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Aspectos Contabilisticos e Fiscais

nos Contratos de Construo Ao


Nvel das Empresas
NCRF 10 - Contratos de Construo

Sergio Alfredo Macore - by


Helldriver Rapper - 846458829

Introduo
O Impacto do crescimento notvel do sector de Construo no nosso Pas e
A necessidade de compreenso e Aplicao das normas Contabilsticas e
fiscais que conduzem os contratos de Construo. Sentimos a importncia
da necessidade de uma anlise mais profundada.
O objectivo deste trabalho contribuir para melhor se entender como as
empresas de construo civil em Moambique efectuam o controlo e
clculo dos gastos e rditos associados aos contratos de construo, e as
dificuldades contabilstico-fiscais que emergem do processo.

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CONTRATOS DE CONSTRUO

Principais Conceitos

O Normatico Contabilistico Nacional define contrato de construo da seguinte maneira:


Um contrato especificamente negociado para a construo de um activo ou de uma
combinao de activos que estejam intimamente relacionados ou interdependentes
em termos da sua concepo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final.
O contrato de construo pode ser negociado para a elaborao de activo nico, tal
como uma ponte, um edifcio, uma barragem, um oleoduto, uma estrada, um navio
ou um tnel. Por outro lado, pode tambm tratar da construo de diversos activos
que estejam intimamente relacionados ou interdependentes em termos da sua
concepo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final.
Importa referir que a construo de um activo para venda posterior no se enquadra no
mbito da norma dos contratos de construo, mas sim nas normas dos inventrios
(NCRF 9) e do rdito (NCRF 28) conjugadas (Batista e Pontes, 2011).

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CONTRATOS DE CONSTRUO

As principais caractersticas dos contratos de construo so (Coelho,


2011):
Objectivo: a construo de um activo ou activos inter-relacionados, tais como barragens, pontes,
navios, edifcios e peas complexas de equipamento;

Ciclo de produo plurianual: actividades com incio e concluso em perodos distintos, ainda
que no necessariamente superiores a 12 meses, podendo atravessar vrios perodos econmicos;

Natureza comum dos gastos: gastos directamente relacionados, e os gastos incorridos que
podem beneficiar a construo de um ou mais projectos ou de uma ou mais fase num contrato de
construo, mesmo considerando clientes diferentes, desde que relacionados e no possam ser
tcnica ou economicamente isolados, devem ser tratados como um nico contrato de construo;

Materialidade das transaes: os gastos de um contrato de construo so materialmente


significativos.

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CONTRATOS DE CONSTRUO

Rdito do Contrato

O rdito do contrato compreende de acordo com Pargrafo 9 da NCRF 10, a quantia


inicial de rdito acordada no contrato e Variaes no trabalho, reclamaes e
pagamentos de incentivos do contrato.
O rdito do contrato mensurado: pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber.
A mensurao do rdito do contrato afectada por uma variedade de incertezas que
dependem da verificao de acontecimentos futuros.

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CONTRATOS DE CONSTRUO

Custos do Contrato

Os custos do contrato devem compreender (nos pargrafos 14 e 15 da NCRF


10):

Os custos que se relacionem directamente com o contrato especfico ;

Os custos que sejam atribuveis actividade do contrato em geral e possam ser


imputados ao contrato;

Outros custos que sejam especificamente debitveis ao cliente nos termos do


contrato.

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CONTRATOS DE CONSTRUO

Classificao do contrato de construo

A norma estabelece dois tipos de contratos de construo: o contrato cost plus e o contrato
de preo fixado.
Reis (2006) refere o modo de retribuio ao empreiteiro e enumera os trs tipos de contratos
de construo do seguinte modo:

Empreitadas por preo global O montante da remunerao correspondente


realizao de todos os trabalhos necessrios para a obra, ou objecto do contrato,
previamente fixado.

Empreitada por srie de preos A remunerao do empreiteiro resulta da aplicao


dos preos unitrios previstos no contrato para cada espcie de trabalhos a realizar, e das
quantidades desses trabalhos realmente executadas.

Empreitada por percentagem (cost plus) O empreiteiro assume a obrigao de


executar a obra por preo correspondente ao seu custo, acrescido de uma percentagem
destinada a cobrir os encargos de administrao e a remunerao normal da empresa.

