MODULO:

GESTIN EFICAZ DE
LAS FINANZAS

COSTOS Y
PRESUPUESTOS

La contabilidad de
costos
Es aplicable en cualquier tipo de empresa. Sin
embargo, es el campo industrial l ms propicio para
su aplicacin y desarrollo.

Conocer los costos de la empresa es un elemento clave de la

correcta gestin empresarial, para que el esfuerzo y la energa
que se invierte en la empresa den los frutos esperados. .
La mayora de los empresarios, principalmente de pequeas
empresas definen sus precios de venta a partir de los precios
de sus competidores, sin saber si ellos alcanzan a cubrir los
costos de sus empresas. La consecuencia inmediata derivada
de sta situacin es que los negocios no prosperan.

Es as la creciente importancia de la Contabilidad de Costos para la

empresa.

CONCEPTO DE COSTO
El costo es la medicin en trminos monetarios, de la cantidad
de recursos usados para algn propsito u objetivo, tal como un
producto comercial ofrecido para venta general o un proyecto
de construccin .
Los costos son asignados a los denominados OBJETOS DE
COSTO que son los productos, las fases de elaboracin de los
productos o los centros de costo.

Podemos diferenciar de manera prctica los Costo de los Gastos

separndolos en que LOS COSTOS SON SIEMPRE DE
PRODUCCIN Y LOS GASTOS SON SIEMPRE DE LA
ADMINISTRACIN DE LA EMPRESA.

COSTOS, GASTOS, PRDIDAS

El gasto se refleja en la contabilidad bajo una variedad de
cuentas que son tratadas directamente como cuentas de
resultados (gastos administrativos, gastos de ventas, gastos
financieros, etc.)
Prdida viene a ser la no recuperacin de un costo incurrido
en determinada operacin. Muchas veces se considera prdida
a los hechos fortuitos que le ocurren a la empresa que atenta
con la disminucin de sus activos. Por ejemplo un incendio,
robo, etc. La prdida es atpica, anormal e inesperada, en
cambio el gasto es usual y peridico.

CLASIFICACIN DE LOS
COSTOS
1.- De acuerdo al tiempo en
que fueron calculados
a.- Costos Histricos
Son aquellos que se determinan en virtud de cifras provenientes
de los documentos que sirven de base a los registros contables y
que se incurren en un determinado perodo.
b.- Costos Predeterminados
Son aquellos que se obtienen antes de que los productos o el
servicio hayan terminado. Pueden ser:
Costos Estimados: Son aquellos costos que se calculan
previamente a la produccin del bien o el servicio. Dichos
costos surgen de experiencias anteriores y de la forma en que
se presume que han de procesarse el producto o determinada
cantidad de producto.
Costos Estndar: Es el costo por unidad en que debera
incurrirse en determinadas condiciones econmicas, de
eficiencia y otros factores. Los Costos inherentes a los

CLASIFICACIN DE LOS
COSTOS
2.- De acuerdo con la identificacin o relacin con el producto
a.- Costos Directos:
Son los que se relacionan e identifica directamente con el
producto, como la materia prima, los envases, etc.

b.- Costos Indirectos

Son aquellos que no pueden identificarse directamente con el

producto, como los seguros, alquileres, impuestos a la
propiedad, depreciacin de maquinaria, etc.

CLASIFICACIN DE LOS
3.- De acuerdo con su comportamiento
COSTOS
a.- Costo Variable
Son aquellos en el que el valor total aumenta y disminuye cada
vez que la produccin y las ventas aumentan o disminuyen.
Materia Prima, Insumos y Repuestos, mercaderas. Mano de obra
al destajo, Comisiones sobre ventas, Empaques, Flete, etc.
El costo variable unitario permanece fijo al aumentar o disminuir
la produccin o las ventas
b.- Costo Fijo
Son aquellos en el que el valor total no depende del volumen de
produccin y de ventas. Ejemplos: Seguros, Impuestos fijos,
Servicios Pblicos (luz, telfono., gas, etc.), Sueldo y cargas

CLASIFICACIN DE LOS
4.- Segn la Funcin queCOSTOS
Cumplen
a.- Costo de Produccin
Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de
otros, mediante el empleo de un proceso de transformacin.
Por ejemplo:
Costo de la materia prima y materiales que intervienen en el
proceso productivo
Sueldos y cargas sociales del personal de produccin.
Depreciaciones del equipo productivo.
Costo de los Servicios Pblicos que intervienen en el proceso
productivo.
Costo de envases y embalajes.

