INFRACCIONES

TRIBUTARIAS

Legislacin
Texto

nico

Ordenado

del

Cdigo

Tributario

modificatorias
Decreto Supremo 135-99-EF
Reglamento

del

Rgimen

de

Gradualidad

063-2007/SUNAT

modificatorias
Resolucin

de

modificatorias

Superintendencia

Obligaciones como
contribuyentes

Obligaciones como
contribuyentes
P
O
R
E
J
E
M
P
L
O

Nacimiento de la infraccin tributaria

El incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardo
de las obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una
infraccin tributaria.
Es preciso: Que para que sea considerada infraccin esta se
encuentre
expresamente

tipificada

(bsicamente en el
Cdigo Tributario)

en

una

norma

tributaria

Tipos de infracciones tributarias

Artculo 172 del Cdigo Tributario

Sancin Tributaria

Tipos de sanciones

Artculo 165 del Cdigo Tributario

Rgimen de gradualidad de las

infracciones relacionadas a la
emisin u otorgamiento de
comprobantes de pago
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT

Infracciones y Sanciones
Numeral 1 del artculo 174:
Sancin de cierre.
Hay cierre efectivo desde la primera vez.
Inaplicabilidad el Acta de Reconocimiento

Aplicacin del Nuevo

Rgimen de Gradualidad
Artculo 174 numeral 1 CT
a.Si es cometida o detectada del 06.07.2012 al 25.08.2012 no corresponde
que se aplique sancin de cierre o multa que sustituya al cierre .
b.Si es cometida o detectada a partir de la entrada en vigencia de la R.S.
195-2012/SUNAT

Artculo 174 numeral 2 CT

Artculo 174 numeral 3 CT referida a emitir y/o otorgar c/pago que
no correspondan al rgimen del DT o al tipo de operacin realizada:
a.Si es cometida o detectada del 06.07.2012 al 25.08.2012 se aplica el
Rgimen de Gradualidad vigente a la fecha de la comisin o infraccin.
b.Si es cometida o detectada a partir de la entrada en vigencia de la R.S.
195-2012/SUNAT, sin importar que para la aplicacin del criterio de
frecuencia el computo se inicie desde el 06.07.2012.

Resolucin de Superintendencia N 195-2012 vigente desde el 26.08.201

Aplicacin del Nuevo Rgimen de

Gradualidad
Artculo 174 numeral 3 referida a emitir y/o otorgar c/pago que no
correspondan a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario:
a.Si es cometida o detectada del 24.07.2012 al 25.08.2012 se aplica el Rgimen
de Gradualidad vigente a la fecha de la comisin o infraccin.
b.Si es cometida o detectada a partir de la entrada en vigencia de la R.S. 1952012/SUNAT, sin importar que para la aplicacin del criterio de frecuencia el
computo se inicie desde el 24.07.2012.

Resolucin de Superintendencia N 195-2012 vigente desde el 26.08.201

Rgimen de Gradualidad
A las infracciones de los numerales 1,2 y 3 del articulo
174 del Cdigo Tributario cometidas o detectadas
antes del 06.07.2012 se les aplicar el rgimen de
gradualidad vigente a la fecha en que las mismas
fueron cometidas o detectadas.

Resolucin de Superintendencia N 195-2012 vigente desde el 26.08.201

Acta de Reconocimiento
El Acta de Reconocimiento se tendr por presentada (solo para
el
numeral 2 y 3) siempre que:
Se consigne toda la informacin requerida.
Sea suscrita por el deudor tributario, su representante legal o
apoderado.
Se presente dentro de los cinco das hbiles siguientes al acta
probatoria.

14

ACTA RECONOCIMIENTO

ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario

FRECUENCIA

NUM. INFRACCION
DESCRIPCION

TABLAS

1ra.Oportunidad

2da.Oportunidad

3ra.Oportunidado
ms(Sinrebaja)

Cierre(a)

Cierre(a)

Cierre(a)

Cierre

3das

6das

10das

1UIT(1)

65%UIT

85%UIT

1UIT

Cierre

3das

6das

10das

50%UIT(1)

30%UIT

40%UIT

50%UIT

Cierre

3das

6das

10das

0.6%I(1)

0.4%I

0.5%I

0.6%I

1ra.Oportunidad

2da.Oportunidad

3ra.Oportunidad

4ta.Oportunidado
ms(Sinrebaja)

Multa(b)

Cierre(c)

Cierre(c)

Cierre(c)

50%UIToCierre

25%UIT

5das

7das

10das

(2)

25%UIT

30%UIT

40%UIT

50%UIT

25%UIToCierre

12%UIT

5das

7das

10das

(2)

12%UIT

16%UIT

20%UIT

25%UIT

0.3%IoCierre

0.20%I

5das

7das

10das

(2)

0.20%I

0.23%I

0.28%I

0.30%I

SANCINSEGNTABLAS

Art.174
Num.1

Noemitiry/onootorgarcomprobantesdepagoo
documentoscomplementariosastos,distintosalagua
deremisin.

