NIC 7 : ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

EXPOSITOR
FECHA

JAIME FLORES SORIA

: JUEVES.06.Mayo.2013
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Lima - Per

Suerte es cuando la preparacin se encuentra

con la oportunidad
Earl Nightingale
CPC JAIME FLORES SORIA
flujos de efectivo

Marco Normativo
Ley N 26887 Ley General de
Sociedades.
Resolucin CONASEV N 01031999-EF/94.01
Resolucin
de
Superintendencia
adjunta
SMV
N
052-2013SMV/11(03.02.2013)

Resolucin
de
Superintendencia
N 234-2006/SUNAT (establece
la inclusin del formato 3.18 en
CPC JAIME
FLORES SORIA
el Libro de
Inventarios
y2
flujos de efectivo

 Fecha de Vigencia NIC 1

A nivel internacional para perodos
que inician el 1 de enero de 2010
En el Per la versin 2012 ya se
encuentra oficializada por el
Consejo Normativo de ContabilidadResolucin N 051-2012-EF/30,
publicada en el Diario Oficial El
Peruano el mircoles 15 de
noviembre de 2012.
CPC JAIME FLORES SORIA
flujos de efectivo

 Estado de Situacin
Financiera.
Estado del Resultado
Integral.
Estado de Cambios en
el Patrimonio .
Estado de Flujos de
Efectivo.
Notas a los Estados
Financieros.
CPC JAIME FLORES SORIA
flujos de efectivo

Principales Cambios en la NIC 1

La versin anterior de la NIC 1 utilizaba las
denominaciones balance y estado del flujo
de efectivo para describir dos de los estados
dentro de un juego completo de EEFF. Ahora
la NIC 1 utiliza estado de situacin financiera
y estado de flujos de efectivo para denominar
esos estados.

CPC JAIME FLORES SORIA

flujos de efectivo

LEY N 29782 (28.07.2011)

Ley de Fortalecimiento de la Supervisin del
Mercado de Valores
Convierte a la Comisin Nacional de Supervisora
de Valores (Conasev) en Superintendencia del
Mercado de Valores (SMV).
Igualmente, la SMV supervisar el cumplimiento
de las normas internacionales de auditoria por parte
de las sociedades auditoras habilitadas por el
Colegio de Contadores Pblicos del Per.
CPC
FLORES
SORIA
CPCJAIME
JAIME
FLORES
SORIA
flujos de efectivo
flujos de efectivo

Caractersticas generales de los estados

financieros
Presentacin razonable requiere la
presentacin fidedigna de los efectos
de las transacciones, as como de otros
sucesos y condiciones, de acuerdo con
las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos,
ingresos y gastos establecidos en el
Marco Conceptual.
CPC JAIME FLORES SORIA
flujos de efectivo

LA INFORMACIN CONTABLE EN EL MUNDO DE LOS NEGOCIOS

Las diferentes normas contables en los pases

ocasionan que la informacin financiera que presenta
una misma empresa vara de forma importante segn
se apliquen una u otras normas, confundiendo al
inversionista.
Si una empresa Argentina quiere cotizar en la Bolsa
de Valores de Nueva York, tiene dos posibilidades
para cumplir con los requerimientos de la misma:
Elaborar estados financieros de acuerdo con los US
GAAP (US Generally Accepted Accounting Principles)
norma contable americana.
Preparar estados financieros de acuerdo a NIIF
(Normas Internacionales de Informacin Financiera)
pero con un estado de reconciliacin o ajuste de las
normas contables a los
Jaime US
FloresGAAP.
Soria

Marco Conceptual para la Preparacin y

Presentacin de los Estados Financieros (MC)
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989,
para su publicacin en julio del mismo ao, y adoptado por el IASB en
abril de 2001.
IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
IASC: Comite de Normas Internacionales de Contabilidad

El Marco Conceptual para la Informacin Financiera (MCif)

El Marco Conceptual para la Informacin Financiera se emiti por el IASB
en setiembre de 2010 Derogo el Marco Conceptual para la Preparacin
y Presentacin de los Estados Financieros.
Nota: Las NICs son pronunciamientos profesionales que son aprobados
por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos IFAC (siglas en
ingls). Un rol importante de apoyo y de asistencia tcnica es el Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad IASC- (siglas en ingls)
actualmente Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad - IASB
-cuya sede se encuentra en la ciudad de Londres y es la que emite las
NIIFs.
Jaime Flores Soria

NORMA Y VIGENCIA
MC Aprobado con
R. CNC. 005-94-EF/93.01.(18.04.94)
- Per Vigente enero 1994
R. CNC 015-98-EF/93.01.(23.12.98)
IASC (Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad) Aprobado abril de 1989
IASB (Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad)- Adoptado abril de 2001.

