuesta en el
inciso f) del Artculo 37 de la Ley, se
entiende por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
////.concordancia
2. Desmedro: Prdida de
orden cualitativo e
irrecuperable de las
existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a
los que estaban destinados.
///..Concordancia
Cuando la SUNAT lo requiera, el
contribuyente deber acreditar las
mermas mediante un informe tcnico
emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente, Dicho
informe deber contener por lo menos la
metodologa empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se
admitir la deduccin.
INVENTARIO
Ajuste por Inflacin de los Inventarios
De acuerdo con las normas de Ajustes por Inflacin,
todas las partidas de existencias son no monetarias y
por lo tanto deben ser ajustadas. Son no monetarias
porque tienden a mantener su valor en pocas de
inflacin, adquiriendo un mayor valor en moneda
nominal por la prdida de poder adquisitivo de la
moneda.
MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS
La forma de costear los bienes,tanto los existentes como
los vendidos o consumidos, es fundamental para la
empresa. Incide directamente sobre su resultado.
Existen diversos mtodos de valuacin de existencias.
Algunos son ms adecuados que otros para cierto tipo
de negocios.
El artculo 62 de la misma Ley, seala que los
contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn
de la actividad que desarrollan, deban practicar
inventario, valuarn sus existencias al costo de
adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los
siguientes mtodos siempre que se apliquen
uniformemente de ejercicio en ejercicio:

MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS
Clases de Mtodos
Mtodos No Aceptados Tributariamente.
Mtodo UEPS. (ltimas Entradas, Primeras Salidas)
Mtodo de Costo Promedio Simple.
Mtodo de Costo Estndar.
Mtodo PEPS. (Primeras Entradas, Primeras Salidas)
Las Existencias que salen de los almacenes, siempre son
las ms antiguas.
Se recomienda para empresas que trabajen con un bajo
nmero de artculos o tems.
El registro completo se har bajo el Sistema de Inventario
Perpetuo.
MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS
Definicin de Mtodos
Mtodo PEPS. (Primeras Entradas, Primeras Salidas)
Las Existencias que salen de los almacenes, siempre son las
ms antiguas.
Se recomienda para empresas que trabajen con un bajo
nmero de artculos o tems.
El registro completo se har bajo el Sistema de Inventario
Perpetuo.
MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS
o Mtodo Promedio Ponderado o Mvil)
Las existencias finales se valorizan con un costo
unitario que se calcula dividiendo el total del
costo de dichas compras entre el total de
unidades compradas. Este costo unitario
promedio se multiplica por el stock final del
tem o Artculo. De esta forma se valoriza el
stock final y se puede aplicar la frmula
I.Inicial + Compras - I. Final = Costo de
Ventas.
En el Sistema Perpetuo, el costo unitario es calculado
despus de cada compra, y se utiliza para costear las
salidas, multiplicando dicho costo unitario por la cantidad
vendida o consumida. As se tiene permanentemente el
saldo en unidades y en valor monetario.

MTODOS DE VALUACIN DE
EXISTENCIAS
Mtodo de Identificacin Especfica.
Se debe tener un registro de cada unidad o
existencia especfica y de la cantidad en la que
va siendo usada.
Es adecuado para empresas que manejan
materiales costosos y en cantidades pequeas.
Para su aplicacin se debe preparar una etiqueta
o tarjeta de identificacin donde se indicar el
costo de cada material.
MTODOS DE VALUACIN DE
EXISTENCIAS
Mtodo de Inventario al Detalle o Por Menor.
El inventario se obtiene valuando las existencias
a precios de venta y deducindoles los factores
(porcentajes) de margen de utilidad bruta, para
obtener el costo por tem.
Es usado, generalmente por empresas que se
dedican a la venta al menudeo (grandes
almacenes, por ejemplo), por la facilidad que
existe para determinar su costo de ventas.
FALTANTES Y SOBRANTES
DE INVENTARIO
En cualquier negocio, las existencias, que son el
recurso ms importante de una empresa comercial
o industrial, estn sujetas a cualquier tipo de
deterioro o prdida.
Para ello, la empresa deber mantenerlas en las
mejores condiciones posibles.
Aunque se tomen todas las medidas, siempre
habr disminuciones, por diversas causas, las
cuales debern ser registradas para determinar
el valor real del inventario, ya sea que se trate
del aspecto contable o del tributario.
FALTANTES Y SOBRANTES DE
INVENTARIO
Presuncin de operaciones omitidas por diferencias
entre Inventarios y Registros Contables
En todas las empresas, especialmente en las
industriales, suele darse casos de diferencias en los
inventarios respecto a registros contables por la
gran cantidad de materiales empleados en la
produccin. Estos errores reducen el valor de las
existencias, generando por ello presuncin de
operaciones (ventas no registradas) que en realidad
no han ocurrido, sino que el no registrar estas
disminuciones, ha ocasionado que el registro de
inventario no presente la informacin adecuada.
El Reglamento del Impuesto en su artculo
35 precepta que el mtodo de valuacin
de existencias no podr ser variado sin
autorizacin de la SUNAT y surtir efectos
a partir del ejercicio siguiente a aquel en
que se otorgue la aprobacin, previa
realizacin de los ajustes que dicha
dependencia determine.