II

III

I
2

Art.174
Num.2

Emitiry/uotorgardocumentosquenorenenlos
requisitosycaractersticasparaserconsideradoscomo
comprobantesdepagoocomodocumentos
complementariosastos,distintosalaguaderemisin.
II

Emitiry/uotorgarcomprobantesdepagoodocumentos
complementariosastos,distintosalaguaderemisin,
quenocorrespondanalrgimendeldeudortributariooal
tipodeoperacinrealizadadeconformidadconlasleyes,
reglamentosoResolucindeSuperintendenciadela
SUNAT.
3

Art.174
Num.3
Emitiry/uotorgarcomprobantesdepagoodocumentos
complementariosastos,distintosalaguade
remisin,quenocorrespondanalamodalidadde
emisinautorizadaoalaquesehubieraacogidoel
deudortributariodeconformidadconlasleyes,
reglamentosoResolucindeSuperintendenciadela
SUNAT.

III

ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL ART. 183
DEL CDIGO TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)

NUM.

INFRACC
ION

TABLAS

CONCEPTO
CATEGORIA
QUESE
(e)
GRADUA

TablaI
TOPE

Art.174
Num.2

TablaI
TablaII

Art.174
Num.3

TablaIII

2da.Oportunidad

3ra.Oportunidado
ms(Sinrebaja)

Nomenora1UIT

Nomenora1.5UIT

Nomenora2UIT

Nomenora1UIT

50%

Nomenora50%UIT Nomenora75%UIT
1

8%UIT

11%UIT

11%UIT

14%UIT

13%UIT

17%UIT

16%UIT

19%UIT

19%UIT

22%UIT

2da.Oportunidad(d)

3ra.Oportunidad

4ta.Oportunidado
ms(Sinrebaja)

TOPE

Nomenora1UIT

Nomenora1.5UIT

Nomenora2UIT

Art.174
Num.1
TablaIII

1ra.Oportunidad(c)

TablaII

FRECUENCIA

MULTA

MULTA

Nomenora50%UIT Nomenora75%UIT

8%UIT

11%UIT

11%UIT

14%UIT

13%UIT

17%UIT

16%UIT

19%UIT

19%UIT

22%UIT

Nomenora1UIT

50%

Rgimen de gradualidad aplicable

a las infracciones relacionadas al
numeral 1, 4 y 5 del articulo 178
del Cdigo Tributario
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT

No aplicacin del Rgimen de

Incentivos
Se ha establecido que el Rgimen de Incentivos
previstos en el articulo 179 para las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del articulo 178
del Cdigo Tributario no es aplicable para las sanciones
que imponga la SUNAT.

Artculo 179 del Cdigo Tributario modificado por el Decreto Legislativo N

Rgimen de Gradualidad
Artculo 178 numeral 1 CT:
a)

Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago

inmediato.

b)

Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del da siguiente de la

notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalizacin hasta la fecha en que venza el plazo del artculo 75 del
Cdigo Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta efectos la
notificacin del valor, y se efecte el pago inmediato. Se excepta a los
siguientes casos:
1.
2.

c)

d)

Cancelacin del Tributo, en cuyo caso se aplica la rebaja del 95%.

Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se aplica la rebaja del
85%.

Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta

efectos la notificacin del valor, adems de cumplir con el pago
inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo establecido en el
primer prrafo del artculo 117 para el caso de la Resoluciones de
Multa.

Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el

pago de la deuda antes del vencimiento del plazo para apelar.
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT vigente desde 04.08.20
La subsanacin parcial determinar una rebaja en funcin de lo declarado

R.S. N 180-2012-SUNAT
vigente a partir del
06.08.2012

Infraccin :
Art. 178
nm. 1

Declarar Cifras y datos

Falsos

MODIFICATORIAS DE REGIMEN DE INCENTIVOS

BASE
LEGAL

Rgimen de
Incentivos
Infracciones
registradas y
Art. 179 detectadas
del C.T hasta el 5 de
Agosto del
2012

Rgimen de

Gradualidad

90%
Subsanacin
Voluntaria

95%

70%

50%
Subsanacin Inducida y antes
Subsanacin Inducida por Auditoria: Con de 7 das de notificada la
posterioridad a la notificacin de la OF
REC, siempre que no
pero antes que surta efecto la OP RD
interponga medio
RM correspondiente
impugnatorio alguno.