Jaime Flores Soria

10

R. CNC. 005-94-EF/93.01
ART. 1.Oficializar los acuerdos adoptados para la aplicacin de las NIC en los congresos
de contadores pblicos del Per, segn resoluciones N 39 del X Congreso Nacional de
Lima en 1986 (NICs 1 a la 13); N 12 de XI Congreso Nacional del Cusco en 1983 (NICs 14
a la 23); y N 1 del XII Congreso Nacional de Cajamarca en 1990 (NICs 24 a la 29).
ART. 2.Precisar que los EEFF deben ser preparados en observancia de las normas
establecidas por el Consejo Normativo de Contabilidad y las NIC, en lo que le sean
aplicables, revelndose expresamente todos los aspectos importantes de su aplicabilidad y
el hecho de tal cumplimiento.
ART. 3.Recomendar que las normas del Sistema Nacional y NIC, sean divulgadas a
nivel nacional, para su mejor conocimiento, perfeccionamiento y aplicacin por los colegios
profesionales, facultades de ciencias contables y financieras de las universidades de la
Repblica y entidades representativas de la profesin; en coordinacin con la Contadura
Pblica de la Nacin, para el apoyo oficial y mejor participacin multiinstitucional.

Jaime Flores Soria

11

R. CNC 015-98-EF/93.01.
ART. 2. Precisase, que , la primera aplicacin
de las Normas Internacionales de Contabilidad
se inicia el 01.01.1998.

Jaime Flores Soria

12

R. CNC. 043-2010-EF/94(12.05.2010)
PCGE vigente 01.01.2011
PARTE I: GENERALIDADES
.
D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
2. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como
objetivo facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la base de
una estructura terica nica, para resolver los aspectos de tratamiento contable.
3. Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros (MC)
Este marco es de aplicacin para:
- El objetivo de los estados financieros;
- Las caractersticas cualitativas que determinan la calidad de la
informacin de los estados financieros;
- La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que
constituyen los estados financieros; y
Jaime Flores Soria
13
- Los conceptos de capital y mantenimiento de capital

MARCO CONCEPTUAL PARA

LA PREPARACION Y
PRESENTACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Abril de 1989

Jaime Flores Soria

14

MARCO CONCEPTUAL PARA LA

INFORMACION FINANCIERA (MCif)
Trata:
- Objetivo de la informacin financiera.
- Caractersticas cualitativas de la informacin
financiera til.
- Definicin, reconocimiento y medicin de los
elementos que constituyen los estados financieros;
y
- Conceptos de capital y de mantenimiento de
capital.
Antes Prrafo 5, Ahora Jaime
Alcance
MCif
Flores Soria

15
15

15

Conceptos para la preparacin y presentacin de los EF

Desarrollo de
futuras NIIF
Consejo
del IASB
E
S
T
A
B
L
E
C
E

Revisar actuales
NIIF
Promover la
armonizacin

Ayudar

Organismos
Nacionales de
Normalizacin
Contable

Desarrollo de sus normas

Elaboran los EF

Aplicar las NIIF

Auditores

Proceso de formar opinin de los EF

Usuario de los EEFF

Prrafo 1.MC

Regulaciones
NIC
Procedimiento de
presentacin de EF

Interpretacin

Jaime Flores Soria

Ahora Proposito y valor normativo MCif

16

Reducir el
nmero
tratamientos
contables
alternativos
permitidos

No es una NIIF
E
S
T
A
B
L
E
C
E

Consejo
del IASB

Propsito y valor normativo

No define normas de medida o
informacin a revelar, No deroga

Nmero limitado de
casos puede haber
conflicto con una NIIF

La NIIF prevalece sobre

el Marco Conceptual

Revisin peridicamente
del Marco Conceptual

Jaime Flores
Soria normativo MCif
Prrafos 2-4MC;Ahora Proposito
y valor
17

Trata
A
L
C
A
N
C
E

a) Objetivo
b) Caractersticas cualitativas
c) Definicin, Reconocimiento y
medicin de los elementos EF

Informacion financiera
de proposito general

d) Concepto y mantenimiento

Del capital

Se
Refiere

Informacin
financiera de
propsito
general

Aplica

Estados
Financieros

Antes Prrafo 5 - 8MC

EF. Individuales
y Consolidados
Proceso de
Informacin
Financiera

Industriales
Comerciales o
Negocios

Jaime Flores Soria

Ahora Capitulo I MCif

Situacin financiera
Estado de resultados
Estado de cambios en la
posicin financiera
Notas

Pblico o
Privado
18

Usuarios e informacin

U
S
U
A
R
I
O
S

Inversionista

La capacidad de la entidad para pagar

dividendos.

