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Introduo
O Impacto do crescimento notvel do sector de Construo no nosso Pas e
A necessidade de compreenso e Aplicao das normas Contabilsticas e
fiscais que conduzem os contratos de Construo. Sentimos a importncia
da necessidade de uma anlise mais profundada.
O objectivo deste trabalho contribuir para melhor se entender como as
empresas de construo civil em Moambique efectuam o controlo e
clculo dos gastos e rditos associados aos contratos de construo, e as
dificuldades contabilstico-fiscais que emergem do processo.
CONTRATOS DE CONSTRUO
Principais Conceitos
CONTRATOS DE CONSTRUO
Ciclo de produo plurianual: actividades com incio e concluso em perodos distintos, ainda
que no necessariamente superiores a 12 meses, podendo atravessar vrios perodos econmicos;
Natureza comum dos gastos: gastos directamente relacionados, e os gastos incorridos que
podem beneficiar a construo de um ou mais projectos ou de uma ou mais fase num contrato de
construo, mesmo considerando clientes diferentes, desde que relacionados e no possam ser
tcnica ou economicamente isolados, devem ser tratados como um nico contrato de construo;
CONTRATOS DE CONSTRUO
Rdito do Contrato
CONTRATOS DE CONSTRUO
Custos do Contrato
CONTRATOS DE CONSTRUO
A norma estabelece dois tipos de contratos de construo: o contrato cost plus e o contrato
de preo fixado.
Reis (2006) refere o modo de retribuio ao empreiteiro e enumera os trs tipos de contratos
de construo do seguinte modo:
CONTRATOS DE CONSTRUO
Regra geral, por aplicao do mtodo percentagem de acabamento (ponto 16 a 23 da NCRF 10), mas apenas quando o
desfecho de um contrato de construo puder ser fiavelmente estimado.
O rdito e os custos associados ao contrato de construo devem ser reconhecidos como rdito e gastos,
respectivamente, com referncia fase de acabamento da actividade do contrato data do balano.
O rdito do contrato reconhecido como rdito na demonstrao dos resultados nos perodos contabilsticos em que o
trabalho seja executado.
Os custos do contrato so geralmente reconhecidos como um gasto na demonstrao dos resultados nos perodos
contabilsticos em que o trabalho com o qual se relacionam seja executado.
Dependendo da natureza do contrato, uma entidade pode usar um dos seguintes mtodos para determinar a fase de
acabamento:
a) proporo dos custos do contrato incorridos no trabalho executado relativamente aos custos estimados totais do
contrato;
b) levantamentos do trabalho executado; e,
c) concluso de uma proporo fsica do trabalho contratado.
CONTRATOS DE CONSTRUO
RECONHECIMENTO DO RDITO E DOS GASTOS DO CONTRATO
Mtodo do Lucro Nulo
o rdito somente deve ser reconhecido at ao ponto em que seja provvel que os
custos do contrato incorridos sero recuperveis; e,
CONTRATOS DE CONSTRUO
CASOS PRTICOS
Casos prticos
7,000,000.00
20,000,000.00
N+1
15,600,000.00
24,000,000.00
N+2
26,500,000.00
Casos prticos
Durante a construo do super mercado, a VIGA PAU-PEDRA, S.A. foi confrontada com a
necessidade de executar alguns servios que no havia previsto, incorrendo deste modo em
mais custos do que os inicialmente estimados. Apenas no final de N+1 a sociedade
hoteleira assumiu a responsabilidade parcial por aqueles custos, uma vez que ficou provado
que parte destes decorreu de algumas insuficincias do projecto de arquitetura fornecido
pela sociedade hoteleira. O valor do contrato foi ento revisto, fixando-se naquela data em
30.000.000,00 MT. Relativamente s condies de pagamento, constava do contrato o
seguinte:
N+1
N+2
Custos Incorridos
7,000,000
8,600,000 (1)
10,100,000
(2)
Custos Incorridos
Acumulados
7,000,000
15,600,000
Custos Totais
Estimados
20,000,000
24,000,000
% de acabamento
(3)
35%
65%
100% (4)
Valor do contrato
25,000,000
30,000,000
29,700,000
(5)
Rditos
acumulados do
perodo (6)
8,750,000
19,500,000
29,700,000
Reditos do
perodo (7)
8,750,000
10, 750,000
10,200,000
Facturao emitida
no perodo
7,500,000 (8)
22,200,000
(9)
Recebimentos
3,750,000
(10)
7,500,000
18,450,000
(11)
TOTAL
25,700,000
25,700,000
29,700,000
29,700,000
Resoluo
(4) nota que a obra tem que estar cem por cento concluda no ano N+2
(5) Valor do contrato em N+2 = ltimo valor acordado do contrato, decorrente da reivindicao
penalidade por atraso na entrega da obra (0,5% do valor do contrato por cada ms de atraso) =
30.000.000 (30,000,000 x 0.5% x 2 meses) = 29,700,000
(7) Rdito do perodo = Rdito acumulado at ao perodo rdito acumulado at ao perodo anterior.
