EL IMPUESTO

A LA RENTA DE LAS
ACTIVIDADES
AGROPECUARIAS

MULTIPLES ACTIVIDADES
Actividad
Explot. Agrcola

Ingresos Anuales US$

IMAGRO
IRSCP
IRACIS
TOTAL
20.000

20.000

Serv.
Cosechadora

4.000

24.000

Vta. Ocasional de
hasta 2
Inmuebles

3.000

27.000

Excedente Coop.

2.000

29.000

Cra de Cerdos
Totales

20.000

5.000

1.000

30.000

5.000

30.000

Adems, algunos de estos ingresos estaran afectados por el IVA

IMAGRO

Qu Grava?

Las rentas provenientes de la

ACTIVIDAD AGROPECUARIA

Obtencin de productos primarios,

vegetales o animales mediante la
utilizacin del factor tierra, capital y trabajo
Propiedad -Tenencia
Posesin - Usufructo
Arrendamiento

 Quines son Contribuyentes?

Personas fsicas.
Sociedades con o sin personera jurdica.
Asociaciones y Corporaciones.
Empresas pblicas, entes autrquicos, entidades
descentralizadas y sociedades de economa mixta.
Personas o entidades domiciliadas o constituidas en
el exterior y sus sucursales, agencias o
establecimientos en el pas.

 Nacimiento de la Obligacin Tributaria

HECHO IMPONIBLE
LIQUIDACIN
ANTICIPOS

Cierre
=
Ejercicio Fiscal

Ao Civil

Anual por Declaracin Jurada

Sujetos a reglamentacin

 Exoneraciones
Las personas fsicas que posean a
cualquier ttulo y exploten uno o
ms inmuebles que en conjunto no
superen una superficie
agrolgicamente til de:
Regin Oriental

20 has. Regin Occidental 100 has.

 Tasas
Grandes Inmuebles

Medianos Inmuebles

10% (sobre renta neta s/ balance)

2,5% (sobre base presunta)

Renta

Bruta y Renta Neta

Superficie Agrolgicamente til

Determinacin

Criterio

Explotacin eficiente y racional

Grandes Inmuebles
Medianos Inmuebles

Determinacin
Superficie Agrolgicamente til (SAU)
Bosques naturales o cultivados
Lagunas y Humedales
reas no aptas para produccin
SAU = Total de hectreas menos

reas silvestres protegidas

Rutas y Caminos vecinales
Servidumbres de paso

Requiere presentacin
de
Declaracin Jurada

reas destinadas a servicios

ambientales

Grandes

Inmuebles

Inmuebles Comprendidos

Regin Oriental

SAU > 300 has.

Regin Occidental

Aprovechamiento
Productivo
Eficiente y racional

SAU > 1500 has.

Grandes Inmuebles
Determinacin de la Renta Bruta
Depender del
eficiente y racional aprovechamiento productivo de la tierra
Eficiente y Racional: > = 30% de SAU
Aprovechamiento Productivo: Realizacin de actividades
agrcolas, granjeras, pecuarias etc.

Grandes

Inmuebles

Renta Bruta: los ingresos

reales o presuntos originados
por
la posesin o explotacin del
inmueble.

Renta Neta Operativa: Renta Bruta menos las

erogaciones relacionados con la actividad (costos,
gastos, inversiones y manutencin de la fuente
productiva, reales y documentados) .
Renta Neta Imponible: Renta Neta Operativa
menos las deducciones del artculo 30, numeral 1,
inciso c.

Renta

Neta Imponible:
otras deducciones

8 % del valor del ganado de las hembras destinadas a

cra (actividad ganadera).
3% (mximo) de prdidas de inventario provenientes
de mortandad en ganado vacuno (sin comprobacin)
Depreciacin de mquinas, mejoras e instalaciones.
Gastos e inversiones relacionados con la actividad.
Gastos e inversiones personales y familiares.
20 % de la renta bruta de costos directos por apoyo
a propietarios de fincas colindantes o cercanas.

