Ren Orden 2

TRMINOS DE LOS COSTOS DE
PRODUCCIN
Los
administradores
confan
en
los
contadores administrativos para que les
proporcionen informacin til relativa a
costos, que respalde la toma de decisiones.
Qu es un costo? Costo es un pago en
efectivo o su equivalente, o el compromiso de
pagar en efectivo en el futuro, con objeto de
generar ingresos. Un costo representa ya sea
un beneficio que se utiliza de inmediato, o
bien, se difiere a un periodo futuro. Si el
beneficio se utiliza de inmediato, entonces el
costo es un gasto. Si el beneficio se difiere,
COSTO
Es un pago en efectivo o su equivalente.
Compromiso de pagar en efectivo en el futuro, con objeto de generar ingresos.
Un costo representa ya sea un beneficio que se utiliza de inmediato, o bien, se difiere a
un periodo futuro.
Si el beneficio se utiliza
de inmediato, entonces
el costo es un GASTO
Ejem: Los Salarios
Si el beneficio se
difiere, entonces el
costo es un ACTIVO
Ejem: Un vehculo
A medida que se utiliza

un activo, se reconoce
un GASTO
Ejem: La Depreciacin
ZETA PRINTERS S.A

Electricidad
Departamento
de impresin
Tinta
Papel
Pginas impresas
Departamento de Encuadernado
Electricidad
Portadas del libro
Pegamento
Libros terminados
MATERIALES
El costo de los materiales, que son una parte

integral del producto, se clasifica como costo
de materiales directos. Por ejemplo, el costo
de materiales directos para Zeta Printers S.A.
incluira papel y portadas de los libros.
Como medida prctica, un costo de
materiales directos no slo debe ser una
parte integral del producto terminado, sino
que tambin debe ser una parte significativa
del costo total del producto. Otros ejemplos
de costos de materiales directos son el costo
de los componentes electrnicos para un
fabricante de televisores y de los neumticos
para un fabricante de automviles.
Los costos de los materiales que no son

parte significativa del costo total del
producto se califican como materiales
indirectos. Los materiales indirectos se
consideran como parte de los gastos
indirectos
de
produccin,
que
expondremos ms adelante. Para Zeta
Printers S.A. los costos de la tinta y del
pegamento para la encuadernacin se
clasifican como materiales indirectos.
MANO DE OBRA DIRECTA

El costo de los salarios de los empleados que
estn directamente involucrados en convertir
materiales en productos fabricados se clasifica
como costo de mano de obra directa. El
costo de mano de obra directa de Zeta
Printers S.A. incluye los salarios de los
empleados
que
operan
las
prensas
impresoras. Otros ejemplos de costos de
mano de obra directa son los salarios de los
obreros que trabajan para un contratista de
construcciones, los salarios de los mecnicos
en un taller de reparacin de automviles y
los salarios de los ensambladores en una
planta de ensamble de microcomputadoras.
Como medida prctica, un costo de

mano de obra directa no slo debe ser
parte integral del producto terminado,
sino que tambin debe ser parte
significativa del costo total del producto.
Para Zeta Printers S.A Los salarios de los
operadores de las prensas impresoras
son parte significativa del costo total de
cada libro. Los costos de mano de obra
que no entran directamente en la
produccin de un producto se califican
como
gastos
indirectos
de
produccin. La mano de obra indirecta
para zeta Printers S.A. incluira los
salarios del personal de mantenimiento,
de administracin de la planta y de
control de calidad.
COSTO DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE

PRODUCCIN
Los costos en los cuales se incurre en el proceso
de produccin, exceptuando el costo de
materiales directos y de mano de obra directa
se clasifican como costo de gastos indirectos
de produccin. Los gastos indirectos de
produccin en ocasiones se denominan gastos
indirectos de produccin, o carga fabril.
Algunos ejemplos de costos de los gatos
indirectos de produccin, adems de los
materiales indirectos y la mano de obra
indirecta, son depreciacin de las mquinas,
servicios pblicos de la fbrica, suministros de
la fbrica y seguros de la fbrica. Adems, los
pagos a los empleados por horas extra y por el
tiempo no productivo (como el tiempo que se
detienen las mquinas) se consideran como
gastos indirectos de produccin.
Perspectiva del sistema de contabilidad

de costos
Uno de los objetivos de un sistema de

contabilidad de costos es acumular los costos del
producto. Los administradores utilizan la informacin
acerca de los costos del producto para determinar
los precios mismos, controlar las operaciones y
desarrollar estados financieros. A su vez, el sistema
de contabilidad de costos mejora el control al
proporcionar datos acerca de costos en los cuales
incurre cada departamento o proceso de produccin.
Hay dos tipos principales de sistemas de
contabilidad de costos para contabilizar las
operaciones de produccin: los sistemas de costos
por rdenes de produccin y los sistemas de costos
por procesos. Cada uno de los dos sistemas se utiliza
ampliamente y cualquier productor individual puede
utilizar ms de un tipo.
Un sistema de costos por rdenes de

produccin proporciona un registro separado
para el costo de cada cantidad del producto que
pasa por la fbrica. Una cantidad particular de
un producto se califica como un trabajo. Un
sistema de costos por rdenes de produccin es
ms adecuado para las industrias que fabrican
mercancas sobre pedido para satisfacer los
pedidos especiales de los clientes, o que
producen una gran variedad de productos para
tenerlos en inventario. A los productores que
utilizan un sistema de costos por rdenes de
produccin en ocasiones se les llama talleres o
estaciones de trabajo. Un ejemplo de un
taller de trabajo sera un fabricante de ropa,
como Levi Strauss.
SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE

