Diapositivas Reforma Tributaria 2014

Y SU IMPACTO EN LAS EMPRESAS
Luis Gonzlez Silva

Javier Jaque Lpez
Historia
1979
Prdida
Tributaria
1984
Nace el
FUT
1986
1989
FUT
Devengado
1990
El Ensayo
del 14 Bis
1995
Ley Aylwin
(Vuelta atrs)
1998
Retiros
Presuntos
LNEA DEL TIEMPO DEL
2001
Reinversin
2007
Ley de lucha
Contra la evasin
Cambio en
Art. 41ABC
2012
2014
Reforma
Tributaria
2017
Reforma
Tributaria
TRIBUTACIN EN CHILE
2
2018
TPICOS DE LA LEY 20.780
Cambios
de Tasa.
Cambios en Estructura o Base (Medidas antielusivas o correctivas).
Cambios de Tasa
a.
Aumento de la Tasa del Impuesto Primera de Categora.
b.
Disminucin de tasas del Impuesto nico de Segunda Categora y
Global Complementario.
c.
Exencin de Impuesto Adicional a servicios de publicidad y por el
uso de plataformas de servicios tecnolgicos de Internet.
Cambios en Estructura o Base

a.
Rgimen opcional y transitorio de pago sobre FUT y Retiros en Exceso.
b.
Nuevo Rgimen del artculo 14 ter (01.01.2015)
c.
Rgimen artculo 14 ter (01.01.2017)
d.
Declaracin de bienes o rentas del exterior 8%.
e.
Tributacin aos comerciales 2015 y 2016.
f.
Tributacin al Trmino de Giro.

j.
Gastos por Depreciacin.

k. Gastos de supermercados y comercios similares.
l.
Gastos del Art. 59 con partes relacionadas.

m. Limitacin del Goodwill.
n. Crdito por Inversiones del Activo Fijo.
o. Nuevo Rgimen de ahorro e inversin del artculo 54 bis.
p. Derogacin artculo 57 bis.

q. Derogacin del artculo 14 bis.
r.
Derogacin del artculo 14 quter.

s. Incorporacin de los sistemas generales de tributacin del artculo 14 letra
t.
A y B de la LIR.
Devolucin de Capital.
u. Nuevas normas relativas a la tributacin internacional.
v. Nuevo rgimen de renta presunta.
w. Normas generales anti elusin.
x. Inversiones controladas en el exterior que obtengan rentas pasivas.
Cambios de Tasa
Rentas
Tasa de Impuesto
Ao Comercial
21%
Rentas afectas al IDPC provenientes de las actividades a que se refieren los nmeros 1
al
2014
5 del artculo 20 de la LIR, ya sea que se determinen sobre la base de la renta efectiva
22,5%
determinada segn contabilidad completa, simplificada, planillas o contratos, percibidas
2015
o devengadas durante el ao comercial o bien sobre la base de un rgimen de
24%
Rentas
afectas rentas
al IDPCque
provenientes
de lasao
actividades
a que se refieren los nmeros 12016
al
presuncinde
correspondanal
comercial:
2017
25,5%
25%
5 del artculo 20 de la LIR, que se determinen sobre la base de la renta efectiva
2017 y siguientes
27%
determinada segn contabilidad completa, por contribuyentes acogidos o sujetos a las 2018 y siguientes
disposicionesdel artculo 14 letra B, de la LIR, durante el ao comercial:
RentasespordicasafectasalIDPC,percibidasodevengadasduranteela
ocomercial:
Hastael
30/09/2014
20%
Desdeel
01/10/2014
21%
2015
22,5%
2016
24%
2017ysiguien
tes
25%
Cambios de Tasa
Ao Comercial
Tasa de Impuesto
Rentas
MayorvalordeterminadoenlasoperacionessealadasenelN8,delartculo1
7delaLIR,
afectoalIDPCencarcterdenico,establecidoenelinciso3deesadisposici
n,respecto
delasrentaspercibidasodevengadasduranteelaocomercial:
Retirosodistribucionesefectuadosconformealodispuestoporelinciso1del
artculo14
bisdelaLIR,duranteelaocomercial:
2014
21%
2015
22,5%
2016
24%
2014
21%
2015
22,5%
2016
24%
2014
21%
2015
22,5%
2016
24%
2017ysiguient
25%
Rentasacogidasalrgimensimplificadodetributacinestablecidoenelartc
ulo14terdela
es
Cuando conforme a lo dispuesto por el inciso 7 del artculo 74 N 4, de la LIR, la retencin
LIR,determinadasporelaocomercial:
de impuesto a aplicar sobre las rentas o cantidades remesadas al exterior, puestas a Hasta el 30/09/2014
20%
Desde
disposicin, abonadas en cuenta o pagadas a contribuyentes sin domicilio ni residencia
en el 01/10/2014
Chile, provenientes de las operaciones sealadas en las letras a), c), d), e), h) y j) del N 8 del
21%
2015
artculo 17 de la LIR, deba practicarse con la tasa del IDPC atendido que puede determinarse
22,5%
el mayor valor afecto al IDPC en carcter de nico, se considerarn las siguientes tasa en
2016
24%
cada ao comercial:
Cambios de Tasa
Rentas
Ao Comercial
Tasa de Impuesto
Cuando conforme a lo dispuesto por el inciso 9 del artculo 74 N 4, de la LIR, la retencin

de Impuesto Adicional deba practicarse con una tasa provisional igual a la diferencia entre Hasta el 30/09/2014
20%
las tasas de los Impuestos Adicional y de Primera Categora, sobre las rentas o cantidadesDesde el 01/10/2014
2015
21%
remesadas al exterior, puestas a disposicin, abonadas en cuenta o pagadas a
sealadas
en
las
letras
a),
c),
d),
e),
h)
y
j)
del
N
8
del
artculo
17
de
la
LIR
afectas
a
los
contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, provenientes de las operaciones
22,5%
2016
24%
impuestos de Primera Categora y Adicional, atendido que puede determinarse el mayor 2017 y siguientes 25%
valor afecto a impuesto, respecto de las operaciones efectuadas durante el ao comercial
se considerarlas siguientestasasdel IDPC:
RentasafectasalIDPCquedebapagarseconmotivodeltrminodegirodeun
contribuyente,quesehayaefectuadoduranteelaocomercial:
Hastael30/09/
2014
20%
Desdeel01/10/
2014
21%
2015
22,5%
2016
24%
2017ysiguient
es.
25%
10
GOS PROVISIONALES MENSUALES OBLIGATORIOS (PPM
Paraelreclculodelatasaaaplicar
TasadelIDPCaconsiderar
04/2015a03/2016
22,5%
04/2016a03/2017
24%
04/2017a03/2018
25%o25,5%,segnc
orresponda(*)
04/2018a03/2019
25%o27%,segncor
responda(*)
11
Mesesaajustartasasvariables
Tasavariableaconsiderar
Factordeajuste
Enero,febreroymar
zo2015
12/2014
1,071
Enero,febreroymar
zo2016
12/2015
1,067
Enero,febreroymar
zo2017
12/2016
1,042
Enero,febreroymar
zo2017(*)
12/2016
1,063
Enero,febreroymar
12/2017
1,059 12
Rebaja transitoria de los PPMO.
Rebaja transitoria de los PPMO de los contribuyentes acogidos a los

artculos 14 ter y 14 quter (*).
(*) Tasa promedio ICG, contribuyente 14 ter.
PPMO Contribuyentes del artculo 14 bis.