Declaradas
Anualmente
No se presume
comercializacin
o venta
Personas Fsicas
Precio de mercado
Documentados
Educacin, Salud
Vivienda
Vestimenta
Certificados
por
Autoridad Competente

Grandes Inmuebles
NO DEDUCIBLES

Actos de liberalidad

Erogaciones
sin contraprestacin
econmica equivalente

Documentacin sin RUC o CI del Contribuyente

Documentacin sin fecha o sin detalle de la operacin
Documentacin sin timbrado de la Administracin
Tributaria

Grandes

Inmuebles

Renta Neta Imponible Negativa

R.N. Operativa Otras Deducciones = R.N.I. Negativa
La Prdida Fiscal

Ser compensable en los siguientes

5 ejercicios

Ejemplos de liquidacin

Finca de 1.000 hectreas Hernandarias, AP

Primer Paso: Determinacin de la SAU
CONCEPTOS

LEY 2.421

LEY 125

Superficie total del

inmueble

1.000 has

1.000 has

Bosques, lagunas

(200) has

(200) has

reas protegidas,
caminos vecinales,
esteros

(150) has

SAU

650 has
Grandes Inmuebles

800 has

Grandes Inmuebles

Ejemplos de liquidacin
Finca de 1.000 hectreas Hernandarias, AP
Segundo Paso: Uso eficiente y racional

SAU = 650 has

USO EFICIENTE Y
RACIONAL
Mayor a 30% de
SAU
CONTABILIDAD

> = 195 has

Rgimen de
Medianos
Inmuebles

Menor a 30% de
SAU
BASE PRESUNTA

Grandes Inmuebles

Ejemplos de liquidacin
Finca de 1.000 hectreas Hernandarias, AP
Tercer Paso: Renta Bruta
2,4 tn x 650 has
x US$ 170
con rgimen contable
RENTA BRUTA
LEY 2.421
LEY 125
Ingresos totales
agropecuarios

1.591.200.000 Gs

Valor fiscal de has

imponibles

116.348.800 Gs

(800 has x 145.436 Gs dic. 03)

13.961.856 Gs

Tasa presunta 12% s/ VF

Renta Bruta

1.591.200.000 Gs

13.961.856 Gs

Grandes Inmuebles

Ejemplos de liquidacin
Finca de 1.000 hectreas Hernandarias,
AP
Cuarto Paso: Renta Neta Imponible
650 has. de SAU, con rgimen contable
RENTA NETA
LEY 2.421
Renta Bruta
Gastos e Inversiones

1.591.200.000 Gs
(1.000.000.000) Gs

Depreciaciones

(50.000.000) Gs

Gastos familiares (pers. fsicas)

(30.000.000) Gs

Apoyo a fincas cercanas

Renta Neta Imponible Ley 2.421

(4.000.000) Gs
507.200.000 Gs

Hasta
20% s/
RB

Grandes Inmuebles

Ejemplos de liquidacin
Finca de 1.000 hectreas Hernandarias, AP
Cuarto Paso: Renta Neta

RENTA NETA

LEY 125

Renta Bruta

13.961.856 Gs

Gastos (40% s/ RB)

(5.584.742) Gs

IVA compras (hasta 30% s/

RB)

(4.188.557) Gs

Renta Neta Ley 125

4.188.557 Gs

Grandes Inmuebles

Ejemplos de liquidacin
Finca de 1.000 hectreas Hernandarias, AP
Quinto Paso: Aplicacin de la Tasa
con rgimen contable
RENTA NETA
Renta Neta Imponible
Tasa
Impuesto

LEY 2.421

LEY 125

507.200.000 Gs

4.188.557 Gs

10%

25%

50.720.000 Gs

1.047.139 Gs

Medianos

Inmuebles

La clasificacin de medianos inmuebles se establece

en funcin a la extensin de la Superficie
Agrolgicamente til (SAU)
Regin Oriental: SAU < = 300 has.
Regin Occidental: SAU < = 1.500 has.

Medianos Inmuebles
Determinacin de la Renta Imponible
(Base Presunta)
Elementos a tener en cuenta:
Extensin de la superficie agrolgicamente til (SAU)
Coeficiente de Produccin Natural del Suelo (COPNAS)
Precio promedio del ao agrcola anterior

Medianos

Inmuebles

Determinacin de la Renta Imponible

(Base Presunta)
La renta imponible se determina aplicando la produccin
presunta a la extensin de la superficie agrolgicamente til.
La produccin presunta de la superficie agrolgicamente til se
determina en base a la clasificacin de la zona de produccin de
acuerdo al coeficiente de produccin (COPNAS).
Al rendimiento presunto as determinado, se le deber aplicar el
precio promedio del producto de referencia del ao agrcola
anterior, publicado por la SSET.