PRODUCCIN PARA LAS EMPRESAS DE
FABRICACIN
En esta seccin, ilustraremos el sistema de costos
por rdenes de produccin Zeta Printers S.A. el
sistema de costos por rdenes de produccin
acumula los costos de produccin por rdenes,
como se muestra en la siguiente figura. El
inventario de materiales, al que en ocasiones se le
da el nombre de inventario de materia prima,
consiste en los costos de los materiales directos e
indirectos que todava no han entrado al proceso
de produccin. Para Zeta Printers S.A. el inventario
de materiales consistira en papel, tinta,
pegamento y portadas de libros. El inventario de
produccin en proceso consiste en los costos de
materiales directos, costos de mano de obra
directa y costos de gastos indirectos de produccin
que han entrado al proceso de fabricacin, pero
que tienen relacin con los productos que an no
estn terminados.
Algunos ejemplos son los costos por rdenes

de produccin 71 y 72 que todava estn en
proceso de impresin en la figura. La
produccin terminada que todava no se ha
vendido se califica como inventario de
productos terminados. Algunos ejemplos
son los libros impresos terminados de las
rdenes de trabajos 69 y 70 que muestra la
figura. En el momento de su venta, un
fabricante registrar el costo de ventas como
costo de productos vendidos. Un ejemplo es
el caso de los libros de Fsica vendidos en la
librera en la figura . El costo de los productos
vendidos para un fabricante es comparable
con el costo de la mercanca vendida para
una empresa que vende mercancas.
En un sistema de contabilidad de costos por rdenes de

produccin, se utilizan cuentas de control por inventario
perpetuo y libros mayores auxiliares para los inventarios de
materiales, de produccin en proceso y de productos terminados.
Cada cuenta del inventario se carga para todas las adiciones y se
abona para todas las deducciones. Por consiguiente, el balance
de cada cuenta representa el balance que se tiene disponible.
FLUJO DE COSTOS DE PRODUCCIN
Mano de obra directa

Gastos indirectos de produccin
ALMACEN DE
MATERIALES
Portadas
Pegamento
Tinta y papel
Inventario de
materiales
PLANTA DE
IMPRESIN
Orden prod. 72
Orden prod. 71
Inventario de
produccin en proceso
ALMACN
Orden prod. 70
Orden prod. 69
Inventario de productos
terminados
LIBRERA DEL
CAMPUS
Fsica
Fsica
Fsica
Costo de productos
vendidos
inventario de produccin en proceso consiste en los costos de

materiales directos, de mano de obra directa y de gastos indirectos
de produccin de los productos que todava no se han terminado.
Reporte de
recepcin N
196
Materiales
Factura
CUENTA DE MATERIALES DEL LIBRO MAYOR

MATERIAL N23 Papel
PUNTO DE PEDIDO 1 000
Resmas
RECIBIDO
EXPEDIDO
BALANCE
Reporte
Reporte
Recep.
Recep
Cant.
Monto
Cant.
672
196
1500
400
Monto
2 000
Fec
ha
Ago
1
4
$ 10
500
8
704
1 800
11000
12
Cant.
Monto
1 200
800
$ 6 000
4 000
Prec.
uni
$
5.00
5.00
800
1 500
500
4 000
10 500
3 500
5.00
7.00
7.00
Requisiciones de materiales
Hoja de costo por orden de produccin

Orden de produccin 71
1 000 ejemplares de Historia del Per.
Saldo
$3 000
4 000 ejemplares de Algebra
Materiales directos
Materiales directos
2 000
$11 000

En la contabilidad de la mano de obra hay dos objetivos principales.
Uno es determinar la cantidad correcta que se le pagar a cada
empleado por cada periodo de nmina. El segundo consiste en asignar
en forma apropiada los costos de mano de obra, a los gastos indirectos
de produccin y para las rdenes de produccin individuales.
La cantidad de tiempo que pasa un empleado en la fbrica por lo

regular se registra en tarjetas de reloj o tarjetas de entrada y salida. La
cantidad de tiempo que pasa cada empleado y el costo de mano de
obra en el cual se incurre para cada trabajo individual se registran en
tarjetas de tiempo. La figura 7 muestra las formas tpicas de las
tarjetas de tiempo y los flujos de costos de mano de obra directa para
Zeta Printers S.A.
Un resumen de las tarjetas de tiempo al final de cada mes es la base

para registrar los costos de mano de obra directa e indirecta en los
cuales se incurri en la produccin. La mano de obra directa se anota
en cada hoja de costo por orden de produccin, en tanto que la mano
de obra indirecta se carga a gastos indirectos de produccin. Zeta
Printers S.A. incurri en 850 horas de mano de obra directa en las
rdenes de produccin 71 y 72 durante el mes de Agosto. Los costos
totales de mano de obra directa fueron de $11 000, divididos en $3
500 para la orden de produccin 71 y $7 500 para la orden de
produccin 72. Los costos de mano de obra que fluyen hacia la
produccin se registran mediante el siguiente asunto a la cuenta de
control de produccin en proceso.
Informacin de mano de obra y flujo de costos

Tarjetas de tiempo de la orden de produccin 72
Tarjetas de tiempo del trabajo 71
TARJETA DE TIEMPO
6311
N______
S. Andrews
Nombre de empleado ___________________________
16
de
Agosto
del 2011
Fecha _______________________________________
Impresin
Descripcin del trabajo__________________________
Trabajo N ________
72
TARJETA DE TIEMPO
N______
4521
D. Martel
Fecha _______________________________________
01 de Agosto del 2011
Encuadernacin
71
Trabajo N ________
Hora de Inicio Hora de termin .Horas trabajadas
Costo por hora
Costo
Hora de inicio
Hora de termin.
Horas trabajadas
Costo por hora
8.00
12.00
10.00
$ 40.00
9.00
12.00
$ 15.00
1.00
3.00
10.00
20.00
1.00
6.00
15.00
Costo total
Costo total
A.M.
Aprobado por _________________________________
Aprobado por _________________________________
agosto, horas de la orden de

produccin 71
Agosto, costos de mano de
obra de la orden de prod. 72
350
1 000 unidades de Historia del Per
Saldo
Materiales directos
$ 3 500
$3 000
2 000
3 500
Agosto, horas de la orden de

produccin 71
Agosto, costos de mano de
obra de la orden de prod. 72
$ 45.00
75.00
$ 120.00
$. 60.00
T.D.
Costo
500
4 000 unidades de Algebra
.
Materiales directos
$ 7 500
$ 11 000
7 500
Asignacin de gastos
indirectos de produccin
Los gastos indirectos de produccin son muy
diferentes a la mano de obra directa y a los
materiales directos, porque se relacionan de
manera indirecta con los trabajos. Cmo,
entonces, se asigna a los trabajos una parte de
los costos de gastos indirectos? La respuesta se
da por medio de la asignacin de costos. La
asignacin de costos es el proceso de
asignarle los costos de los gastos indirectos de
produccin a un objeto de costos, como una
orden de produccin. Los costos de los gastos
indirectos de produccin se asignan a las
rdenes de produccin con base en alguna
medida conocida acerca de cada trabajo. La
medida que se emplea para asignar los gatos
indirectos de produccin se denomina con
frecuencia como una actividad base, una
asignacin base o un impulsor de la actividad.
La actividad base estimada debe ser una

