Impuesto General a las

Ventas

Imposicin al Consumo

Imposicin al Consumo

Imposicin al Consumo Monofsicos

Etapa productora o fabricante
Impuesto que grava las ventas en la
etapa de la fabricacin.
Facilidad de fiscalizacin
- Productiva recaudacin
- Alcuota mayor
-

Imposicin al Consumo Monofsicos

Etapa mayorista
Impuesto que grava las compras que
realiza el minorista al mayorista o
industrial.
Alcuota menor
- Difcil fiscalizacin
- Baja recaudacin
-

Imposicin al Consumo Monofsicos

Etapa Minorista
Se grava en la ltima etapa de proceso
econmico cuando el consumidor
adquiere el bien final de consumo.

Imposicin al Consumo Plurifsicos

En cascada o acumulativo sobre Valor Total
Grava el valor con el que se comercializa un
producto en las sucesivas transferencias
que puedan suceder.
Para el clculo del impuesto, en cada nueva
transferencia, se toma como base el valor ntegro
a comercializar, sin descontar la porcin del
referido valor que ya se aplic el impuesto en la
anterior transferencia.

Ejemplo
Impuesto al consumo Alcuota 10%
- Transferencia 1:
X vende a Y el producto A a 110
-Transferencia 2:
Y vende a Z el mismo producto A a 220
(las transferencias incluye el impuesto)

Qu porcin de la segunda transferencia

ha pagado doble impuesto?
7

Plurifsicos En cascada o
acumulativo sobre v total
Acumulacin (Impuesto discriminado en el precio)
Consiste en una mltiple aplicacin sobre
la base imponible, y una aplicacin del
impuesto sobre el propio impuesto
incorporado en transferencias anteriores.
Viola el principio legal - tributario de no
doble imposicin, tambin produce un
efecto de incremento sin control de precios.
8

Ejemplo:
Etapa

Sin
impuesto
Pv

: 100

Fabricante

Mayorista

Minorista

I x U : 50
Pv : 150

I x U : 50
Pv : 200

Con
Impuesto
100
t : 10
Pv: 110
IxU:

50
160
t : 16
Pv: 176

IxU:

50.0
226.0
t : 22.6
Pv: 248.6

Cada uno de los

sujetos del circuito
dese obtener una
utilidad de 50.
Alcuota o tasa 10%
I x U = Incremento por
Utilidad
Pv = Precio de Venta
t = Impuesto
9

Ejemplo:
Con las mismas caractersticas del caso anterior,
determine en el caso de que cada uno de los sujetos del
circuito dese obtener una utilidad de 50% del costo.
Cunto impuesto se recaud y en cunto se increment
el precio final? Qu le sugiere las cifras?

Recuerde:
Alcuota o tasa 10%
I x U = Incremento por Utilidad
Pv = Precio de Venta

t = Impuesto
10

Ejemplo:
Etapa

Sin
impuesto
Pv

Con
Impuesto

: 100

100
t : 10
Pv: 110

I x U : 50
Pv : 150

I x U : 55.0
165.0
t : 16.5
Pv: 181.5

Fabricante

Mayorista

Minorista

I x U : 50
Pv : 200

IxU:

90.75
272.25
t : 27.22
Pv: 299.47
11

Plurifsicos En cascada o
acumulativo sobre v total
Piramidacin
precio)

(Impuesto

confundido

en

el

Es una distorsin e incremento del precio,

por una suma mayor al monto recaudado.
Viola el principio econmico de neutralidad
(equilibrio de las variables econmicas) por
efecto del aumento desmesurado de los
precios relativos de la carga tributaria.
12

Imposicin al Consumo Plurifsicos

Al valor agregado o no acumulativo
Grava el valor con el que se comercializa
un producto en las sucesivas transferencias
que puedan suceder.
En cada nueva transferencia se toma como
base de clculo del impuesto, el valor
adicional con respecto al valor de
adquisicin de la anterior operacin.
13

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
En Europa y EE.UU., se le conoce como
TVA (taxe sur la valeur ajoute o tax on
value added); en Italia, Espaa y
Latinoamrica se le denomina IVA (imposta
sal valore aggiunto e impuesto al valor
agregado o aadido); En Brasil sus siglas
son ICM (imposto a circulacao de
mercadoras)
14

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
Esta
tcnica
impositiva,
correctamente
empleada,
no
produce
los
efectos
de
piramidacin ni acumulacin.

15

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
Modalidades o Clasificacin:
Segn fases gravadas
Segn
mtodo para calcular el valor
agregado
Segn mtodo de clculo del impuesto.
Segn
el mtodo para computar
adquisicin
Segn tratamiento de bienes de capital
16

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
Segn fases
aplicacin:

gravadas

campo

de

Campo limitado - oligofsico, se dice que

un IVA es de campo limitado cuando, a
pesar que en principio debe gravar todas
las fases y etapas del circuito, el impuesto
se aplica nicamente a algunas fases de la
produccin y distribucin.