95%

85%

70%

60%
40%
Cumple con
pagar los
La deuda
Cumple con
Presenta la
valores
Infracciones
materia de
pagar los
Resolucin
DDJJ
notificados,
registradas y
Si se cancela requerimiento
valores
de
rectificatori
antes del
Subsanacin
el Tributo cuenta con un
reclamados
Superintend detectadas a
a y cumple vencimiento
encia
partir del 6
Voluntaria
Omitido +
antes del
con pagar
del plazo
N 180de Agosto del
Intereses Fraccionamie
vencimiento
2012
la multa establecido en
2012 (*)
nto
del plazo para
rebajada el art. 117 de
Aprobado
apelar
notificada la
REC.
(*) SeaplicarelRgimendeGradualidad,siemprequeeldeudortributariocumplaconlacancelacindelamultarebajada

Rgimen de Gradualidad
Artculo 178 numeral 4 y 5:
a)

Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago

inmediato.

b)

Rebaja de 70% si se subsana a partir del da siguiente de la notificacin del

prime requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la
fecha en que venza el plazo del artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su
defecto, hasta antes de que surta efectos la notificacin del valor,
efectuando el pago inmediato.

c)

Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta

efectos la notificacin del valor, adems de cumplir con el pago inmediato
de la deuda tributaria, antes del plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 para el caso de las Resoluciones de Multa.

d) Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de

la deuda
antes del vencimiento del plazo para apelar.

Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT vigente desde 04.08.20

Infraccin : Retenciones No Pagadas

Art. 178
nm. 4

Rgimen
BASE
de
LEGAL Incentivos
Infracciones
registradas
y
Art. 179
detectadas
del C.T
hasta el 5
de Agosto
del 2012
Rgimen
de
gradualida

Subsanacin
Voluntaria

Infracciones
Resolucin registradas
de
y
Superinte detectadas
ndencia N a partir del
180-2012 6 de Agosto
del 2012 (*)

Subsanacin
Voluntaria

90%

95%

70%

50%

Subsanacin Inducida y antes

Subsanacin Inducida por Auditoria: Con de 7 das de notificada la
posterioridad a la notificacin de la OF
REC, siempre que no
pero antes que surta efecto la OP RD
interponga medio
RM correspondiente
impugnatorio alguno.

70%

60%
40%
Cumple con
pagar los
Cumple con
valores
pagar los
notificados,
valores
antes del
Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple
reclamados
vencimiento
con pagar la multa rebajada
antes del
del plazo
vencimiento
establecido
del plazo para
en el art. 117
apelar
de notificada
la REC.

Infraccin
:

No pagar en la forma y condiciones establecidas por la Administracin Tributara

cuando se hubiera eximido de la Obligacin de presentar

Art. 178
nm. 5

Rgimen
BASE
de
LEGAL Incentivos
Infracciones
registradas
y
Art. 179
detectadas
del C.T
hasta el 5
de Agosto
del 2012
Rgimen
de
gradualida

Subsanacin
Voluntaria

Infracciones
Resolucin registradas
de
y
Superinte detectadas
ndencia N a partir del
180-2012 6 de Agosto
del 2012 (*)

Subsanacin
Voluntaria

90%

95%

70%

50%

Subsanacin Inducida y antes

Subsanacin Inducida por Auditoria: Con de 7 das de notificada la
posterioridad a la notificacin de la OF
REC, siempre que no
pero antes que surta efecto la OP RD
interponga medio
RM correspondiente
impugnatorio alguno.

70%

60%
40%
Cumple con
pagar los
Cumple con
valores
pagar los
notificados,
valores
antes del
Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple
reclamados
vencimiento
con pagar la multa rebajada
antes del
del plazo
vencimiento
establecido
del plazo para
en el art. 117
apelar
de notificada

Casos: Declarar cifras o datos falsos Artculo

178 numeral 1 CT

La empresa Emprendedores SAC acogida al Rgimen General present la D

IGV-Renta del periodo noviembre de 2012 sin embargo omiti declarar alguna
Ventas del periodo en la base imponible del IGV, ascendente a S/. 20,000 Nue
Soles.
Rectificar voluntariamente el 04.04.2013. DDJJ original se present el 12.12.
Calcul a cuanto asciende la multa:
Infraccin: Artculo 178 numeral 1: declarar cifras o datos falsos

Sancin: Revisar Tabla I del Cdigo Tributario para sujetos acogidos al Rgimen Gene
50% del tributo omitido

Rgimen de Gradualidad: Si aplica, vigente a partir del 06.08.2012 R.S. 180-2012/S

(hasta el 05.08.2012 vigente Rgimen de Incentivos)

Casos: Declarar cifras o datos falsos Artculo

178 numeral 1 CT
Rgimen de Gradualidad: Rebaja del 95% siempre que el deudor cumpla con
declarar y
pagar la multa con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo
al tributo
o periodo a regularizar.