medida que refleje la utilizacin o el empleo
del costo de gatos indirectos de produccin.
Por ejemplo, la mano de obra directa se
registra para cada orden de produccin,
utilizando tarjetas de tiempo. Por consiguiente,
la mano de obra directa se puede utilizar para
asignarle los costos de los gastos indirectos
de produccin relacionados con la produccin
a cada orden de produccin. De manera
anloga, los costos de los materiales directos
acerca de cada orden de produccin se
conocen por medio de las requisiciones de
materiales. Por consiguiente, los gastos
indirectos de produccin relacionados con los
materiales, como salarios del departamento de
ndice predeterminado de gastos indirectos de produccin

Con el fin de que los costos del trabajo estn disponibles en la
actualidad, los gastos indirectos de produccin se pueden
asignar o aplicar a la orden de produccin, utilizando un ndice
predeterminado de gastos indirectos de produccin. El ndice
predeterminado de gastos indirectos de produccin se calcula
dividiendo la cantidad estimada de gastos indirectos de
produccin para el prximo ao entre la actividad base
estimada, como horas mquina, costos de materiales directos,
costos de mano de obra directa u horas de mano de obra
directa.
Para ilustrar el clculo de un ndice predeterminado de gatos
indirectos, supongamos que Zeta Printers S.A. estima que el
costo total de gastos indirectos de produccin es de $50 000
para el ao y que la actividad base es de 10. 000 horas de
mano de obra directa. El ndice predeterminado de gastos
indirectos de produccin se calculara como $5 por hora de
mano de obra directa, como sigue:
ndice predeterminado de G.I.P

G.I.P
Actividad base estimada
ndice predeterminado de G.I.P

10,000 hrs de M.O.D
Costos estimados de los
$ 50,000
$ 5 por hora de
mano de obra
directa
Por qu el ndice predeterminado de gastos

indirectos de produccin se calcula a partir de las
cantidades estimadas al principio del periodo?
La respuesta es para asegurar una informacin
oportuna. Si una compaa esperara hasta el final de
un periodo contable, cuando se conocen los costos
de todos los gatos indirectos, la asignacin de gastos
indirectos de produccin sera exacta, pero no
oportuna. Si se quiere que el sistema de costos tenga
mxima utilidad, los datos acerca de costos deben
estar disponibles a medida que se termina cada
orden de produccin, aun cuando sea necesario
hacer un pequeo sacrificio en cuanto a exactitud.
Slo mediante un reporte oportuno la administracin
puede hacer los ajustes necesarios en la
determinacin de precios o en los mtodos de
fabricacin y lograr la mejor combinacin posible de
ingresos y costos en los trabajos futuros.
Cmo aplicar los gastos indirectos de produccin a la

produccin en proceso
A medida que se incurre en los costos de gastos
indirectos de produccin, se cargan a la cuenta de
gastos indirectos de produccin, como se mostr
antes en la transaccin (d). Para Zeta Printers S.A. los
costos de los gastos indirectos de produccin se
atribuiran a la produccin con un ndice de $5 por
hora de mano de obra directa. La cantidad de gastos
indirectos de produccin que se aplica a cada orden
de produccin se registra en las hojas de costo de
cada orden de produccin, como se muestra en la
figura 8. Por ejemplo, las 850 horas de mano de obra
directa que se emplearon en las operaciones de Zeta
durante el mes de Agosto se atribuiran a los rdenes
de produccin individuales. La orden de produccin 71
emple 350 horas de mano de obra, de manera que
$1,750 (350x $5) de los gastos indirectos de fbrica
se aplicaran al trabajo 71. De manera similar, $2 500
(500 x $5) de los gastos indirectos de fbricas
aplicaran a la orden de produccin 72.
Tarjetas de tiempo del trabajo 71
Tarjetas de tiempo de la orden de produccin 72
TARJETA DE TIEMPO
N______
4521
D. Martel
01
de
agosto
del 2011
Fecha _______________________________________
Encuadernacin
Trabajo N ________
71
TARJETA DE TIEMPO
6311
N______
S. Andrews
Fecha _______________________________________
16 de Agosto del 211
Impresin
72
Trabajo N ________
Hora de inicio Hora de termin. Horas trabajadas Costo por hora
Costo
Hora de inicio
Hora de termin.
Horas trabajadas
Costo por hora
8.00
12.00
$ 10.00
$ 40.00
9.00
12.00
$ 15.00
1.00
3.00
10.00
20.00
1.00
6.00
15.00
Costo total
Aprobado por _________________________________
T.D.
Total de horas de la orden de produccin 71 = 350
$ 60.00
Costo total
Aprobado por
75.00
A.M_________________________________
Total de horas de la orden de produccin 72 = 500

500 horas
X $5 por hora
de mano de obra directa
$2 500
Hoja de costo de la orden de produccin
Saldo anterior
$3 000
Materiales directos
2 000
3 500
1 750
Costo total de la orden de produccin $10 250
$ 45.00
$ 120.00
350 horas
X $5 por hora
de mano de obra directa
$1 750
1 000 ejemplares de la Historia del Per.
Costo
4 000 ejemplares de Algebra
.
Materiales directos
$11 000
7 500
2 500
$21 000
Produccin en proceso
Los costos en los que se incurri para los

diversos trabajos se cargan a la produccin en
Proceso. Los costos por rdenes de produccin
de Zeta Printers que se describen en secciones
anteriores se pueden resumir como sigue:
Materiales directos, $13 000. Produccin
en proceso cargo y materiales abono; datos
obtenidos del resumen de requisiciones de
materiales.
Mano de obra directa, $11 000. Produccin
en proceso cargo y salarios por pagar abono;
datos obtenidos del resumen de la tarjetas de
tiempo.
Gastos indirectos de produccin, $4 250.
Produccin en proceso cargo y gastos indirectos
de produccin abono; datos obtenidos del
resumen de las tarjetas de tiempo.
Hojas de orden de produccin