Empleados

La capacidad para afrontar las

remuneraciones, beneficios tras el retiro y
otras ventajas

Prestamistas

Los prstamos, inters asociado a los

mismos, si sern pagados al vencimiento

Proveedores y otros acreedores

comerciales

cantidades que se les adeudan sern

pagadas cuando llegue
su vencimiento
compromisos a largo
plazo, o dependen comercialmente de
ella.

clientes
Gobierno y organismos pblicos

Gobierno y organismos pblicos

Pblico en general

Pblico en general

Prrafo 9 MC, Ahora Capitulo 1, MC if

Jaime Flores Soria

19

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y

PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
NECESIDADES COMUNES DE LA MAYORIA DE USUARIOS ( IASB)
1. DECIDIR CUANDO COMPRAR, VENDER O MANTENER UNA
INVERSION DE CAPITAL
2. EVALUAR LA ACTUACION O LA RESPONSABILIDAD DE LA
GERENCIA
3. EVALUAR LA CAPACIDAD DE AFRONTAR OBLIGACIONES
4. EVALUAR LA CONTINUIDAD DEL NEGOCIO
5. DETERMINAR LAS POLITICAS TRIBUTARIAS
6. DETERMINAR UTILIDADES Y DIVIDENDOS DISTRIBUIBLES
7. PREPARAR Y UTILIZAR ESTADISTICAS SOBRE EL INGRESO
NACIONAL
8. REGULAR LAS ACTIVIDADES DE LAS EMPRESAS.
Jaime Flores Soria

Capitulo 1,
MCif

Informacin financiera con propsito general

El Marco conceptual (MCif)
Trata de la informacin financiera con propsito general que la empresa
de negocios (incluyendo las empresas de negocio que son propiedad
del estado) prepara y presenta al menos anualmente para satisfacer
las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de
usuarios que son externos a la empresa.
Por consiguiente, el Marco conceptual no necesariamente se aplica a
los informes financieros de propsito especial tales como los informes
a las autoridades tributarias (SUNAT), informes a las autoridades
regulatorias gubernamentales (SMV) , prospectos preparados en
vinculacin con ofertas de valores, e informes preparados en
vinculacin con combinaciones de negocios.
Si bien todas las necesidades de informacin de esos grupos de
usuarios no pueden ser satisfechas por los estados financieros, hay
necesidades de informacin que son comunes a todos los usuarios, y
la informacin financiera con propsito general se focalizan en
21
satisfacer esas necesidades. Jaime Flores Soria

Objetivo de la informacin financiera con propsito general

Informacin financiera
Proporcionar

Comprende:
Estados Financieros y
Otra informacin
financiera relevante

Jaime Flores Soria

Prrafo 12 13 MC, Ahora Capitulo 1 MCif

Informacin til a:
. Inversionistas
. Prestamistas
. Otros acreedores
Para toma de
decisiones.

22

MARCO CONCEPTUAL PARA LA

PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
HIPOTESIS FUNDAMENTALES
NEGOCIO EN MARCHA : LOS E.F. SE PREPARAN SOBRE EL
SUPUESTO DE FUNCIONAMIENTO Y CONTINUIDAD DEL
NEGOCIO.
DEVENGADO : SOBRE TAL BASE, LOS EFECTOS DE LAS
TRANSACCIONES Y OTROS HECHOS SE RECONOCEN CUANDO
OCURREN ( Y NO CUANDO SE COBRA O PAGA EL
CORRESPONDIENTE EFECTIVO O EQUIVALENTE DE EFECTIVO)
Y SE INSCRIBEN EN LOS REGISTROS CONTABLES Y SE
PRESENTAN EN LOS EE.FF. DE LOS PERIODOS A LOS CUALES
CORRESPONDEN. EL DEVENGADO PROPORCIONA
INFORMACION PARA EVALUAR EL RENDIMIENTO PASADO Y
FUTURO,RESPECTO SOLO A LOS COBROS Y PAGOS DEL
PERIODO.
Jaime Flores Soria

MCif OB17; MC parrafo23

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y

PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACION FINANCIERA
1. Caractersticas cualitativas fundamentales:
- Relevancia
- Materialidad o Importancia relativa
- Representacin fiel
Fundamental (Mas importante)
Informacin util,incluso si no tiene ninguna de
las caractersticas cualitativas de mejora.
2. Caractersticas cualitativas de mejora
- Comparabilidad
- Verificabilidad
- Oportunidad
- Comprensibilidad
Jaime Flores Soria