13
ORMAS QUE RIGEN A CONTAR DEL 1 DE OCTUBRE DE 20
Nuevo rgimen de ahorro e inversin para contribuyentes del

IGC, artculo 54 bis.
Los contribuyentes de IGC podrn invertir anualmente hasta 100 UTA

en depsitos a plazo, cuentas de ahorro y cuentas de fondos mutuos,
percibidos
los DSintereses,
dems
rendimientos
otros segn
Ministerio dividendos
de Hacienda,y sin
considerar
como
provenientes de dichas inversiones en tanto no sean retirados por el
contribuyente o ahorrados en instrumentos del mismo tipo.
Incompatibilidad con otros beneficios, no obstante agregar en tope de 100
UTA.
14
- Regla general de tributacin para capitales mobiliarios, percibido o abonado

en cuenta, regla especial tributacin, sobre rentas percibidas.
Beneficio tributarios:
- Postergacin de tributacin sobre rentas abonadas en cuenta.
- Suspensin por reinversin de rentas percibidas.
- Posibilidad de reliquidar al momento del retiro o rescate:
- IGC del ao.
- Promedio de las tasas marginales que le hayan afectado durante los
aos que mantuvo el ahorro (tope 6 aos comerciales).
15
Modificaciones en normas de Gastos, artculo 31 LIR.
a) Modificacin N1:
Procede la deduccin como gasto de los intereses y dems gastos

financieros provenientes de crditos destinados a la adquisicin de
derechos sociales, acciones, bonos y otros capitales mobiliarios, en
tanto cumplan con los dems requisitos generales establecidos para
tal efecto.
16
Modificaciones en normas de Gastos, artculo 31 LIR.
b) Incorporacin N5 bis:
Contribuyentes con promedio anual (3 aos) de ingresos del giro = o < a

25.000 UF, depreciacin en 1 ao. (Bienes nuevos o usados).
Contribuyentes con promedio anual (3 aos) de ingresos del giro > a

25.000 UF y < a 100.000 UF depreciacin en 1/10 de la vida til fijada
por la Direccin o D.R. (Bienes nuevos o importados).
Modificacin artculo 58 N3 LIR.
Se incorpora en el prrafo 5, una norma que establece la

responsabilidad solidaria sobre los impuestos respectivos, junto con el
adquirente de las acciones, que recae sobre la entidad, empresa o
sociedad emisora de los activos subyacentes a que se refiere el artculo
10 de la LIR, o la agencia u otro establecimiento permanente en Chile,
todo ello en los casos que menciona.
18
Crditos por Inversiones en activo fijo.
No obstante que el artculo 33 bis de la LIR, no se modifica sino a contar

del 1 de enero de 2015, las disposiciones transitorias establecen por el
plazo de 1 ao, a contar del 1 de octubre de 2014, una tasa de crdito
por inversiones en activo fijo ms alta que la establecida en la norma
permanente, que va desde un 4% hasta un 8%, segn corresponda, en
tanto se cumplan con los requisitos y condiciones establecidas al efecto.
Contribuyentes con promedio anual (3 aos) de ingresos del giro = o < a 25.000 UF, Crdito 8%.
Contribuyentes con promedio anual (3 aos) de ingresos del giro > a 25.000 UF y < a 100.000 UF.
Crdito 8% x (100.000 Ingresos Anuales) / 75.000
Si resultado es < a 4%, entonces se utiliza 4%
Crditos por Inversiones en activo fijo (01.01.2015).
Contribuyentes con promedio anual (3 aos) de ingresos del giro = o < a

25.000 UF, Crdito 6%.
(Sin D a devolucin, tope anual de 500 UTM).

25.000 UF y < a 100.000 UF.
Crdito 6% x (100.000 Ingresos Anuales) / 75.000
Si resultado es < a 4%, entonces se utiliza 4%
(Sin D a devolucin, tope anual de 500 UTM).

100.000 UF, Crdito 4%. (Sin D a devolucin, tope anual de 500 UTM).
OTRAS NORMAS QUE RIGEN A CONTAR

DEL 1 DE OCTUBRE DE 2014
Modificacin artculo 29 de la LIR.
Se precisa en el inciso 1 de dicha norma, que los ingresos que se

excluyen de los ingresos brutos son aquellos no constitutivos de renta.
En el inciso 2, se suprime la palabra extranjeras, de manera que la

tasa rebajada de impuesto adicional que establece dicha norma, se
aplica a las personas naturales sin domicilio ni residencia en Chile, sean 21

Norma que establece un aumento de 6 meses en los plazos de

prescripcin establecidos en el artculo 200 del Cdigo Tributario,
cuando el contribuyente probare el origen de los fondos en un
procedimiento de justificacin de inversiones, pero no acreditare haber
cumplido con los impuestos que hubiese correspondido aplicar sobre
tales cantidades.
Se establece la posibilidad de que la devolucin pueda efectuarse

mediante vale vista bancario o mediante pago directo a travs de un
Banco o institucin financiera habilitado al efecto. Adems, se establece

Enajenacin de Bienes races situados en Chile - artculo tercero

transitorio XVI.
Bienes races adquiridos con anterioridad a la fecha de publicacin de

esta ley, efectuada por PN con domicilio o residencia en Chile, que no
sean contribuyentes de primera categora, para efectos de determinar el
mayor valor del artculo 17 N8 letra b), podrn considerar como valor de
adquisicin.
tasacin comunicada al SII al 31/12/2015.
Valor de adquisicin reajustado ms mejoras.
El avalo del bien, vigente al 01/01/2017.
El valor de mercado acreditado fehacientemente por el contribuyente,
No obstante, el mayor valor por bienes races adquiridos antes de 01/01/2004,
se sujetan a LIR hasta el 31/12/2014.
NORMAS QUE RIGEN A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 201
men opcional transitorio de pago sobre rentas acumuladas y retiros

xceso. 1.
Rgimen General: Podrn optar por pagar tributo sustitutivo.
a)
Contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora sobre la base

de balance general, segn contabilidad completa.
Iniciado actividades con anterioridad al 01/01/2013.

b)
Mantengan FUT al 31/12/2014.
24

xceso.
1.
d)
La opcin puede ejercerse durante ao comercial 2015.
e)
Impuesto se aplicar con tasa 32%, hasta por FUT que exceda el
promedio anual de retiros, remesas o distribuciones 2011, 2012 y 2013
o existencia efectiva.
No FUF ni Reinversiones 2014.

f)

xceso. 1.
h)
Aplicar orden de imputacin del artculo 14.
i)
Paso de FUT a FUNT.
Nota: Retiros reinvertidos durante ao comercial 2015, afectos a IGC hasta

por
el 50% sustitutivo
de las rentas
porafecta
este con
artculo,
otra parte se
j)
El impuesto
no esafectadas
gasto ni se
art. 21laLIR.
beneficia con la suspensin.

xceso. 2.
Rgimen Especial: Podrn optar por pagar tributo sustitutivo.
a)
Aplicando las mismas reglas Sin perjuicio de lo anterior:
b)
Conformados
01.01.2014
c)
exclusivamente
Iniciado actividades
31/12/2014.
antes
por
al
personas
01/01/2013
naturales,
que
IGC,
tengan
desde
FUT al
27

xceso. 2.
Rgimen Especial: Podrn optar por pagar tributo sustitutivo.
d)
Impuesto sustitutivo con tasa equivalente al promedio ponderado, de

acuerdo a la participacin de cada socio o accionista, de las tasas ms
altas del IGC de los AT 2012, 2013 y 2014.
Hasta por FUT que exceda el promedio anual de retiros, remesas o

distribuciones 2011, 2012 y 2013 o existencia efectiva.
e)
El crdito del art. 56 N3 sin derecho a devolucin.

xceso. 3.
Retiros en exceso.
a)
Los contribuyentes antes referidos, con retiros en exceso al 31/12/2014.
b)
Opcin de gravar parte o el total de RE, siempre que se hayan efectuado

antes del 31/12/2013.
Opcin debe ser ejercida durante el ao comercial 2015.

c)
29

xceso. 3.
Retiros en exceso.
d)
Impuesto en carcter de nico y sustitutivo.
e)
Tasa de 32%.
f)
Se extinguen obligaciones tributarias socios o cesionarios.

