OBJETO DEL IVA

IMPUESTOS II
2014

NORMATIVA

Ley: 1, 2, 3, 4
DR: 0.1, 1, 1.1, 1.2, 2, 3, 4, 5, 6

ELEMENTOS INTEGRATIVOS DEL

HECHO IMPONIBLE

OBJETIVO: Qu hechos se gravan?

ESPACIAL: Dnde deben realizarse esos
hechos?
TEMPORAL: Cundo se producen?
SUBJETIVO: Quines son los sujetos
pasivos?
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ELEMENTO OBJETIVO

OBJETO DEL GRAVAMEN: consiste en los

hechos de contenido econmico que el legislador
elige gravar.

ELEMENTO OBJETIVO
ART. 1 de la Ley de IVA define cules son los HI
alcanzados con el gravamen y los detalla en cuatro
incisos:
VENTA DE COSAS MUEBLES
OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE
SERVICIOS
IMPORTACIONES DEFINITIVAS DE COSAS MUEBLES
PRESTACIONES DEL ART. 3 e) REALIZADAS EN EL
EXTERIOR Y UTILIZADAS O EXPLOTADAS EN EL PAS
(IMPORTACIN DE SERVICIOS)

VENTA DE COSAS MUEBLES

Establcese en todo el territorio de la Nacin un
impuesto que se aplicar sobre:
Art. 1 inc. a): Las ventas de cosas muebles situadas o
colocadas en el territorio del pas efectuadas por los
sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del
artculo 4, con las previsiones sealadas en el tercer
prrafo de dicho artculo.

DEFINICIN DE VENTA: ART. 2 L

Principio de autonoma del Derecho Tributario
Permite que el legislador utilice definiciones que no
siempre coinciden con las dadas por el derecho
privado
Cuando no hay una definicin propia, se utilizan los
conceptos del derecho privado
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COSAS MUEBLES

No est definido en la ley qu se considera cosa

mueble
Por lo tanto hay que recurrir al Cdigo Civil

Art. 2318
COSAS MUEBLES: LAS QUE PUEDEN
TRASLADARSE DE UN LUGAR A OTRO,
YA SEA POR S MISMAS O POR FUERZA
EXTERNA, SALVO LAS ACCESORIAS DE
UN INMUEBLE.

Ley IVA: art. 2

Contiene tres incisos en los cuales

proporciona definiciones y asimila distintas
situaciones a ventas de cosas muebles

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Ley IVA: art. 2

a) VENTAS PROPIAMENTE DICHAS

b) AUTOCONSUMOS
c) OPERACIONES DE INTERMEDIARIOS
QUE ACTAN A NOMBRE PROPIO

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Art. 2 inc. a)
2.a) Transferencia a ttulo oneroso de una cosa
mueble entre personas fsicas e ideales, suc. indiv.
y dems entes que importe transmisin de
dominio
VENTAS POR ASIMILACIN

2.a)1 La incorporacin de bienes de propia produccin

a servicios exentos o no gravados
2.a)2 La enajenacin de bienes de cambio adheridos al
suelo al momento de la venta
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2. a) VENTAS DE COSAS
MUEBLES
La ley incluye a ttulo enunciativo una serie de
actos que, en s mismos, no constituyen
contratos de compra-venta pero que la ley los
asimila a tales. Por ejemplo menciona la
permuta, dacin en pago, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aporte a sociedades,
ventas y subastas judiciales y remata diciendo
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin
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2. a) VENTAS DE COSAS
MUEBLES
CUL FIN?: LA TRANSMISIN DE
DOMINIO A TTULO ONEROSO
EXCLUYE EXPRESAMENTE: LA
EXPROPIACIN: Venta forzosa fundada en ley

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2.a)1 INCORPORACIN DE COSAS MUEBLES

DE PROPIA PRODUCCIN

DOS CONDICIONES:
Que la cosa mueble haya sido fabricada,
construida o producida por el propio prestador o
locador
Que la locacin, la prestacin de servicio, o la
obra se encuentre exenta o no gravada

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ULTIMO PRRAFO art 2 inc. a)

CONCEPTUALIZA CUANDO SE
CONFIGURA LA VENTA POR
INCORPORACIN:
La cosa mueble tiene que ser producida por
quien realiza la prestacin no gravada
Mediante
un proceso de elaboracin o
fabricacin que puede o no llevarse a cabo en el
propio lugar donde se realiza la prestacin y en
forma simultnea con ella

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L 2.a) 2 ENAJENACIN DE BIENES

ADHERIDOS AL SUELO
Considera venta siempre que:
Estn adheridos al suelo al momento de la venta
Puedan ser separados del suelo en un momento
posterior
Sean bienes de cambio

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EXCLUSIONES
NO SE CONSIDERAN VTAS:
TRANSFERENCIAS DE COSAS MUEBLES EN
EL MARCO DE REORGANIZACIONES
EMPRESARIAS COMPRENDIDAS EN ART. 77 LIG
TRANSFERENCIAS DE COSAS MUEBLES A
FAVOR DE DESCENDIENTES Y/O CONYUGES
(siempre que cedente y cesionarios sean responsables
inscriptos)

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L 2.b) AUTOCONSUMOS

Se tratan como si fueran ventas los retiros

que efecta el titular de una empresa para
uso o consumo personal

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L 2.c) INTERMEDIARIOS
Se tratan como ventas las operaciones de los
comisionistas, consignatarios u otros que vendan
o compren cosas muebles en nombre propio pero
por cuenta de terceros
Se trata de una ficcin legal por cuanto no hay
verdadera transferencia de dominio entre
comitente y consignatario
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OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES

DE SERVICIOS Ley art. 1 inc. B)
Establcese en todo el territorio de la Nacin
un impuesto que se aplicar sobre:
b) Las obras, locaciones y prestaciones de
servicios incluidas en el artculo 3, realizadas
en el territorio de la Nacin.