MC 24-46, Mcif-Cap 3

MARCO CONCEPTUAL PARA LA

PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. ELEMENTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE
CON LA MEDIDA DE LA SITUACION
FINANCIERA EN EL BALANCE SON:
ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO.
2. ELEMENTOS RELACIONADOS CON LA MEDIDA
DEL RENDIMIENTO EN EL ESTADO DE
RESULTADOS SON : INGRESOS Y GASTOS
3. AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL
CAPITAL : LA REVALUACION O REEXPRESION
DE ACTIVOS Y PASIVOS DA LUGAR A
INCREMENTOS O DISMINUCIONES EN EL
PATRIMONIO, PERO NO SON INCLUIDOS
DENTRO DEL ESTADO DE RESULTADOS.
Jaime Flores Soria

MC47-48,AhoraMCif 4.2-4.3

MARCO CONCEPTUAL PARA LA

PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
ELEMENTOS DE EF (SITUACION FINANCIERA)
1. ACTIVO, ES UN RECURSO CONTROLADO
POR LA EMPRESA COMO RESULTADO DE
SUCESOS PASADOS, DEL QUE LA EMPRESA
ESPERA
OBTENER,
EN
EL
FUTURO
BENEFICIOS ECONOMICOS
2. PASIVO, ES UNA OBLIGACION PRESENTE,
SURGIDA A RAIZ DE SUCESOS PASADOS, AL
VENCIMIENTO DE LA CUAL, Y PARA
CANCELARLA,
LA
EMPRESA
ESPERA
DESPRENDERSE
DE
RECURSOS
QUE
INCORPORAN BENEFICIOS ECONOMICOS.
3. PATRIMONIO , ES LA PARTE RESIDUAL DE
LOS ACTIVOS DE LA EMPRESA, UNA VEZ
DEDUCIDOS TODOS SUS PASIVOS.
Jaime Flores Soria

MCif 4.4

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y

PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
a. Sea probable que cualquier beneficio econmico
asociado con la partida llegue a, o salga de la
entidad, y
b. El elemento tenga un costo o valor que pueda ser
medido con fiabilidad.

Jaime Flores Soria

MCif 4.38

Elementos de los Estados Financieros

ACTIVO

Recurso controlado por la empresa como resultado de hechos pasados,

del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios
econmicos.

Se reconoce
un Activo

Cuando es probable que se obtengan

beneficios econmicos futuros
El activo tiene un costo o valor que
puede ser medido con fiabilidad.

Antes Prrafo 49 inciso a) y Prrafo 90

Ahora 4.8 al 4.14.MC.if

28
28

PASIVO

Obligacin presente, que surge de sucesos pasados, respecto de la

cual la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.

Se reconoce
un Pasivo

Cuando es probable que, del pago de esa

obligacin actual, se derive la salida de
recursos
que
lleven
incorporados
beneficios econmicos
La cuanta del desembolsos a realizar
pueda ser evaluada con fiabilidad.

Prrafo 49 inciso b) y Prrafo

91Soria
ahora 4.15 al 4.19
Jaime Flores
29
29

PATRIMONIO

Parte residual de los activos, una vez deducidos todos los

pasivos
El patrimonio que se muestra en el balance depende de la
valuacin de los activos y pasivos, por lo que no
necesariamente coincidir con el valor de mercado de las
acciones de la empresa o el valor que se obtendra al
vender los activos de la empresa.
Prrafos 49 c) y 67. ahora
4.20
Jaime Flores
Soria al 4.23

30

MARCO CONCEPTUAL PARA LA

PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
ELEMENTOS DE EF (RENDIMIENTO)
1.

2.

INGRESOS: Son los incrementos en los beneficios

econmicos, producidos a lo largo del periodo contable,
en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de los pasivos,
que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no
estn relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
GASTOS: Son los decrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del periodo contable,
en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien por la generacin o aumento de los
pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio, y no estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio.

Jaime Flores Soria

MCif 4.24

INGRESOS
Incrementos en los beneficios econmicos, producidos
a lo largo del perodo contable, en forma de entradas
o incrementos de valor de los activos,
o bien como disminuciones de las obligaciones,
que dan como resultado aumentos del patrimonio neto,
y no estn relacionadas con las aportaciones
de los propietarios a este patrimonio.
Ingresos ordinarios

Se reconoce
un Ingreso

Ganancias

Cuando ha surgido un incremento en los beneficios

econmicos futuros, relacionado con un incremento
en los activos o un decremento en los pasivos, y
adems el importe del ingreso puede medirse con
fiabilidad.

Flores Soria
Antes Prrafo 70 inciso a) y Jaime
Prrafo
92

32
Ahora 4.29
al 4.32

INGRESOS
NIC 18 : Condiciones para el reconocimiento de
ingresos en la venta de bienes.