30
ORMAS QUE RIGEN A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 201
Artculo 14 LIR (Comercial 2015 y 2016).

Derogacin de Retiros en Exceso.
Pagarn Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda, sobre
las cantidades que ha cualquier ttulo retiren o les distribuya la empresa o sociedad
respectiva.
31
Artculo 14 LIR (Comercial 2015 y 2016).
Derogacin de Retiros en Exceso.
Se elimina tributacin hasta tope de FUT.
Desaparece figura de FUT Devengado. (Se elimina PPUA por este concepto).
No es necesario figura de retiro proporcional ya que los socios tributan sobre
los retiros efectivos. (Definir controversia entre socios?)
32
culo 14 LIR (Comercial 2015 y 2016).
RetirosNo
necesarias normas sobre:
ogacin de
enson
Exceso.
o
Retiros en exceso y su tributacin.
Venta de Derechos Sociales con Retiros en Exceso.
Sobre transformacin de S.R.L. a S.A. con retiros en exceso.
33
Tributacin
de los retiros reinvertidos (Enajenacin).
o
mitaciones a la Reinversin
de Utilidades.
Fortalecimiento del FUR o RR
(Reinversiones no ingresan a FUT).
34
mitaciones oa la Reinversin
de se
Utilidades.
Igual norma
aplicar en conversin de E.I. en sociedad de cualquier clase
o en la divisin o fusin de sociedades.
Cambio de criterio en asignacin del FUT en Divisiones. Capital Propio

o
Tributario.
35
tculo 17 N 7 LIR (Comercial 2015 y 2016).
Cambio orden de imputacin.

o
Regulacin Devoluciones de Capital.
Modificacin artculo 17 N7, L.I.R.
36

Regulacin Devoluciones de Capital.
i.
Fondo de Reinversiones (FUR).
ii.
Fondo de Utilidades Tributables (FUT).
iii.
Diferencia entre Depreciaciones (FUF)
iv.
Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT)
v.
Utilidades Financieras en exceso de las anteriores.
vi.
Devolucin de Capital, I.N.R, slo hasta lo aportado por propietario
37
Costo Tributario
en la enajenacin
y derechos
Eliminacin
de ajustede
al acciones
costo de los
derechossociales,
sociales artculo
Norma Permanente.
17 N8, letra a) de la L.I.R.
-
Artculo Tercero NI, Ns 7 y 8.

a) Enajenacin de Derechos Sociales (reinversiones anteriores al 01/01/2015).
b) Enajenacin de Derechos Sociales o acciones (reinversiones a contar del
01/01/2015).
c) Enajenacin de Derechos Sociales en Transformacin de SA en SP
(reinversiones anteriores al 01/01/2015).
38
Modificaciones en artculo 31, LIR.

Inciso 1ro.
Se modifica el inciso 1, establecindose requisitos adicionales para la

deduccin de gastos incurridos en supermercados y comercios similares.
El tope es de 5 UTA
Si excede este monto, DDJJ (monto, nombre y rut de proveedores)
39
Modificaciones en artculo 31, LIR.

Incorporacin de Inciso 3ro.
Requisitos adicionales para la deduccin de gastos a que se refiere el art.

59 LIR, cuando se originen en operaciones con partes directa o
indirectamente relacionadas en el exterior.
Pago, abono en cuenta o puesta a disposicin.

Declarado y pagado impuesto adicional (CDTI)
40
Deroga criterio Oficios N194 de 2010 y N198 de 2014
Artculo 31 N 3 LIR (Comercial 2015 y 2016).
Las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades o

cantidades a que se refiere el artculo 14, letra A), N3 letra d), se hayan
afectado o no, con el impuesto de primera categora.
Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile
Modificaciones en artculo 31 N9, LIR.
Cambia el tratamiento tributario de la diferencia que se determina en una

fusin de sociedades, cuando sta no puede distribuirse entre los activos no
monetarios recibidos de la sociedad absorbida. En tal caso, la diferencia no
distribuida constituir un activo intangible, y no un gasto diferido como lo era
con anterioridad a la modificacin legal.
Capital Propio Tributario.

Trmino de Giro.
Procesos de fusin 31/12/2014 hasta 01.01.2016 (DDJJ)
42
ulo 38 bis (Comercial 2015 y 2016).

-
Considerar retiradas o distribuidas afectas al 35% en carcter de Impuesto nico.

La cantidad mayor entre:
a)
b)
FUT y FUR
KPT + Retiros en exceso (menos)
i) Funt.
ii) (K + Aumentos Disminuciones) Reinversiones.
Podr:
c) Reliquidar promedio IGC ltimos 6 aos.
Modificaciones en artculo 41 ABC, LIR.

Cuando tales rentas sean percibidas directamente por contribuyentes del
impuesto global complementario, el crdito se agregar a la base imponible
respectiva y se deducir del citado tributo, con posterioridad a cualquier
otro crdito o deduccin autorizada por la ley. Si hubiere un remanente
de crdito, ste no dar derecho a devolucin o imputacin a otros
impuestos ni podr recuperarse en los aos posteriores.
44
Modificaciones en artculo 74 N4, LIR.

Se modifica artculo con el objeto de adecuarlo a las modificaciones
introducidas al artculo 14 de la LIR, y modifica la tasa de retencin de
impuesto en el caso de las partidas a que se refiere el artculo 21.
35% a 45%
45
ulo 14 ter, LIR (Comercial 2015 y 2016).
o Rgimen de Tributacin para Micro, Pequeas y Medianas Empresas.

Requisitos.
1.
gimen especial para la inversin, capital de trabajo y liquidez.

Promedio anual de ingresos del giro = o < a 50.000 UF (ltimos 3 aos) y mientras
se encuentren acogidos.
Los ingresos no pueden exceder 60.000 UF en un ao.

Ingreso al inicio de actividades capital efectivo = o < a 60.000 UF
-
46
o Rgimen de Tributacin para Micro, Pequeas y Medianas Empresas.

1.
Requisitos.

Tope de 35% de sus ingresos pueden provenir de Bs no agrcolas, capitales
mobiliarios, contratos de asociacin o cuentas en participacin y de la posesin o
tenencia de (derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversin*).
* Ingresos no pueden exceder del 20% de los Ingresos Brutos Totales del ao.
No pueden acogerse cuyo capital pagado pertenezca en ms del 30% a socios o

accionistas que coticen en bolsa o sus filiales.
2.
Situaciones especiales al ingresar al rgimen simplificado.
-
Aquellos contribuyentes que opten por ingresar desde el rgimen general.
al trmino del ejercicio anterior.

a)Considerar
KPT +retiradas
Retiros oendistribuidas
exceso (menos)
La cantidad
entre: Disminuciones)
- (K mayor
+ Aumentos
- Funt.
b)
FUT y FUR.
48
2.
c)
Las prdidas tributarias, egreso el primer da del ejercicio inicial.
d)
Activos fijos depreciables valor neto, egreso el primer da del ejercicio inicial.
e)
Las existencias a su valor tributario, egreso el primer da del ejercicio inicial.
f)
Ingresos devengados y gastos adeudados con anterioridad no duplicar.
49
3.
Determinacin de la base imponible y su tributacin.
Base: Ingresos percibidos (*) Egresos pagados (*)
Base Imponible ICG o IA: Base * % de cada propietario.
Contra el IDPC slo crdito del artculo 33 bis.
50
4.
Liberacin de registros contables y de otras obligaciones.
5.
Condiciones para ingresar y abandonar el rgimen simplificado.

