GENERALIDADES

DEL IVA

HISTORIA
En El Salvador fue adoptado un impuesto similar en el ao de 1900
por medio de la Ley de Papel Sellado y Timbres, pero se present el
problema del efecto cascada ya que gravaba de manera
acumulativa todas las transacciones, la cual fue sujeta a muchas
reformas para hacer correcciones dando origen a la creacin de
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, mejor conocida como Ley del IVA. Su
aprobacin se realiz mediante Decreto Legislativo nmero 296 de
fecha 24 julio de 1992.

CONCEPTO DE IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO (IVA)
El impuesto al valor agregado se aplica en cada etapa de transferencia que
experimentan los bienes gravados, pero con derecho a deducir el monto de los
impuestos pagados en las etapas anteriores.

Es el gravamen al consumo, indirecto, que recae finalmente en el consumidor

final. Es coparticipable y plurifasico es decir, grava varias etapas en la cadena
de comercializacin de los bienes.

Por lo que se puede decir que el impuesto al valor agregado, es un tributo

indirecto que grava la transferencia de bienes muebles corporales
y la
prestacin de servicios. Est impuesto se denomina valor agregado , porque se
aplica al valor que se aade a la precio determinado bien o servicio , en cada
una de las etapas en que intervienen los agentes econmicos en el proceso de
produccin , distribucin y comercializacin de un bien mueble corporal o
servicio.

OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es el vnculo jurdico de derecho pblico,
que establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer,
exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su
soberana, cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto
por la ley y que le da origen.
El Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
de Servicios o Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), constituye
contribucin de carcter obligatorio que se causa sobre el valor
adicionado o valor agregado a una mercanca o servicio conforme
se desarrolle el proceso de produccin y distribucin.

NATURALEZA DEL IVA

El pago del IVA recae mayoritariamente

sobre las personas naturales en calidad
de consumidor finales o usuarios de los
servicios
que
utilicen.

Las empresas y negocios que producen

o comercializan bienes gravados con
IVA, tienen el beneficio del crdito fiscal,
esto es, la compensacin del IVA
pagado sobre los bienes insumos y
servicios, en bienes adquiridos y
necesarios para la produccin o
comercializacin de los bienes y
servicios gravados con el 13%.

CARACTERISTICAS DEL IVA

El impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la
prestacin de servicios, con base a os establecido en la
ley que lo regula presenta las siguientes caractersticas:
Es un impuesto de tipo valor agregado.
Grava la transferencia de bienes muebles y la prestacin
de servicios.
Grava actos que gravan otros impuestos.
Son mnimas las exenciones que contempla la ley en
caso de bienes muebles, grava una gran variedad de
actos contratos que implican la transferencia.
El impuesto es soportado por el consumidor final.
El periodo fiscal es un mes de calendario.
Tiene 2 tasas vigentes: la del 13% para operaciones
internas y el 0% para exportaciones.
Se paga el impuesto al comprar y se recupera ala
vender.
Tiene ciertas bases imponibles diferenciadas para
ciertos actos o contratos especficos.
Se controla ala travs de documentacin y libros
legalizados u hojas sueltas.

2. ASPECTOS FORMALES DEL IVA EN EL SALVADOR

Algunos de los aspectos formales que se trata a continuacin son relacionados con
la obligacin de presentar.
La declaracin de IVA, lugar y plazo para presentarla y el plazo para modificarla.

2.1 OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACION.

Segn el Art.93 de la Ley de Impuesto a la Trasferencia de Bienes Muebles y
a la Prestacin de servicios, establece lo siguiente: Art.-93.- Para efectos de
esta ley, el perodo tributario ser de un mes calendario. En consecuencia, los
contribuyentes y, en su caso, los responsables del impuesto, debern presentar
mensualmente una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas, exentas y no
sujetas realizadas en el perodo tributario, en la cual dejarn constancia tanto del dbito
fiscal mensual como del crdito fiscal del mismo perodo, as como de los remanentes
de ste traspasados de perodos tributarios anteriores.
Igualmente liquidarn el impuesto a pagar o, si correspondiere, liquidarn el
remanente del crdito fiscal no deducido del dbito fiscal del respectivo perodo.
La declaracin deber presentarse en los formularios que proporcione la Direccin
General.