Establece 5 condiciones que deben ser cumplidas para el reconocimient

gistro en los EF de los ingresos provenientes de la venta de bienes,
on:
Transferencia de los riesgos y beneficios significativos derivados de
la propiedad de los bienes,
No retener para s la administracin, ni el control efectivo de los
bienes vendidos
Medir de manera confiable el monto de los ingresos,
ea probable que la empresa reciba los beneficios econmicos
erivados de la operacin; y,
ea posible medir los costos de la transferencia.
NIC 18 - Prrafo 14

Jaime Flores Soria

33

GASTOS
Disminuciones en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del perodo contable, en forma
de salidas o disminuciones de valor de los activos,
o bien como surgimiento de obligaciones,
que dan como resultado disminuciones en el
patrimonio neto, y no estn relacionadas con las
distribuciones a los propietarios de este patrimonio.
Gastos

Se reconoce
un Gasto

Prdidas
Cuando ha surgido una disminucin en los beneficios
econmicos
futuros,
relacionado
con
una
disminucin en los activos o incremento de pasivos,
y adems el gasto puede medirse con fiabilidad.

Antes Prrafo 70 inciso b)

y Flores
Prrafo
Jaime
Soria 93 Ahora 4.33
34 al 4.35

Reconocimiento de Gastos
Se reconoce un gasto inmediatamente cuando no
produce beneficios econmicos futuros, o cuando
tales beneficios futuros no cumplen o dejan de
cumplir las condiciones para su reconocimiento
como activos.
Se reconoce un gasto cuando se incurre en un

pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y

cuando surge la obligacin derivada de la garanta
de un producto.

Prrafos 4.52-4.53 MCifJaime Flores Soria

35

Reconocimiento de los elementos de los EF

Una partida que no cumpla las condiciones para su

reconocimiento, puede quedar cualificada para ser
reconocida como consecuencia de circunstancias o
sucesos subsiguientes.
Una partida que posea las caractersticas esenciales
para ser un elemento y le falten cumplir las
condiciones de reconocimiento, puede revelarse en
notas, cuadros u otro material informativo dentro
de los EF, segn se considere relevante para los
usuarios.
Antes Prrafos 87 y 88 Ahora
4.42
y 4.43.MCif
Jaime Flores
Soria

36

Propsitos de la NIC 7
Evaluar la capacidad de la empresa para:
Generar flujos de caja positivos.
Cumplir con el pago de obligaciones y
dividendos.
Conocer la necesidad de la empresa para
obtener financiamiento.
CPC JAIME FLORES SORIA
flujos de efectivo

37

37

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NIC 7)

Segn la Norma Internacional de Contabilidad N 7 Estado de Flujos de Efectivo,
emitido por el IASC (IASB) , considera lo siguiente:
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se emplean en la presente Norma con el significado que aqu
se les asigna:
Efectivo comprende tanto el efectivo como los depsitos bancarios a
la vista.
Equivalentes de efectivo son inversiones a corto plazo de gran
liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de
efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en
su valor.
Flujos de efectivo son entradas y salidas de efectivo y de
equivalentes de efectivo.
Actividades de operacin son las actividades que constituyen la
principal fuente de ingresos por actividades ordinarias de la entidad, as
como otras actividades que no pueden ser calificadas como de
inversin o financiacin.
Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de
activos a largo plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el
efectivo y los equivalentes de efectivo.
Actividades de financiacin son las actividades que producen

ACTIVIDADES ACTIVIDADES ACTIVIDADES

DE OPERACIN DE INVERSION DE FINANCIACION

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

DEVENGADO Y LO PERCIBIDO

evengado ( Es lo mostrado por el Estado de Resultados

ntegrales )
ercibido ( Es lo mostrado en el Estado de Flujos de Efectivo) .

CPC JAIME FLORES SORIA

flujos de efectivo

40

CUL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL ESTADO DE

FLUJOS DE EFECTIVO Y EL FLUJO DE EFECTIVO
O CAJA?
DIFERENCIAS
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO

Para su elaboracin y
presentacin se
consideran las NIIF,NIC
s, Resolucin de
SBS,SUNAT
Contadura Pblica de la
Nacin

FLUJOS DE EFECTIVO O CAJA

Para su elaboracin y
presentacin se
considera el criterio y la
experiencia del Gerente
Financiero, Contador.
Formatos no

Formatos establecidos y
establecidos.
debidamente
sustentados.
CPC JAIME FLORES SORIA
41
flujos de efectivo NO ESTA NORMADO
ESTA NORMADO

OBLIGACION Y LIMITES DEL EFE - SUNAT

1. LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASION Y PARA LA

FORMALIZACION DE LA ECONOMIA, BANCARIZACION- ITF
a)
b)

Decreto Legislativo N 939 (05.DIC.2003); vigente a partir del 01.ENERO.2004, Ley N

28194 (26.MAR.04) y Ley N 28929 (12.DIC.06)
Reglamento de la Ley N 28194, D.S. N 047-2004-EF (08.ABR.2004), vigente a partir del
01.ENERO.2004 respecto al uso de Medios de Pago.
Monto a partir del cual se utiliza Medios de Pago, S/. 3,500 o $ 1,000

c)

D.Leg N 975(15.03.07) y TUO ,ITF ao 2009 0.06%, Hasta Mar11 ITF 0.05%, Abr11 ITF 0.005%

d)

D.S.N 130-2005-EF(07.10.2005) vigente a partir 01.11.2005, Rgto IGV e ISC.