Ingreso a contar del 1 de enero del ao de la opcin.
Permanecer en el rgimen por 5 aos comerciales completos.
Opcin manifestar al SII entre 01.01 al 30.04 del ao de incorporacin.
Tratndose del primer ejercicio, informar segn art. 68 CT.
Abandono cuando se dejen de cumplir requisitos.
Con todo si se excede lmite promedio de 50.000 UF, podr mantenerse por una
vez.
6.
Efectos del retiro o exclusin del rgimen simplificado.

-
Dar aviso en Octubre del ao anterior.
En caso voluntario u obligatorio a contar del 1 de enero siguiente, por 5 aos.
52
Cantidades establecidas en el N 2 del art. 59, obtenidas por contribuyentes sin

domicilio ni residencia en el pas, en la prestacin de servicios de publicidad en el
encin de impuesto
adicional
prestados
en el exterior.
exterior
y el por
uso servicios
y suscripcin
de plataformas
de servicios tecnolgicos de internet, a
empresas con contabilidad completa del art. 20, LIR.
Promedio anual de ingresos de su giro no supere 100.000 UF en los 3 ltimos aos

comerciales.
-
53
rogacin de los Artculos 14 Bis y 14 Quter, LIR
Ley deroga el rgimen especial de tributacin establecido en el artculo 14 bis de

IR, y la exencin del IDPC establecida en el artculo 40 N 7 de la misma ley, en
cordancia con el artculo 14 quter de la LIR. No obstante ello, las disposiciones
sitorias establecen que aquellos contribuyentes que al 31 de diciembre de 2014
encuentren acogidos a alguno de estos regmenes, podrn mantenerse en l
a el 31 de diciembre de 2016, en tanto cumplan los requisitos para tal efecto.
54
striccin en el uso del crdito por contribuciones.
endr derecho al crdito establecido en la letra c) del artculo 20 y en la letra d)

mismo artculo en concordancia con el artculo 39 N3 por el 50% del impuesto
torial pagado, por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta.
encia de la restriccin: hasta el 31.12.2015.
55
eclaracin de bienes o rentas que se encuentren en el extranjero.
La Ley establece de manera voluntaria, extraordinaria y transitoria,

comercial 2015, un sistema de declaracin de bienes o rentas que se
encuentren en el extranjero, para aquellos establecidos en Chile con
anterioridad al 1 de enero de 2014, para declarar sus bienes y rentas que se
encuentren en el extranjero, cuando habiendo estado afectos a impuestos
en el pas, no hayan sido oportunamente declarados y/o gravados con los
tributos correspondientes en Chile.
Impuesto nico de 8% sustitutivo de los impuestos que pudieren haberlos
56
icacin Tributacin de Rentas Presuntas.

1.
Normas generales.
Explotacin de bienes races agrcolas, la minera o el transporte terrestre

de carga o pasajeros.
Ventas o ingresos netos anuales no excedan 9.000 UF; 17.000 UF y

5.000 UF.
Considerar la totalidad de ingresos de los contribuyentes, tanto los de

renta efectiva como presunta, salvo ventas ocasionales.
57

1.
Normas generales.
Opcin debe ejercerse dentro de los dos primeros meses de cada ao

comercial.
Opcin debe ejercerse segn artculo 68 del CT.

Capital efectivo menor o igual a 18.000 UF; 34.000 UF y 10.000 UF.
58

1.
Normas generales.
Slo por propietarios finales personas naturales.
No poseer ni explotar derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de

inversin, salvo ingresos no excedan del 10% de los ingresos del ao.
59

2.
Determinacin de la renta presunta.
Actividad agrcola: 10% del avalo fiscal. Se aplicarn las normas del
artculo 20 N1 letra a).
Transporte terrestre de carga o pasajeros: 10% del valor corriente en

plaza del vehculo. Resolucin del SII el 1 de enero de cada ao.
Minera: Escala a aplicar.

60

3.
Normas de relacin.
Deber sumar las ventas de relacionados, sea que realicen o no la

misma actividad.
No se consideran ventas ocasionales de bienes muebles o inmuebles del

activo del contribuyente.
Normas de relacin.
61
Regmenes Generales de
Tributacin
y su interaccin
62
REGMENES GENERALES DE TRIBUTACIN

NUEVO ARTCULO 14 DE LALIR
Los contribuyentes podrn optar por aplicar las disposiciones de

las letras A) o B) del artculo 14 de la LIR.
Contribuyentes que no ejerzan la opcin:
Empresarios Individuales, Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada,

Comunidades y Sociedades de Personas (*) se sujetarn a las disposiciones

Plazos para ejercer la opcin:
Inicio de actividades
Los acogidos a los dems sistemas de tributacin debern presentar declaracin
dentro de los 3 meses anteriores al cierre del ejercicio que precede a aqul que se
acogern. (Norma transitoria Junio a Diciembre del 2016).
Permanencia:
Durante a lo menos 5 aos comerciales consecutivos.
Podrn cambiarse luego de este plazo debiendo mantenerse a lo menos durante 5
aos comerciales consecutivos.

Requisitos formales:
Declaracin y en SP y SpA, escritura pblica de acuerdo unnime de socios y

accionistas.
En S.A.A. y S.A.C. aprobacin en junta extraordinaria de accionistas con qurum de

a los menos dos tercios de las acciones emitidas con derecho a voto, junto a
declaracin acompaada de acta reducida a escritura pblica de dicha junta.
Artculo 14A(RentasAtribuidas)
Este sistema busca gravar a los propietarios de las sociedades con los impue
finales
en el mismo ejercicio en que se genera la renta.
Utilizacin del 100% de los crditos.
Artculo 14 B (Sistema de Imputacin Parcial)
Nuevo Artculo 14 letra A)

E1
(A)
RLI
Impto. Global
complementario
Acumulacin
de rentas
1ra Categora
25%
E2
(A)
RLI
Acumulacin
de rentas
1ra Categora
25%
Con Crdito
100%
Impto.
adicional
Retiros o Distribuciones
RRA
RRA
a)
b)
Monto de la Renta o cantidadAtribuible.
Renta Lquida Imponible segn artculos 29 al 33 de la LIR ms rentas exentas

del impuesto de primera categora. (*)
Rentas o cantidades atribuidas a la empresa en su carcter de propietario, socio,

comunero o accionista de otras empresas. (A en A; A en B segn N4; A en N1 de
la letra C y A en 14 ter letra A)
Las rentas afectas a IGC o IA, percibidas desde empresas sujetas a regmenes A)
o B).