Medianos Inmuebles
Determinacin de la Renta
Imponible
-2Codificacin
por Zona
-1Extensin
SAU

-3Rendimiento
Presunto

-4Precio promedio
del ao anterior

-5Renta
Imponible
-6Tasa del
Impuesto: 2,5%

Medianos

Inmuebles

Clasificacin de las zonas de produccin:

Zona

Coeficiente de
Produccin

Rendimiento
Productivo

1 Granera

de 0,55 a 1,00

1.500 Kg. de soja p/ ha.

2 Fibra

de 0,31 a 0,54

600 Kg. de algodn p/ ha.

3 Ganadera

de 0,20 a 0,30

50 Kg. de peso vivo

de 0,01 a 0,19

25 Kg. de peso vivo

(Alto Rendimiento)

4 Ganadera
(Rendimiento Medio)

Medianos Inmuebles
Previa
comunicacin

Rgimen contable

Mnimo 3
aos

Estos contribuyentes pueden optar por liquidar el

impuesto de la forma prevista para Grandes Inmuebles.

Crdito fiscal
IVA por compras de bienes y servicios
destinados a la actividad agropecuaria.

Ejemplos de liquidacin
Finca de 500 hectreas Hernandarias, AP
Primer Paso: Determinacin de la SAU
CONCEPTOS
Superficie total del inmueble

LEY 2.421

LEY 125

500 has

500 has

Bosques, lagunas

(150) has

(150) has

reas protegidas, caminos

vecinales, esteros

(100) has

SAU

250 has
Medianos Inmuebles

350has

Medianos Inmuebles

Ejemplos de liquidacin
Finca de 500 hectreas Hernandarias, AP
Segundo Paso: Identificacin del
Coeficiente de Produccin Natural del
Suelo (COPNAS)
TIPOS DE SUELO

NDICE DE
PRODUCTIVIDAD

NTr-3ab

0,75

FRr-3ab

0,70

GLd-2-3a

0,15

Medianos Inmuebles

Ejemplos de liquidacin
Finca de 500 hectreas Hernandarias, AP
Tercer Paso: Identificacin de Zona y
Rendimiento
COPNAS = 0,70
ZONAS
COPNAS
RENDIMIENTO
Zona 1 (Granera)

0,55 a 1,00 1.500 Kg. de soja por ha

Zona 2 (Fibra)

0,31 a 0,54 600 Kg. de algodn por ha

Zona 3 (Ganadera de alto

rendimiento)

0,20 a 0,30 Ganancia = 50 Kg. peso vivo

Zona 4 (Ganadera de
rendimiento medio)

0,01 a 0,19 Ganancia = 25 Kg. peso vivo

Medianos Inmuebles

Ejemplos de liquidacin
Finca de 500 hectreas Hernandarias, AP
Cuarto Paso: Renta Imponible
RENTA IMPONIBLE
SAU
Rendimiento Productivo
(1.500 Kg. de soja por ha)

LEY 2.421
250 has
375.000 Kg.

Precio promedio ao anterior

(US$ 170 por tn) (TC 6.000)

382.500.000 Gs

Renta Imponible Ley 2.421

382.500.000 Gs

Medianos Inmuebles

Ejemplos de liquidacin
Finca de 500 hectreas Hernandarias, AP
Cuarto Paso: Renta Imponible
RENTA IMPONIBLE
Renta Bruta (350 has x valor
fiscal x 12%)

LEY 125
6.108.312 Gs

Gastos (40% s/ RB)

(2.443.325) Gs

IVA compras (hasta 30% s/ RB)

(1.832.494) Gs

Renta Imponible Ley 125

1.832.493 Gs

Medianos Inmuebles

Ejemplos de liquidacin
Finca de 500 hectreas Hernandarias, AP
Quinto Paso: Aplicacin de la Tasa

RENTA IMPONIBLE
Renta Neta
Tasa
Impuesto

LEY 2.421

LEY 125

382.500.000 Gs

1.832.493 Gs

2,5%

25%

9.562.500 Gs

458.123 Gs

Distrito

Santa Rita

Tipo de Suelo

NTr-3ab

COPNAS

0,75
Ley 2421/04

Ley 125/91

Superficie Total de Inmueble Has.