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CONTRATOS DE CONSTRUO

RECONHECIMENTO DO RDITO E DOS GASTOS DO CONTRATO

Regra geral, por aplicao do mtodo percentagem de acabamento (ponto 16 a 23 da NCRF 10), mas apenas quando o
desfecho de um contrato de construo puder ser fiavelmente estimado.

Mtodo da Percentagem de Acabamento

O rdito e os custos associados ao contrato de construo devem ser reconhecidos como rdito e gastos,
respectivamente, com referncia fase de acabamento da actividade do contrato data do balano.

O rdito do contrato reconhecido como rdito na demonstrao dos resultados nos perodos contabilsticos em que o
trabalho seja executado.

Os custos do contrato so geralmente reconhecidos como um gasto na demonstrao dos resultados nos perodos
contabilsticos em que o trabalho com o qual se relacionam seja executado.

Dependendo da natureza do contrato, uma entidade pode usar um dos seguintes mtodos para determinar a fase de
acabamento:

a) proporo dos custos do contrato incorridos no trabalho executado relativamente aos custos estimados totais do
contrato;
b) levantamentos do trabalho executado; e,
c) concluso de uma proporo fsica do trabalho contratado.

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CONTRATOS DE CONSTRUO
RECONHECIMENTO DO RDITO E DOS GASTOS DO CONTRATO
Mtodo do Lucro Nulo

Em situaes excepcionais, quando o desfecho de um contrato de construo no possa


ser estimado fiavelmente:

o rdito somente deve ser reconhecido at ao ponto em que seja provvel que os
custos do contrato incorridos sero recuperveis; e,

os custos do contrato devem ser reconhecidos como um gasto no perodo em que


sejam incorridos.

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CONTRATOS DE CONSTRUO

CASOS PRTICOS

A sociedade VIGA PAU-PEDRA, S.A. dedica-se actividade da construo em regime de


empreitada. Em Abril do ano de N a empresa iniciou a construo de um super mercado na
zona de Natikire, para o qual foi negociado um contrato de construo com uma sociedade
comercial, cujo valor foi inicialmente fixado em 25.000.000 MT. O contrato previa a
concluso do servio em Setembro de N+2, bem como uma clusula mediante a qual a
VIGA PAU-PEDRA, S.A. teria de pagar sociedade comercial uma penalidade por eventual
atraso na concluso da construo, a qual foi fixada em 0,5% do valor do contrato por cada
ms de atraso. Do sistema de apuramento dos custos de produo da VIGA PAU-PEDRA,
S.A., assim como dos oramentos apresentados sociedade hoteleira para efeitos de
negociao do acordo da prestao de servios, foram recolhidos os elementos seguintes
relativos aos custos estimados e incorridos na construo do Super Mercado.

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Casos prticos

Custos Incorridos Acumulados

Estimativas de Custos Totais de Construo

7,000,000.00

20,000,000.00

N+1

15,600,000.00

24,000,000.00

N+2

26,500,000.00

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Casos prticos
Durante a construo do super mercado, a VIGA PAU-PEDRA, S.A. foi confrontada com a
necessidade de executar alguns servios que no havia previsto, incorrendo deste modo em
mais custos do que os inicialmente estimados. Apenas no final de N+1 a sociedade
hoteleira assumiu a responsabilidade parcial por aqueles custos, uma vez que ficou provado
que parte destes decorreu de algumas insuficincias do projecto de arquitetura fornecido
pela sociedade hoteleira. O valor do contrato foi ento revisto, fixando-se naquela data em
30.000.000,00 MT. Relativamente s condies de pagamento, constava do contrato o
seguinte:

15% na data da adjudicao da construo do super mercado;

30% em Junho de N+1 com a 1 facturao;

o remanescente aquando da concluso da construo, com a facturao dos restantes


70% do valor do contrato. Sabe-se ainda que a VIGA PAU-PEDRA, S.A. apenas concluiu a
construo em finais de Novembro de N+2.