CLASIFICACIN DE LOS
COSTOS
b.- Costo de Comercializacin
Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o
servicios a los clientes. Por ejemplo:
Sueldos y cargas sociales del personal del rea comercial.
Comisiones sobre ventas.
Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera.
Seguros por el transporte de mercadera.
Promocin y Publicidad.
Servicios tcnicos y garantas de post-ventas.

CLASIFICACIN DE LOS
COSTOS
c.- Costo de Administracin
Son aquellos costos necesarios para la gestin del negocio.
Por ejemplo:
Sueldos y cargas sociales del personal del rea
administrativa y general de la empresa
Honorarios pagados por servicios profesionales.
Servicios Pblicos correspondientes al rea administrativa.
Alquiler de oficina.
Papelera e insumos propios de la administracin

CLASIFICACIN DE LOS
COSTOS

d.- Costo de Financiacin:

Es el correspondiente a la obtencin de fondos aplicados al

negocio. Por ejemplo:
Intereses pagados por prstamos.
Comisiones y otros gastos bancarios.
Impuestos derivados de las transacciones financieras.

COSTO DE MANUFACTURA: EMPRESA

La empresa industrial es aquella
INDUSTRIAL
empresa, que sigue un proceso
para transformar la materia
prima en producto terminado
para su posterior salida al
mercado.
Su funcin econmica principal
es la de adquirir materias
primas para transformarlas en
su forma fsica y/ o qumica y
ofrecer un producto a los

ELEMENTOS DEL COSTO DE UN

El costo de un productoPRODUCTO
o un servicio, est compuesto de
diversos elementos o componentes, los mismos que se pueden
reunir en tres grandes grupos:
Materia Prima,
Mano de Obra y
Gastos de Fabricacin.

ELEMENTOS DEL COSTO DE UN

PRODUCTO
Materia Prima Directa
La Materia prima directa son aquellos bienes que se transforman o
consumen en beneficio del producto terminado. Las materias primas,
generalmente, integran el producto final. As tenemos por ejemplo: a)
la madera como materia prima para obtener una mesa; b) planchas
de fierro para obtener una cisterna; c) harina de trigo para obtener
panes, etc.

La Mano de Obra Directa

La mano de obra directa representa el factor humano que interviene
directamente en la produccin, sin cuyo concurso sera imposible
realizar la transformacin y obtener como resultado, el producto
final. As tenemos: a) las horas hombre empleadas para producir una
mesa; b) las horas de mano de obra para producir una cisterna; c) la
mano de obra del panadero para producir los panes, etc.

ELEMENTOS DEL COSTO DE UN

Costos Indirectos dePRODUCTO
Fabricacin
Comprende todos aquellos costos de tipo general tales como
mano de obra indirecta, materiales indirectos y los otros
costos indirectos tales como depreciacin, seguros, servicios
generales, alquileres, etc. que no forman parte de la estructura
del producto final, pero que benefician a la produccin en su
conjunto, sin poderse identificarse con un producto o lote
determinado.
Los costos indirectos de fbrica por su naturaleza indirecta y de
difcil identificacin con el producto, hace que su clculo se
base en criterios de distribucin, tomando una base de
distribucin y calculando una tasa, cuota o factor de costo
indirecto de fabricacin para poder cargarlo al producto.