1 000 ejemplares de la Historia del Per.
Saldo
$3 000
Materiales directos
Costo total de la orden de produccin
2 000
3 500
1 750
$10 250
costo unitario
$ 10.25
4 000 Unidades de Algebra
.
Materiales directos
$11 000
7 500
2 500
$21 000
En este ejemplo, la orden de produccin 71 se inici en el mes de Julio y se termin en Agosto. El

saldo a principios de Agosto para la orden de produccin 71 representa los costos trasladados
desde finales de Julio. La orden de produccin 72 se empez en el mes de Agosto, pero todava no
estaba terminado al final del mes. Por consiguiente, el saldo de la orden de produccin 72
incompleta, o $21 000, se mostrar en el balance general el 31 de Agosto como inventario de
produccin en proceso.
Cuando se termin la orden de produccin 71, los costos de materiales directos, los de mano de
obra directa y los de gastos indirectos de produccin se sumaron y se dividieron entre el nmero de
unidades producidas para determinar el costo unitario. Si suponemos que se impusieron 1 000
ejemplares de un libro de texto titulado Historia del Per para la orden de produccin 71, entonces
el costo unitario sera de $10.25 ($10 250 1 000).
Productos terminados y costos de las

mercancas vendidas
La cuenta de productos terminados es una cuenta de control. Su libro
mayor auxiliar relacionado tiene una cuenta para cada producto, y se
denomina libro mayor de productos terminados o libro mayor de
existencias. Cada cuenta en el libro mayor de productos terminados
contiene los datos acerca de costos para las unidades fabricadas, las
unidades vendidas y las unidades en existencia. La figura 10 muestra una
cuenta en el libro mayor de productos terminados.
Figura 10. Cuenta en el libro mayor de productos terminados
CONCEPTO: Historia del Per
Fabricados
Orden de
produccin N
Cantidad
Enviados
Monto
Orden de
envo N
643
71
1 000
$10 250
Cantidad
2 000
Saldo
Monto
$20 000
Fecha
Cantidad
Costo
unitario
Monto
Ago.1
2 000
$20 000
$10.00
31
1 000
10 250
10.25
Costos del periodo

Adems de los costos de los productos, las empresas tambin tienen
costos del periodo. Los costos del periodo son los gastos que se utilizan
para generar ingresos durante el periodo actual y que no estn involucrados
en el proceso de produccin. los costos del periodo por lo general se
clasifican en dos categoras: de ventas y administrativos. Se incurre en
gastos de ventas en la comercializacin del producto y en la entrega del
producto vendido a los clientes. Se incurre en gastos administrativos en la
administracin de la empresa y no se relacionan con las funciones de
produccin o de ventas.
EJEMPLOS DE COSTOS DEL PERIODO
EJEMPLOS DE COSTOS DEL PERIODO
GASTOS DE VENTAS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
Sueldos de ventas
Sueldos de oficina
Comisiones
Artculos de oficina
Gastos de
publicidad
Depreciacin, edificios, equipo de

oficina
Resumen de flujos de costos para Zeta Printers
La figura 11 muestra el flujo de costos a

travs de las cuentas de produccin, con
un resumen detallado de los libros
mayores auxiliares para Zeta Printers S.A.
Los asientos en las cuentas se identifican
por medio de letras que se refieren a los
asientos del resumen del libro diario.
Figura 11: Flujo de costos de fabricacin para Zeta Printers
Materiales
Ago . I 6 500
(a)
10 500
Produccin en proceso
(b) 13 000
(d)
500
Ago. I 3 000
(d)
(d)
550
(b)
13 000
(d)
1 200
(c)
11 000
(d)
2 000
(e)
4 250
500
(e)
4250
(f)
10 250
Productos terminados
Ago. I
20 000
(f)
10 250
(g)
Costo de los productos vendidos
20 000
(g)
20 000
Libro mayor de
Materiales
Papel N 23
Ago.1 6 000
(b)
(a) 10 500
Ago. I 200
Pegamento
(d)
Salarios por pagar

13 000
Libro mayor de Productos terminados

Historia del Per
(d) 2 000
(c) 11000
Ago. I 20 000
(f)
10 250
Hojas de costo del trabajo

1 000 unidad de Historia del Per, orden de produccin 71
200
Ago. I
(b) Materiales directos
(c) Mano de obra directa
(e) Gastos indirectos
de produccin
3 000
2 000
3 500
1 750
$ 10 250
Tinta
Ago. I
300
(d)
300
4,000 unidades de lgebra trabajo 72
(b) Materiales directos

(c) Mano de obra directa
(e) Gastos indirectos
de produccin
11 000
7 500
2 500
$ 21 000
(g)
20 000
a. Materiales comprados durante el mes de

Agosto.
b. Requisiciones de materiales para rdenes
de produccin.
c. Mano de obra de produccin empleados en
las rdenes de produccin.
d. Gastos indirectos de produccin en los
cuales se incurri al producir.
e. Gastos indirectos de produccin aplicados a
las rdenes de produccin conforme al ndice
predeterminado de gastos indirectos.
f. Orden de produccin 71 terminado en el
mes de Agosto.
g. Costo de 2 000 libros de texto de Historia
del Per.
Derby Music S.A se especializa en producir y empacar discos

compactos (CD). Derby utiliza un sistema de costos por ordenes de
produccin. Los datos siguientes resumen las operaciones
relacionadas con la produccin para agosto, el primer mes de
operaciones:
a) Materiales comprados a crdito S/. 15,000.
b) Requisiciones de materiales y mano de obra utilizada:
Orden de produccin N 100
Para empleo general de la fbrica
Materiales
2,650.
1,240.
980.
3,240.
1,000.
2,100.
450.
Mano .Obra
1,770.
650.
420.
1,900.
500.
1,760.
650.
c) Costos de produccin en los cuales se incurri al crdito S/. 2,700

d) Depreciacin de maquinaria S/ 1,750
e) Los gastos indirectos de produccin se aplican a una tasa del 70% del
costo de la mano de obra directa.
f) Las ordenes de produccin terminadas: nmeros 100, 101, 102, 104.
g) Las ordenes de produccin 100, 101 y 102 se enviaron y se factur a
los clientes por S/ 8,100, ; 3,800. y 3,500., respectivamente.
- Determine los saldos de la cuenta para produccin en proceso
y productos terminados.
- Prepare un programa de ordenes de produccin no terminadas
para sustentar el saldo en la cuenta de produccin en proceso
- Elabore un programa de ordenes de produccin terminados en
inventario para sustentar el saldo en la cuenta de productos
terminados
SISTEMA DE COSTOS POR