MEDIOS DE PAGO:TUO de la Ley N 28194 - DS N150-2007-EF(23.09.07)-Art. 5

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencia de Fondos.
Ordenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden
u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos
CPC JAIME FLORES SORIA
Valores.
42
flujos de efectivo

NO UTILIZACION DE MEDIOS DE PAGO

TUO de la LEY N 28194 DS N 150-2007- EF (23.09.07) , Art. 8

Los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn

derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones
ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos
arancelarios, an cuando se acredite o verifique la veracidad de las
operaciones o quien los reciba cumpla con las obligaciones tributarias.
En caso de que el deudor haya utilizado indebidamente gastos, costos
o crditos, o dichos conceptos se tornen indebidos, deber rectificar su
declaracin y realizar el pago del impuesto que corresponda.
Redondeo Hasta 2 decimales Articulo 13
D.S. N 130-2005-EF(07.10.05) vigente 01.11.05

Tratndose de cheques, se debe verificar que fue el emisor del

comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto el
adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el
Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
CPC JAIME FLORES SORIA
flujos de efectivo

43

APLICACIN DEL DOBLE DE LA ALICUOTA

TUO de la LEY N 28194 (Art. 9)

Articulo 9.Inc g) Los pagos, en un ejercicio gravable de mas del 15% de las
obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de 3ra
categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios de pago. En estos
casos se aplicara el doble de la alcuota sobre los montos cancelados
que exceden el porcentaje anteriormente sealado.
Articulo 12.b) En el caso del inc g) del articulo 9, la base imponible esta
constituida por los pagos realizados en el ejercicio gravable sin utilizar
dinero en efectivo o Medios de pago, en la parte que excedan del 15%
del total de las obligaciones del contribuyente.
REGLAMENTO DE LA LEY Art. 9,procedimiento de las operaciones
gravadas por el inciso g) del Art. 9 de la LEY.
Ley 28194, Art. 19.-La deduccin del ITF se sujetara a las normas
generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta.
CPC JAIME FLORES SORIA
flujos de efectivo

44

RESOLUCION DEL TRIBUNAL

FISCAL- RTF N 04131
RTF del tribunal fiscal donde se establece que
cuando no se han utilizado medios de pago, no se
puede considerar el crdito fiscal del IGV,ni
costo ni gasto para efectos del Impuesto a la
Renta.
RTF N 04131-1-2005 del 01.07.2005.
Se encuentra arreglado a Ley el reparo al crdito fiscal
dado que la recurrente no acredito haber utilizado alguno
de los medios de pago previstos en la Ley N 28194
Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa.
CPC JAIME FLORES SORIA
flujos de efectivo

45

LIMITE

PRESENTACION

EFE SUNAT - LyRVAT

R.S.N-017-2009/SUNAT(24.01.09) vigencia 25.01.09

FORMATO 3.18: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO"
En dicho formato se deber incluir la informacin de las actividades de operacin, de
inversin y de financiamiento, as como el aumento o disminucin neto del efectivo y
equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y
el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio.
Asimismo, se deber conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo
proveniente de las actividades de operacin.
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:
En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido
ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) UITs.
En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido
ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITs.
A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan
obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) UITs.
NOTA:
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la
SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.18 por la Forma "C" establecida en el Manual de
Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para
las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para las
Empresas del Sistema Asegurador,
por
la SBS, respectivamente.
CPC aprobados
JAIME FLORES
SORIA
flujos de efectivo

46

PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS

MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con

diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases
o mtodos son los siguientes:
Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras
partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada
a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran al
importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la obligacin
o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos a
las ganancias), por las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo
que se espera pagar para satisfacer el pasivo, en el curso normal de la
operacin.
Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si
se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los
pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo
u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar
el pasivo en el momento presente.