DIVISIN DE LOS COSTOS

(Representacin matemtica de los
Costos)

Costo Primo.- Se denomina costo primo al que est

conformado por la materia prima y la mano de obra directa.
Son los elementos que fcilmente se pueden identificar con
COSTO PRIMO = MPD +
el producto terminado.
MOD
Costo de Conversin o Transformacin.- Se denomina al
costo que se encuentra conformado por la mano de obra
directa y los gastos indirectos de fabricacin. Contempla los
recursos que se van a emplear para transformar la materia
prima en un producto terminado.
COSTO
DE CONVERSIN
Donde: CIF es Costo
Indirecto
de Fabricacin=o Gastos de
Fabricacin.MOD + CIF

Costo de Produccin.- Son todos aquellos que estn

integrados por los tres elementos del costo de un producto.
COSTO DE PRODUCCIN = MPD +
MOD + CIF
La frmula tambin puede ser:

COSTO DE PRODUCCIN = C. PRIMO +

CIF

Costo Total.- Representa el importe total que debe invertir la

empresa para producir, dirigirse, vender y obtener financiamiento.
Desde el punto de vista econmico representa el monto que debe
recuperar la empresa a travs de sus ingresos, dando como resultado
el punto de equilibrio.
COSTO TOTAL = COSTO PRODUCCIN +
GA + GV + GF

Tambin puede ser:

COSTO TOTAL = MPD + MOD + CIF + GA + GV + GF

Donde:
GA : Gastos Administrativos
GV: Gastos de Ventas
GF: Gastos Financieros

Precio de Venta.- Representa el monto total invertido por la

empresa ms el margen de utilidad.
El margen de utilidad est representado por una cantidad
porcentual que al sumarse al costo total determinar el precio
de venta. Este margen es el que va a determinar para la
empresa un precio de venta conveniente, de acuerdo con la
exigencia del mercado, la competencia y la poltica comercial
de la empresa.

PRECIO DE VENTA = COSTO TOTAL + %

DE UTILIDAD

En el siguiente grfico se observa los componentes del Costo

de Produccin

COSTOS
DIRECTOS

Materia Prima
Mano de Obra

Gastos de
Fabricacin
Variables
COSTO
INDIRECTOS

Gastos de
Fabricacin
Fijos

Energa
Elctrica
Combustibles
Lubricantes
Otros
materiales
Alquileres
indirectos,
Amortizacione
setc.
Depreciacione
s
Plizas de
seguros

Estado de costo de produccin

Por el perodo .........

1. Materia prima utilizada

Inventario inicial
Ms: compras
Menos: inventario final
2. Mano de obra directa
3. Gastos de fabricacin
Mano de obra indirecta
Suministros de fbrica
Servicios de fbrica
Depreciacin maquinaria y equipos
Salario supervisor de fbrica
Otros gastos de fbrica
Costo de produccin
4. Productos en proceso
Ms: inventario inicial
Menos: inventario final
Costo de productos terminados
5. Productos terminados
Ms inventario inicial
Menos inventario final
Costo de productos terminados y vendidos

CASOS DE COSTOS (1)

ESTADOS DE INGRESOS: Los Registros GP Industrias,
proporcionan la siguiente informacin para el mes de
Noviembre del 2007.
BALANCE DE INVENTARIO
Materias Prima
Trabajo en Proceso
Mercancias Terminadas

NOVIEMBRE 1
$12 000
$15 100
$19 500

NOVIEMBRE 30
$13 500
$17 600
$21 200

Datos sobre las operaciones:

Ventas
$250 000
Costo de MOD
$50
Gastos de ventas
23 000
000
Gastos Generales y adm
25
CI al 125% del Costo MOD
62
000
500
Costos
mercancias
vendidasde150
Preparar
(a) un estado
ingresos con (b) un cuadro por
000

separado que muestre el costo y mercancas vendidas.

CASOS DE COSTOS
SOLUCIN CASO N 1 (Estado de Ingresos)

GP Industrias
Estado de Ingresos
Mes de Noviembre del 2007
Ventas
$
Menos: Costo de mercancias vendidas (ver cuadro)
Utlidad bruta en ventas $
Gastos de operacin
Gastos de ventas
$
Gastos generales y adm
Ingreso neto de las operaciones
$

CASOS DE COSTOS
SOLUCIN CASO N 1 (Cuadro de Costos de Mercancias Vendidas)