Lancamentos
DATA Descrio
Dbito
Crdito
Valor
Abril/N
P/ prestao de Servios
Disponibilidades
Cliemtes-Adiant.
3,750,000
Durant N
P/ reconhecimento dos
gastos incorridos
Gastos diversos
Disponinib.
7,000,000
12/N
Dez. de N
Reconhecimento do rdito
de N
Acrsc. rditos
Prest. servios
8,750,000
Jun/ N+1
P/ facturao de 30% do
valor de Contrato
Cliente c/c
Prestao de
Servios
7,500,000
Jun/ N+1
Prestaes de
servios
Acrsc. reditos
7,500,000
Jun/ N+1
P/ recebimento de 30% do
valor do contrato
Disponibilidade
Cliente c/c
7,500,000
Durante
N+1
p/ reconhevimento dos
gastos incorridos
Gastos diversos
Disponibilidade
8,600,000
12/N+1
p/ reconhecimento
rditos de N+1
Acrsc. rditos
Prest. servios
10,
750,000
Durant N+2
p/ reconhecimento de gastos
incorridos
Gastos diversos
Disponibilidade
10,100,000
30/11/N+2
p/ facturao dos
remanescentes 70% do valor
do contrato
Cliente c/c
Presta. Servios
22,200,000
30/11/N+2
p/ regularizao de
devedores por acrscimos de
rendimento
Prestao de
Servios
Acrsc. e
Diferimento
12,000,000
30/11/N+2
p/ regularizao do
adiatamento
Clientes Adiant
Clientes c/c
3,750,000
30/11/N+2
p/ recebimento da dvida
Disponibilidades
Clintes c/c
Sergio Alfredo Macore - by
Helldriver Rapper - 846458829
remanescente
dos
18,450,00
0
N+1
N+2
TOTAL
Custos incorridos
7,000,000
8,600,000
(1)
10,100,000 (2)
25,700,000
Valor do Contrato
25,000,000
30,000,000
29,700,000 (3)
29,700,000
Rdito do Perodo
7,000,000 (4)
8,600,000
(4)
14,100,000 (5)
29,700,000
Facturao Emitida
no Perodo
22,200,000 (7)
29,700,000
Recebimentos
3,750,000 (8)
7,500,000
(6)
7,500,000
18,450,000 (9)
(3) Valor do contrato em N+2= ltimo valor acordado do contrato, decorrente da reivindicao
penalidade por atraso na entrega da obra (0,5% do valor do contrato por cada ms de
atraso)= 30.000.000 (30,000,000 x 0.5% x 2 meses) = 29,700,000
(5) Rdito do perodo N+2 = Valor final do contrato rdito dos perodos N e N+1 =
29,700,000 - 15,600,000 = 14,100,000
Lancamentos
DATA
DESCRIO
DBITO
CRDITO
VALOR
Abril/ N
Disponibilidades
Client. Adiantam.
3,750,000
Durante / N
Gastos diversos
Disponibilidades
7,000,000
Dez/ N
p/ Reconhecimento do rdito
de N
Acrsc. Rendimentos
Prestao de
Servios
7,000,000
Junho/ N+1
Clientes c/c
Presta, Servios
7,500,000
Junho/ N+1
Disponibilidades
Clientes c/c
7,500,000
Durante/
N+1
Gastos diversos
Disponibilidades
8,600,000
Dez/N+1
p/ Reconhecimento do rdito
de N+1
Acrsc. rendim
Presta. servios
8,600,000
Durante N+2
Gastos diversos
Disponibilidades
10,100,000
30/Nov/N+2
Clientes c/c
Presta. servios
22,200,000
30/Nov/N+2
p/ Regularizao do adiantamento
Clientes Adiantamentos
Clientes c/c
3,750,000
30/Nov/N+2
p/ Recebimento da dvida
remanescente
Disponibilidades
Clientes c/c
18,450,000
MTODO
(%) de acabamento
DIFERNA
Lucro Nulo
Rdito do N
8,750,000
7,000,000
1,750,000
Gasto do N
7,000,000
7,000,000
Resultado do N
1,750,000
1,750,000
Rdito do N+1
10, 750,000
8,600,000
2,150,000
Gastos do N+1
8,600,000
8,600,000
Resultados
2,150,000
2,150,000
Rdito do N+2
10,200,000
14,100,000
(3,900,000)
Gastos do N+2
10,100,000
10,100,000
Resultados
100,000
4,000,000
(3,900,000)
Lucro Total
4,000,000
4,000,000
ASPECTOS FISCAIS
Artigo 19 do Cdigo do Imposto
Rendimento das Pessoas Coletivas
"Obras de Carcter Plurianual"
sobre
ASPECTOS FISCAIS
previstos,
consequentemente,
do
modo
como
so
controlados
ASPECTOS FISCAIS
Obrigado
pela
ateno dispensada
Ningum bate mais forte que a vida. Porm, no se trata do quo forte pode bater,
mas do quo forte podes ser atingido e continuar seguindo em frente. assim que a
vitoria conquistada ( Silvester STALLONE)