IMPUESTO A LA RENTA

PERSONAS NATURALES
RENTAS DE CAPITAL
(PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORA)
EJERCICIO 2011
01

MAPA CONCEPTUAL

RENTA DE PERSONAS NATURALES

OBLIGAC. SUSTANCIALES

DEVENGADO

CONTRIBUYENTES

PERCIBIDO

PRIMERA

PERSONAS NATURALES
SOCIEDADES CONYUGALES
SUCESIN INDIVISA

CATEGORAS
SEGUNDA

CUARTA

QUINTA

RENTA BRUTA

RENTA BRUTA

RENTA BRUTA

RENTA BRUTA

DEDUCCIONES

DEDUCCIONES

DEDUCCIONES

DEDUCCIONES

RENTA NETA 1C

RENTA NETA 2C

RENTA NETA 4C

RENTA NETA 5C

(+)

(+)

(+)

(+)

OBLIGACIONES FORMALES

CRITERIOS DE IMPUTACIN

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

2

CONTENIDO
I.

Contribuyentes del Impuesto a la Renta de Personas

Naturales.
II. Categoras del Impuesto a la Renta de Personas
Naturales.
1. Rentas de Primera Categora.
2. Rentas de Segunda Categora.

I.I. Contribuyentes
Contribuyentes del
del Impuesto
Impuesto aa la
la
Renta
Renta de
de Personas
Personas Naturales.
Naturales.

CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES
TUO
TUORENTA
RENTA
D.S.
D.S.179-04-EF
179-04-EF

PERSONA
PERSONA NATURAL
NATURAL
Art.
Art. 14
14de
dela
laLey
Ley
SUCESION
SUCESION INDIVISA
INDIVISA
Art.
Art. 14
14yy17
17de
dela
laLey
Ley

REGLAMENTO
REGLAMENTO
D.S.
D.S.122-94-EF
122-94-EF

SOCIEDAD
SOCIEDADCONYUGAL
CONYUGAL
Art.
Art.14
14yy16de
16dela
la Ley
Ley
Art.
Art. 6
6del
delreglamento
reglamento

Persona
Natural

Persona
Persona fsica,
fsica, individual
individual oo de
de
existencia
existencia visible,
visible, que
que tienen
tienen
capacidad
capacidad jurdica
jurdica para
para adquirir
adquirir
derechos
yy
contraer
derechos
contraer
obligaciones.
obligaciones.
La
La persona
persona humana
humana es
es sujeto
sujeto
de
derecho
desde
su
de
derecho
desde
su
nacimiento,
nacimiento, por
por lo
lo tanto,
tanto, capaz
capaz
de
de adquirir
adquirir bienes
bienes yy derechos
derechos
patrimoniales;
patrimoniales; por
por lo
lo tanto,
tanto,
hbil
para
contraer
hbil
para
contraer
obligaciones
obligaciones tributarias.
tributarias.

Sociedad
Conyugal

Se
origina
cuando
los
Se
origina
cuando
los
cnyuges
optan
por
cnyuges
optan
por
constituirse
constituirse en
en una
una SOCIEDAD
SOCIEDAD
DE
DE GANANCIALES
GANANCIALES yy uno
uno de
de
ellos
ellos por
por OPCIN,
OPCIN, asume
asume la
la
representacin
representacin tributaria
tributaria como
como
Sociedad
Sociedad Conyugal,
Conyugal, declarandeclarando
do yy pagando
pagando el
el impuesto
impuesto
generado
generado por
por sus
sus rentas
rentas
propias
propias yy comunes.
comunes.

RENTAS
PROPIAS

Cada
Cada uno
uno de
de los
los
cnyuges
cnyuges declara
declara
en
en forma
forma indepenindependiente.
diente.
Atribucin
Atribucin por
por parpariguales
iguales aa cada
cada uno
uno
de
de los
los cnyuges
cnyuges

SOCIEDAD
CONYUGAL
RENTAS
COMUNES

Sociedad conyugal

Uno
de
los
Uno
de
los
cnyuges
cnyuges decladecladeclara
declara la
la totalitotalide
de las
las rentas.
rentas.

SOCIEDAD
CONYUGAL

Rentas de los hijos

Menores de edad

Acumulada a la
renta
del
cnyuge que
obtenga mayor
renta

Sociedad
conyugal

Declarada por el
cnyuge que por
mandato judicial
administra
las
rentas

Persona
Persona oo conjunto
conjunto de
de
personas
personas que
que reciben
reciben un
un
patrimonio
patrimonio determinado
determinado
en
en calidad
calidad de
de herencia.
herencia.