GP Industrias
Cuadro de Costos de Mercancas Vendidas
Mes de Noviembre del 2007
Costos de Materias Primas
Inventario de Materias Primas, Nov 1
$
Compras
Mercancas Disponibles
$
Menos: Inventario de Materias Primas, Nov 30
Costo de Materia Prima
$
Costo de MOD
Costos indirectos (al 125% del Costo de la MOD)
Costo total de fabricacin
$
Ms: Trabajo en proceso, Nov 1
$
Menos: Trabajo en proceso, Nov 30
Costos de Mercancas manufacturadas
$
Ms: Inventario de mercancas terminadas, Nov 1
$
Menos: Inventarios e mercancas terminadas, Nov 30
Costos de mercancas vendidas
$

CASOS DE COSTOS (2)

UTILIDAD BRUTA: La Empresa GP Industrias fabrica instalaciones para
canchas de baloncesto que se venden a $420 por unidad. Para este
ao, la utilidad bruta fue del 30% del costo de las 3000 unidades
vendidas. Los materiales representaron el 50% y el costo de la mano de
obra el 30% del costo corriente de mercancas vendidas.
Se espera que para el prximo ao los costos de materiales y de mano
de obra aumenten en un 20% por unidad y que los costos indirectos de
fabricacin se incrementen en un 15% por unidad. Se ha establecido un
nuevo precio de venta de $500 para compensar las alzas en los costos.
Calcular el nmero de unidades que deben venderse el ao entrante
para obtener la misma utilidad bruta de este ao.

CASOS DE COSTOS
SOLUCIN CASO N 2 (Utilidad
Bruta)

AO ACTUAL: Costo y Utilidad Bruta

Precio de Venta por unidad $

420

Costo de mercancas vendidas (420/1.30) -323

Utilidad Bruta por unidad

97

AO ENTRANTE: Costo y Utilidad Bruta

Materiales (323 X 50% X 120%) $

193.80

Mano de obra (323 X 30% X 120%)

Costos Indirectos (323 X 20% X 115%)
Costo Total por unidad

116.28
74.29

384.37

Utilidad Bruta por unidad ($500.00 - $384.37) $

115.63

CASOS DE COSTOS (3)

La empresa GP Industrias produce una pala mecnica que se
vende a $400 por unidad. El costo de las mercancas vendidas
fue de $320 y los gastos de ventas y administrativos de $25.
Durante el 2005 se vendieron 2500 unidades. El detalle del
costo de mercancas vendidas fue el siguiente:
Materiales 50%; Mano de Obra 25%; Indirectos de fabricacin
25%.
Preparar un Estado de Ingresos para el 2005.

CASOS DE COSTOS
SOLUCIN CASO N 3 (Estado de Ingresos)
GP Industrias
Estado de Ingresos
2005
TOTAL

Ventas
(2500 unidades)
$
Costo de mercancias vendidas
Materiales 50%
$
$
Mano de Obra 25%
Costos Indirectos 25%
Total Costos de mercancas vendidas
Utilidad Bruta
$
$
Gastos de venta y administrativos
Utilidad Neta
$
$

POR UNIDAD

CASOS DE COSTOS (4)

MATERIALES DIRECTOS E INDIRECTOS: Indique si los rubros que
a continuacin se presentan son materiales directos (D) o
indirectos (I).
a) Papel de lija empleado en la produccin.
b) Frascos para cosmticos.
c) Patrones de almacn.
d) Fletes de materia prima.
e) Adhesivos para cajas.
f) Clavos.
g) Pulpa de madera.
h) Lubricantes.

ASIGNACIN DE COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIN

ASIGNACIN PRIMARIA DE LOS COSTOS

INDIRECTOS
Es la aplicacin de los costos indirectos acumulados del perodo
a los centros de costos de produccin y a los centros de costos
de servicios.

Esta aplicacin se hace de acuerdo al sitio en que se haya

originado cada erogacin o ajustndose a la base ms apropiada

BASES DE ACTIVIDAD TASA DE COSTOS INDIRECTOS

PREDETERMINADOS

Son los factores que originan el consumo de los costos

indirectos (factores causales, medidas de actividad de la
produccin o bases de actividad)

Al distribuir los costos indirectos es importante seleccionar

una base de actividad correlacionada con el consumo de los
costos indirectos, es decir, identificar los factores que
originan el consumo de los costos indirectos.