De otro lado, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que los
contribuyentes, empresas o sociedades cuyos
ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT del
ejercicio en curso, se encuentran obligadas a
llevar un sistema de contabilidad de costos. En
estos casos deber observar los mtodos de
valuacin de inventarios sealado anteriormente
y podrn deducir prdidas por faltantes de
inventario, en cualquier fecha dentro del
ejercicio, siempre que los inventarlos fsicos y su
valorizacin hayan sido aprobados por los
responsables de su ejecucin.

SISTEMAS PERPETUOS DE
CONTABILIDAD DE COSTOS
SISTEMAS O MTODOS DE COSTEO
CONVENCIONAL Y ESTRATGICO
CICLO DE LA CONTABILIDAD DE
COSTOS
FORMATOS Y
FORMULARIOS DE
RECOPILACION
DE INFORMACION
REGISTROS Y
ASIENTOS
CONTABLES
INFORMES Y
ESTADOS
FINANCIEROS
CUADRO GENERAL DE LOS SISTEMAS
PERPETUOS
PRODUCCIN
SEGN
ESPECIFICACION
ES DEL CLIENTE
PRODUCTOR

MASIVO

Tipo de proceso de
manufactura
Tipo de costos
acumulados
Tipo de sistema de
acumulacin de
costos
REAL, NORMAL O ESTANDAR
COSTEO
POR
ORDENES DE
TRABAJO
COSTEO
POR
PROCESOS
Uno u otro
Uno u otro
Tipo de enfoque
de costos
COSTEO
POR
ABSORCION
COSTEO

DIRECTO
Materiales directos
Mano de Obra directa
Costos indirectos variables de
fabricacin
Costos indirectos fijos de fabricacin
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos variables de
fabricacin.
CICLO DE COSTOS POR ORDENES DE
TRABAJO
O
R
D
E
N
D
E
P
R
O
D
U
C
C
I
O
N
HOJA DE COSTOS N
Cliente: ................................. OP N
Claridad: ................................
Artculo: .................................






Materiales
Mano de Obra
Directa
Carga
fabril
COSTO DE
VENTAS
PRODUCTOS
TERMINADOS
CARGA FABRIL
ACUMULADA O
APLICADA
MANO DE
OBRA
DIRECTA
TARJETA
DE
TIEMPO
RESUMEN
DE FICHAS
O
TARJETAS
DE
TRABAJO
MATERIA
PRIMA
REQUISICION
DE
MATERIALES
RESUMEN DE
REQUISICION DE
MATERIALES
ACUMULACION DE COSTOS EN UN
SISTEMA DE COSTEO POR
PROCESOS
Recibe
US$ 2.25
Agrega
US$ 1.00
Agrega
US$ 0.50
Recibe
US$ 1.00
Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3
Articulos
Terminados
Recibe
US$ 1.50
Agrega
US$ 0.75
REPRESENTACION GRAFICA DE LOS
FLUJOS DE UN PRODUCTO
Inventario de
Artculos terminados
Mezclado
Departamento 1
Moldeado
Departamento 2
Salado
Departamento 3
Horneado
Departamento4
Empaque
Departamento 5
Inventario de
Artculos terminados
Petrleo Crudo
Departamento 1

Petrleo
Departamento 4
Inventario de
Artculos
terminados
Gasolina
Departamento 2
Inventario de
artculos
terminados

Queroseno
Departamento 4
Inventario de
Artculos
Terminados
Instalacin de
alambres
Departamento 3
Pruebas
Departamento 4
Corte
Departamento 1
Tinturado
Departamento 2
Combinacin
Departamento 5
Empaque
Departamento 6
FLUJO
SECUENCIAL
FLUJO
SELECTIVO
FLUJO
PARALELO
Ejemplo de un Proceso de Manufactura
Conjunto para una Compaa Procesadora de
Carnes
Materias
Primas:
Reses
Proceso de
Manufactura
Carne para
hamburguesa
Procesa-
Miento
adicional
A inventario de
artculos
terminados
Costos del procesamiento adicional
(materiales directos, mano de obra
directa e indirectos de fabricacin
Huesos
A inventario de
subproductos al valor de
mercado final (VMF) menos
(costo de venta + costos del
procesamiento adicional
Costos conjuntos
(materiales
directos, mano de
obra directa e
indirectos de
fabricacin)
De acuerdo
con una parte
asignada de
los costos
conjuntos +
costeos de
procesamient
o adicional
Punto de
separacin (surgen
los productos
identificacbles
Productos Conjuntos
Subproductos
Diferenciado nicamente con base en
el valor relativo al ingreso por ventas
Carne
Para asar
Procesa-
Miento
adicional
A inventario de
artculos
terminados
Bistec
Procesa-
Miento
adicional
A inventario de
artculos
terminados
Departamento 3
Departamento 2
Departamento 4
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ABC
DISTRIBUCIN O ASIGNACION DEL GASTO O COSTO
COSTOS O GASTOS DE LOS
RECURSOS
CENTRO DE ACUMULACION DE
COSTOS
UNIDADES FINALES
PRODUCTOS O SERVICIOS
PRIMERA ETAPA
SEGUNDA ETAPA
ORGANIGRAMA TRADICIONAL
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ABC
COSTOS O GASTOS DE LOS
RECURSOS
ACTIVIDADES
UNIDADES FINALES
PRODUCTOS O SERVICIOS
PRIMERA ETAPA
SEGUNDA ETAPA
ORGANIGRAMA ABC