S/. 470,000

S/. 225,000

Casos: Declarar cifras o datos falsos Artculo

178 numeral 1 CT

Casos: Declarar cifras o datos falsos Artculo

178 numeral 1 CT

Tributo omitido:

S/. 3,600 Nuevos soles

Determinacin de la multa: 50% de S/. 3,600

Multa:

S/. 1,800

Multa con rebaja: 95%

S/.

90

Intereses: 114 das transcurridos desde el 12.12.2012 al 04.04.201

114 x 0.04% x 90

S/.

94

INFRACCIONES VINCULADAS CON LA PRESENTACIN

DE DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

No presentar declaraciones/comunicaciones

Artculo 176 del Cdigo Tributario

3,70
0

S/. 370

S/. 740

S/.
1,480

S/.
1,850

S/.
1,850

S/.
185

S/.
370

S/.
740

S/.
925

Casos: No declaracin dentro de los plazos

establecidos Artculo 176 numeral 1 CT

La empresa Emprendedores SAC acogida al Rgimen General debi presen

la declaracin mensual de IGV-Renta correspondiente al periodo mayo 2012
como mximo el 12.06.2012, y no lo hizo.

Calcular la multa considerando que el da 12.09.2012 present la declaraci

en forma voluntaria y pag la multa:
Infraccin: Artculo 176 numeral 1: no declarar dentro de los plazos establecidos

Sancin: Revisar Tabla I del Cdigo Tributario para sujetos acogidos al Rgimen Gene
1 UIT S/. 3,650 Nuevos Soles
Rgimen de Gradualidad: Si aplica, conforme a la RS. 063-2007/SUNAT 90%
(Subsanacin voluntaria)

Casos: No declaracin dentro de los plazos

establecidos Artculo 176 numeral 1 CT
Clculo de la multa:
1)1 UIT:
S/. 3,650 Nuevos soles
2)Gradualidad: S/. 3,285 Nuevos soles (rebaja del 90% sobre la sancin)
3)Multa:
S/. 365 Nuevos soles
Intereses:

Computados del 13.06.2012 al 12.09.2012: 94 das x inters diario 0.04% (3.76%)

S/. 365 x 3.76%: 13.72
4) Multa a pagar: S/. 378.72 Nuevos Soles

Casos: No presentar otras declaraciones den

de los plazos Artculo 176 numeral 2 CT

La empresa Emprendedores SAC acogida al Rgimen General debi pres

la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT 2012
como mximo el 21.02.2013 (de acuerdo a Cronograma), y no lo hizo.

Calcular la multa considerando que el da 04.04.2013 presentar la declar

en forma voluntaria:

Infraccin: Artculo 176 numeral 2: no declarar otras declaraciones dentro de lo

establecidos

Sancin: Revisar Tabla I del Cdigo Tributario para sujetos acogidos al Rgimen Ge
30% UIT S/. 3,700 Nuevos Soles
Rgimen de Gradualidad: Si aplica, conforme al Anexo II RS. 063-2007/SUNAT
(Subsanacin voluntaria) Rebaja del 100%

Casos: No presentar otras declaraciones den

de los plazos Artculo 176 numeral 2 CT
Forma de subsanacin: Presentando DAOT en forma voluntaria
Aplica rebaja del 100%
No hay multa por pagar

Casos: Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa

al mismo tributo y periodo Artculo 176 numeral 5 CT

La empresa Emprendedores SAC acogida al Rgimen General present la DDJJ

IGV- Renta del periodo enero 2013 das antes del plazo establecido en el cronogram
sin embargo omiti declarar algunas ventas del periodo y en la fecha de vencimient
Volvi a presentar la DDJJ IGV-Renta. Das despus tuvo que presentar otra DDJJ por
el mismo periodo al advertir que haba quedado pendiente incorporar otra factura d
Venta.
Determinar si corresponde el pago de multa:

Casos: Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa

al mismo tributo y periodo Artculo 176 numeral 5 CT

Anlisis:

1)Primera declaracin presentada es antes del vencimiento de acuerdo al Cronograma

de Obligaciones Tributarias: Es declaracin sustitutoria
2) Segunda declaracin es presentada vencido el plazo del Cronograma de
Obligaciones Tributarias: Es declaracin rectificatoria

No se configura la infraccin: El supuesto de la norma es que se haya presen

ms de 01 declaracin por el mismo tributo y periodo, para lo cual se toman
cuenta las DDJJ presentadas cumplido el vencimiento.

Gracias