2.2 LUGAR, PLAZO Y REQUISITOS DE LA DECLARACION Y

PAGO
Art.-94.- La declaracin jurada incluir el pago y deber ser presentada en la
Direccin General de Impuestos Internos, en la Direccin General de Tesorera, en los
Bancos y otras instituciones financieras autorizadas por el Ministerio de Hacienda, en
cualquiera de las oficinas que estas instituciones tengan en el pas, dentro de los diez
primeros das hbiles del mes siguiente al periodo tributario correspondiente. En este
mismo lapso deben ingresarse los impuestos retenidos o percibidos por los agentes
de retencin o de percepcin.
El impuesto sobre las importaciones e internaciones de bienes ser liquidado ante
la Direccin General de la Renta de Aduanas, en el mismo acto en que se liquiden los
impuestos aduaneros. La constancia del pago de este impuesto constituir el
comprobante de crdito fiscal.
La liquidacin de oficio del impuesto sobre las importaciones e internaciones de
bienes corresponder efectuarla a la Direccin General de la Renta de Aduanas.
En los casos, previstos en los incisos anteriores el impuesto deber pagarse ante la
Direccin General de Tesorera.
El impuesto sobre importaciones e internaciones de servicios se liquidar ante la
Direccin General de Impuestos Internos y se pagar ante la Direccin General de

RETENCION Y
PERCEPCION DE IVA.

En este apartado se
explican estas dos
figuras
dando
a
conocer
la
base
legal de las mismas
y
su
contabilizacin.

PERCEPCION DEL IVA.

En lo que respecta a los agentes

percepcin estos se establecen en
el art 163 inciso 1 y 2 del cdigo
tributario
que dice: Todos los
sujetos pasivos que conforme a la
clasificacin
efectuada
por
la
administracin Tributaria ostenten
la
categora
de
grandes
contribuyentes que no pertenezcan
a
esa
clasificacin
para
ser
destinado al activo realizable de
impuesto de transferencia de bienes
y muebles y la prestacin de
servicio el 1% sobre el precio neto
de la venta de los bienes
transferidos.

HECHOS
GENERADORES QUE
SON RECONOCIDOS
POR ESTA LEY

1.Transferencia de Bienes Muebles Corporales

Artculo 5.- En el concepto de bienes muebles corporales se comprende cualquier
bien tangible que sea transportable de un lugar a otro por s mismo o por una
fuerza o energa externa.
2. Retiro de las Empresas de Bienes Muebles Corporales
Artculo 11.- Constituye hecho generador del impuesto, el retiro o desafectacin de
bienes muebles corporales del activo realizable de la empresa, an de su propia
produccin, efectuados por el contribuyente con destino al uso o consumo propio,
de los socios, directivos o personal de la empresa.
3. Importacin e Internacin de Bienes Muebles y Servicios:
Artculo 14.- Existe importacin o internacin de servicios cuando la actividad que
generan los servicios se desarrolla en el exterior y son prestados a un usuario
domiciliado en el pas que los utiliza en l, tales como: asesoras o asistencias
tcnicas, marcas, patentes, modelos, informaciones, programas de computacin y
arrendamiento de bienes muebles corporales.

 Importacin: es la introduccin legal de mercancas y la utilizacin de

servicios procedentes del exterior, para su uso o consumo en el
territorio aduanero nacional, previo cumplimiento de todas las
formalidades aduaneras y de otro carcter que sean necesarias, para
que dichas mercancas queden en libre circulacin o se cumplan las
condiciones o requisitos para su utilizacin.
Internacin: es la introduccin legal de mercancas originarias de los
pases firmantes del Tratado General de Integracin Econmica
Centroamericana y la utilizacin de servicios prestados por dichos
pases, para su uso o consumo en el territorio aduanero nacional,
previo cumplimiento de todas las formalidades aduaneras y de
otro carcter, que sean necesarias para que dichas mercancas queden
en libre circulacin o se cumplan las condiciones o requisitos para su
utilizacin, en el caso de los servicios.

