DERECHO TRIBUTARIO

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
(Relacin obligacional u obligante)

EDWARD GUTIRREZ CANALES

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Generalidades
RELACIN TRIBUTARIA
OBJETO

OBLIGACIN TRIBUTARIA
OBJETO

PRESTACIN ECONMICA o de cumplimiento

DAR

HACER

NO HACER

CONSENTIR

CLASIFICACIN
CLASIFICACIN DE
DELAS
LAS OBLIGACIONES
OBLIGACIONES

OBLIGACIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
TRIBUTARIAS
FORMALES
FORMALES
(Accesorias)
(Accesorias)

SUSTANTIVAS
SUSTANTIVAS
(principales)
(principales)

HACER
HACER
NO
NOHACER
HACER
CONSENTIR
CONSENTIR
Arts. 87 al 91 del C.T.

DAR
DAR

FUNCIONALES
FUNCIONALES

RETENER
RETENER
PERCIBIR
PERCIBIR

Art 28 del C.T.

Art 10 C.T

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL:

HACER:
Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos
formales legalmente establecidos.
Llevar los libros de contabilidad,
registros y sistemas computarizados,
de ser el caso.

NO HACER:
No destruir los libros, registros y sistemas
computarizados mientras el tributo no est prescrito.

CONSENTIR:

Facilitar la labor de fiscalizacin que

realice la Administracin Tributaria.

ART. 87 C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

DEFINICIN:
Vnculo de derecho pblico entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.

NACE
Cuando se realiza el hecho generador
imponible previsto en la ley como hiptesis
NACE y se genera la
de incidencia tributaria
Obligacin Tributaria.
Todo tributo comprende una obligacin
tributaria; pero no toda obligacin tributaria
deviene en un tributo.
Arts. 1 y 2 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

SUJETOS DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
Responsable

ACREEDOR

CONTRIBUYENTE

Agente de
Retencin o
Percepcin
Arts. 4,7 8, 9 y 10 C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Acreedor Tributario:
Aquel en favor del cual se realiza la
prestacin:

Gobierno Central. (Poder Ejecutivo, Congreso)

Gobiernos Regionales
Gobiernos Locales (Municipalidad Provincial, Distrital)
Entidades de Derecho Pblico (Senati, Sencico)

RECUERDA:
ACREEDOR
TRIBUTARIO

Art 4 C.T.

ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
SUNAT.
SAT.
GOB. LOCAL.
OTROS.

Art. 52 a 54 C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Deudor Tributario:
Persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable.

CONTRIBUYENTE: Aqul que realiza o respecto del

cual se produce el hecho generador (Art. 8).

RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe cumplir la

obligacin de aqul (Art. 9).
Ejemplo: Padres, tutores, curadores.
Representantes Legales.

Art 7, 8 y 9 C.T

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Agentes de Retencin
y Percepcin:
RETENER: Descontar, de un pago, el importe de una deuda
tributaria.
PERCIBIR: Recibir el pago de un crdito ms el importe de la
deuda tributaria.

Los agentes de retencin y percepcin son:

Terceros en la relacin tributaria.
Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario,
pero por
disposicin legal intervienen en el cumplimiento de la prestacin
econmica.
Dependiendo el caso, pueden devenir en
responsables
solidarios o sustitutos.

Art 10 C.T

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
Por la determinacin se declara la realizacin del hecho
generador de la Obligacin Tributaria, se seala la base
imponible y la cuanta del Tributo.
Puede realizarse de dos maneras:

Por el Deudor tributario

(autodeterminacin)

Mediante la presentacin
de formularios fsicos o
virtuales.
* Sobre Base Cierta

Por la Administracin
Tributaria

-Resolucin de Determinacin
-Orden de Pago.
* Sobre Base cierta o Base
presunta.

Arts. 59 y 60 C.T.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
1.

BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos

existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta
del mismo.
Ejemplo:

2.

Libros y registros contables.

Declaraciones ante la Administracin.
Facturas, comprobantes, guas, etc.

BASE PRESUNTA. Toma en cuenta Hechos y

circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador permite establecer la existencia y
cuanta de la obligacin.
Ejemplo:

Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos, etc.

Hay discrepancias con sus declaraciones.
Se detecte la falta de inscripcin ante la SUNAT.
No otorga facturas, comprobantes.

Arts. 63 y 64 C.T.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
La Obligacin Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley
para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la prestacin
tributaria.

