Ao

de la Diversificacin Productiva y del

Fortalecimiento de la Educacin

UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE

MAYOLO
FACULTAD DE ECONOMA Y CONTABILIDAD
ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD

Tema: Delitos Tributarios y Aduaneros

Curso:
Peritaje Contable
Docente:
Mag. CPC. Dominga Ayvar Cuellar
Realizado Por:

Mata Mota, Shirley Stefany.

Chavarria Jaramillo, Jaime

DELITOS
TRIBUTARI
OS

DELITO TRIBUTARIO
Se entiende por delito tributario, a toda
accin u omisin en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es
decir, se acta con dolo valindose de
artificios, engaos, ardid u otras formas
fraudulentas para obtener un beneficio
personal o para terceros.
Toda accin u omisin, subterfugio o
engao
que
ejecuta
una
persona
tendiente a ocultar o desfigurar o
disminuir las operaciones realizadas o
burlar el impuesto a que estn legalmente
sujetas.
Toda violacin dolosa de una obligacin, de
un deber o de una prohibicin tributaria,
sancionada por la ley con una pena corporal.

2. BASE LEGAL:

Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente

a partir del 21 de abril de 1996, se deroga los
artculos 268 y 269 de la Ley Penal,
aprobado por el Decreto Legislativo N 635,
referidos al delito de defraudacin tributaria,
con la finalidad de que una Ley Especial
sobre Delito Tributario en su modalidad de
Defraudacin

Tributaria,

se

contemplan

atenuantes no considerados anteriormente.

3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO

LEGISLATIVO
3.1 DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.
Modalidades:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o
consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o
reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.
Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730
das multa.

 Los casos de defraudacin tributaria, son los

siguientes:
1.- Declarar, manifestar o asentar en libros de contabilidad,
balances, planillas, manifiestos u otros documentos: cifras,
hechos o datos falsos u omitir circunstancias que influyan
gravemente en la determinacin de la obligacin tributaria.
2.- Emplear mercancas o productos beneficiados por
exoneraciones o franquicias en fines o por poseedores
distintos de los que corresponde segn la exencin o
franquicia.
3.- Ocultar mercancas o efectos gravados, siempre que el
hecho no configure contrabando o hacer aparecer como
nacionalizadas mercancas introducidas temporalmente.
4.- Violar una clausura o medidas de control dispuestas por
el rgano tributario competente y la sustraccin, ocultacin
o enajenacin de especies retenidas en poder del infractor
en virtud de medidas conservatorias.

3.2 DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:

El que mediante la realizacin de
conductas
descritas
en
las
modalidades anteriores 1 y 2 deja de
pagar tributos a su cargo durante un
ejercicio gravable, tratndose de
liquidacin anual, o durante un
perodo de doce meses, tratndose
de tributos de liquidacin mensual,
por un monto que no exceda de cinco
UIT vigentes al inicio del ejercicio o
del ltimo mes del periodo.

Pena Impuesta:
De 02 a 05 aos de pena
privativa de la libertad y con
180 a 365 das multa.

a) Ocultar, total o parcialmente,

bienes, ingresos, rentas o consignar
pasivos total o parcialmente falsos
para anular o reducir el tributo a
pagar.
b) No entregar al acreedor tributario
el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se
hubieren efectuado.

3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON

AGRAVACION DE PENAS:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones,

reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos. (Artculo 4)
b) Se simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una
vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin.
Pena Impuesta:
De 08 a 12 aos de pena privativa de
la libertad y con 730 a 1460 das
multa.

3.4. RELATIVA AL DELITO

CONTABLE:
El que estando obligado por las normas tributarias a
llevar libros y registros contables.
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en
los libros y registros contables.
c)

Registre

anotaciones

de

cuentas,

asientos,

cantidades, nombres y datos falsos en los libros y

registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados con
la tributacin.
Pena impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de
la libertad y con 180 a 365 das
multa.

3.5. PENA ADICIONAL DE

INHABILITACIONES:

En

los

delitos

de

defraudacin

tributaria, la pena deber incluir,

inhabilitacin no menor de 06 meses
ni mayor de 07 aos para ejercer por
cuenta propia o por intermedio de un
tercero, profesin, comercio, arte o
industria.