4. Prestacin de Servicios:

Artculo 17.- Para los efectos del impuesto, son prestaciones

de servicios todas aquellas operaciones onerosas, que no
consistan en la transferencia de dominio de bienes muebles
corporales, sealndose entre ellas las siguientes:
a) asesoras tcnicas y elaboracin de planos y proyectos;
b) arrendamientos de bienes muebles corporales con o sin
promesa de venta u opcin de compra, subarrendamientos,
concesin o cualquier otra forma de cesin del uso o goce de
bienes muebles corporales.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Segn la capacidad tributaria, el
Estado
actuando
como
sujeto
activo,
exige
el
pago
correspondiente al impuesto a los
sujetos pasivos
o deudores
(contribuyentes y responsables)
quienes actan por cuenta propia o
en representacin de un tercero
mandante.
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SUJETOS PASIVOS
La Administracin Tributaria, reconoce como
Contribuyente (SUJETO PASIVO) a quienes hayan
efectuado transferencias de bienes muebles
corporales o prestaciones de servicios, gravadas
y exentas, durante el ao anterior por un monto
mayor o igual a $ 5,714.29 y cuando el total de su
activo sea mayor o igual a $ 2,285.71. Dadas las
premisas anteriores, quienes no cumplieren con
las condiciones antes descritas, sern excluidos
de la calidad de contribuyente.
Cabe mencionar que los sujetos que cuyo activo
total inicial sea inferior a veinte mil colones al
comienzo de sus actividades econmicas (siempre
y cuando su actividad principal no sea la
importacin e internacin) no sern reconocidos
UNIVERSIDAD DOCTOR ANDRES BELLO 15
CONTABILIDAD I
como contribuyentes.

CLCULO DEL
IMPUESTO
Toda operacin relacionada con los hechos
generadores
de
impuesto
antes
mencionados, realizados ya sea al crdito
o al contado que registre una cantidad
monetaria especfica se considerar como
base imputable de impuesto.
A manera de detalle, un ejemplo de base
imponible de impuesto es el valor
monetario remunerado en concepto de la
transferencia de un bien tangible,
prestacin de un servicio, importacin e
internacin.
La tasa del impuesto es el trece por ciento
(13%) aplicable a la base imponible.

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CLCULO DEL
IMPUESTO

La empresa X genera ventas por $ 100.00; adems

efectu compras por $40.00. Favor calcular el IVA.
1. Calcular la venta neta = venta total /1.13 = $100/1.13 =
$ 88.50
2. Calcular el IVA Debito Fiscal = Venta Neta * 1.13 = $
88.50*0.13 = $ 11.50
3. Calcular las compras netas = compras totales/1.13 =
$40/1.13 = $35.40
4. Calcular el IVA Crdito Fiscal=Compras Netas*13%=
$35.40*0.13= $ 4.60
5. Calcular el IVA a pagar = Debito Fiscal - Crdito Fiscal=
$11.50 - $ 4.60 = $6.90
EL IVA POR PAGAR ES DE $ 6.90
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contribuyentes
o
responsables de impuesto
antes mencionado segn la
Ley del IVA
* Las personas naturales o jurdicas.
* Las sucesiones.
* Los fideicomisos.
* Las asociaciones corporativas.

* Las sociedades nulas.

* Las asociaciones de personas, asocios,

consorcios,
o
cualquiera
fuera
su
denominacin.

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DUALIDAD DEL IVA

IVA Dbito Fiscal: Lo constituye la sumatoria de los
impuestos recargados en las ventas o prestacin de
servicios (dependiendo del giro o actividad principal del
contribuyente) efectuados durante cada vez.
Cada operacin es gravada con la tasa del 13% y registrada
en un Comprobante de Crdito Fiscal o Factura para
posteriormente ser documentada a travs de un tratamiento
contable formal en el Libro de Ventas a Contribuyentes o
Libro de Ventas a Consumidor Final segn corresponda.
Este impuesto forma parte del Balance General en una
cuenta de saldo acreedor que lleva su nombre, es una
cuenta de Pasivo, porque el impuesto cobrado es un valor
adeudado al fisco, hasta que se haga la compensacin con
el impuesto de las compras.
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Cabe mencionar que en el caso de que el

contribuyente transfiera bienes o prestara un
servicio a otro contribuyente, registrar dicho
gravamen en un Comprobante de Crdito Fiscal
debidamente completado, legible, sin errores,
tachaduras o maquillaje y posteriormente le
documentar
en
el
Libro
de
Ventas
a
Contribuyentes como designa la Administracin
Tributaria.
En caso de que el contribuyente realice
operaciones econmicas generadoras de impuesto
con un consumidor final, deber extender una
Factura debidamente completada, sin errores,
tachaduras o maquillaje
y posteriormente
registrarla segn su correlativo en el Libro de
Ventas a Consumidor final.
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DUALIDAD DEL IVA