a)
Reglas para la atribucin de rentas:
En la forma que los socios, comuneros o accionistas hayan acordado repartir o

se repartan sus utilidades, siempre que se deje constancia del acuerdo
respectivo en el contrato social, los estatutos y se cumpla con informacin al
SII.
b)
REGISTROS DELNUEVO ARTCULO 14 LETRAA)

a)
Rentas Atribuidas Propias
b)
Rentas Atribuidas de Terceros
c)
Rentas Exentas e INR (Cantidades Percibidas de Terceros)
d)
Rentas o cantidades afectas a IGC o IA cuando sean retiradas,

remesadas o distribuidas.
IMPUTACIONES ALNUEVO ARTCULO 14 LETRAA)
Saldo de registro a), c) y d) (**) provenientes del ejercicio anterior.
Si existe diferencia no imputada al remanente del ejercicio anterior de

los registros a), c) y d), entonces se imputar al saldo de los registros a),
Disposiciones
Transitorias
c) y d)
al trmino del
ejercicio enArtculo
curso. Tercero, I.-, letra c)
Saldo FUT y FUNT histrico.
(1) Crdito incrementado. La sociedad podr optar por pagar voluntariamente a ttulo de impuesto de
Situaciones prcticas
Empresa
A
(RRA)
100%
Empresa
A
(RRA)
PN o PJ
220
a)
b)
RAP
RAT
c)
Exentas;INR
a)
b)
RAP
RAT
PercibidasRR
A
100
30
120
Exentas;INR
PercibidasRRA
0
100
-30
-70
70
50
d)
e)
Financiera
s*
Retiros
c)
f)
70
Crditos
d)
e)
Financier
as*
Retiros
0
f)
30
Crditos
Situaciones prcticas
PN o PJ
$270
a)
Incluye $40 d) y $10

de Retirosen Exceso
b)
Empresa
A
(RRA)
100%
Empresa
A
(RRA)
c)
a)
b)
c)
Exentas;INR
RAP
120
-120
RAT
100 PercibidasRR
20
A
-20
RAP 100
80
0
d)
e)
Financier
as*
Retiros
40
-40
0
f)
190
Crditos
RAT
-20
d)
e)
Financier
as*
Retiros
Exentas;IN
R
PercibidasR
RA
f)
20
Crditos
Nuevo Artculo 14 letra B)

Contribuyentes sujetos al rgimen de primera categora con deduccin
parcial de crdito en los impuestos finales.
Quedarn gravados con los impuestos global complementario o

adicional, segn corresponda, sobre todas las cantidades
que a cualquier ttulo retiren, les remesen, se les atribuyan
o les sean distribuidas desde la empresa.

E1
(B)
RLI
Impto. Global
complementario
Acumulacin
de rentas
1ra Categora
27%
E2
(B)
RLI
Acumulacin
de rentas
1ra Categora
27%
Con Crdito
65%
Impto.
adicional
Integracin
Parcial
Integracin
Parcial

Sujetos al rgimen de primera categora con deduccin parcial de
crdito en los impuestos finales.
a)
Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta.
Registros:
b)
Saldo acumulado de crdito.

i) Crdito sujeto a restitucin (2da. Imputacin)
ii) Crdito no sujeto a restitucin (1ra. Imputacin)
IMPUTACIONES ALNUEVO ARTCULO 14 LETRA B)

A la suma de rentas o cantidades afectas a impuestos finales que
mantenga la empresa y luego a registro a) en el orden cronolgico en
que se efecten, provenientes del ejercicio anterior.
Si existe diferencia no imputada al remanente del ejercicio anterior, se
imputar a las rentas o cantidades que se determinen al trmino del
ejercicio respectivo. (En el orden anterior).
Disposiciones Transitorias Artculo Tercero, I.-, letra c)
Saldo FUT y FUNT histrico.
(1) Crdito incrementado. La sociedad podr optar por pagar voluntariamente a ttulo de impuesto de primera
categora una suma de X e imputar el crdito a futuras RLIs hasta su extincin.
Participaciones de Empresas B en B:
xx%
Empresa
B
PN o PJ
Empresa
B
a)
b)
c)
a)
b)
c)
Exentas;IN
R
i)
Retiros
Exentas;I
NR
i)
Retiros
ii)
ii)
Participaciones de Empresas B en X:
Empresa
Empresa
B
PN o PJ
100%
a)
b)
c)
Exentas;IN
R
i)
Retiros
ii)
1. Letra A)
2. Letras C)
3. Art. 14 Ter A)
4. dem B en X
SITUACIONES ESPECIALES

Lo anterior de acuerdo a nuevo artculo 33 N5 de la LIR:
33 N5 letra a)
(A en A;B)
Incorporacin a Renta Lquida Imponible de retiros o dividendos distribuidos desde

empresas acogidas a Rgimen de Tributacin B).
Incremento menos crdito correspondiente descontando restitucin.

33 N5 letra b)
(B en A)
Incorporacin a Renta Lquida Imponible de retiros o dividendos distribuidos desde
empresas acogidas a Rgimen de Tributacin A), cuando se imputen a registro d)
Incremento menos crdito correspondiente.
RRA participa en RIP

PN o PJ
xx%
Empresa
A
(RRA)
a)
b)
RAP
RAT
c)
Exentas;INR
PercibidasRRA
*
d)
e)
f)
Financiera
s*
Retiros
Crditos
a)
b)
c)
i)
Retiros
Exentas;IN
R
ii)
Empresa
B
(RIP)
a)
b)
c)
Exentas;IN
R
i)
Retiros
ii)
Dividendo $100 c/c del 27%. Agregado a

la RLI por $137 Impuesto 1ra= $34 y
crdito de $24. Total a pagar $10
RRA participa en RIP

PN o PJ
xx%
Empresa
B
(RIP)
a)
b)
c)
Exentas;IN
R
i)
Retiros
Empresa
A
(RRA)
a)
b)
RAP
RAT
c)
Exentas;INR
PercibidasRRA*
ii)
d)
e)
f)
Financieras*
Retiros
Crditos
Dividendos $100 en a) y c)
Dividendos $100 d)
EFECTOS DELCAMBIO DE RGIMEN
Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile
Desde Rgimen A) a B)
Empresa
B
a)
Empresa
b)
c)
A Exentas;IN
RAP
RAT
d)
e)
Financie
ras*
Retiros
PercibidasR
f)
RA*
Crditos
a)
b)
c)
Exentas;IN
R
i)
Retiros
ii)
a) y c) en a)
f en b) ii)
d) afecto a IGC o IA
Desde Rgimen B) a A)
Empresa
A
a)
Exentas;IN
R
Empresa
b)
B
i)
ii)
a)
b)
c)
Retiros
RAP
RAT
d)
e)
Financie
ras*
Retiros
c)
Exentas;IN
R
PercibidasR
f)
RA*
Crditos
Aplicar artculo 38 bis.

Registrar crditos en f)
INFORMACIN SOBRE DETERMINADAS

INVERSIONES
a)
Inversiones en el extranjero.
Hasta el 30 de Junio de cada ao comercial, inversiones durante ao comercial

anterior.
En caso de no presentarse, se presumir, salvo prueba en contrario, aplicacin

del artculo 21.
Cuando se invierta en territorios incluidos en lista del N2 del artculo 41D o

41H (Calificacin de baja o nula tributacin), informar anualmente el estado de
las inversiones.
INFORMACIN SOBRE DETERMINADAS

INVERSIONES
b)
Inversiones en Chile.
Las empresas que obtengan rentas pasivas de acuerdo a los criterios del
artculo 41G, no podrn utilizar las inversiones en forma abusiva para diferir o
disminuir la tributacin de los impuestos finales de sus propietarios.
Cuando se determine abuso o simulacin conforme a artculos 4 bis y

siguientes del C.T., se aplicar artculo 21.
ulo 14 ter, LIR.
menes especiales para Micro, Pequeas y Medianas Empresas.