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Resoluo pelo Mtodo de % de Acabamento


DESCRIO

N+1

N+2

Custos Incorridos

7,000,000

8,600,000 (1)

10,100,000
(2)

Custos Incorridos
Acumulados

7,000,000

15,600,000

Custos Totais
Estimados

20,000,000

24,000,000

% de acabamento
(3)

35%

65%

100% (4)

Valor do contrato

25,000,000

30,000,000

29,700,000
(5)

Rditos
acumulados do
perodo (6)

8,750,000

19,500,000

29,700,000

Reditos do
perodo (7)

8,750,000

10, 750,000

10,200,000

Facturao emitida
no perodo

7,500,000 (8)

22,200,000
(9)

Recebimentos

3,750,000
(10)

7,500,000

18,450,000
(11)

TOTAL
25,700,000

25,700,000

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29,700,000

29,700,000

Resoluo

(1) custos Incorridos no ano N+1 = 15,600,000- 7,000,000 = 8,600,000

(2) custo Incorrido no ano N+2 = 26,500,000 - 15,600,000 = 10,100,000

(3) percentagem de acabamento = Custos incorridos acumulados/ Custos totais estimados

(4) nota que a obra tem que estar cem por cento concluda no ano N+2

(5) Valor do contrato em N+2 = ltimo valor acordado do contrato, decorrente da reivindicao
penalidade por atraso na entrega da obra (0,5% do valor do contrato por cada ms de atraso) =
30.000.000 (30,000,000 x 0.5% x 2 meses) = 29,700,000

(6) Rdito acumulado at ao perodo = Valor do contrato no perodo x a % acabamento no perodo.

(7) Rdito do perodo = Rdito acumulado at ao perodo rdito acumulado at ao perodo anterior.

(8) Facturao emitida em N+1 = 25,000,000 x 30% = 7,500,000

(9) Facturao emitida em N+2 = 29,700,000 7,500,000 = 22,200,000

(10) Recebimentos em N = adiantamento de 15% x 25,000,000 = 3,750,000

(11) Recebimentos em N+2 = Facturao emitida em N+2 Adiantamento de N = 22,200,000


3,7500,000 = 18,450,000

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Lancamentos
DATA Descrio

Dbito

Crdito

Valor

Abril/N

P/ prestao de Servios

Disponibilidades

Cliemtes-Adiant.

3,750,000

Durant N

P/ reconhecimento dos
gastos incorridos

Gastos diversos

Disponinib.

7,000,000

12/N

Dez. de N
Reconhecimento do rdito
de N

Acrsc. rditos

Prest. servios

8,750,000

Jun/ N+1

P/ facturao de 30% do
valor de Contrato

Cliente c/c

Prestao de
Servios

7,500,000

Jun/ N+1

P/ Regularizao parcial dos


acrsc. de rditos

Prestaes de
servios

Acrsc. reditos

7,500,000

Jun/ N+1

P/ recebimento de 30% do
valor do contrato

Disponibilidade

Cliente c/c

7,500,000

Durante
N+1

p/ reconhevimento dos
gastos incorridos

Gastos diversos

Disponibilidade

8,600,000

12/N+1

p/ reconhecimento
rditos de N+1

Acrsc. rditos

Prest. servios

10,
750,000

Durant N+2

p/ reconhecimento de gastos
incorridos

Gastos diversos

Disponibilidade

10,100,000

30/11/N+2

p/ facturao dos
remanescentes 70% do valor
do contrato

Cliente c/c

Presta. Servios

22,200,000

30/11/N+2

p/ regularizao de
devedores por acrscimos de
rendimento

Prestao de
Servios

Acrsc. e
Diferimento

12,000,000

30/11/N+2

p/ regularizao do
adiatamento

Clientes Adiant

Clientes c/c

3,750,000

30/11/N+2

p/ recebimento da dvida

Disponibilidades
Clintes c/c
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remanescente

dos

18,450,00
0

Resoluo pelo Mtodo de Lucro Nulo


DISCRICO

N+1

N+2

TOTAL

Custos incorridos

7,000,000

8,600,000
(1)

10,100,000 (2)

25,700,000

Valor do Contrato

25,000,000

30,000,000

29,700,000 (3)

29,700,000

Rdito do Perodo

7,000,000 (4)

8,600,000
(4)

14,100,000 (5)

29,700,000

Facturao Emitida
no Perodo

22,200,000 (7)

29,700,000

Recebimentos

3,750,000 (8)

7,500,000
(6)
7,500,000

18,450,000 (9)

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Resoluo pelo Mtodo de Lucro Nulo

(1) Custo incorrido em N+1= 15,600,000- 7,000,000 = 8,600,000

(2) custo Incorrido no ano N+2 = 26,500,000 - 15,600,000 = 10,100,000

(3) Valor do contrato em N+2= ltimo valor acordado do contrato, decorrente da reivindicao
penalidade por atraso na entrega da obra (0,5% do valor do contrato por cada ms de
atraso)= 30.000.000 (30,000,000 x 0.5% x 2 meses) = 29,700,000

(4) Rdito do perodo = Gastos incorridos recuperveis no perodo.