IVA Crdito Fiscal: Hace referencia al impuesto
correspondientes a las compras de bienes
tangibles o pago de servicios por parte de un
contribuyente a otro contribuyente en el que se
cancela el valor neto del pago ms el impuesto al
valor agregado.
Para reflejar en la contabilidad el impuesto
cancelado en las compras se utiliza la cuenta
llamada IVA Crdito Fiscal.
Esta es una cuenta de Activo, porque el impuesto
cancelado queda a favor de la empresa, hasta
que se haga la compensacin con el Impuesto de
las Ventas.
21

En el proceso de compra de bienes tangibles o

servicios, el contribuyente recibe un Comprobante
de Crdito Fiscal (segn su giro) el cual debe ser
registrado en el Libro de Compras; en caso de
compras al crdito, es importante tener en cuenta
que el Comprobante de Crdito Fiscal original es el
nico que brinda el derecho de impuesto, la copia
o triplicado a recibir, no respalda dicho derecho
fiscal.
Dada la situacin de poseer IVA Crdito Fiscal en
exceso, el contribuyente puede administrar dicho
impuesto para poder reducir o aumentar el crdito
fiscal, segn corresponda hasta por dos meses
posteriores al de la emisin del Comprobante de
Crdito Fiscal.
22

QUIENES SON SUJETOS A INSCRIPCION?

De acuerdo al artculo 28 de la Ley del IVA los sujetos a inscribirse son:

Activo mayor a
a $2,285.71

20,000.00

equivalentes

Ventas o Prestacin de Servicios de los

ltimos 12 meses anteriores mayor a
50,000.00 equivalentes a $5,714.29
Importaciones
e
Internaciones
obligatoria la inscripcin
PERSONA NATURAL

es

REQUISITOS PARA SER CONTRIBUYENTES

ORIGINALY
COPIADE
CONTRATO
DE
ARRENDAMIE
NTO
DE LOCAL

ORIGINAL
COPIA
Y
SIMPLE
COPIA DE
Y
RECIBOS
LEGIBLE
DEAGUA,
DE
BALANCE CARTA DE
LUZO
TELFON
COMPRA
INICIAL
O
VENTA DE
RESES

COPIA
SIMPLE Y
LEGIBLE DE
CONTRATO
DE COMPRA
VENTA DE
COSECHA

CONTRATO
DE
TRABAJO,
CONSTANCI
A 0 CARTA
DE
CLIENTES

AGRICULTURA

GANADERIA

INDUSTRIA

VISA
VIGENTE

SECTOR
COMERCIO

DOCUMENTOS
COPIA
ORIGINAL
SIMPLE Y
Y COPIA
LEGIBLE
SIMPLE
DE TITULO Y LEGIBLE
PROFESIONA DE FIANZA
L

X
X

SERVICIOS
X

TARJETA DE
CIRCULACION DE
VEHICULO 0
DOCUMENTO DE
COMPRAVENTA 0
CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTE

SOLICITUD DE ASIGNACIN Y AUTORIZACIN DE CORRELATIVO PARA LA EMISIN

DE DOCUMENTOS LEGALES POR IMPRENTA.

QU ES UNA FACTURA?
Es un documento que muestra el
carcter, la cantidad, el precio
las condiciones, la forma de
entrega y otras actividades,
dentro de un centro de trabajo.
Para que se utiliza?
Para reflejar la entrega de un
producto o de un servicio y el
impuesto cobrado al consumidor.

QU ES UN COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL?

El Comprobante de Pago es un
documento que acredita la
transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestacin
de servicios.
Para que se utiliza?
Para la disminucin de un gasto
sobre los ingresos (deduccin)
y/o la disminucin de un
impuesto contra el que se tiene
a cargo (acreditamiento), y a la
vez permite comprobar un
ingreso.

QU ES UNA NOTA DE
CRDITO?