Requisitos.
1.

Promedio anual de ingresos del giro = o < a 50.000 UF (ltimos 3 aos) y mientras
se encuentren acogidos.
Los ingresos no pueden exceder 60.000 UF en un ao.

Ingreso al inicio de actividades capital efectivo = o < a 60.000 UF
-
89
ulo 14 ter, LIR.
menes especiales para Micro, Pequeas y Medianas Empresas.

1.
Requisitos.

Tope de 35% de sus ingresos pueden provenir de Bs no agrcolas, capitales
mobiliarios, contratos de asociacin o cuentas en participacin y de la posesin o
tenencia de (derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversin*).
* Ingresos no pueden exceder del 20% de los Ingresos Brutos Totales del ao.
No pueden acogerse cuyo capital pagado pertenezca en ms del 30% a socios o

accionistas que coticen en bolsa o sus filiales.
ulo 14 ter, LIR.

2.
a) Tratndose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) del artculo

14), entendern atribuidas.
i.
El monto de aportes de capital enterados, aumentos y disminuciones.
ii.
Saldo positivo de registros a) y c).
Diferencias positivas entre CPT y:
Saldo acumulado de crdito registro f) podr imputarse al impuesto de primera
categora.
ulo 14 ter, LIR.

2.
b) Tratndose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra B) del artculo

14), entendern retiradas, remesadas o distribuidas.
i.
ii.
Saldo positivo de registro a)
Diferencias positivas entre CPT y:
Las cantidades sealadas tendrn derecho al crdito de los art. 56 N3 y 63, en la
forma y por el monto que establece el nmero 3, de la letra B), del artculo 14. Si no
hay diferencias, el crdito se podr imputar al impuesto de primera categora.
ulo 14 ter, LIR.
2.
c)
Las prdidas tributarias, egreso el primer da del ejercicio inicial.
d)
Activos fijos depreciables valor neto, egreso el primer da del ejercicio inicial.
e)
Las existencias a su valor tributario, , egreso el primer da del ejercicio inicial.
f)
Ingresos devengados y gastos adeudados con anterioridad no duplicar.
93
ulo 14 ter, LIR.
3.
Base: Ingresos percibidos (*) Egresos pagados (*)
Base Imponible ICG o IA: Base * % de cada propietario.
Contra el IDPC slo crdito del artculo 33 bis.
94
ulo 14 ter, LIR.
3.
Exencin del Impuesto de Primera Categora.
Contribuyentes cuyos propietarios sean exclusivamente contribuyentes del
IGC.
Propietarios afectos a IGC sin derecho a crdito.
PPMs a favor de propietarios en la misma proporcin de atribucin de renta.
Opcin debe ejercerse anualmente.
-
95
ulo 14 ter, LIR.
4.
Liberacin de registros contables y de otras obligaciones.
5.
Condiciones para ingresar y abandonar el rgimen simplificado.

Ingreso a contar del 1 de enero del ao de la opcin.
Permanecer en el rgimen por 5 aos comerciales completos.
Opcin manifestar al SII entre 01.01 al 30.04 del ao de incorporacin.
Tratndose del primer ejercicio, informar segn art. 68 CT.
Abandono cuando se dejen de cumplir requisitos.
Con todo si se excede lmite promedio de 50.000 UF, podr mantenerse por una
vez.
ulo 14 ter, LIR.
6.
Efectos del retiro o exclusin del rgimen simplificado.

-
Dar aviso en Octubre del ao anterior.
En caso voluntario u obligatorio a contar del 1 de enero siguiente, por 5 aos.
97
ulo 14 ter, LIR.
Cantidades establecidas en el N 2 del art. 59, obtenidas por contribuyentes sin

domicilio ni residencia en el pas, en la prestacin de servicios de publicidad en el
encin de impuesto
adicional
prestados
en el exterior.
exterior
y el por
uso servicios
y suscripcin
de plataformas
de servicios tecnolgicos de internet, a
empresas con contabilidad completa del art. 20, LIR.
Promedio anual de ingresos de su giro no supere 100.000 UF en los 3 ltimos aos

comerciales.
-
98
culo 14 ter, LIR.
ncentivo al ahorro para medianas empresas.

20% deart.
utilidades
Rgimen
Renta 100.000
Atribuida,UF,
con tope de
Incentivo a)
a empresas
14 A)queoreinviertan
B), con en
ventas
de dehasta
4.000enUF
deduccin como gasto
la anuales.
RLI.
b)
50% de utilidades que reinviertan en Rgimen parcialmente integrado, con tope

de 4.000 UF anuales. (No otorga derecho al Crdito de Primera Categora por
la parte ahorrada).
culo 14 ter, LIR.
ncentivo al ahorro para medianas empresas.
Incentivo a empresas art. 14 A) o B), con ventas de hasta 100.000 UF,

deduccin como gasto en la RLI.
Contribuyentes no podrn poseer o explotar a cualquier ttulo, derechos sociales,

cuotas de fondos de inversin, cuotas de fondos mutuos, acciones de sociedades
annimas, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin. No
obstante lo anterior, los contribuyentes podrn efectuar las inversiones referidas, en
tanto sus ingresos provenientes de ellas y en instrumentos de renta fija no excedan
100
INCENTIVO AL AHORRO PARA MEDIANAS Y PEQUEAS

EMPRESAS
30.000
a)
Caso en UFs
20.000
Renta Lquida Imponible
30.000
20% de utilidades Deduccin

Reinversin
20% de Reinversin
que reinviertan en
RLI original
Rgimen de Renta RLI ajustada
Atribuida, con tope deImpuesto 25%
4.000 UF anuales.
Atribucin de Rentas
Impuestos Adicional o IGC Marginal 35%

Crdito del Impuesto de 1ra Categora
Impuesto Final a Pagar
4.000
26.000
6.500
26.000
9.100
-6.500
2.600
Retiro posible sin alterar el sistema a nivel de la

Empresa
Disponibilidad de recursos post impuesto
3.500
23.500
INCENTIVO AL AHORRO PARA MEDIANAS Y PEQUEAS

EMPRESAS
b) 50% de utilidades que reinviertan en Rgimen Parcialmente Integrado, con tope de 4.000
UF anuales. (No otorga derecho al Crdito de Primera Categora por la parte ahorrada).
Renta Lquida Imponible

Reinversin
RLI original
Caso en UFs
Deduccin 50% de Reinversin
RLI ajustada
Impuesto 27%
28.500
8.000
28.500
4.000
24.500
6.615
Retiro posible sin alterar el sistema
13.885
Disponibilidad de recursos post impuesto
21.885

DEL 1 DE ENERO DE 2017
Modificacin artculo 17 N5 de la LIR.
Se sustituye, eliminando el carcter de ingreso no constitutivo de renta

mientras no fuere distribuido, del sobreprecio, reajuste o mayor valor
obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su
propia emisin.
Se suprime la norma que otorgaba el carcter de ingreso no constitutivo

de renta a la distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las
sociedades annimas hicieren a sus accionistas en forma de acciones

Se modifican las normas sobre devolucin de capital, en concordancia

con la modificacin introducida al artculo 14 de la LIR y dems normas
legales.
Anlisis frente a norma de artculo 38 bis.
104
AS NORMAS QUE RIGEN A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2017
MODIFICACIN ARTCULO 17 N8, DE LA LIR.