La Obligacin Tributaria es exigible:

Determinacin a cargo del deudor tributario:
- Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del plazo (Ley o
Reglamento).
- A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da del mes siguiente
al nacimiento de la obligacin.
Determinacin a cargo de la Administracin Tributaria.
-Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del plazo
para el pago que contenga la resolucin de determinacin.
A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da siguiente
al de su notificacin.
Art. 3 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA DEUDA TRIBUTARIA:
Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas y sus
intereses), cuyo pago constituye deuda tributaria exigible (deuda
insoluta).
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo
(desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago);
2. El inters moratorio aplicable a las multas impagas (desde que
se cometi la infraccin o desde la fecha en que fue detectada por la
Administracin hasta su pago); y,
3.
El
inters
compensatorio
fraccionamiento de pago.
Arts. 28, 33, 36 y 181 C.T.

por

aplazamiento

y/o

CDIGO TRIBUTARIO: COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBU

TRIBUTO INSOLUTO

INTERS
MORATORIO

MULTA INSOLUTA

INTERS
MORATORIO

CDIGO TRIBUTARIO: TASA DE INTERS MORATORIO EN MONE

TIM
MENSUAL

TIM DIARIA

Pago extemporneo

1.2

0.04

CDIGO TRIBUTARIO: ACTUALIZACIN DE DEUDA

ECOMODA S.A. CON RUC 204060783401 debi pagar S/.1000 ,

correspondiente a la obligacin mensual de IGV ENERO-2015 , hasta el
da 16 de febrero 2015 (segn cronograma). Sin embargo, el pago se
produce el da 20 de abril del 2015. Calcule el inters moratorio.

TIM mensual: 1.2

TIM diaria: 1.2/30= 0.04
Das de mora= 63 CALENDARIO *
*Incluye el da de pago
Inters aplicable.
FRMULAS:
K x N DAS x TIM DIARIA /
100
1000 x 63 x 0.04 / 100
K x (TIM MENSUAL / 30) x N
DAS

Deuda insoluta al 16 Febrero S/.

1,000
Inters aplicable al 20 de abrilS/.
25.2
Total de deuda
S/. 1,025.2

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRELACIN DE LAS DEUDAS

TRIBUTARIAS:
Prelacin implica prioridad o preferencia en el cobro. La
ley establece que unos crditos excluyen a otros.
1.
2.
3.
4.
5.

Remuneraciones y Beneficios Sociales

Aportaciones a ONP o EPS
Derecho de los alimentistas.
Hipoteca u otro derecho real inscrito
Deuda Tributaria.

Art. 6 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
La Obligacin Tributaria se transmite a los sucesores
y dems adquirientes a ttulo universal.
* En caso de herencia la responsabilidad est limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.
TRANSMISIN CONVENCIONAL
Los Pactos o convenios por los que el deudor
tributario transmite su obligacin tributaria a un
tercero, no tienen eficacia frente a la Administracin
Tributaria.

Arts. 25 y 26 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

SUSTANCIAL:
COMPENSACIN
PAGO

CONDONACIN
EXTINCIN DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL

CONSOLIDACIN

Otros
establecidos por
leyes especiales

Resolucin de la Administracin sobre:

- Deudas de cobranza dudosa.
Art. 27 del C.T.

- Recuperacin
onerosa.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO
Medio ms comn de extinguir la deuda tributaria
Quin lo efecta?
El pago ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso,
por sus representantes.
Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogacin), salvo
oposicin motivada del deudor tributario.
Art. 30 del C.T.

Cmo se efecta?
Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda extranjera,
Notas de crdito negociables, cheques bancarios, dbitos en cuenta
corriente o de ahorros y otros medios que seale la ley, D.S. o R.S.)
Pago en especie. (autorizados por D.S)
Art. 32 del C.T.

Dnde?

Ser aqul que seale la Administracin Tributaria.

Art. 29 del C.T.

Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS

(Medianos y pequeos contribuyentes)

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO
Cul es el plazo?
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin
estuviera a su cargo:

Tributos de determinacin anual: 3 primeros meses del ao

siguiente. Ej. Impuesto a la Renta

Tributos de determinacin mensual, los anticipos y los

pagos a cuenta mensuales: 12 primeros das hbiles del mes
siguiente. Ej. Anticipos de IR,

Tributos que incidan en hechos imponibles de

realizacin inmediata: 12 primeros das hbiles del mes
siguiente. Ej. la liquidacin del IGV

La SUNAT establece un cronograma de pagos de

acuerdo al ltimo dgito del N RUC .

Art. 29 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO
Imputacin del Pago:(Pagos parciales)

Los pagos se imputarn en primer lugar, al inters

moratorio y luego al tributo o multa.

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y

el perodo por el cual realiza el pago. En su defecto:

- Varios tributos o multas del mismo perodo:

1 se imputar a la deuda tributaria de menor monto
-

Varios tributos o multas de diferentes perodos:

1 se imputar a la deuda tributaria ms antigua.
Art. 31 del C.T.

/34

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO

1.
2.
3.
4.
5.
6.

FORMAS DE PAGO :
Pago liso y llano.
Pago fraccionado.
Pago bajo protesta.
Pago por consignacin.
Pago provisional.
Pago definitivo.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA COMPENSACIN
Cuando los sujetos de la relacin
tributaria
son,
recprocamente,
deudor y acreedor el uno del otro.
Caractersticas:
Puede ser total o parcial.
Puede darse automticamente, de
oficio o a solicitud de parte.
Opera con crditos por tributos,
sanciones e intereses pagados
indebidamente o en exceso.
Perodos no prescritos.
Deudas administradas por el mismo
rgano administrador.
Art. 40 del C.T.

acreedor

deudor

deudor

acreedor

LA CONDONACIN

Condonacin: Perdn legal.