Sucesin
Indivisa

Su
Su personalidad
personalidad tributributaria
taria se
se extiende
extiende desde
desde la
la
muerte
del
causante
muerte
del
causante
(propietario
(propietario del
del patrimonio
patrimonio
heredado),
heredado), hasta
hasta que
que se
se
inscribe
inscribe el
el testamento
testamento oo
se
se declaran
declaran judicialmente
judicialmente
los
los herederos.
herederos.

II.
II. Categoras
Categoras del
del Impuesto
Impuesto aa la
la
Renta
Renta de
de Personas
Personas Naturales.
Naturales.

11

Rta.
Rta. 1ra.
1ra.Cat.
Cat.

C
A
T
E
G
O
R
I
A
S

Rta.
Rta. 2da.
2da. Cat.
Cat.

Rta.
Rta.3ra.
3ra.Cat.
Cat.

Rta.
Rta.4ta.
4ta. Cat.
Cat.

Rta.5ta.
5ta. Cat.
Cat.
Rta.

Base Legal: Art. 22 del TUO de la LIR.

Arrendamiento,
Arrendamiento,
Subarrendamiento
Subarrendamiento
Cesin
Cesinde
debienes
bienes

Art.
23

Rentas
Rentasde
de
otros
otroscapitales
capitales

Art.
24

Comercio,
Comercio,
industria,
industria, ...
...

Art.
28

Trabajo
Trabajo
independiente
independiente

Art.
33

Trabajo
Trabajo
dependiente
dependiente

Art.
34

II. CATEGORAS DE RENTA

Rta.
Rta. 1ra.
1ra.Cat.
Cat.

Rta.
Rta. 2da.
2da.Cat.
Cat.

Rta.
Rta. 4ta.
4ta.Cat.
Cat.

Rta.
Rta. 5ta.
5ta.Cat.
Cat.

RENTAS
DE CAPITAL
FUENTE
DE RENTA
RENTAS
DEL TRABAJO
13

 Criterios de Imputacin
Rta. 1ra. Cat.
Rta. 3ra. Cat.
Rta. 2da. Cat.

Rta. 4ta. Cat.

DEVENGADO
DEVENGADO
CRITERIOS DE
IMPUTACIN

PERCIBIDO
PERCIBIDO

Rta. 5ta. Cat.

Base Legal: Art. 57 y 59 del TUO de la LIR.

14

1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

15

1.1. RENTAS DE 1ra. CATEGORIA

Alquiler
Alquiler en
en efectivo
efectivo oo en
en especie
especie por
por el
el arrendamiento
arrendamiento oo
subarrendamiento
subarrendamientode
dePREDIOS,
PREDIOS, incluido:
incluido:

Sus
Susaccesorios
accesorios

Importe
Importe pactado
pactado por
por los
los servicios
servicios suministrados
suministrados por
por el
el
arrendador
arrendador(persona
(personaque
que da
da en
enalquiler)
alquiler)

Tributo
Tributo que
que tome
tome aa su
su cargo
cargo el
el arrendatario
arrendatario (inquilino),
(inquilino),
que
quepor
porley
leycorresponda
correspondaal
alarrendador.
arrendador.
En el caso de predios amoblados se
considera renta el ntegro del monto del
alquiler.
Base Legal: Art. 23 inciso a) de la LIR

PREDIOS
Terrenos
Terrenos
Edificaciones
Edificaciones
Instalaciones
Instalaciones fijas
fijas yy
permanentes
permanentes

Constituyan
Constituyan parte
parte integrante
integrante del
del
mismo
mismo

No
No puedan
puedan ser
ser separadas
separadas sin
sin alterar,
alterar,
deteriorar
deterioraroodestruir
destruirla
laedificacin
edificacin

PREDIOS
RENTA BRUTA

Amoblados
no

Arrendamiento
Arrendamiento

Subarrendamiento
Subarrendamiento

El
El monto
monto del
del alquiler,
alquiler, no
no
debe
debe ser
ser menor
menor al
al 6%
6%
del
del Valor
Valor del
del predio
predio
determinado
en
el
determinado
en
el
autoavalu.
autoavalu.