a) Enajenacin o cesin de acciones de S.A. o de derechos sociales en S.P.
Se elimina el rgimen de Impuesto de Primera Categora en Carcter de nico.
Enajenacin de acciones y derechos sociales, determinacin del costo:
Normal general: Costo corregido, aumentos o disminuciones de capital.
Asimismo contribuyentes del artculo 14 A), podrn rebajar registro a) sin generar prdida
de la operacin.
En resumen:
Rgimen A) = VPP (RAP).
Rgimen B) = Costo Corregido.
OTRAS NORMAS QUE RIGEN A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2017
Rgimen de Tributacin Ganancia de capital:
Si se enajenan antes de un ao contado desde su adquisicin o aporte, la ganancia de

capital quedar afecta a Impuesto de Primera Categora y a Impuestos Finales sobre la
base de renta percibida o devengada, segn su eleccin.
-
Reliquidar segn devengo en aos comerciales que acciones o derechos sociales

han estado en poder del enajenante, hasta un mximo de 10 aos.
Si se enajenan despus de un ao de su adquisicin o aporte, la ganancia de capital
quedar afecta slo a Impuestos Finales sobre la base de renta percibida o
devengada, segn su eleccin.

b) Enajenacin de bienes races situados en Chile efectuada por PN con domicilio o
residencia en Chile.
Determinacin del costo:
Reglas de la letra a) anterior.
Formar parte del valor de adquisicin las mejoras informadas al SII.
No constituye renta el mayor valor en los casos de subdivisin de terrenos urbanos o
rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos, 4 aos desde adquisicin o
construccin. En otros casos el plazo es de 1 ao.
Con todo, es INR, slo aquella parte del mayor valor que no exceda, independiente del
nmero de enajenaciones realizadas, del nmero de bienes races de propiedad del
contribuyente, la suma total de 8.000 UF.

b) Enajenacin de bienes races situados en Chile efectuada por PN con domicilio o
residencia en Chile.
Rgimen de Tributacin Ganancia de capital :
Se gravar en el ao en que dicho exceso se produzca en la forma sealada en el
nmero iv) anterior de la letra a) del artculo 17 N8 de la LIR.
Impuesto Global Complementario, aplicar siguientes reglas siempre que se declare sobre la base de la renta
devengada. Reliquidar segn devengo en aos comerciales que acciones o derechos sociales han estado en poder del
enajenante, hasta un mximo de 10 aos.
Impuesto nico y sustitutivo con tasa 10%, a aquel que haya optado por renta percibida.
En la enajenacin de bienes adquiridos por sucesin por causa de muerte, deducir como
crdito Impuesto de Herencia y Donaciones proporcional.
NUEVATRIBUTACIN ARTCULO 21 DE LALIR

GASTOS RECHAZADOS
Modificacin Artculo 21 de la LIR (Inciso 1)
Impuesto
nico
Tasa 40%
i) Del Artculo 33 N1
cuando
no
sean
atribuibles a los socios.
Rentas tasacin 17 N8
inciso 5, 35,36 inciso
ii)2, 41 E, 70 y 71 + 64 y
65 CT
Renta efectiva contabilidad completa y

bce. Gral y contribuyentes 14 bis (S.A,
Soc. Personas, E. Individual, Contrib .
iii) Cantidades que las S.A

destinen a la adquisicin
de acciones de su propia
emisin. (27 A y plazo
27 C Ley N18.046)
artculo 58 )
(vigenciadesde 01/01/2017)
110

i)Gastos anticipados que deban ser
aceptados en ejercicios posteriores
(*No rebaja FUT)
Liberacin
de los
Impuestos
Los Impuestos de 1 Categora,

Impuesto nico del Artculo 21;
ii)Impto. nico del N3 del artculo
104, todos de la LIR y el Impuesto
territorial todos pagados.
iii) Intereses, reajustes y multas
pagadas al Fisco, Municipalidades ,
organismo e instituciones pblicas
creadas por ley.
iv) Los pagos del N12 del Art. 31 y el
pago de patentes mineras, (en
ambos casos en la parte que no
serdeducidos como gasto)
v)puedan
?
Se agregan a la RLI.
111

i) Del Artculo 33 N1
atribuiblesa los socios.
Prstamos
a
los
ii) propietarios (salvo S.A.
Abierta)
(Se rebaja, art. 14)
iii) Uso o goce, a cualquier
ttulo, o sin titulo
alguno que no sea
necesario
para
producir
la
renta.
(Depreciacin en todos
los casos)
iv) Bienes entregados en No Seagregan
a la RLI.
garanta y ejecutadas a
NO Se rebajan
favor
de
los
de FUT
propietarios.
(vigencia
(Se rebaja, art. 14)
01/01/2013)
Renta
Bruta
Global
(IGC)
10 %
Imponible
Impuesto
Base
Adicional
35%
Cnyuges de los socios, accionistas

Se aplica tambin cuando los beneficiarios sean
Hijos no emancipados
legalmente de los
tambin:
socios
Personas relacionadas con los propietarios,
socios o dueos , en conformidad al artculo
100, de la Ley N18,045, LMV
112
Circular N45 de 23.09.2013

Tasa del IU y carcter de dicho tributo.
Tributacin con el IGC o IA, ms tasa adicional de 10%.

correspondientes
1) Partidas
Partidas
del art. 33 N1 adeGastos
la LIRRechazados.
que benefician a contribuyentes
no gravados con IGC o IA.
Clculo cuando una partida beneficia a dos o ms contribuyentes.
Prstamos
2)
3)
Retiros Presuntos que beneficien a contribuyentes no gravados

con IGC o IA.
113
Circular N45 de 23.09.2013
4)
5)
Intereses, reajustes y multas pagados al Fisco cuando las

instituciones acten en su calidad de autoridades pblicas.
Cambio de Criterio: Impuesto Territorial y Donaciones.
114


Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que
concurran los requisitos del inciso precedente.
Las prdidas debern imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a ttulo de
retiros o dividendos afectos a los IGC o IA, sea que stas se encuentren acogidas a las
disposiciones de la letra A) o B) del artculo 14. La diferencia deber imputarse a las
rentas que se le atribuyan en el ejercicio respectivo.
Si las rentas referidas en el prrafo precedente no fueren suficientes para absorberlas,

la diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente. En el caso que las
prdidas absorban total o parcialmente las utilidades percibidas o atribuidas en el
ejercicio, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades, se
considerar como PPUA.


Suprmese el prrafo tercero.
En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se

considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin normal
que corresponde al total de los aos de vida til del bien. La diferencia que resulte en el
ejercicio respectivo entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal, slo podr
deducirse como gasto para los efectos de primera categora.
116
ulo 38 bis.
i.
Saldo positivo de registros a) y c)
ontribuyentes sujetos
a
las
del artculo
14 A),
debernaumentos
atribuir: y disminuciones.
ii.
Eldisposiciones
monto de aportes
de capital
enterados,
iferencias positivas entre CPT al trmino de giro y:
117
culo 38 bis.
Contribuyentesi. sujetos aSaldo

las disposiciones
del artculo
14 B), debern considerar
positivo de registro
a)
retiradas, remesadas
o distribuidas:
ii.
Afectas al 35% en carcter de Impuesto nico, con derecho a crdito.