CONSECUENCIAS
ACCESORIAS:

Si el delito se ha incurrido a travs de

una empresa con conocimiento de sus
titulares, aquella puede ser motivo a
criterio del juez segn la gravedad de los
hechos, a las sanciones siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelacin de licencias y
c) Disolucin de la persona jurdica.

4. PROCESO PENAL TRIBUTARIO

4.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:

Le corresponde al Ministerio Pblico si

la entidad agraviada lo requiere. El
rgano

Administrador

deber

efectuar

la

del

Tributo

investigacin

administrativa, cuando presuma la

comisin del delito.

4.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN

PENAL:
No procede la accin penal por parte del
Ministerio Pblico, ni la denuncia penal por la
Entidad

Agraviada

si

el

deudor

cancela

la

totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el

reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente, antes que se
inicie la correspondiente investigacin fiscal o
recibido cualquier requerimiento en relacin al
tributo y al periodo en que se efectuaron los
ilcitos sealados.

4.3 DENUNCIAS DE DELITOS

TRIBUTARIOS:
La comisin de actos que hagan
presumir la existencia de estos
delitos pueden ser denunciados por
cualquier persona a la administracin
tributaria que tienen la facultad
discrecional de formular denuncia
penal sin el requisito previo de la
fiscalizacin o verificacin terminada.
Es decir, que tanto el procedimiento
administrativo como el penal pueden
ir paralelos.
4.4 INFORMES DE PERITOS:
Los informes tcnicos o contables
emitidos
por
la
Administracin
Tributaria
en
la
investigacin
administrativa tendrn para todo
efecto legal, el valor de informe de
pericia de parte en el proceso penal.

5. LA RESPONSABILIDAD PENAL
DEL CONTADOR
Responsabilidad penal del
contador pblico independiente:

El Contador Pblico independiente cuando es

contratado para realizar su actividad, dado que
es un empleado independiente, cabe la
posibilidad de que no conozca los actos de
quienes le brinden los datos pertinentes para
realizar su labor contable. Indudablemente da
su independencia, en la realizacin de su
funcin, el contador puede estar eximido de
responsabilidad penal, debiendo probar la
inexistencia del dolo y la falta de vnculo
laboral con los autores o coinculpados.

Responsabilidad penal del contador

pblico dependiente:
Es decir con vnculo laboral, en caso de que advierta
irregularidades o informalidad de parte de los
administradores o propietarios de su centro de
trabajo, debe de abstenerse a firmar el balance o
cualquier
informacin
financiera
o
contable.
Definitivamente esta accin le trae conflictos
laborales con su empleador, pudindosele imponer
una sancin administrativa estipulada en el D.S. N
003-97-TR Ley Promocin y Competitividad Laboral,
pudindosele llegar hasta el despido.
En conclusin la responsabilidad del contador
pblico ante las leyes penales del pas, solo
puede imputarse el delito contable a un
profesional Contador Pblico cuando el acto
que comete es doloso realizndolo en forma
consciente. Considerndose como cmplice o
coinculpada mas no responsable directo.

CONCLUSIONES
PRIMERO: Los delitos penales afectan como principal ingreso de
nuestro pas para su desarrollo la tributacin, Son bastantes las
personas que no pagan los tributos exigidos por ley o en otros
casos pagan pero no en base a todos los productos que venden u
ofrecen.
SEGUNDO: La responsabilidad del contador pblico ante las leyes
penales del pas, solo puede imputarse el delito contable a un
profesional Contador Pblico cuando el acto que comete es doloso
realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o
coinculpada mas no responsable directo.
TERCERO: Los contribuyentes debemos reconocer que al
defraudar a la administracin tributaria, tambin nos estamos
perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, vindonos
privados de disfrutar de beneficios que la renta captada hubiera
podido lograr al drsele su debida aplicacin pblica.