EVOLUCION DEL ABC


OBJETIVOS DEL ABC
PRODUCTOS
COMPETITIVOS
MINIMIZAR
COSTOS
CUBRIR LAS
NECESIDADES
DEL CLIENTE

DEFINICION DEL SISTEMA
DE COSTOS ABC
La idea bsica, dicha en forma sencilla, es que los
productos causan costos y se les debe asignar
aquellos costos que causan..








COSTEO ABC:
LA IDEA FUNDAMENTAL


PRODUCTOS ACTIVIDADES COSTOS


En el cuadro notamos que los productos causan actividades y
estas actividades causan costos
El Costeo Basado en Actividades (ABC) fue
Introducido al Final de los Aos 80 como un
Medio de Compensar las Flaquezas en los
Sistemas Tradicionales de Costos.
Proporciona una visin de las actividades de
reas funcionales claves.
Proporciona una base para asociar costos
indirectos a los productos.
Recolecta costos a travs de reas
funcionales, tal como el producto es
realmente fabricado, almacenado, vendido y
despachado.
DISEO DE SISTEMAS ABC
Se tienen cuatro pasos interrelacionados entre
s:
Identificar Actividades.
Asignar los costos de los recursos de la
empresa a cada actividad.
Identificar los productos o servicios finales.
Relacionar los costos de las actividades con los
productos o servicios finales.
EL SISTEMA ABC ASOCIA EL
COSTO TOTAL DE LA
EMPRESA A SUS
ACTIVIDADES
En Lugar de Efectuar Un Anlisis a Travs de
una Perspectiva de Agrupamiento de Costos........
VENTAS $ 3500.00

COSTO DE LAS VENTAS
MANO DE OBRA DIRECTA 250.00
COSTOS IND. DE FAB. 430.00
MATERIAL 1000.00

GASTOS DE VENTAS 480.00

GASTOS GENERALES Y ADM. 540.00

COSTO TOTAL 3000.00
UTILIDAD 500.00


ESTADO DE RESULTADOS TRADICIONAL
El Negocio es Visto de la Manera como
ocurre...... COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
OBTENER LA MATERIA PRIMA $ 250.00
PROCESAR PED. DE CLIENTES 200.00
MOV. Y ALMAC. DE MATERIAL 200.00
FABRICAR PRODUCTOS 100.00
EMBALAR PRODUCTOS 110.00
EFEC. INSP. C. CALIDAD 80.00
ALM. PROD. TERMINADOS 70.00
ENTREG. PROD. CONSUMIDOR 70.00
EFECTUAR COBRANZAS 70.00
COSTO DE LAS ACTIVIDADES 2000.00
COSTO DE MATERIAL 1000.00
COSTO TOTAL 3000.00
VENTAJAS DEL ABC
Proporcionar un costo ms exacto del
producto lo que beneficia y facilita la toma
de decisiones.
Es consistente con los ltimos conceptos y
mtodos de administracin y produccin,
como: Justo a Tiempo, Calidad Total.
Implica un cambio en la cultura corporativa
presentando una mayor posibilidad de lograr
un mejor entendimiento y cooperacin entre
los contadores y el personal de produccin.
DESVENTAJAS DEL ABC

Los Sistemas ABC son complejos y difciles de
mantener.
Para identificar las actividades generadoras
de costos, suelen ser necesario realizar
anlisis detallados y costosos de actividades.
Se deben auditar con frecuencia los sistemas
ya que son muy sensibles a los cambios en los
procesos y los productos.
Se debe cuidar constantemente que las
ventajas marginales del Sistema superen a los
costos marginales.

En resumen podemos afirmar la gran importancia
del control de los costos
Para determinar los ingresos mas convenientes
para la empresa u organizacin, de tal manera
que puedan manejarse los aspectos tributarios y
de rentabilidad de una manera lgica y legal sin
necesidad de artilugios non Sanctus,
En especial en una economa de libre mercado
incipiente, inestable y con tendencia a ser
absorbida por la globalizacin

REFLEXIONES FINALES
El papel que se plantea que
debe asumir el contador
gerencial como parte del
equipo estratgico
representa un cambio
radical, por que es muy
diferente preocuparse por la
estrategia de la empresa y
por proponer maneras
inteligentes de reducir costos
que representen beneficios
substanciales para la
empresa, que limitarse
complacientemente a llenar
los libros de la contabilidad.