PROCESOS
Comparacin de los sistemas de costos por rdenes de

produccin y por procesos
Como expusimos en el captulo anterior, el sistema de costos por

rdenes de produccin es ms adecuado para las industrias que hacen
pedidos especiales para los clientes o que fabrican diferentes
productos en grupos. Las industrias que pueden utilizar los sistemas de
costos por rdenes de produccin incluyen impresin de pedidos
especiales, confeccin de prendas de vestir hechas a la medida,
fabricacin de muebles, construccin de embarcaciones, construccin
de aviones e industria de la construccin. La fabricacin por procesos
es diferente a la fabricacin por rdenes de produccin. Los fabricantes
por procesos suelen utilizar grandes mquinas para procesar un flujo
de materia prima a un estado terminado. Por ejemplo, un negocio
petroqumico procesa petrleo crudo a travs de numerosas etapas de
refinacin para producir grados ms altos de petrleo hasta que por
ltimo se obtiene gasolina. El sistema de contabilidad de costos que
utilizan los fabricantes por procesos se llama sistemas de costos por
procesos.
En alguna medida, los sistemas de costo por

procesos y de costos por rdenes de produccin
son similares. Ambos acumulan los costos de
los productos, es decir, materiales directos,
mano de obra directa y gastos indirectos de
produccin y asignan dichos costos a las
unidades
producidas.
Ambos
sistemas
mantienen cuentas de inventario perpetuo, con
libros mayores auxiliares para los materiales, la
produccin en procesos y los productos
terminados. Ambos sistemas tambin le
proporcionan a la administracin datos acerca
de costos de productos para propsitos de
planeacin, direccin, mejoramiento, control y
toma de decisiones. La diferencia principal entre
los dos sistemas es la forma en la que se
acumulan y se reportan los costos de producto.
La figura 1 muestra las diferencias ms importantes entre los

sistemas de costos por rdenes de produccin y de costos por
procesos. En un sistema de costos por rdenes de produccin, los
costos del producto se acumulan por rdenes de produccin y se
resumen en hojas de costos por rdenes de produccin. Las hojas
de costos por rdenes de produccin proporcionan informacin
acerca de los costos unitarios y los administradores pueden
utilizarlas para determinar los costos de los productos para
controlar sus precios y para evaluar el inventario. El fabricante por
procesos no produce conforme a las rdenes de produccin. Por
consiguiente, los costos se acumulan por departamento. Cada
unidad de producto que pasa por el departamento es similar. Por
tanto, los costos de produccin reportados por cada departamento
proporcionan informacin de costos unitarios, que la administracin
puede utilizar para el control de costos. En un sistema de costos
por rdenes de produccin, el inventario de la produccin en
proceso al final del periodo contable es la suma de las hojas de
costos por rdenes de produccin para los trabajos parcialmente
terminados. En un sistema de costos por procesos, la cantidad en
inventario de la produccin en proceso se determina asignando los
costos entre las unidades terminadas y parcialmente terminadas
dentro de un departamento.
Figura 1. Comparacin de sistemas de costos por rdenes de produccin y de costos por procesos
SISTEMA DE COSTO POR ORDENES DE PRODUCCIN
Materiales directos
CUENTA DE
PRODUCCIN
EN PROCESO
Gastos indirectos
de produccin
Productos
terminados
Mano de obra
directa
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Materiales
directos
CUENTA DE
PRODUCCIN EN
PROCESO
Gastos
indirectos de
produccin
Mano de
obra directa
CUENTA DE
PRODUCCIN
EN PROCESO
Gastos
indirectos de
produccin
Mano de obra
directa
Productos
terminados
Flujos fsicos y flujos de costos para quien produce

mediante procesos
Los cotos de los materiales son una porcin considerable de los
costos para la mayor parte de los fabricantes por procesos. A
menudo, los costos de los materiales pueden ser tan elevados
como el 70% de los costos de produccin totales. En consecuencia,
la contabilidad de costos de los materiales es muy importante para
las operaciones por procesos.
La figura 2 ilustra el flujo fsico de materiales para un procesador de
acero. Los materiales directos en forma de trozos de metal se
introducen a un horno en el departamento de fundicin. Este ltimo
utiliza los costos de conversin (mano de obra directa y gastos
indirectos de produccin) durante el proceso de fundicin. Despus,
el metal fundido se transfiere al departamento de vaciado, donde se
vierte en un molde de fundicin. El departamento de vaciado
tambin utiliza los costos de conversin durante el proceso de
vaciado. Los moldes de fundicin se transfieren al inventario de
productos terminados para enviarlos a los clientes.
Figura 2. Flujos Fsicos para un fabricante por procesos
FLUJOS FSICOS PARA UN FABRICANTE POR

PROCESOS
Metal
fundido
transferido
de fundicin
Materiales
Trozos de
metal
DEPARTAMENTO
DE FUNDICIN
Moldes
transferidos de
moldeado a
productos
terminados
DEPARTAMENTO
DE VACIADO
PRODUCTOS
TERMINADOS
Los flujos de costos en un sistema de costos por procesos reflejan los