(5) Rdito do perodo N+2 = Valor final do contrato rdito dos perodos N e N+1 =
29,700,000 - 15,600,000 = 14,100,000

(6) Facturao emitida em N+1 = 25,000,000 x 30% = 7,500,000

(7) Facturao emitida em N+2 = 29,700,000 7,500,000 = 22,200,000

(8) Recebimentos em N = adiantamento de 15% x 25,000,000 = 3,750,000

(9) Recebimentos em N+2 = Facturao emitida em N+2 Adiantamento de N = 22,200,000


3,750,000 = 18,450,000

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Lancamentos
DATA

DESCRIO

DBITO

CRDITO

VALOR

Abril/ N

p/ Adiantamento com preo fixado

Disponibilidades

Client. Adiantam.

3,750,000

Durante / N

p/ Reconhec. dos gastos incorridos


em N

Gastos diversos

Disponibilidades

7,000,000

Dez/ N

p/ Reconhecimento do rdito
de N

Acrsc. Rendimentos

Prestao de
Servios

7,000,000

Junho/ N+1

p/ Facturao de 30% do valor do


contrato

Clientes c/c

Presta, Servios

7,500,000

Junho/ N+1

p/ recebimento de 30% do valor do


contrato

Disponibilidades

Clientes c/c

7,500,000

Durante/
N+1

p/reconhecimento dos gastos


incorridos em N+1

Gastos diversos

Disponibilidades

8,600,000

Dez/N+1

p/ Reconhecimento do rdito
de N+1

Acrsc. rendim

Presta. servios

8,600,000

Durante N+2

p/ Reconhecimento dos gastos


incorridos em N+2

Gastos diversos

Disponibilidades

10,100,000

30/Nov/N+2

p/ Facturao dos restantes 70%


do valor do contrato

Clientes c/c

Presta. servios

22,200,000

30/Nov/N+2

p/ Regularizao do adiantamento

Clientes Adiantamentos

Clientes c/c

3,750,000

30/Nov/N+2

p/ Recebimento da dvida
remanescente

Disponibilidades

Clientes c/c

18,450,000

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Analise os diferentes efeitos nos resultados, decorrentes da


utilizao dos dois mtodos aplicados nas alneas anteriores
DESCRIO

MTODO
(%) de acabamento

DIFERNA

Lucro Nulo

Rdito do N

8,750,000

7,000,000

1,750,000

Gasto do N

7,000,000

7,000,000

Resultado do N

1,750,000

1,750,000

Rdito do N+1

10, 750,000

8,600,000

2,150,000

Gastos do N+1

8,600,000

8,600,000

Resultados

2,150,000

2,150,000

Rdito do N+2

10,200,000

14,100,000

(3,900,000)

Gastos do N+2

10,100,000

10,100,000

Resultados

100,000

4,000,000

(3,900,000)

Lucro Total

4,000,000

4,000,000

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ASPECTOS FISCAIS
Artigo 19 do Cdigo do Imposto
Rendimento das Pessoas Coletivas
"Obras de Carcter Plurianual"

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sobre

ASPECTOS FISCAIS

Em termos fiscais, os contratos de construo so regidos pelo artigo 19 do Cdigo do


Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas, o designado "Obras de Carcter
Plurianual":
1 A determinao dos resultados de contratos de construo cujo ciclo de produo ou tempo de
execuo seja superior a um ano efetuada segundo o critrio da percentagem de acabamento ou
pelo critrio de acabamento da obra

A contabilidade das empresas de construo, como de princpio vimos, depende em boa


parte do clculo da percentagem de acabamento, do modo como so calculados os
gastos

previstos,

consequentemente,

do

modo

como

so

controlados

contabilizados os gastos em obra. Ento a parte fiscal tambm depender muito


destes factores, uma vez que o normativo fiscal tem por base a contabilidade

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ASPECTOS FISCAIS

A este propsito, a respeito da tributao das


empresas de construo, podemos afirmar
que a mesma incide fundamentalmente
sobre o rendimento real, isto , a tributao
deve assentar nos lucros obtidos e
apurados a partir da contabilidade.

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Obrigado
pela
ateno dispensada
Ningum bate mais forte que a vida. Porm, no se trata do quo forte pode bater,
mas do quo forte podes ser atingido e continuar seguindo em frente. assim que a
vitoria conquistada ( Silvester STALLONE)

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