Jaime Flores Soria

MCif 4.55

PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS

MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente

por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que
podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada
de los mismos. Los pasivos se llevan a su valor de liquidacin; es decir,
los importes no descontados de efectivo o equivalentes al efectivo, que
se espera pagar para cancelar los pasivos, en el curso normal de la
operacin.
Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente,
descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la
partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el
valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se
espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la
operacin.
La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las
entidades, al preparar sus estados financieros, es el costo histrico.
ste se combina, generalmente, con otras bases de medicin. Por
ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el
costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden
llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan
a su valor presente.
Jaime Flores Soria

MCif 4.55 y 4.56

Bases o Mtodos de medicin de los

elementos de los EEFF
Costo
Histrico

Costo
corriente

Valor
actual
Base de
medicin

Antes

Hoy

Futuro

Jaime Flores Soria

49

Valor Razonable en las Normas

Internacionales

Es la cantidad por la cual puede

ser Intercambiado un activo entre
un comprador y un vendedor
debidamente informados, o puede
ser cancelada una obligacin entre
un deudor y un acreedor con
suficiente
informacin,
que
realizan una transaccin libre
Jaime Flores Soria

50

Valor Razonable

El mtodo del Valor Razonable esta

presente en forma importante en
las
Normas
Internacionales
(NIC)unas veces como al nico
mtodo de valoracin posible,
otras como opcin. Los siguientes
corresponden a los mbitos de
aplicacin.
Jaime Flores Soria

51

Valor Razonable
NIC-38 Activos intangibles

Permite el valor razonable como mtodo de

valoracin posterior al momento del
reconocimiento contable inicial.
No permite activar activos intangibles
generados internamente. El valor razonable
es permitido solo cuando exista para el
intangible en cuestin un mercado activo.

NIC 38 Prrafo 8 y 75

Jaime Flores Soria

52

Valor Razonable
NIC-16 Propiedades, planta y equipo.

Permite el uso de valor razonable

como mtodo de valoracin. No
se
trata
de
revaluar
ocasionalmente estos activos, el
valor razonable corrige los efectos
de cualquier otro mtodo de
valuacin.
NIC 16 Prrafo 31 y 32Jaime Flores Soria

53

Valor Razonable
NIC-40Propiedades inmobiliarias para
inversin

La norma permite la opcin de la

aplicacin del valor razonable, los
cambios
se
reconocen
contablemente de manera directa e
inmediata
en
la
cuenta
de
resultados.
NIC 40 Prrafo 33 al 52Jaime Flores Soria

54

Valor Razonable
NIC-41 Agricultura

Aplicacin del valor razonable a los

productos del campo que no
conlleva transformacin. (Tema de
innovacin), Animales Vivos, plantas
durante el periodo de crecimiento,
degeneracin,
produccin,
procreacin y medicin del punto de
cosecha.
NIC 41 Prrafo 12
Jaime Flores Soria

55

Valor Razonable
NIC-18 Ingresos
Establece como norma general de determinacin
o medida de ingresos, el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, derivada de
los mismos.
Por ejemplo, si la empresa acuerda con su cliente
un crdito sin intereses o con un tipo de inters
inferior al mercado, el valor razonable se calcula
por medio del descuento de todos los cobros
futuros a la tasa que iguala las cantidades
nominales, una vez descontados el precio contado
del bien o servicio a la tasa en vigor para un
NIC 18 Prrafo 9financiero
al 11 Jaime Flores
Soria
56
instrumento
similar.

Valor Razonable
NIIF-3 Combinaciones de negocios

Establece que toda adquisicin

debe contabilizarse por su costo
que es el efectivo o medios
equivalentes entregados o bien el
valor razonable, a la fecha del
intercambio, de las contrapartidas
entregadas a cambio del control.
NIIF 3 Prrafo 20 y 27

Jaime Flores Soria

57

Valor Razonable
NIC-39 Instrumentos financieros

Todos los activos financieros se

valoran, con posterioridad a su
adquisicin,
por
su
valor
razonable.
Considerando
su
clasificacin.

NIC 39 Prrafo 48 al 49
NIIF 7 Prrafo 25 al 30 Jaime Flores Soria

58

MARCO CONCEPTUAL PARA LA

PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
CONCEPTO DE CAPITAL
1. EL CONCEPTO FINANCIERO DE
CAPITAL, ES SINONIMO DE ACTIVO
NETO O PATRIMONIO DE LA
ENTIDAD.
2. EL CONCEPTO FISICO DE CAPITAL
ES CONSIDERADO COMO LA
CAPACIDAD PRODUCTIVA DE LA
EMPRESA, TOMANDO COMO BASE,
POR EJEMPLO, LAS UNIDADES DE
PRODUCCION POR DIA.
Jaime Flores Soria