flujos de materiales fsicos y se muestran en la figura 3. Los
materiales comprados se cargan a materiales (a) y se abonan a
cuentas por pagar (que no se muestran). Los materiales directos
(trozos de metal) que utiliza el departamento de fundicin se cargan
a produccin en proceso, fundicin y se abonan a materiales (b).
adems, los gastos de materiales indirectos y otros gastos indirectos
en los que se incurri se cargan a las cuentas de gatos indirectos del
departamento de la fbrica y se abonan a materiales (d) y a otras
cuentas. La mano de obra directa en el departamento de fundicin
se carga al a cuenta de produccin en proceso del departamento (c)
y se abona a salarios por pagar (que no se muestran). Los gastos
indirectos aplicados de fbrica se cargan a produccin en proceso,
fundicin, utilizando un ndice predeterminado de gastos indirectos
(e). El costo de produccin terminada del departamento de fundicin
se transfiere al departamento de vaciado, cargndola a produccin
en proceso, vaciado y abonndola a produccin en proceso, funcin
(f). Los costos transferidos incluyen los costos de mano de obra
directa y los de conversin para la produccin terminada del
departamento de fundicin. Los costos de mano de obra directa y los
costos aplicados de gastos indirectos de produccin en el
departamento de vaciado se cargan produccin en proceso vaciado
(g y h) El costo de los moldes terminados se transfiere del
departamento de vaciado cargndola a productos terminados y
abonndola a produccin en proceso, vaciado. El costo de los moldes
vendidos a los clientes se transfiere de productos terminados con un
cargo a costos de los productos vendidos y un abono a productos
terminados (j).
FLUJOS FSICOS PARA UN FABRICANTE POR

PROCESOS
Materiales
Produccin en proceso-Fundicin
Produccin en proceso-Vaciado
Productos Terminados
(c) Mano O.D
(g) Mano O.D.
(i) Costos
(i) Costos
(j) Costo de los

Transferidos
Transferidos
Productos
de Fundicin
a artculos
vendidos
(a) Compras
(b) Materiales
Directos
(d) Materiales
Indirectos
(b) Materiales
(f) Costos
Directos
transferidos
de fundicin
a vaciado
(e) Gastos
(h) Gastos
indirectos de
indirectos de
produccin
produccin
Gastos indirectos
produccin- Fundicin
de productos vendidos
(d) Gastos
(j) Costo de
indirectos
productos
de produccin
vendidos
Terminados
(f) Costos
transferidos
Gastos generales
de la fbrica-Vaciado
(e) Gastos
indirectos
de produccin
(d) Gastos
indirectos
de produccin
Costo
(h) Gastos
indirectos
de produccin
El mtodo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
En un sistema de costos por procesos, el contador determina los costos

transferidos de salida y por consiguiente la cantidad restante en inventario para
cada departamento. Para muchos procesos de produccin, los materiales se
aaden al iniciar la produccin y las unidades se desplazan a lo largo de los
procesos de produccin en un flujo de primeras entradas, primeras salidas
(PEPS). Es decir, las primeras unidades que entran al proceso de produccin son
las primeras que se terminan.
La mayor parte de quienes fabrican por procesos cuentan con ms de un
departamento. En los ejemplos siguientes, Steel S.A. tiene dos departamentos,
fundicin y vaciado. Steel funde trozos de metal y despus vierte el metal
fundido en un molde.
Para ilustrar el mtodo de primeras entradas, primeras salidas, simplificaremos
utilizando nicamente el departamento de fundicin de Stell. Los datos
siguientes para el departamento de fundicin corresponden al mes de agosto
del presente ao.
Inventario en proceso, I de Agosto, 500 toneladas

Costo de materiales directos, para 500 toneladas
$24 550
Costo de conversin para 500 toneladas, el 70% terminadas
Inventario total en proceso, I de Agosto
$28 150
Costo de materiales directos para Agosto, 1 000 toneladas
000
Costos de conversin para Agosto
9 690
Productos terminados en Agosto (incluyen unidades en proceso al
1 de Agosto), 1 100 toneladas
Inventario en proceso, 31 de Agosto, 400 toneladas, el 25%
Terminadas respecto a los costos de conversin
?
3 600
50
Suponemos que todos los materiales que se utilizan

en el departamento se agregan al iniciar el proceso y
que se incurre en costos de conversin (mano de
obra directa y gastos indirectos de produccin) de
manera uniforme a todo lo largo del proceso de
fundicin. El objetivo consiste en determinar el costo
de los productos terminados y la valuacin del
inventario final, que estn representados por los
signos de interrogacin. Determinamos estas
cantidades utilizando los cuatro pasos siguientes:
Determinar las unidades a las que se van a asignar
costos
Calcular las unidades de produccin equivalentes
Determinar el costo por unidad equivalente
Asignar costos a las unidades transferidas y
parcialmente terminadas
Paso 1: Determinar las unidades a las cuales se van a asignar costos

El primer paso en nuestra ilustracin radica en determinar las unidades a las que se van a
asignar costos. Una unidad puede ser cualquier medida de la produccin terminada, como
toneladas, galones, libras, barriles, o cajas. Utilizamos toneladas en la definicin de unidades
de Steel.
Steel dispona de 1 500 toneladas de materiales directos cargados a produccin en el
departamento de fundicin para el mes de AGOSTO, como se muestra a continuacin:
Total de toneladas cargadas a produccin:
En proceso, I de Agosto
Recibidas del almacn de materiales
Unidades totales contabilizadas al departamento de fundicin
500 tons
1 000
1 500 tons
Hay tres categoras de unidades a las cuales se van a asignar costos para un periodo
contable (A) unidades al principio del inventario en procesos, (B) unidades empezadas y
terminadas durante el periodo y (C) unidades al final del inventario en proceso. La figura 4
muestra estas categoras en el departamento de fundicin para el mes de AGOSTO. Las 500
toneladas de inventario inicial (A) se terminaron y transfirieron al departamento de vaciado.
Steel empez con otras 1 000 toneladas de material hacia el proceso durante el mes de
Agosto. De las 1 000 toneladas iniciadas en agosto, 400 se quedaron incompletas al final del
mes (C) Por consiguiente, slo 600 de las 1000 toneladas se empezaron y terminaron por
completo en el mes de agosto (B)
Figura 4. Unidades del mes de agosto cuyo costo se va a calcular Departamento de fundicin.
1 000 toneladas empezadas en agosto
500 toneladas de
inventario inicial
600 toneladas
empezadas y
terminadas en agosto
400 toneladas de inventario

final
1 500 toneladas a las cuales se van a asignar costos
Las unidades totales a las que se van a asignar costos para