BASES DE ACTIVIDAD TASA DE

COSTOS INDIRECTOS
PREDETERMINADOS

Ejemplos de base de actividad:

UNIDADES PRODUCIDAS
HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA
COSTO (S/.) DE MANO DE OBRA DIRECTA
HORAS MQUINA
MATERIALES DIRECTOS

Para que se usan las bases de actividad?

Para distribuir los costos indirectos a los productos

Base: Unidades Producidas

Se considera el mtodo ms eficiente para aplicar los
costos indirectos.
Frmula
Costos indirectos
estimados
Unidades
de produccin
estimada

= Tasa unitaria de costos

indirectos

Ejemplo 1
Se van a manufacturar 20 000 unidades y los costos indirectos
estimados para el periodo ascienden a
S/. 100 000. Cul sera la tasa de costos indirectos?
Solucin: S/. 100 000 / 20 000 U = S/. 5.00 por unidad

Base: Horas de Mano de Obra Directa

Cuando las tasas de MOD varan ampliamente, las horas de
MOD pueden ser ms apropiadas que la base de costo de
MOD.
Frmula
Costos indirectos
estimadosde MOD
Horas estimadas

= Tasa por hora de MOD

Ejemplo 2
Si las horas de MOD se estiman en 8 000 y los costos
indirectos estimados para el periodo ascienden a
S/. 100 000 Cul ser la tasa por hora de MOD?
Solucin: S/.100 000 / 8 000U = S/.12,50 por hora de MOD

PRESUPUESTO
EMPRESARIAL

CONCEPTO DE
PRESUPUESTO
Un
presupuesto
es
un
integrador
expresa

y
en

coordinador
trminos

plan

que

se

financieros

respecto a las operaciones y recursos

que forman parte de una empresa
para un perodo determinado, con el
fin de lograr los objetivos fijados por
la alta gerencia

(Fremgen

Accounting for Managerial Analysis,

M.

James,

Figura N 1
Esquema general del sistema
presupuestario
OBJETIVOS DE LA
EMPRESA

MEDIOS DE QUE SE
DISPONE
PRESUPUESTOS(Previsto)

CONTABILIDADGENERAL
(Realidad)

COMPARACIN ENTRE LO
PREVISTO Y REAL

CONTROL Y ANLISIS DE
DESVIACIONES

NO HACE FALTA TOMAR

MEDIDAS CORRECTIVAS

SI HACE FALTA
TOMAR MEDIDAS
CORRECTIVAS

Para confeccionar los presupuestos se

han de conocer previamente cules
son los objetivos de la empresa y de
qu medios (personal, maquinaria,
etc.) se dispone para alcanzarlos.
Una vez fijados los presupuestos,
peridicamente, como mnimo una vez
al mes, se han de comparar los
resultados previstos con los reales.
De estas comparaciones surgen las
desviaciones y, si son importantes,
ser preciso tomar las medidas
correctivas pertinentes.

REQUISITOS PARA LA
ELABORACIN DEL
PRESUPUESTO
1. Conocimiento de la empresa
2. Exposicin

del

plan

poltica
3. Coordinacin

para

la

ejecucin del plan o poltica

4. Fijacin

del

perodo

presupuestal
5. Direccin y vigilancia

CLASIFICACIN DE LOS
PRESUPUESTOS
Presupuesto
operativo

Presupuesto financieros

ETAPAS DE PREPARACIN DEL

PRESUPUESTO
Diagnstico financiero

Formulacin del presupuesto

Ejecucin presupuestaria
Control del presupuesto

EVALUACIN DEL
PRESUPUESTO

Al terminar el periodo de presupuesto, se prepara un

informe crtico de los resultados obtenidos que
contendr,

no

solo,

las

variaciones

sino

el

comportamiento de todas y cada una de las

funciones y actividades empresariales.

PRESUPUESTO
MAESTRO

El presupuesto maestro es un plan de negocios

peridico que incluye un conjunto coordinado de
programas

de

detallados.