La deuda tributaria slo podr
ser condonada por norma
expresa con rango de Ley.*
Gobiernos
Locales
pueden
condonar inters moratorio y
sanciones respecto de los
impuestos* (antes: tributos)
que administren.
En el caso de contribuciones y
tasas
dicha
condonacin
tambin podr alcanzar al
tributo*
IMPORTANTE
- Obligaciones Tributarias ya
generadas.

Art. 41 C.T

* ltima modificacin -2007

CONFUSIN O
CONSOLIDACIN

Cuando se rene en un mismo

sujeto la condicin de deudor y
acreedor de una misma Obligacin
Tributaria.
A causa de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto
del tributo.

* IMPORTANTE
- Requiere identidad
obligacin tributaria.

de

la

Art. 42 del C.T

DEUDOR
ACREEDOR

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

DEUDAS DE RECUPERACIN
ONEROSA

DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA

Deudas cuya gestin de

cobranza pueda resultar
ms cara que el monto a
cobrar.
Saldo de deuda no mayor
a (5% UIT). (R.S. 0742000/Sunat)
Antes: Emitir un valor por
cada deuda tributaria.
Hoy: Se pueden acumular
en un solo valor varias
deudas pequeas (Art.
80)
Art. 27 y 80 del C.T

Aquellas deudas por las

que ya se adoptaron y
agotaron todas las
acciones de cobranza
coactiva, sin haber
logrado su pago.

D.S. N 022-200-EF

Por
Ejemplo:
Deudas
de
empresas
en
procedimiento
concursal, deudas restantes luego
de liquidacin de bienes del titular
fallecido.

RTF

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 0120-2-1998

IMPUTACIN DE PAGO
Confirma la Resolucin de intendencia en el extremo que reconoce los pagos
en exceso efectuados por el recurrente y declara nula e insubsistente en lo
dems que contiene, a efecto que la administracin emita nuevo
pronunciamiento de acuerdo con lo sealado en la presente resolucin.

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 0364-2-2000

DETERMINACIN DE DEUDA TRIBUTARIA
Se discute si procede el cobro de la deuda tributaria contenida en las Ordenes
de Pago impugnadas, toda vez que la recurrente alega que al haberse
suscrito un convenio de liquidacin extrajudicial y luego haberse dispuesto su
quiebra judicial, sin ofrecer pruebas que desvirten la deuda atribuida por la
Administracin, debiendo concluirse que los valores fueron emitidos conforme
a Ley; Que no obstante; la Administracin Tributaria deber emitir nuevo
pronunciamiento a efecto de liquidar la deuda tributaria.

LECTURAS SUGERIDAS

Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. 5ta

edicin. Editorial Grfica Horizonte. Lima.
Lectura: La capacidad tributaria (pp. 218-246)

Velsquez Caldern, Juan M. y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho

Tributario Moderno. Introduccin al Sistema Tributario Peruano. Editora
Jurdica Grijley, Lima.
Lectura: La Obligacin Tributaria (pg. 102-129)

Villegas Hctor (1993) Curso de Finanzas. Derecho Financiero y

Tributario. Depalma, Buenos Aires.
Lectura: Extensin de la relacin jurdico-tributaria principal (pp. 375-384)

Caballero Bustamante (2000) La Prescripcin Tributaria, En: Informativo

Caballero Bustamante julio 2000 A1-A4 (primera parte), agosto 2000 A1A4 (segunda parte). Lima.

BIBLIOGRAFA
1.

Ataliba, Gerardo (1987) Hiptesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de Derecho Tributario.
Lima. 218 pp.

2.
3.

Falcn y Tella, Ramn. Los entes de hecho como sujetos pasivos de la obligacin tributaria.
Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual Tributario 2000 Editorial Tinco S.A. Lima Per. 358 p.

4.

Caballero Bustamante (2000) La Prescripcin Tributaria. En: Revista, Informativo Caballero

Bustamante Informativo Tributario. 1ra parte, julio y 2da parte, agosto. Lima. pp. A-1 A-4

5.

Martn Jos M. y Rodrguez Us, Guillermo (1986) Derecho Tributario General, Depalma, Buenos
Aires.

6.

Sotelo Castaeda, Eduardo (2000) Sujecin pasiva en la obligacin tributaria En : Derecho y Sociedad
N 15. Lima, pp. 193-209.

7.

Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. 5ta.ed. Lima, Ed. Grfica
Horizonte.

8.

Rizo Patrn Larraburre, Javier (2005) La Potestad Tributaria Municipal. En: Revista Anlisis Tributario,
mayo 2005, pp. 23 28

9.

Velsquez Caldern, Juan M. y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho Tributario Moderno.
Introduccin al Sistema Tributario Peruano. Editora Jurdica Grijley, Lima.

10.

Villegas, Hctor (1993) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires, Ed.
Depalma, pp. 327-390.