Steel se pueden resumir como se muestra a continuacin.
(A) Inventario en proceso, I de agosto, terminadas en agosto
(B) Empezadas y terminadas en agosto
Transferidas al departamento de vaciado en agosto
(C) Inventario en proceso, 31 de agosto
Total de toneladas a las cuales se van a asignar costos
500 tons
600
1 100
400
1 500 tons
Observe que las toneladas totales a las que se van a asignar

costos es igual al total de toneladas contabilizadas por el
departamento. Las tres categoras de unidades (A, B y C) se
emplean en los pasos restantes para determinar: el costo
transferido al departamento de vaciado y el costo restante en el
inventario de produccin en proceso al final del periodo.
Paso 2: Calcular las unidades de produccin equivalentes

Los fabricantes por procesos suelen tener algunos materiales parcialmente
procesados en productos al final de un periodo. En estos casos, los costos
de produccin deben asignarse entre las unidades que se han terminado y
transferido al proceso siguiente (o a productos terminados) y aquellos que
slo estn parcialmente terminados y permanecen en el departamento. Esta
asignacin se puede determinar empleando las unidades equivalentes de
produccin.
Las unidades equivalentes de produccin son el nmero de unidades que se
habran podido terminar dentro de un periodo contable determinado. Por el
contrario, las unidades procesadas o totales son el nmero de unidades en
produccin durante un periodo, no importa si estn terminadas o no. Por
ejemplo, supngase que hay 800 unidades procesadas o totales de
produccin en proceso al concluir un periodo. Si las unidades estn
terminadas en 60% el nmero de unidades equivalentes en proceso es 480
(800 x 60%).
Las unidades equivalentes para los costos de materiales y de conversin
por lo regular se determinan por separado, debidas a que a menudo se
procesa en diferentes momentos y en cantidades distintas al proceso de
produccin. en contraste, la mano de obra directa y los gastos indirectos de
produccin se combinan como costos de conversin, debido a que con
frecuencia se incurre en ellos en la produccin al mismo tiempo y con el
mismo ndice.
Figura 5: Unidades equivalentes de materiales

directos
UNIDADES EQUIVALENTES DE MATERIALES DIRECTOS
AGOSTO 1
500 toneladas de inventario

inicial
Inventario
en proceso,
1 de agosto
500 unidades
equivalentes
de materiales
El 100% de materiales
agregado en Julio
AGOSTO 31
No se agreg ningn equivalente de

materiales al inventario inicial para agosto
600 toneladas empezadas
y terminadas
600 unidades
equivalentes
de materiales
Empezadas y
terminadas
Inventario en proceso, 31
de agosto
El 100% de materiales
agregado en agosto
400 toneladas
de inventario
final
400 unidades
equivalentes
de materiales
El 100% de materiales se
agreg en agosto
1 000 unidades equivalentes en agosto
No se agregaron
unidades
equivalentes de
materiales al
inventario inicial
correspondiente
a setiembre
Unidades equivalentes de conversin

Por lo comn se incurre en costos de conversin de
manera uniforme a todos lo largo de un proceso. Por
ejemplo, la mano de obra directa, los servicios pblicos y
la depreciacin de las mquinas suelen utilizarse de
manera uniforme durante el procesamiento. Por tanto, las
unidades equivalentes de conversin se aaden en el mes
de agosto en relacin directa con el porcentaje de
procesamiento terminado en agosto. Los clculos
de materiales
directos en el mes de julio
correspondientes a agostoUnidades
son equiv.
como
sigue:
Total de unidades
procesadas o
totales
Porcentaje de
conversiones
terminadas
durante
agosto
Unidades
equivalentes
para
conversin
Inventario en proceso, 1 de agosto
500
30%
150
Empezado y terminado en agosto (1100 500)
600
100%
600
Transferido al departamento de vaciado en Ago
1 100
750
400
25%
100
Inventario en proceso, 31 de Ago

Total de toneladas a las que se va a asignar
costo
1 500
850
Figura 6: Unidades equivalentes de Conversin

UNIDADES EQUIVALENTES DE CONVERSIN
AGOSTO 1
AGOSTO 31
500 toneladas de
inventario inicial
Inventario en
proceso, 1 de
agosto
350
Unidades
Equival
El 70% terminado para la

conversin en julio
Empezadas y terminadas
600 toneladas
de inventario
inicial
150
Unid.
Equiv.
El 30%
terminado
para la
conversin
en agosto
600 unidades
equivalentes
El 100% terminado
para la conversin
en agosto
Inventario en proceso, 31 de
agosto
400 toneladas de inventario inicial
100
unidad
es
equiv.
El 25% terminado
para su conversin
en agosto
850 unidades equivalentes en agosto
300
unidades
equivalen
tes
El 75% se terminar para la
conversin en setiembre
Paso 3. Determinar el costo por unidad equivalente

En el paso 3 calculamos el costo por unidad equivalente. Los totales de unidades equivalentes del
mes de agosto para el departamento de fundicin de Steel se retoman del paso 2 en la forma
siguiente:
Inventario en proceso, 1 de agosto

Empezado y terminado en agosto (1 100 500)
Transferido al departamento de vaciado en ago.
Inventario en proceso, 31 de ago
Total de toneladas a las que se va a asignar costo
Unidades equivalentes
Materiales
Conversin
directos
0
150
600
600
600
750
400
100
1 000
850
El costo por unidad equivalente se obtiene al dividir los costos de materiales directos y de
conversin en los que se incurri durante el mes de ago. entre las unidades equivalentes totales
respectivas para los costos de materiales directos y de conversin. Los costos de materiales
directos y de conversin se proporcionaran al iniciar este ejemplo. Estos clculos son los
siguientes:
Costo de la unidad equivalente para materiales directos:
$50 000 de cos to de materiales directos
1 000 unidades equivalentes de materiales directos
$50.00 por unidad equivalente de

materiales directos
$9 690 de cos to de conversin
8500 unidades equivalentes de conversin
$11.40 por unidad