i) restitucin.
Diferencias positivas entre CPT al trmino de giro y:
culo 38 bis.
Opcin de reliquidar promedio IGC ltimos 6 aos. (Ns 1 y 2 anteriores).
Tratndose de los contribuyentes del artculo 14 B), se podr utilizar el crdito con
tasa 35% (*)
Contribuyentes del artculo 14 ter, practicar inventario final.
119
culo 38 bis.
Retencin Impuesto Adicional en los casos sealados en los Ns 1, 2 y 4 anteriores.
El valor de costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen a los
dueos, en la disolucin o liquidacin a la fecha de trmino de giro, corresponder a
aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la presente ley a
120
AS NORMAS QUE RIGEN A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE
Modificacin artculo 41 N8 y 9 de la LIR.
Se sustituyen los Ns 8 y 9, con el objeto de precisar la forma en que

debe efectuarse la correccin monetaria por las inversiones efectuadas
en acciones de sociedades annimas o sociedades en comandita por
acciones, y derechos en sociedades de personas, sea que la inversin
se efecte en empresas sujetas a las letras A) o B) del artculo 14. Tal
norma tambin se refiere a la suma que es susceptible de deducir como
costo, tratndose de la enajenacin de tales inversiones.
121
ditos por Impuestos pagados en el extranjero

Concepto
CrditosporImpuestos
pagadosenel
Extranjero
AntesReforma
DespusReforma
Noexistarestriccin
legalparasuimputacin
Nosedevolveraningn
contribuyenteporlossiguientes
conceptos(1):
a)PPUA
b)ImputacinalIGC
c)ImputacinImpuestoAdicional
d)Nianingunaotradisposicin
legal
(1) Se incorpora en artculo 41 A, letra D) N7 .
41 A Letra D) N 7: Tampoco imputar contra IGC o Adicional que se determine sobre rentas
chilenas. Distinguir la parte del impuesto cubierto con el referido crdito.
126

Se modifican los prrafos 1 y 3, y se agrega uno final nuevo, con el

objeto principal de establecer la forma de calcular el crdito por IDPC en
contra del IGC, de acuerdo a las nuevas normas establecidas en el
artculo 14 y dems normas legales; se precisa que no dar derecho a
devolucin la parte del IDPC que haya sido cubierta con el impuesto
territorial, y establece la forma en que se efecta la restitucin del crdito
por IDPC en las situaciones que se indica, considerndose para esos
efectos como un dbito fiscal. (* Convenios)
128

Se precisa la forma de calcular el crdito por IDPC en contra del IA, de

acuerdo a las nuevas normas establecidas en el artculo 14 y dems
normas legales; y establecer la forma en que se efecta la restitucin del
crdito por IDPC en las situaciones que se indica, considerndose para
esos efectos como un dbito fiscal. (* Convenios)
.
129

IGC, e incorporacin de tasa especial de impuestos para ciertas

autoridades.
Rebaja
de tasas de los impuestos nico de Segunda Categora e
Se reducen las tasas mximas de un 35,5% y 40%, de los impuestos nico de Segunda
Categora y del Impuesto Global Complementario a un 35%. De esta manera, las rentas
mensuales o anuales, segn corresponda, que excedan de la suma de 120 UTM o 120
UTA, segn corresponda, se afectarn con una tasa de impuesto de 35%.
Sin perjuicio de lo anterior, se establece en el nuevo artculo 52 bis de la LIR, la

mantencin de las tasas mximas de los referidos impuestos, vigentes hasta el 31 de
diciembre de 2016, sobre las rentas que obtengan el Presidente de la Repblica, los
ministros de Estado, los subsecretarios, los senadores y los diputados, en el ejercicio
de dichas funciones.
.
Y SU IMPACTO EN LAS EMPRESAS

Luis Gonzlez Silva
Javier Jaque Lpez
131

Diapositivas Reforma Tributaria 2014

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Y SU IMPACTO EN LAS EMPRESAS

Luis Gonzlez Silva

LNEA DEL TIEMPO DEL

TPICOS DE LA LEY 20.780

uso de plataformas de servicios tecnolgicos de Internet.

Cambios en Estructura o Base

Rgimen opcional y transitorio de pago sobre FUT y Retiros en Exceso.

Nuevo Rgimen del artculo 14 ter (01.01.2015)

Rgimen artculo 14 ter (01.01.2017)

Declaracin de bienes o rentas del exterior 8%.

Tributacin aos comerciales 2015 y 2016.

Tributacin al Trmino de Giro.

Cambios en Estructura o Base

Gastos por Depreciacin.

Gastos del Art. 59 con partes relacionadas.

n. Crdito por Inversiones del Activo Fijo.

o. Nuevo Rgimen de ahorro e inversin del artculo 54 bis.

p. Derogacin artculo 57 bis.

Cambios en Estructura o Base

Derogacin del artculo 14 quter.

v. Nuevo rgimen de renta presunta.

w. Normas generales anti elusin.

x. Inversiones controladas en el exterior que obtengan rentas pasivas.

Cuando conforme a lo dispuesto por el inciso 9 del artculo 74 N 4, de la LIR, la retencin

GOS PROVISIONALES MENSUALES OBLIGATORIOS (PPM

GOS PROVISIONALES MENSUALES OBLIGATORIOS (PPM

GOS PROVISIONALES MENSUALES OBLIGATORIOS (PPM

Rebaja transitoria de los PPMO.

Rebaja transitoria de los PPMO de los contribuyentes acogidos a los

(*) Tasa promedio ICG, contribuyente 14 ter.

PPMO Contribuyentes del artculo 14 bis.

ORMAS QUE RIGEN A CONTAR DEL 1 DE OCTUBRE DE 20

Nuevo rgimen de ahorro e inversin para contribuyentes del

Los contribuyentes de IGC podrn invertir anualmente hasta 100 UTA

ORMAS QUE RIGEN A CONTAR DEL 1 DE OCTUBRE DE 20

- Regla general de tributacin para capitales mobiliarios, percibido o abonado

ORMAS QUE RIGEN A CONTAR DEL 1 DE OCTUBRE DE 20

Modificaciones en normas de Gastos, artculo 31 LIR.

Procede la deduccin como gasto de los intereses y dems gastos

ORMAS QUE RIGEN A CONTAR DEL 1 DE OCTUBRE DE 20

Modificaciones en normas de Gastos, artculo 31 LIR.

Contribuyentes con promedio anual (3 aos) de ingresos del giro = o < a

Contribuyentes con promedio anual (3 aos) de ingresos del giro > a

ORMAS QUE RIGEN A CONTAR DEL 1 DE OCTUBRE DE 20

Modificacin artculo 58 N3 LIR.

Se incorpora en el prrafo 5, una norma que establece la

ORMAS QUE RIGEN A CONTAR DEL 1 DE OCTUBRE DE 20

Crditos por Inversiones en activo fijo.

No obstante que el artculo 33 bis de la LIR, no se modifica sino a contar

ORMAS QUE RIGEN A CONTAR DEL 1 DE OCTUBRE DE 20

Crditos por Inversiones en activo fijo (01.01.2015).

Contribuyentes con promedio anual (3 aos) de ingresos del giro = o < a

Contribuyentes con promedio anual (3 aos) de ingresos del giro > a

Contribuyentes con promedio anual (3 aos) de ingresos del giro > a

OTRAS NORMAS QUE RIGEN A CONTAR

Modificacin artculo 29 de la LIR.

Se precisa en el inciso 1 de dicha norma, que los ingresos que se

Modificacin artculo 60 de la LIR.

En el inciso 2, se suprime la palabra extranjeras, de manera que la

OTRAS NORMAS QUE RIGEN A CONTAR

Modificacin artculo 70 de la LIR.

Norma que establece un aumento de 6 meses en los plazos de

Modificacin artculo 97 de la LIR.

Se establece la posibilidad de que la devolucin pueda efectuarse