500

500

Bosques y lagunas

150

150

Areas Protegidas, Caminos Vecinales, esteros

100

Total de Superficie Agrolgicamente Util (SAU)

250

Identificacin de la Zona y Rendimiento

Presunto

1500 Kg. De Soja

350

Ejemplos de Liquidacin
Ley 2421/04

Ley 125/91

250

350

1.500

Gs 1.020

Valor Fiscal del Inmueble

Gs 50.902.600

Renta Bruta - 12%

Gs 6.108.312

Gastos - 40%

Gs -2.443.325

IVA por compras - 30%

Gs -1.832.494

Gs 382.500.000

Gs 1.832.494

2,50%

25,00%

9.562.500

458.123

SAU
Rendimiento Presunto
Precio Promedio del ao anterior p/ kg.

Renta Presunta
Tasa del Impuesto
Impuesto

Distrito

Santa Rita

Santa Rita

Tipo de Suelo

NTr-3ab

ACh-2ab

COPNAS

0,75

0,50

Superficie Total de Inmueble Has.

500

500

Bosques y lagunas

150

150

Areas Protegidas, Caminos Vecinales, esteros

100

100

SAU

250

250

Identificacin de la Zona

Granera

De Fibra

Rendimiento Presunto

1500 Kg. De Soja

600 Kg. De Algodn

Ejemplos de Liquidacin
SAU
Rendimiento Presunto
Precio Promedio del ao anterior
Renta Presunta
Tasa del Impuesto
Impuesto

250

250

1.500

600

Gs 1.020

Gs 1.550

Gs 382.500.000

Gs 232.500.000

2,50%

2,50%

9.562.500

5.812.500

Distrito
Tipo de Suelo

Santa Rita
NTr-3ab

Mcal. Estigarribia
(Region Occidental)

COPNAS

0,75

Superficie Total de Inmueble Has.

500

1.600

Bosques y lagunas

150

250

Areas Protegidas, Caminos Vecinales,

esteros

100

100

SAU

250

1.250

Granera

Ganadera
(Medio)

1500 Kg. De
Soja

25 Kg.Ganado
Vivo

250

1.250

1.500

25

Gs 1.020

Gs 2.450

Gs 382.500.000

Gs 76.562.500

2,50%

2,50%

Identificacin de la Zona
Rendimiento Presunto

Totales

1.500

Ejemplos de Liquidacin
SAU
Rendimiento Presunto
Precio Promedio del ao anterior
Renta Presunta
Tasa del Impuesto

Gs.571.562.500

ESQUEMA RGIMEN
SIMPLICADO

Esquema Rgimen Simplificado

Total de las ventas del ejercicio fiscal (Renta Bruta)
Menos(-) Total de los gastos de explotacin directa, sin incluir inversiones y
reparaciones extraordinarias.
Menos(-) Gastos personales y familiares (para las empresas unipersonales y
de acuerdo con las limitaciones)
Menos(-) Depreciacin lineal sobre activo fijo, inversiones y reparaciones
extraordinarias sobre valor histrico (No se revala)
Menos(-) Depreciacin de vientres 8% sobre el inventario valorizado al cierre
del ejercicio.
Menos(-) Mortandad 3% sobre el valor del inventario de la hacienda al cierre
del ejercicio.
Menos(-) IVA de aos anteriores limitado al 30% de la Renta Bruta del ao que
se liquida.