Es el comprobante que una

empresa enva a su cliente,
con el objeto de informar la
acreditacin en su cuenta un
valor determinado, por el
concepto que se indica en la
misma nota.

PARA QUE SE UTILIZA?

Para productos vendidos, rebajas o disminucin de precios,
devoluciones o descuentos especiales, o corregir errores por
exceso en la facturacin. La nota crdito disminuye la deuda
o el saldo.
Por ejemplo: si por error, al cliente se le cobr por las
mercancas que se le vendieron, un valor mayor al real, la
empresa emite una nota crdito mediante la cual disminuye
la deuda del cliente por el valor cobrado en exceso. Esta nota
crdito es una erogacin para la empresa puesto que se debe
disminuir el valor que inicialmente se registr como venta.

QU ES UNA
NOTA DE
DBITO?

Es un comprobante que una empresa enva a su

cliente, en la que se le notifica haber cargado o
debitado en su cuenta una determinada suma o
valor, por el concepto que se indica en la misma
nota.
PARA QUE SE UTILIZA?
Este documento incrementa el valor de la deuda
o saldo de la cuenta, ya sea por un error en la
facturacin, inters por mora en el pago, o
cualquier otra circunstancia que signifique el
incremento del saldo de una cuenta.
Por ejemplo, si se le cobran intereses a un
cliente por incurrir en mora en el pago de sus
obligaciones, la empresa emite una nota debito
por el valor de los intereses, intereses que son
un ingreso financiero para la empresa. En este
caso, para el cliente la nota debito se convierte
en un egreso puesto que con ella se le esta
causando un cobro de intereses.

QU ES COMPROBANTE
DE RETENCIN?
Es una constancia de que alguna
persona moral te retuvo algn tipo
de impuesto, (relativo al Impuesto
Sobre la Renta), y sirve para
demostrar que dicho impuesto te
fue retenido, y presentarlo a las
autoridad fiscal en caso que te sea
requerido.
Para que se utiliza?
Para comprobar que tu no eres la o
l responsable de pagar esos
impuestos

MANEJO FISICO DE LA
CUENTA

Compras
Ventas a contribuyente
LIBROS

REGISTRO DE COMPRAS

VENTAS A CONTRIBUYENTES

VENTAS A CONSUMIDOR

FORMULARIO DE DECLARACIN DE
IVA

INFORME
MENSUAL
DE
RETENCION,
PERCEPCION O ANTICIPO A CUENTA DE IVA
(F930)
Los contribuyentes del Impuesto IVA, que sean sujetos de retenciones
o percepciones, tienen la obligacin de presentar el Informe Mensual
de Retencin, Percepcin o Anticipo a Cuenta de IVA, ya sea por
medios manuales, magnticos o electrnicos, de las retenciones,
percepciones o anticipos del IVA,
que les efectuaron, con las
especificaciones tcnicas y en los formularios que la Administracin
Tributara establezca.
PLAZO: durante los primeros 15 das hbiles del mes siguiente al
periodo tributario en el cual se efectuaron las retenciones,
percepciones o anticipos de IVA.

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INFORME MENSUAL DE RETENCION, PERCEPCION O

ANTICIPO A CUENTA DE IVA (F930)

EMISION DE DOCUMENTOS FISCALES

AUTORIZACION PARA LA ELABORACION DE FACTURAS (F940)
A dnde ir? Ministerio de Hacienda
Qu obtendr? Resolucin de autorizacin de correlativos de facturas

40

AUTORIZACION DE CORRELATIVOS DE DOCUMENTOS

LEGALES POR IMPRENTA

AUTORIZACION DE CORRELATIVOS DE DOCUMENTOS

LEGALES TIQUETES POR FACTURAS

INFORME MENSUAL DE DOCUMENTOS IMPRESOS A

CONTRIBUYENTES IVA

TIPO DE DECLARACION
- Pago a Cuenta e Impuesto
Retenido
- Impuesto de IVA

- Impuesto sobre la Renta

FECHA DE PAGO
Dentro de los primeros diez
das hbiles siguientes al
mes
calendario
que
se
liquida. Art. 152 y 164 del
C.T. y Art. 94 del IVA
Dentro de los primeros
cuatro meses siguientes al
vencimiento del ejercicio o
periodo de imposicin de que
se trate. Art. 51 del LISR