Este

operacin
incluye

estados

estimaciones

financieros
de

ventas,

gastos, ingresos y desembolsos de efectivo y balances

generales.

CONTENIDO DEL
PRESUPUESTO
MAESTRO
Presupuesto
operativo

Presupuesto de ventas.
Presupuesto de compras.
Presupuesto de costo de ventas.
Presupuesto de gastos de operacin.
Estado de ganancias y prdidas proyectado.

Presupuesto financiero

Presupuesto de caja.
Balance general proyectado.
Presupuesto de capital.

CONTROL
PRESUPUESTARIO

La confeccin de los presupuestos suele iniciarse varios

meses antes de que comience el ejercicio econmico.
Su elaboracin suele prolongarse dos o tres meses hasta que
son definitivamente aprobados por la direccin de la empresa.
Normalmente, un mes antes del inicio del
econmico ya estn aprobados los presupuestos.

ejercicio

De esta forma, pocos das despus de finalizar el primer mes

del ejercicio, ya se pueden comparar los datos previstos con
los reales.

CRONOGRAMA DE ELABORACIN,
APROBACIN Y CONTROL DEL
Comparacin entre
LosPRESUPUESTO
presupuestos
Se inicia la
confeccin de
los
presupuestos

SET.

OCT.

las
previsiones y la
realidad del mes
de enero

son aprobados

NOV.

DIC.

ENE.

FEB.

DIC.

EJERCICIO
PRESUPUESTARIO

OBTENCIN Y ANLISIS DE LAS

DESVIACIONES
Tabla N 5
Control de desviaciones
Presupuestado Realizado

Desviaciones
Importe

Ventas
Consumo

Observacione
s

VENTAJAS DE LOS
PRESUPUESTOS

1. Motivan a la gerencia general y gerencia financiera para que

definan adecuadamente los objetivos bsicos de la empresa.
2. Propicia que se defina una estructura adecuada, determinando
la responsabilidad y autoridad de cada seccin o departamento
integrante de la empresa.
3. Incrementa la participacin en los diferentes niveles de la
empresa, cuando existe motivacin adecuada.
4. Obligan

mantener

un

archivo

de

datos

histricos

controlables.
5. Facilita a la gerencia utilizar en forma ptima los diferentes
insumos o recursos que tienen en existencias.

VENTAJAS DE LOS
PRESUPUESTOS

6. Obligan a realizar un autoanlisis peridico.

7. Facilitan el control administrativo.
8. Es un reto que constantemente se presenta a los
funcionarios de una empresa para ejercitar su creatividad y
criterio profesional, con la finalidad de lograr los objetivos
y metas trazadas por la empresa.
9. Su implementacin no es automtica

LIMITACIONES DE LOS
PRESUPUESTOS

1. Se basa en estimaciones el xito de un presupuesto

depende de la confiabilidad de los datos que estemos
manejando.
2. Se debe adaptar en forma permanente a los cambios de
importancia que surjan, si surge algn inconveniente que lo
afecte, el presupuesto debe adaptarse.
3. Toma tiempo y costo prepararlos.
4. No se deben esperar resultados demasiado pronto.

PRESUPUEST
OS
OPERATIVOS

PRESUPUESTOS
OPERATIVOS

Presupuestos operativos

Comprende todos aquellos ingresos, gastos y cambios

en existencias que prev la empresa para realizar sus
actividades operacionales (Giro del negocio)

1..)

PRESUPUESTO DE
VENTAS
presupuesto de ventas
estimar las unidades que

El
se vendern en cada uno de los periodos que
proyectemos.
El importe ser el producto resultante del precio de
venta por las unidades a vender.