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Elementos distintivos
TERRITORIALIDAD
REMISIN ART. 3 L:

3 a) Trabajos sobre inmueble ajeno

3 b) Obras sobre inmueble propio
3 c) Locacin de obra
3 d) Locacin de servicios
3 e) Prestaciones de servicios: 20 primeros puntos
3 e) Prestaciones de servicios: punto 21
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ART. 1493 DEL C CIVIL

Habr locacin, cuando dos partes se
obliguen recprocamente, la una conceder el
uso o goce de una cosa, o ejecutar una obra, o
prestar un servicio; la otra a pagar por este uso,
goce, obra o servicio un precio determinado en
dinero. El que paga el precio, se llama en este
Cdigo locatario, arrendatario o inquilino y el
que lo recibe locador o arrendador. El precio
se llama arrendamiento o alquiler
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Se destaca

1.

2.

La Ley no menciona en el art. 1 inc. b)

al sujeto pasivo
Es un requisito la onerosidad?

24

Situaciones especiales
En el caso de las telecomunicaciones internacionales se
las entender realizadas en el pas en la medida en que su
retribucin sea atribuible a la empresa ubicada en l .
Interesa dnde est el prestador
Quin recibe la retribucin

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Situaciones especiales

En los casos previstos en el inciso e) del artculo 3,

no se consideran realizadas en el territorio de la
Nacin aquellas prestaciones efectuadas en el pas
cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo
en el exterior.

Exclusin de objeto por considerar que no se los

presta en el pas
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Problemas de aplicacin
CUL SERA LA SOLUCIN EN EL CASO DE UNA
EMPRESA EXTRANJERA QUE CONTRATA LOS
SERVICIOS DE UNA CONSULTORA ARGENTINA
PARA QUE PRODUZCA UN INFORME SOBRE LAS
POSIBILIDADES DE INVERTIR EN EL PAS?

DNDE SE UTILIZA O EXPLOTA EL

SERVICIO?
DNDE SE TOMA LA DECISIN?

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HECHOS IMPONIBLES DESCRITOS EN

EL ART.3
Art. 3 a): TRABAJOS SOBRE INMUEBLE AJENO
Se encuentran alcanzadas por el impuesto
a) Los trabajos realizados directamente o a travs de
terceros sobre inmueble ajeno, entendindose como
tales las construcciones de cualquier naturaleza, las
instalaciones civiles, comerciales o industriales-, las
reparaciones y los trabajos de mantenimiento y
conservacin. La instalacin de viviendas
prefabricadas se equipara a trabajos de construccin;
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TRABAJOS SOBRE INMUEBLE AJENO

REALIZADOS EN FORMA DIRECTA O A
TRAVS DE TERCEROS CONTRATADOS.
INCLUYE:

Construcciones
Instalaciones
Reparaciones
Mantenimiento y conservacin
Instalacin de viviendas prefabricadas

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HECHOS IMPONIBLES DESCRITOS EN

EL ART.3
Art. 3 b): OBRAS SOBRE INMUEBLE
PROPIO:
Se encuentran alcanzadas por el impuesto...
b) Las obras efectuadas directamente o a travs
de terceros sobre inmueble propio

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OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO

Obra es la construccin que se aade a un terreno o a

una obra preexistente
DR art. 4 aclara que slo es obra la construccin
sujeta a denuncia, autorizacin o aprobacin por
autoridad competente
El terreno, como as tambin toda construccin
preexistente, queda fuera del objeto
Requisito subjetivo del art. 4 d): deben ser hechas
por empresas que persigan un lucro con la ejecucin
y
venta
de
la
obra:
EMPRESAS
CONSTRUCTORAS.
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HECHOS IMPONIBLES DESCRITOS EN

EL ART.3
Art. 3 c): LOCACIN DE OBRA POR ENCARGO
Se encuentran alcanzadas por el impuesto
c) La elaboracin, construccin o fabricacin de una
cosa mueble an cuando adquiera el carcter de
inmueble por accesin- por encargo de un tercero, son
o sin aporte de materias primas, ya sea que la misma
suponga la obtencin del producto final o
simplemente constituya una etapa en su elaboracin,
construccin, fabricacin o puesta en condiciones de
utilizacin.
.
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LOCACIN DE OBRA POR ENCARGO

Comprende la elaboracin de una cosa mueble

por encargo de un tercero
El tercero puede aportar o no materias primas
La cosa fabricada por encargo puede
convertirse en inmueble por accesin
La elaboracin por encargo puede ser slo una
etapa en la obtencin del producto final

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EXCLUSIN DEL 2 PRRAFO

Lo dispuesto en este inciso no ser de
aplicacin en los casos en que la obligacin del
locador sea la prestacin de un servicio no
gravado que se concreta a travs de la entrega de
una cosa mueble que simplemente constituya el
soporte material de dicha prestacin. El decreto
reglamentario establecer las condiciones para la
procedencia de esta exclusin
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EXCLUSIN DEL 2 PRRAFO

Exige:
Prestacin de un servicio no gravado
Que se concreta mediante la entrega de una
cosa mueble
Que slo constituye el soporte material de la
prestacin
DR art. 6 establece las condiciones:
Conjuncin, vinculacin y soporte material
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HECHOS IMPONIBLES DESCRITOS EN

EL ART.3
Art. 3 d): OBTENCIN DE BIENES DE LA
NATURALEZA POR ENCARGO DE
TERCEROS
BIENES DE LA NATURALEZA: VEGETALES, ANIMALES Y
MINERALES

POR ENCARGO (EXCLUYE AL PROPIO PRODUCTOR)

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