Diferencia
entre
el
Diferencia
entre
el
alquiler
que
el
alquiler
que
el
subarrendatario
subarrendatario paga
paga al
al
inquilino
inquilino yy el
el que
que ste
ste
deba
pagar
al
deba
pagar
al
propietario.
propietario.

Renta Presunta

PREDIOS

RENTA FICTA
Cesin
Cesin aa precio
precio
no
no determinado
determinado

Cesin
Cesin gratuita
gratuita

Para
Para efectos
efectos tributarios
tributarios deber
deber declarar
declarar como
como
Renta
Renta Bruta
Bruta Anual
Anual el
el 6%
6% del
del valor
valor del
del predio
predio
declarado
declarado en
en el
el autoavalo.
autoavalo.

Si
Si los
los predios
predios se
se encuentren
encuentren ocupados
ocupados por
por
personas
personasdistintas
distintas al
al propietario
propietario

cuando
No
No se
se aplicar
aplicar
cuando uno
uno de
de los
los
copropietarios
copropietariosocupe
ocupeel
el bien.
bien.

PREDIOS
Presunciones
Presunciones
La
La cesin
cesin se
se realiza
realiza por
por la
la
totalidad
totalidad del
del bien.
bien.

Los
Los predios
predios han
han estado
estado
ocupados
ocupados durante
durante todo
todo el
el
ejercicio
ejerciciogravable.
gravable.

Salvo
Salvo que
que el
el contribuyente
contribuyente
pruebe
pruebe que
que se
se ha
ha realizado
realizado de
de
manera
maneraparcial,
parcial,en
encuyo
cuyocaso
casola
la
renta
renta ficta
ficta se
se determinar
determinar de
de la
la
manera
maneraproporcional.
proporcional.

En
En predios
predios arrendados
arrendados oo
subarrendados
se
subarrendados
se puede
puede
acreditar
acreditar plazos
plazos menores
menores con
con
los
los contratos
contratos respectivos,
respectivos, con
con
firma
firma legalizada
legalizada ante
ante notario
notario
pblico.
pblico.

Base Legal: Art. 23 de la LIR

RENTAS DE
PRIMERA CATEGORIA

LOCACION
LOCACION O
O CESION
CESION TEMPORAL
TEMPORAL DE:
DE:
1)
1) Sinnimo
Sinnimode
dearrendamiento
arrendamiento
COSAS
MUEBLES

INMUEBLES

Pueden
Pueden
trasladarse
trasladarse de
de
un
un lugar
lugar aa otro
otro
sin
alteracin
sin
alteracin
alguna.
alguna.

No
pueden
No
pueden
trasladarse
trasladarse de
de
un
un lugar
lugar aa otro
otro
sin
ser
sin
ser
alterados.
alterados.

DERECHOS

Sobre
Sobre las
las cosas
cosas
muebles
ee
muebles
inmuebles
inmuebles
(incluye
(incluye predios).
predios).

CESION DE BIENES MUEBLES

RENTA PRESUNTA
Cesin de Bienes Muebles:
Gratuita.
A precio no determinado.
A un precio inferior al del mercado.

Cuya
depreciacin
admite la Ley del
Imp. Rta.

A Contribuyentes que generan

RENTAS DE 3ra. CATEGORA.
SE
PRESUME
sin admitir prueba
en contrario

RENTA BRUTA ANUAL

NO MENOR DE
Valor de:

8%

del

Adquisicin
Produccin
Construccin
Ingreso
al
Patrimonio

Si no hay documento probatorio se toma

como referencia el valor del mercado.

Presunciones
Bienes Muebles

Bienes inmuebles
distintos a predios

La cesin es por todo el ejercicio

gravable.
Salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los
bienes.
Base Legal: Art. 23 de la LIR

RENTAS DE
PRIMERA CATEGORIA

Valor
Valor de
de las
las mejoras
mejoras
incorporadas
incorporadas en
en el
el
bien
bien por
por el
el inquilino.
inquilino.

Mejoras
Mejoras no
no reemreembolsadas
bolsadas por
por el
el
propietario
propietario

Se
Se computan
computan en
en el
el ejercicio
ejercicio que
que se
se
devuelve,
devuelve, al
al valor
valor determinado
determinado para
para el
el
pago
pago de
de tributos
tributos municipales
municipales oo aa falta
falta de
de
ste
ste al
al valor
valor de
de mercado
mercado aa fecha
fecha de
de
devolucin.
devolucin.