FORMAS DE EFECTUAR LOS

ESTIMADOS DE VENTAS
Presupuesto de ventas

Ventasesperadas
(enunidades)
Preciodeventa
unitario

VentaTotal

Trimestres

Total

800

700

900

800 3.200

S/.80

S/.80

S/.80

S/.80

S/.80

S/.64.000

S/.56.000

S/.72.000

S/.64.000

S/.
256.000

PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
Es la estimacin del volumen de productos que debe ser
fabricado durante el perodo del presupuesto, tomando como
base el presupuesto de ventas, es decir, producir en funcin
a las unidades que se ha proyectado vender.
Para determinar la cantidad que se debe producir en cada
una de las lneas de produccin se deber considerar la
siguiente frmula:
Presupuesto
deproduccin
(porlnea)

Ventas
presupuestas +
(alcosto)

Inventario
finalproductos
terminados

InventarioInicial
productos
terminados

El presupuesto de produccin est formado por el presupuesto

de materias primas directas, el presupuesto de uso de mano de
obra directa y el presupuesto de costos indirectos de
fabricacin (CIF).

PRESUPUESTO DE PRODUCCIN

Ventas esperadas (en

unidades)
Inventario final deseado a)
Necesidades totales
Menos: Inventario inicial b)
VentaTotal

Trimestres
2
3

800

700

70
870

90
790

80

790

70

720

a) 10% de las ventas del prximo

trimestre.
b) Estimado.

Total

900

800

3.200

80

100

100

980

900

3.300

90

890

80

80

820

3.220

PRESUPUESTO DE
determinacin
de las compras
COMPRAS

Consiste en la
de materiales
necesarios para la produccin.
En caso de que se tratara de una empresa comercial o una de
servicios no existir el presupuesto de produccin y en este
presupuesto de compras se estara considerando mercaderas
(de la empresa comercial) o materiales (de la empresa de
servicios).
Inventario final
Compra en
Uso de
=
+
deseado
unidades
materiales
(en unidades)

El presupuesto de material directo se acompaa usualmente

con un clculo de los pagos de caja esperados para los
materiales.

PRESUPUESTO DE COMPRAS (MATERIALES)

Trimestres

Unidades a producir
Necesidades de material por unidad
(Kg.)
Necesidades de materiales para
produccin
Inventario final deseado de materiales
a)

1
790

Total

720

890

820

3.220

2.370

2.160

2.670

2.460

9.660

216

267

246

250

250

Total
Menos: inventario inicial de materiales
b)

2.586

2.427

2.916

2.710

237

216

267

246

237

Materiales a comprar

2.349

2.211

2.649

2.464

9.673

S/.2

S/.2

S/.2

S/.2

S/.2

4.698

4.422

5.298

4.928

Precio unitario S/.

Costo de Compra S/.

9.910

19.346

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

Los presupuestos de mano de
DIRECTA
obra directa nos indicarn, de
acuerdo

las

unidades

producir, el nmero de horas que

utilizaremos para producir una
unidad.
Cabe indicar que anteriormente
hemos tenido que determinar el
tiempo de acuerdo al tipo de
producto que vamos a fabricar,
la cantidad que se utilizar, etc.

PRESUPUESTO DE MANO
DE OBRA DIRECTA
Trimestres

Unidadesaproducir
Horasdemanodeobra
directaporunidad
Horastotales
Costoporhorademanode
obradirecta
Costototaldemanode
obradirecta

790

720 890

Total

820 3.220

5
5
5
5
5

3.950 3.600 4.450 4.100 16.100

S/.5

S/.5

S/.5

S/.
S/.
S/.
19.750 18.000 22.250

S/.5

S/.5

S/.
20.500

S/.
80.500

PRESUPUESTO DE COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIN
El presupuesto de costos indirectos de fabricacin recoge los
costos adicionales a la produccin directa (materiales y mano
de obra directa) que requerimos para la fabricacin de nuestros
productos.

PRESUPUESTO DE COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIN
Igual como hallamos el costo por hora de mano de obra
directa, tambin debemos determinar un costo indirecto de
fabricacin variable por unidad para determinar la tasa de
aplicacin; que multiplicado por las horas de mano de obra nos
dar los costos indirectos presupuestados.
Cabe indicar que tambin debemos considerar los costos
indirectos fijos.