Esquema Rgimen Simplificado

Es igual(=)
RESULTADO ANTES DEL IMAGRO (RENTA NETA)
Por(x)
TASA DEL IMAGRO (10%)
Es igual (=)
IMPUESTO LIQUIDADO IMAGRO
Menos(-)
Excedente del Imagro de aos anteriores (crdito fiscal)
Anticipos y retenciones ejercicio 2005
100% IVA afectado directamente a la actividad agropecuaria (IVA
Crdito Fiscal a partir de 2005)
Es igual(=)
MONTO A INGRESAR AL FISCO

Esquema Rgimen Simplificado

Observaciones
No se revalan los valores del activo Fijo.
No tienen incidencia los pases de categora. Son al solo efecto de las
depreciaciones especiales.
Es conveniente para los que realizan Invernada. Venta cclica y
rpida.
Los gastos deben estar debidamente documentados.
Las deducciones tienen limitaciones en algunos casos.
No se requiere contabilidad. Se lleva Libro Movimiento Caja Imagro:
1) Ingreso / anticipos
2) Egresos.
Gran inconveniente: el ciclo fiscal no coincide con el ciclo productivo.

Esquema Rgimen contable

Total de ventas del ejercicio fiscal (Renta Bruta)
Menos(-) Total de los gastos de explotacin directa sin incluir
inversiones y reparaciones extraordinarias.
Menos(-) Gastos personales y familiares (para las empresas
unipersonales y de acuerdo con las limitaciones).
Menos(-) Depreciacin lineal sobre activo fijo, inversiones
reparaciones extraordinarias sobre valor revaluado. (reevaluacin
obligatoria).
Menos(-) Depreciacin de vientres 8% sobre el inventario valorizado al
cierre del ejercicio.
Menos(-) Mortandad 3% sobre el valor del inventario de la hacienda al
cierre del ejercicio.
Menos(-) IVA aos anteriores limitado al 30% de la Renta Bruta del
ao que se liquida.

Esquema Rgimen contable

Es igual (=)
RESULTADO ANTES DEL IMAGRO (RENTA NETA)
Por (x)
TASA DEL IMAGRO (10%)
Es igual (=)
IMPUESTO LIQUIDADO IMAGRO
Menos(-)
Excedentes del Imagro aos anteriores (crdito fiscal)
Anticipos y retenciones ejercicio 2005.
100% IVA afectado directamente a la actividad agropecuaria (IVA
Crdito Fiscal, a partir de 2005).
Es igual (=)
MONTO A INGRESAR AL FISCO

Esquema Rgimen contable

Observaciones
La revaluacin es obligatoria.
Los pases de categora deben ser registrados en una
Cuenta Pasiva como utilidad diferida, y se deben separar
los costos asociados a los mismos.
Costo de venta del ganado = costo de los animales
comprados.
Los gastos deben estar debidamente documentados.
Las deducciones tienen limitaciones en algunos casos.
No se requiere contabilidad.

IVA GASTO DEDUCIBLE

Los remanentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de aos

anteriores (hasta 2004) limitado al 30% de la Renta Bruta del ao que se
liquida el Imagro.

IVA de los gastos e inversiones familiares y personales relacionados

con el titular inscripto, el cnyuge, incluidas las uniones de hecho
previstas en la Ley N1/92, los ascendientes en lnea directa, los hijos
solteros, la hermana soltera o viuda que estn directamente a su cargo.
(Solo para unipersonales)

IVA de costos directos en que se incurran en apoyo de las personas

fsicas que exploten en calidad de propietarios de fincas colindantes o
cercanas.

IVA no relacionado con la obtencin de las rentas gravadas y la

manutencin de la fuente productora.

IVA CREDITO FISCAL

El impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a las

inversiones y gastos relacionados con la obtencin de las
rentas gravadas y la manutencin de la fuente productora,
realizadas a partir del 1 de enero del ao 2005.
Siempre que la derogacin este respaldada con la
documentacin legal emitida de conformidad con las
disposiciones tributarias vigentes.
IVA. Remuneracin personal independiente, honorarios
profesionales y otros.
IVA gastos generales: alumbrado, fuerza motriz, fletes, telfono,
prima de seguro contra riesgos inherentes al negocio, tiles de
escritorio y otros.
IVA mantenimiento y reparacin de maquinas y equipos.
IVA de implantacin de pasturas y otras mejoras.

CONTCTENOS:
Edificio
Asuncin Sper Centro 2do.
Piso Oficina N 302

Tel/Fax: 595 21 452466/7

Mvil: 595 981 418788
Email: fmendez@impuestospy.com