Casos de Aplicacin: 1era. Cat.

Cul de los siguientes INMUEBLES le generar renta de
primera categora gravada a su propietario?

Un inmueble desocupado.
Un inmueble usado como casa
habitacin.
Un inmueble destinado a sus
actividades profesionales.
Un inmueble usado como local
comercial.
Base Legal: Art. 23 del TUO de la LIR.

25

Casos de Aplicacin: 1era. Cat.

A cunto ascender la renta gravada de primera categora
por el alquiler del siguiente BIEN INMUEBLE?

Se arrienda el predio sito en la Av. Brasil 2456

-Magdalena, durante los meses de enero a
agosto a S/. 3,800; y de septiembre a diciembre
a S/. 4,200.
Dato: Valor de autoval o del predio = S/.350,000
26

Casos de Aplicacin: 1era. Cat.

Desarrollo: Alquiler de BIEN INMUEBLE
1. Se determina la Renta bruta real:
De Ene a Ago: S/. 3,800 x 8

30,400

De Set a Dic : S/. 4,200 x 4

16,800

Total

47,200

2. Se determina la Renta Presunta:

350,000 x 6 %

: 21,000

3. Se comparan y se considera la mayor : 47,200

Base Legal: Art. 23, tercer prrafo del inciso a) del TUO de la LIR.

27

Casos de Aplicacin: 1era. Cat.

Estar gravada la cesin gratuita al MINISTERIO DEL
INTERIOR de un BIEN MUEBLE?

NO GENERA RENTA FICTA la

cesin gratuita de un bien
mueble a una institucin
integrante del Sector
Pblico Nacional - SPN.
Base Legal: Art. 23, cuarto prrafo del inciso b), acpite ( ii ) del TUO de la
LIR.

28

Casos de Aplicacin: 1era. Cat.

El importe de la MEJORA forma parte de la renta de
Primera Categora gravada?
Predio ubicado en la Av. Central 234 Chosica.
Alquilado desde mayo 2010 en S/. 2,500 mensuales.
El inquilino previo acuerdo con el propietario
construy una piscina valuada en S/. 50,000; monto
no reembolsable por el propietario.
Desocupa el inmueble el 31 de Diciembre del 2010.
Valor de autoavalo es de S/. 750,000.
29

Casos de Aplicacin: 1era. Cat.

Desarrollo:
Valor de la Mejora no reembolsable.

El valor de las mejoras no reembolsables constituye renta

afecta que se declara en el ejercicio en que el inquilino
desocupa el predio.
Renta bruta real
:
Renta Mnima
:
30,000
Renta a considerar :
(+) valor de mejoras
Total renta bruta

2,500 x 8 = 20,000
6% de 750,000/12 x 8 =
30,000
50,000
80,000

Base Legal: Art. 23, inciso c), del TUO de la LIR y el art. 13, inciso a)
numeral 3 del Reglamento de la citada ley.

30

Casos de Aplicacin: 1era. Cat.

Cmo se determina la renta de primera categora por
SUBARRENDAR UN BIEN INMUEBLE?

Ud. es inquilino del inmueble sito en la Av.

Abancay 472 Lima, por el cual paga S/. 2,500
mensuales.
Y Ud. se lo alquila a otra persona en S/. 3,200
mensuales de Enero a Diciembre del 2010.
31

Casos de Aplicacin: 1era. Cat.

Desarrollo: Subarrendamiento de BIEN INMUEBLE
La renta afecta ser la diferencia entre lo pagado al
propietario y lo recibido del subarrendador:
Ingreso por el subarriendo:
3,200 x 12 :

S/. 38,400

(-) Alquiler pagado al propietario

2,500 x 12:
Renta bruta a considerar :

30,000
8,400
32

Casos de Aplicacin: 1era. Cat.

A cunto asciende la renta de 1era Cat. del propietario de
un BIEN MUEBLE cedido a Persona Jurdica?

Vehculo Subaru, adquirido a S/. 85,000 en

Julio del 2009, es cedido gratuitamente a la
Empresa COSAS S.A. a partir de Julio del
2010.
De enero a Junio 2010 lo us su propietario.
33

Casos de Aplicacin: 1era. Cat.