PRESUPUESTO DE COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIN
Para ilustrar el presupuesto de costos indirectos de fabricacin
asumiremos que:
Costos indirectos de fabricacin totales presupuestados =
S/.6.000 fijos (por trimestre), ms S/.2 por hora de mano de obra
indirecta.
Los gastos de depreciacin son S/.3.250 cada trimestre.
Todos los costos generales que involucra desembolso de caja se
pagan en el trimestre en que se incurren.
Al desarrollar el presupuesto de caja, debemos recordar que la
depreciacin no causa un desembolso de caja, y por consiguiente, se debe
deducir de los costos indirectos totales de fabricacin, al calcular los
desembolsos de caja.

PRESUPUESTO DE COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIN
Trimestres

Total
1
2
3
4
3.950
4.450 4.100 16.100
Horasdemanodeobradirectapresupuestada
3.600

Tasavariabledecostosindirectos
S/.2
S/.2
S/.2
S/.2
S/.2
Costosindirectosvariablespresupuestados

S/.7.900

S/.7.200

S/.8.900

S/.8.200

S/.32.200

Costosindirectosfijos

S/.6.000

S/.6.000

S/.6.000

S/.6.000

S/.24.000

Costosindirectospresupuestadostotales
Menosdepreciacin
Desembolsodecajaparaloscostos
indirectos

S/.13.900 S/.13.200 S/.14.900 S/.14.200 S/.56.200

S/.3.250

S/.3.250

S/.3.250

S/.3.250

S/.13.000

S/.10.650

S/.9.950

S/.11.650 S/.10.950 S/.43.200

PRESUPUESTO DE
INVENTARIO FINAL
El presupuesto de inventario final deseado proporciona la
informacin requerida para la construccin de estados
financieros presupuestados.
Especficamente, ayudar a calcular el costo de ventas en el
estado de ganancias y prdidas presupuestadas.
As mismo, dar el valor, en soles, del inventario final de
materiales y de productos terminados que aparecen en el
balance presupuestado.

Presupuesto de inventario final

Inventario
Costo
final unidades Unitario

Materiales directos

Productos Terminados

250

S/. 2

100 unidades

S/. 41

Total
S/. 500

S/. 4.100

ClculodelcostovariableunitariodeS/.41
Costo
unitario

Unida
des

Materiales directos

S/. 2

Horas

S/. 6

Mano de obra directa

S/. 5

Horas

S/. 25

Costos indirectos variables

Costo de fabricacin
variable total

S/. 2

Horas

S/. 10

S/. 41

Total

PRESUPUESTOS DE GASTOS DE
VENTA Y ADMINISTRACIN
El presupuesto de gastos de venta y administracin lista los
gastos de operacin involucrados al vender los productos y,
de la administracin del negocio. Para completar el estado
de resultados presupuestados en el formato de contribucin,
se

deben

calcular

los

administracin por unidad.

gastos

variables

de

venta

Presupuesto de gasto de ventas y

administracin

Trimestres
2
3
700
900

Ventas estimadas en unidades

800

Total

4
800

3.200

S/. 4

S/. 4

Gastos variables de venta y

administrativo por unidad a)

S/. 4

Gastos variables presupuestados

S/. 3.200 S/. 2.800 S/. 3.600 S/. 3.200

S/.
12.800

Gastos fijos de ventas y

administrativos
Publicidad
Seguro
Salarios de oficina
Alquiler
Impuestos
Desembolso de caja para los
costos indirectos
b)

S/. 4

S/. 4

S/. 1.100 S/. 1.100 S/. 1.100 S/. 1.100 S/. 4.400
S/. 2.800

S/. 2.800
S/.
S/. 8.500 S/. 8.500 S/. 8.500 S/. 8.500
34.000
S/. 350 S/. 350
S/. 350 S/. 350 S/. 1.400

S/. 1.200
S/. 1.200
S/.
15.950

S/.
12.750

S/.
14.750

S/.
13.150

S/.
56.600

a) Incluye comisiones de los agentes de venta, fletes y

suministros.
b) Pagado en el trimestre en que se incurre.

PRESUPUESTOS FINANCIEROS:
Presupuesto de Caja
Estado de Resultados (Ganancias y
Prdidas) proforma
Estado de Situacin Financiera
(Balance General) proyectado