equivalente de
conversin
Utilizaremos estos ndices en el paso 4 con el propsito de asignar los costos de materiales
directos y de conversin a las unidades terminadas y parcialmente terminadas.
Paso 4: asignar costos a unidades transferidas y parcialmente terminadas.
En el paso 4, multiplicamos los ndices de unidades equivalentes por sus respectivas unidades
equivalentes de produccin, con el fin de determinar el costo de las unidades transferidas y
parcialmente terminadas. El costo de inventario en proceso el 1 de agosto, terminado y
transferido al departamento de vaciado, se determina en la forma siguiente:
Costos de
materiales
directos
Inventario en proceso, balance al 1 de agosto
Unidades equivalentes para completar el inventario
en proceso el 1 de agosto
Costo de la unidad equivalente
Costo de inventario en proceso terminado el 1 de ago.
Costo de invent. en proceso el 1 de ago. transferido
al departamento de vaciado
0
x $50.00
0
Costos de
conversin
150
x$11.40
$1 710
Costos totales
1 710
$29 860
El costo de $28 150 de inventario en proceso el 1 de ago. se traspasa de julio y se transferir a

vaciado. El costo requerido para terminar el inventario en proceso el 1 de ago. es de $1,710 y
consiste en los costos de conversin requeridos para completar el 30% restante del
procesamiento. Este total no incluye los costos de materiales directos porque estos costos se
agregaron al principio del proceso en el mes de julio. Los costos de conversin que se
requieren para terminar el inventario inicial se agregan al saldo traspasado desde el mes
anterior para dar un costo total de $29 860 de inventario en proceso que se termin el 1 de
agosto.
Las 600 unidades empezadas y terminadas en el mes de agoto reciben el 100% de sus costos
de materiales directos y de conversin en agosto. Los costos procesados o asociados con las
unidades empezadas y terminadas se determinan multiplicando las unidades equivalentes en el
paso 2 por los costos por unidad en el paso 3, de la forma siguiente:
Costos de
materiales
directos
Unidades empezadas y terminadas en agosto
Costo para terminar las unidades
Empezadas y terminadas en agosto
Costos de
conversin
600
X$50.00
600
X$11.40
$ 30 000
$ 6 840
Costos
totales
$36 840
El costo total transferido al departamento de vaciado es la suma del costo del inventario inicial
del periodo anterior ($28 150), los costos adicionales en los cuales se incurri en agosto para
terminar el inventario inicial ($1 710) y los costos en los cuales se incurri para las unidades
empezadas y terminadas en agosto ($36 840). Por consiguiente, el costo total transferido a
vaciado es $66 700.
Las unidades incluidas en el inventario final no se han transferido, de manera que se deben
valuar al 31 de agosto. Los costos asociados con las unidades parcialmente terminadas en el
inventario final se determinan multiplicando las unidades equivalentes en el paso 2 por los
costos unitarios en el paso 3, en la forma siguiente:
Costos de
materiales
directos
Unidades equivalentes en el inventario final
Costo del inventario final
400
x$50.00
$ 20 000
Costos de
conversin
Costos
totales
100
x$11.40
$ 1 140
$21 140
Las unidades en el inventario final han recibido el 100% de los materiales en el mes de ago. As,
el costo de los materiales en el cual se incurri durante jago para el inventario final es $20 000, o
400 unidades equivalentes de los materiales, multiplicadas por $50. El costo de conversin en el
cual se incurri en ago. para el inventario final es $1,140 que es 100 unidades equivalentes de
conversin (400 unidades, 25% terminadas) para el inventario final, multiplicadas por $11.40. Al
sumar los costos de conversin y de materiales, el costo total del inventario final es $21,140.
Ejercicio: Souther Agregate S.A fabrica concreto mediante una serie de

cuatro procesos. Todos los materiales se introducen a trituracin. De
trituracin, los materiales pasan por tamizado, horneado y mezclado y al
final salen como concreto terminado. El costo de todos los inventarios se
calcula por el mtodo de primeras entradas, primeras salidas.
Los saldos en las cuentas de produccin en proceso, mezclado y productos
terminados eran como sigue al 01 de setiembre.
Produccin en proceso Mezclado (2,000 unidades, terminadas $
13,700
Productos terminados (1,800 unidades a $ 8.00 por unidad
Los costos siguientes se cargaron a produccin en proceso, - mezclado, durante el
mes de setiembre:
Materiales directos transferidos de horneado:
15,200 unidades a $ 6.50 por unidad $ 98,800
Mano de obra
17,200
11,780
Durante el mes de setiembre se terminaron 16,000 unidades y se vendieron
15,800 unidades de concreto. Los inventario al 30 de setiembre eran los siguientes:
Produccin en proceso Mezclado: 1,200 unidades, terminadas
Productos terminados: 2,000 unidades
1. Elaborar un reporte de costos de produccin para el departamento de mezclado
2. Determinar el costo de productos vendidos ( indicar el nmero de unidades y los
costos unitarios)
3. Determinar el inventario de productos terminados al 30 de setiembre

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Tarjetas de tiempo del trabajo 71

Hora de Inicio Hora de termin .Horas trabajadas

Costo por hora

Costo por hora

Aprobado por _________________________________

agosto, horas de la orden de

Agosto, horas de la orden de

La actividad base estimada debe ser una

ndice predeterminado de gastos indirectos de produccin

ndice predeterminado de G.I.P

ndice predeterminado de G.I.P

Costos estimados de los

Por qu el ndice predeterminado de gastos

Cmo aplicar los gastos indirectos de produccin a la

Tarjetas de tiempo del trabajo 71

Tarjetas de tiempo de la orden de produccin 72

Hora de inicio Hora de termin. Horas trabajadas Costo por hora

Costo por hora

Total de horas de la orden de produccin 71 = 350

Total de horas de la orden de produccin 72 = 500

Los costos en los que se incurri para los

Hojas de orden de produccin

En este ejemplo, la orden de produccin 71 se inici en el mes de Julio y se termin en Agosto. El

Productos terminados y costos de las

Costos del periodo

Depreciacin, edificios, equipo de

Resumen de flujos de costos para Zeta Printers

La figura 11 muestra el flujo de costos a

Figura 11: Flujo de costos de fabricacin para Zeta Printers

Gastos indirectos de produccin

Costo de los productos vendidos

Salarios por pagar

Libro mayor de Productos terminados

Hojas de costo del trabajo

4,000 unidades de lgebra trabajo 72

(b) Materiales directos

a. Materiales comprados durante el mes de

Derby Music S.A se especializa en producir y empacar discos

c) Costos de produccin en los cuales se incurri al crdito S/. 2,700