Desarrollo:
Cesin gratuita de BIEN INMUEBLE a Persona Jurdica:
1.Se actualiza el valor de adquisicin del inmueble:
85,000 x IPM Dic. 2010
IPM Jun. 2009
85,000 x 1.047= S/. 88,995
2.Se determina la renta ficta anual:
8% de S/. 88,995.00 = 7,120.00
34

Casos de Aplicacin: 1era. Cat.

Desarrollo:
Cesin gratuita de BIEN MUEBLE a Persona Jurdica:
3.Se calcula la renta por el tiempo cedido:
Slo se cedi por 6 meses:
Renta Bruta = 7,120 / 12 x 6 = S/. 3,560

4.No se efectan Pagos a Cuenta por tratarse de

una Renta Ficta.
35

Rentas
Rentas de
de primera
primera categora
categora
1.2.
1.2. DETERMINACION
DETERMINACION DE
DE RENTA
RENTA NETA
NETA
DE
DE PRIMERA
PRIMERACATEGORIA
CATEGORIA

RENTA
RENTA
NETA
NETA

RENTA
RENTA
BRUTA
BRUTA

20%
20% DE
DE LA
LA
RENTA
RENTA
BRUTA
BRUTA

Rentas
Rentas de
de Primera
Primera categora
categora
1.3.
1.3. PAGOS
PAGOS A
A CUENTA
CUENTA

PAGO
PAGO
CUENTA
CUENTA

A
A

RENTA
RENTANETA
NETA

6.25%
6.25%

RENTA
RENTA
BRUTA
BRUTA

5%
5%

CRITERIO
CRITERIO DE
DEIMPUTACIN
IMPUTACIN

DEVENGADO
DEVENGADO

Base Legal: Art. 84, del TUO de la LIR y artculo 53 del Reglamento de la
citada Ley.

1.3. Pagos a Cuenta:

Primera Categora
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de
primera categora no estn obligados a hacer pagos a
cuenta mensuales por dichas rentas, debindolas
declarar y pagar anualmente.
Recibo por arrendamiento (Form. 1683 generado por el
Sistema Pago Fcil).
Moneda extranjera se utilizar el tipo de cambio
vigente a la fecha de devengo de la renta, utilizando el
tipo de cambio promedio de compra publicado por la
SBS.
Base Legal: Art. 84, del TUO de la LIR y artculo 53 del Reglamento de la
citada Ley.

38

1.4. Obligaciones Formales.

1. Inscribirse en el RUC
2. Efectuar la declaracin pago mensual hasta la fecha
de vencimiento, segn el cronograma respectivo.
3. Presentar la Declatacin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, segn corresponda.
4. Comunicar la suspensin de actividades, de ser el
caso.
5. Comunicar cualquier cambio que proporcion en el
RUC.
6. Efectuar la baja del RUC en el caso de cese de
actividades.
Base Legal: Art. 87 num. 1) del D.S. N 135-99-EF, D.Leg. N 943, R.S. N
007-99/ SUNAT y R.S. N 229-2006/SUNAT

39

2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

40

2.1. Supuestos que califican como

Rentas de Segunda Categora
Intereses por colocacin de capitales.

Regalas.
Producto de la cesin temporal o definitiva de derechos
de marcas, patentes, similares.
Rentas vitalicias.
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones
de no hacer.
Ganancias por seguros de vida y sobre la vida.
Las atribuciones de utilidades en valores, fondos de
inversin, fondos mutuos, etc.
Ganancias de Capital.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades (Ley 27804).

Base Legal: Art. 24 y 24-A, de la LIR.

41

SEGUNDA CATEGORIA
A.
A. Intereses
Intereses originados
originados en
en la
la colocacin
colocacin de
de
capitales
capitales cualquiera
cualquiera sea
sea su
su denominacin
denominacin
oo forma
forma de
de pago
pago

INTERES
INTERES

Precios del servicio proporcionado por el prestamista al

prestatario y pagado por este
ltimo
para
conseguir
la
utilizacin de cierta suma de
dinero durante un periodo de
tiempo determinado

SEGUNDA CATEGORIA
TITULOS

Documentoque
queacredita
acreditauna
unadeuda
deudapblica
pblicaooun
un
Documento
valormercantil
mercantil(Cheque,
(Cheque,Letra
Letrade
deCambio).
Cambio).
valor

CEDULAS

Documento en
en que
que se
se reconoce
reconoce una
una obligacin,
obligacin,
Documento
enespecial
especialuna
unadeuda.
deuda.
yyen