MCif 4.57

Mantenimiento de Capital:
Del Capital Financiero y Del Capital Fsico

1. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO

SEGUN ESTE CONCEPTO, LA UTILIDAD SE GENERA
SOLO SI EL IMPORTE FINANCIERO ( DINERO ) DE LOS
ACTIVOS NETOS AL FINAL DEL PERIODO EXCEDE AL
IMPORTE FINANCIERO ( DINERO ) DE LOS MISMOS AL
INICIO DEL PERIODO, DESPUES DE EXCLUIR
CUALQUIER APORTE DE LOS DUEOS, O
DISTRIBUCION A LOS DUEOS EFECTUADO DURANTE
EL PERIODO.
EL MANTENIMIENTO DEL CAPITAL FINANCIERO SE
PUEDE MEDIR EN UNIDADES MONETARIAS
NOMINALES O EN UNIDADES DE PODER ADQUISITIVO
CONSTANTE.
Jaime Flores Soria
60
Prrafo 4.59 MCif

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y

PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO
CASO PRACTICO 1
EMPRESA W : SALDOS EXPRESADOS A
VALORES DE CIERRE DE 2012.
PATRIMONIO NETO AL 31.12.12 S/.

45,400

PATRIMONIO NETO AL 31.12.11 S/.

15,000

APORTE DE CAPITAL 2012

S/. (25,000)
-------------------UTILIDAD DEL AO 2012
5,400
-------------------Jaime Flores Soria

61

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y

PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO
CASO PRACTICO 2
EMPRESA Z : SALDOS EXPRESADOS A
VALORES DE CIERRE DE 2012.
PATRIMONIO NETO AL 31.12.12 S/.

25,200

PATRIMONIO NETO AL 31.12.11 S/.

10,000

APORTE DE CAPITAL 2012

S/. (20,000 )
-------------------PERDIDA DEL AO 2012
*4,800
*Se restituye para mantener el capital
-------------------Jaime Flores Soria

62

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y

PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO
SEGUN EL CONCEPTO, LA UTILIDAD SE PRODUCE
SOLO SI LA CAPACIDAD PRODUCTIVA FISICA ( O
CAPACIDAD OPERATIVA ) DE LA EMPRESA ( O DE
LOS RECURSOS O FONDOS NECESARIOS PARA
ALCANZAR TAL CAPACIDAD) AL FINAL DEL
PERIODO SOBREPASAN LA CAPACIDAD
PRODUCTIVA AL INICIO DEL MISMO, DESPUES DE
EXCLUIR CUALQUIER APORTE O DISTRIBUCION A
LOS DUEOS EFECTUADO DURANTE EL
PERIODO.

Jaime Flores Soria

MCif 4.59

MARCO CONCEPTUAL PARA LA

PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO
SE REQUIERE LA ADOPCION DEL COSTO
CORRIENTE COMO BASE DE VALUACION.
POR TANTO, TODOS LOS CAMBIOS DE
PRECIOS QUE AFECTEN A LOS ACTIVOS
Y PASIVOS DE LA EMPRESA SERAN
CONSIDERADOS COMO CAMBIOS EN LA
VALUACION DE LA CAPACIDAD
PRODUCTIVA FISICA DE LA EMPRESA;
POR LO QUE SERAN TRATADOS COMO
AJUSTES AL PATRIMONIO Y NO DE LA
UTILIDAD.

Jaime Flores Soria

64

MARCO CONCEPTUAL PARA LA

PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO
CASO PRACTICO
LA EMPRESA INDUSTRIAL TEXTIL CONCORDEX
S.A. PRESENTA AL INICIO DEL AO UN ACTIVO
FIJO DE S/. 90,000
(CAPACIDAD
PRODUCTIVA : 4,000 UNIDADES ) Y CAJA DE
S/. 85,000. NO PRESENTA DEUDAS.
CAJA
85,000
ACTIVO FIJO
90,000
PATRIMONIO FISICO AL 31.12.12
175,000
Jaime Flores Soria

65

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y

PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO
CASO PRACTICO
AL 31.12.12 LOS ACTIVOS FIJOS HAN SIDO
VALUADOS EN S/. 18,000 Y PRESENTA UN
EFECTIVO EN CAJA DE S/.15,000. NO
PRESENTA DEUDAS. LA CAPACIDAD DE
PRODUCCION DE LA MAQUINARIA SE
MANTIENE.
CAJA
15,000
ACTIVO FIJO ( VALOR ACTUAL )
18,000
PATRIMONIO FISICO AL 31.12.12
33,000
PATRIMONIO FISICO AL 31.12.11
35,000
PERDIDA DE CAPITAL FISICO
2,000
(O importe adicional para mantenerlo)
Jaime Flores Soria

66

Conclusiones
El Marco Conceptual nos permite evaluar si los
elementos de los EF corresponden con sus
definiciones,

y si dichos elementos cumplen

con los criterios para su reconocimiento.

Jaime Flores Soria

67