RECOMENDACIONES
PRIMERO:

Las

instituciones

tributacin

deben

encardadas

implementar

en

sus

sobre

la

sedes

la

imparticin de charlas a los contribuyentes para tener

un mejor conocimiento y para evitar car muchas veces
en estos delitos.
SEGUNDO: Se deben de realizar spots publicitarios a
travs de los distintos medios de comunicacin en
cuanto

esos

temas

para

concientizar

los

contribuyentes.
TERCERO: Y que los contribuyentes pongan ms
inters y eviten caer en ello para que despus no se
vean envueltos en consecuencias que hasta les puede
salir ms caras.

LEY DE LOS
DELITOS
ADUANEROS
LEY N 28008

DELITO ADUANERO
* El delito aduanero consiste en el ilcito y
clandestino
trfico
internacional
de
mercancas, o en todo acto de simulacin,
ocultacin, falsedad o engao que induzca a
error a la autoridad aduanera, realizados
para causar perjuicios al fisco, evadiendo el
pago total o parcial de impuestos o el
cumplimiento de normas aduaneras, aunque
las mercancas no sean
objeto
de
tributacin.

El Delito de Contrabando
el contrabando consiste en introducir o
sacar mercancas de un pas infringiendo
las Leyes y los reglamentos o medidas
de prohibicin, o para eludir o tratar de
eludir las tasas aplicables sin llenar la
declaracin aduanera para evitar los
controles . . .

Esto reprimido con pena privativa de

libertad no menor de cinco ni mayor
de ocho aos

MODALIDADES DE
CONTRABANDO

Art. 2

a)

ACCIONES
extraer
consumir

dispone
utiliza r
r

Mercancas

de la zona
primaria
Sin haberse autorizado su retiro
por autoridad aduanera

MODALIDADES DE
CONTRABANDO

Art.
2

b)

ACCIONES

dispone
consumir

almacena r utiliza r
r

Mercancas
autorizadas para su
traslado

De una zona primaria a otra para su

RECONOCIMIENTO FSICO sin el pago
previo de los tributos o gravmenes

MODALIDADES
DE CONTRABANDO

Art.
2
Ejm:

ACCIN

c)

IQUITOS
II

Internar
mercancas
de:

I
Zona franca

Zona geogrfica
nacional de menor
tributacin

II

Sin el cumplimiento
de :
Los requisitos de
Ley
Pago de los
tributos

Al resto
del
territorio
aduanero

Ejm:

TACNA I

MODALIDAD
ESCONTRABANDO
DE
Art. 2

ACCIN

d )

Intentar
introducir
o introducir

Al
MERCANCAS
territori
o nacional

Elude o burlan el control

aduanero
Utilizando cualquier documento

CONTRABANDO
FRACCIONADO

CONTRABANDO FRACCIONADO

Elementos
constitutivos
de la conducta

Realizar contrabando
en forma sistemtica
Cuanta superior a cuatro UIT

tpica

En forma fraccionada
- en un solo acto o en diferentes actos-

Actos que aisladamente son infracciones

administrativas vinculadas al contrabando

DEFRAUDACIN DE

RENTAS DE ADUANA
El que mediante trmite aduanero

valindose

Engao

Astucia

Ardid

Otra forma
fraudulenta

Dejar de pagar en todo o en parte los : Tributos,

otros gravmenes, derechos antidumping,
compensatorios que gravan las importaciones
Aprovechar ilcitamente una franquicia o beneficio tributario

Pena privativa de libertad

no menor de
cinco ni mayor
de ocho aos

MODALIDAD DE
DEFRAUDACIN

Primera

Importar mercancas amparadas En

documentos falsos o adulterados o
con informacin falsa

modalidad

Con respecto al valor, calidad, cantidad,

peso, especie, antigedad, origen u otras
como marcas, cdigos, series, modelos

Que originen un tratamiento aduanero o

tributario ms favorable al que corresponde

MODALIDAD DE
DEFRAUDACIN

Segunda
modalidad

Modalidad aduanera total o

parcialmente una operacin de
comercio exterior

Con la
finalidad

Obtener un incentivo o
beneficio econmico o de
cualquier ndole establecido
en la Legislacin Nacional