DEBENTURES

BONOS

GARANTIAS

Instrumento de
de crdito,
crdito, asegura
asegura la
la afluencia
afluencia de
de
Instrumento
dinero aa la
la empresa,
empresa, sin
sin necesidad
necesidad de
de un
un
dinero
aumentodel
delcapital
capitalsocial.
social.
aumento
Documento que
que emite
emite una
una sociedad
sociedad aa fin
fin de
de
Documento
obtener financiamiento,
financiamiento, obliga
obliga aa pagar
pagar
obtener
peridicamenteintereses.
intereses.
peridicamente
Afianzamiento, fianza,
fianza, prenda,
prenda, obligacin
obligacin del
del
Afianzamiento,
garante. Proteccin
Proteccin frente
frente aa un
un peligro
peligro oo contra
contra
garante.
unriesgo.
riesgo.
un

SEGUNDA CATEGORIA
CREDITOS
CREDITOS
Operacin
Operacin econmica
econmica en
en la
la que
que existe
existe una
una promesa
promesa de
de pago
pago
con
conalgn
algnbien,
bien,servicio
serviciooodinero
dineroen
enel
elfuturo.
futuro.

CREDITO
CREDITO
PRIVILEGIADO
PRIVILEGIADO

CRDITO
CRDITO QUE
QUE OTOROTORGA
GA AA SU
SU TITULAR,
TITULAR,
PREFERENCIA
PREFERENCIA
FRENTE
FRENTE AA OTROS
OTROS
ACREEDORES.
ACREEDORES.

CREDITO
CREDITO
QUIROGRAFARIO
QUIROGRAFARIO
CREDITO
CREDITO OTORGADO
OTORGADO
EN
EN UN
UN DOCUMENTO
DOCUMENTO
PRIVADO,
PRIVADO, QUE
QUE NO
NO
GOZA
GOZA DE
DE NINGUNA
NINGUNA
PREFERENCIA
DE
PREFERENCIA
DE
PAGO.
PAGO.

SEGUNDA CATEGORIA
B. Intereses, excedentes y cualquier ingreso
que perciban los socios de las cooperativas
como
retribucin
por
sus
capitales
aportados.
EXCEDENTE
EXCEDENTE
Excedente
de
Excedente
de
operacin de
de las
las
operacin
cooperativas
que
cooperativas
que
tiene similitud
similitud con
con la
la
tiene
utilidadneta.
neta.
utilidad

COOPERATIVAS
COOPERATIVAS

Asociacin de
de personas,
personas,
Asociacin
voluntaria
libre
voluntaria
libre
yy
democratica que
que persigue
persigue
democratica
la emancipacin
emancipacin econmica
econmica
la
de sus
sus miembros
miembros mediante
mediante
de
unaempresa
empresacomn.
comn.
una

SEGUNDA CATEGORIA
Contraprestacin en efectivo o en
especie originada POR EL USO O
PRIVILEGIO DE USAR:

C. Regalias

Patentes
Marcas
Diseos
Modelos

D. El producto de la
cesin definitiva
de:

Planos
Procesos
Frmulas secretas
Derechos de autor

Derechos de Llave
Marcas
Patentes
Regalas

DERECHOS DE LLAVE: Aquello que la empresa encierra en cualidades,

clientela y AVIAMIENTO1, cuando la titularidad pasa de un sujeto a otro
1) Habilidad personal del empresario, la notoriedad de la firma y las
marcas, la bondad de las patentes y de los modelos usados.
Circunstancias que configuran el prestigio, fama, crdito o arraigo de la
empresa.

SEGUNDA CATEGORIA
E. Rentas
vitalicias

Se origina en un acto jurdico que otorga

el derecho a percibir una pensin cuyo
pago cesa al fallecimiento del beneficiario.
Surge de un contrato de naturaleza civil.

F. Sumas o derechos recibidos en pago de

obligaciones de no hacer.
EXCEPTO

OBLIGACION DE NO HACER
Abstencin de realizar algo,
prestar
algn
servicio
o
entregar una cosa.

actividades
ejercer
No
comprendidas en:
3ra. Categora
4ta. Categora
5ta. Categora

SEGUNDA CATEGORIA
G. Diferencia entre el valor actualizado de las
primas o cuotas pagadas por los asegurados y
las sumas que los aseguradores entreguen a
aquellos al cumplirse el plazo estipulado en
los contratos dotales de seguro de vida.