17

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
Segn fases
aplicacin:

gravadas

campo

de

Campo General - omnifsico, cuando el

gravamen se aplica a todo el proceso de
transformacin de un bien, desde el
fabricante al consumidor final.

18

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
Segn mtodo para calcular el v.a.
Por Adicin:
El valor agregado se determina mediante la
sumatoria de todos los factores de
produccin (capital y trabajo), realizado a
travs de un costeo total de insumos,
gastos generales y mano de obra. Esta
sumatoria debe ser realizada, as se venda
o no el bien.

19

Ejemplo
Gastos generales :
Insumos
:
Salarios
:
Sumatoria de factores

100
50
20
170

Sobre este monto deber aplicarse la

alcuota respectiva.
20

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
Segn mtodo para calcular el v.a.
Por Deduccin:
Segn el momento de computar adquisic.:
Deduccin sobre base real (o fsica)
Deduccin sobre base financiera

21

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
Deduccin sobre base real: El valor
agregado se determina por la diferencia
entre el valor de produccin de los bienes
producidos en un periodo determinado,
prescindiendo
de
su
efectiva
comercializacin, y los costos de las
materias primas no utilizadas en el periodo
(stock no utilizados).
22

Ejemplo
Valor de produccin
:
(insumos, m. obra, gtos grls)
Materia prima no utilizada
:
en el periodo
Valor de produccin real
:
(por deduccin)

170
( 15)
155

Sobre este monto deber aplicarse la

alcuota respectiva.
23

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
Deduccin sobre base financiera: El valor
agregado se determina por la diferencia
entre el valor de los bienes vendidos y
bienes comprados.
Segn el mtodo de clculo del impuesto:
Base contra base o sin crdito fiscal.
Impuesto contra impuesto o con crdito
fiscal
24

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
Base contra base (o sin crdito fiscal):
El valor agregado se determina por la
diferencia de las ventas y las compras del
periodo, aplicando el monto resultante la
alcuota respectiva.

25

Ejemplo:
Ventas del periodo
Compras del periodo
Base Imponible

:
:
:

100
30
70

Si la alcuota es 10% el monto a pagar es

de S/. 7.

26

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
Impuesto contra Impuesto (o con crdito
fiscal):
El valor agregado se determina por la
diferencia de los impuestos cobrados por
las ventas y los impuestos pagados por las
compras (crdito fiscal).

27

Ejemplo
Alcuota 10%
Ventas del periodo
Compras del periodo
Aplicando la alcuota:
Impuestos cobrados
Impuestos pagados
Monto a pagar

:
:

100
30
:

:
:

10
( 3)
7
28

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
Segn el tratamiento de los bienes de
capital
Tipo Renta o Ingreso

En esta modalidad, para el clculo del valor

agregado, se permite a las empresas
deducir slo el crdito correspondiente al
monto de las depreciaciones de los bs de
capital, con lo que realmente slo se grava
el consumo efectivo y la inversin neta.

29

Ejemplo
La empresa Industrial del Tejido SA
adquiere una maquinaria por US $ 330,000
incluyendo el IVA, con la finalidad de
reforzar su lnea de produccin. La
maquinaria tiene una vida til de 5 aos por
lo que depreciar con una tasa del 20%.
Valor de Adquisicin
US $ 300,000
IVA
30,000
Valor Total
US $ 330,000
30

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
Segn el tratamiento de los bienes de
capital
Tipo Consumo

El valor aadido se calcula deduciendo en

el momento de su adquisicin el costo total
de los bienes de capital comprados. Es
decir, se deduce la inversin bruta total.
31

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
Segn el tratamiento de los bs de capital
Tipo Producto

Esta modalidad grava la totalidad del valor

aadido directo; la definicin de valor
aadido que esta modalidad recoge no
incorpora a los bienes de capital. Es un
mtodo simplista, pero, injusto y que causa
muchas distorsiones en la economa, por lo
que no es uso frecuente.

32

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
El impuesto pagado por las compras o
crdito fiscal es una deduccin basada en
el impuesto incorporado al valor de compra.
Ello da lugar a un control automtico del
impuesto, convirtindose los compradores
en los principales interesados en exigir el
documento o comprobante que acredite la
compra gravada, porque de ello depende el
uso del CF y por ende la disminucin de su
impuesto a pagar.
33

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
Sin embargo, la regulacin del crdito
fiscal, puede establecer ciertos lmites que
permitan la deducibilidad de algunos
factores de la produccin en desmedros de
otros, los grandes sistemas de deducciones
son:
-

Sistema de deducciones fsicas (restringidas)

Sistema de deducciones financieras (amplias)

34

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
Sistema
de
deducciones
fsicas
(restringidas); modalidad de extensin del
CF en el que slo es permitido deducir los
insumos directamente empleados en la
elaboracin del producto.

35

Plurifsicos Al valor
agregado o no acumulativo
Sistema de deducciones financieras
(amplias), modalidad de extensin del CF
en el que se permite deducir todos los
factores de produccin relacionados al
producto (gastos generales, insumos,
combustibles, activos, etc.)

36