MODALIDAD DE
DEFRAUDACIN

Tercera
Modalidad

Sobrevaluar o subvaluar
el precio de las mercancas,
variar la cantidad de las mercancas

A fin de obtener en forma ilcita

incentivos o beneficios
econmicos establecidos
en la legislacin nacional

O dejar de pagar en todo o en parte

Los derechos antidumping

o compensatorios

MODALIDAD DE
DEFRAUDACIN

Cuarta
Modalidad

Sobrevaluar o subvaluar
el precio de las mercancas,
variar la cantidad de las
mercancas

Para
obtener

En forma ilcita
beneficios
econmicos establecidos
en la legislacin nacional

RECEPTACIN
ADUANERA

adquiere

recibe en:
Art. 6

almacena
oculta
vende
ayuda

donacin
prenda
Comercializar
mercancas

Por las
circunstancias
presuma
que
provienen de
los delitos
ley 28008

pena
privativa
de
libertad
no
menor
de 3 ni
mayor
de
6
aos

FINANCIAMIENTO
El que financie por cuenta
propia o ajena la comisin
de los Delitos
tipificados en la
presente Ley

SANCION

pena privativa
de
libertad
no
menor de ocho ni
mayor de doce aos

MERCANCAS
PROHIBIDAS Y
RESTRINGIDAS
Art.
8

Utilizando
cualquier

medio

artificio
Infringiend
o
normas
especificas

Introduzc
a
o
extraiga

reprimid
o con
pena
privativa
de
libertad
Mercanca
no
s
menor
prohibidas
o
de ocho
restringida ni mayor
s
de doce
aos

TENTATIVA

Es
una
forma
imperfecta
de
realizacin del delito por que se
detiene en un punto de desarrollo
antes
de
alcanzar
el
grado
consumacin, es decir antes que se
haya completado la accin tpica

Se reprime con la pena

mnima legal que corresponda
al delito consumado

CIRCUNSTANCIAS
AGRAVANTES
Se utilice a menores de edad o
a
cualquier
otra
persona
inimputable.
Cuando
el
valor
de
mercancas
sea
superior
a
veinte
Unidades
Impositivas Tributarias.

las
(20)

Las mercancas objeto del delito

sean falsificadas o se les atribuye
un lugar de fabricacin distinto al
real.

CONSECUENCIAS
JURDICAS

ACCESORIAS-

PERSONAS

Clausura temporal o definitiva de sus locales o establecimientos

Disolucin de la persona jurdica
Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones
administrativas o municipales de que disfruten
Intervencin de la P.J. con el objeto de salvaguardar los derechos
de los trabajadores y acreedores

CALIDAD DE
EXTRANJEROS
Si los responsables de los delitos aduaneros
fuesen extranjeros, sern condenados, adems,
con la pena de expulsin definitiva del pas, la
misma que se ejecutar despus de cumplida
la pena privativa de libertad.

Caso practico
En el ao 2014 el Personal de
Aduanas Tacna interviene en las
horas
de
la
madrugada,
con
participacin de un Fiscal y apoyo de
la PN, en una solitaria caleta de
pescadores
donde
se
estaban
descargando
mercaderas
de
contrabando, tres lanchas a dos
camiones. La PN captura integrantes
de las lanchas a los camiones y sus
conductores
que
contaban
con
nacionalidad
extranjera.
La
mercanca es de procedencia chilena.

 Se a infringido el articulo 1 de la ley 28008

que elude o burla el control aduanero
ingresando mercancas del extranjero a
territorio nacional y no las presento para su
verificacin o reconocimiento fsico en las
dependencias de la Administracin Aduanera.
supera las 4 UITs 3800*4= 15200
ser reprimido con pena privativa de libertad
no menor de cinco ni mayor de ocho aos

Artculo 12.- Responsabilidad de extranjeros

Si los responsables de los delitos aduaneros fuesen extranjeros,
sern condenados, adems, con la pena de expulsin definitiva del
pas, la misma que se ejecutar despus de cumplida la pena
privativa de libertad

MUCHAS
GRACIAS