MONTO
PAGADO

=
<
>

VALOR
ACTUALIZADO
DE LA PRIMA

NO Existe
NO Existe
SI Existe

RENTA
RENTA
IMPONIBLE
IMPONIBLE

SEGUNDA CATEGORIA
H. La atribucin de beneficios provenientes de fondos
mutuos de inversin en valores, fondos de inversin,
patrimonios
fideicometidos
de
sociedades
titulizadoras, no comprendidos en Inc. j) de Art. 28
de LIR (rentas empresariales)

I. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin

de utilidades con excepcin del Inc. g) del Art. 24 -A

SUJETO A RETENCIN DE 4.1%

SEGUNDA CATEGORA
Los
Los dividendos
dividendos yy cualquier
cualquier otra
otra forma
forma de
de distribucin
distribucin de
de
utilidades,
utilidades,con
conexcepcin
excepcinde
delo
lodispuesto
dispuestoen
enel
eliinciso
nciso g)
g) del
del
Art.
Art.24
24-A
-A referido
referidoa:
a:

Toda suma
suma en
en dinero
dinero oo en
en especie
especie que
que resulte
resulte renta
renta
Toda
gravable de
de la
la tercera
tercera categora,
categora, en
en tanto
tanto signifique
signifique
gravable
una disposicin
disposicin indirecta
indirecta de
de dicha
dicha renta
renta no
no
una
susceptible de
de posterior
posterior control
control tributario,
tributario, incluyendo
incluyendo
susceptible
las sumas
sumas cargadas
cargadas aa gastos
gastos ee ingresos
ingresos no
no
las
declarados.
declarados.
El impuesto sobre estas rentas se regula en el segundo
prrafo del artculo 55 de la LIR
50

 Dividendos
1.
1.
2.
2.

No
No integran
integran la
la renta
renta neta
neta global.
global.
Constituyen
Constituyen una
una cdula
cdula independiente
independiente
sujeta
sujeta aa una
una tasa
tasa proporcional
proporcional de
de 4.1%
4.1%
que
que se
se retiene
retiene en
en la
la fuente
fuente como
como pago
pago
definitivo.
definitivo.
3.
3. La
La obligacin
obligacin de
de retener
retener surge
surge al
al momento
momento
del
del acuerdo
acuerdo de
de distribucin
distribucin oo cuando
cuando se
se
pongan
pongan aa disposicin,
disposicin, lo
lo que
que ocurra
ocurra
primero.
primero.
Base Legal: Inciso i) del art. 24, art. 24-A, 24-B, 25, 53 y 73-A del TUO de la
51
LIR.

SEGUNDA CATEGORIA

J. Ganancias de capital
Cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes de capital

BIENES
DE
CAPITAL

Bienes que no estn destinados a ser

comercializados en el mbito de un
giro de negocio o de empresa

RENTAS
DE
SEGUNDA

capital
de
ganancias
Las
provenientes de la enajenacin de
inmuebles distintos a la casa
la
que
siempre
habitacin,
adquisicin y enajenacin se de a
partir del 1 de enero de 2004.

Rentas Exoneradas de Segunda Categora.

Inters de tasa fija o variable (Ley 26702)
incrementos de capital de los depsitos
imposiciones en MN o ME.

e
e

Diferencia en primas o cuotas pagadas por los

asegurados y las
sumas entregadas por los
aseguradores (seguros de vida y sobre la vida).
Ganancia de capital por enajenacin de valores
mobiliarios inscritos en el Mercado de Valores,
negociados dentro o fuera.
Regalas de autores y traductores nacionales y
extranjeros por derechos de autor de libros editados e
impresos en el Per. Artculo 24 de la Ley 28026 53

Base Legal: Art. 19, del TUO de la LIR.

Casos de Aplicacin: 2da. Categora

1. Regalas de la Empresa El SAUCE S.A. por S/. 150,000.
2. Intereses de la empresa Santos Hermanos S.A. por prstamo
otorgado por S/. 15,000.
3. Intereses del Banco de Crdito por depsitos de ahorro en
moneda nacional por S/. 18,000.
4. Renta Vitalicia de la Ca. De Seguros Suertudo S.A. por S/.
18,000.
5. Dividendos en efectivo de la empresa Leo S.A. por S/. 35,000.
6. Utilidades de la empresa Dos Amigos SRL. Por S/. 20,000.
7. Percibi acciones por capitalizacin de utilidades de la
empresa Backus S.A. por S/. 30,000.
8. Percibi acciones por capitalizacin de reexpresin de capital
de empresas, de las cuales es socio por S/. 20,000.00.
54

Casos De Aplicacin: 2da. Categora

Desarrollo 1:
Concepto

Afecto

1.- Regalas.

150,00
0
15,000

2.- Intereses por prstamo.

3.- Intereses de Ahorro.

7,500
750

18,000
18,000

I.
Retenido

4.- Renta Vitalicia.

No
afecto

900

5.- Dividendos.

35,000

6.- Utilidades SRL.

20,000

7. Acciones de
Capitalizacin.
8.- Acciones Reexp. de cap.

30,000

20,000

Totales

183,00
0

Base Legal: Art. 24, 25, 26 y 27 del TUO de la LIR.

123,00
0

9,150

55

SEGUNDA CATEGORIA
2.2. DETERMINACION DE LA RENTA NETA
RENTA
NETA

RENTA
BRUTA

20%
RENTA
BRUTA

No aplicable para los dividendos

CRITERIO DE IMPUTACIN

Base Legal: Art. 36, del TUO de la LIR.

PERCIBIDO

2.3. Retencin de Segunda Categora

Renta
Renta Neta
Neta

(X)
6.25
6.25%
%

Retencin
Retencin

Base Legal: Art. 72, del TUO de la LIR.

Son
Son agentes
agentes de
de retencin
retencin
las
las personas
personas que
que paguen
paguen oo
acrediten
rentas
acrediten
rentas
consideradas
consideradas de
de segunda
segunda
categora.
categora.
La
La retencin
retencin tiene
tiene el
el
carcter
carcter de
de pago
pago definitivo
definitivo
asciende
asciende al
al 6.25%
6.25% de
de la
la
Renta
Renta Neta
Neta (Art.
(Art. 72
72 de
de la
la
ley).
ley).
57

2.4. Pago Impto de Segunda Categora

La nica renta de segunda categora sujeta a pago
directo es:

Enajenacin de
de inmuebles
inmuebles oo
Enajenacin
derechos sobre
sobre los
los mismos
mismos
derechos

Importe
Importe== 6.25%
6.25%de
dela
laRenta
RentaNeta.
Neta.

Dentro
Dentro del
del mes
mes siguiente
siguiente de
de suscrito
suscrito el
el contrato
contrato de
de
compra
compraventa
ventaoodel
delnegocio
negociojurdico
jurdicoque
quecorresponda.
corresponda.

Independientemente
Independientemente de
de la
la forma
forma de
depago
pagopactada
pactada oo de
de
la
lapercepcin
percepcindel
delpago
pagopor
porparte
partedel
delenajenante.
enajenante.
Base Legal: Art. 84-A, del TUO de la LIR y art. 53-A del Reglamento de la LIR.

58

2.5. Obligaciones Formales.

1.

Inscribirse en el RUC, con excepcin de aquellos que

perciban exclusivamente dividendos.

2.

Solicitar la autorizacin de impresin de comprobantes de

pago (boletas de venta y/o facturas), excepto si slo percibe
dividendos.

3.

Entregar boleta de venta y/o factura dependiendo del

adquiriente o usuario por los ingresos percibidos, con
excepcin de los dividendos.

4.

Llevar el Libro de Ingresos y Gastos, cuando los ingresos

percibidos en el ao anterior o en el ao en curso hayan
superado las 20 UIT.

Base Legal: Art. 87 num. 1) del D.S. N 135-99-EF, D.Leg. N 943, D.S. N
179-2004-EF, R.S. N 007-99/ SUNAT y R.S. N 229-2006/SUNAT

59

2.5. Obligaciones Formales.

5.

Los contribuyentes que hubieran generado ingresos

gravados por la venta nde un bien inmueble, debern realizar un
pago a cuenta, segn el Cronograma de Obligaciones
Tributarias.

6.

Presentar la declaracin anual y efectuar el pago de

regularizacin del impuesto a la renta si al final del ejercicio
determinan un monto a pagar.

7.

Comunicar cualquier
proporcion en el RUC.

cambio

en

la

informacin

Base Legal: Art. 87 num. 1) del D.S. N 135-99-EF, D.Leg. N 943, D.S. N
179-2004-EF, R.S. N 007-99/ SUNAT y R.S. N 229-2006/SUNAT

que

60