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atelier du 4 mars 2010

Jean-Marie Mottoul
mars 2010

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Illustration
Systme de circulation automobile
Finalit: se dplacer o on veut, quand on veut,
par o on veut, sans retard, sans accident et
sans sgarer.
Chaque conducteur est un gestionnaire (un
gouvernement) de son projet de dplacement;
Appuis pour permettre la bonne fin du systme:
rgles sur lquipement des vhicules, code de
la route, poteaux indicateurs, contrles de
police, permis de conduire, infos trafic, contrle
technique des vhicules
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Illustration
Proccupation de chaque conducteur raliser son

projet de dplacement sans accident, sans retard,

sans garement, dans un site agrable:
Consulter la carte routire (garement, site agrable)
couter info trafic (retard)
Partir en temps utile (retard)
Consulter sa jauge dessence, lindicateur de

vitesse(retard, scurit)
Vrifier la prsence des papiers du vhicule (scurit)

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Concepts
1er niveau = Gouvernance : dispositif qui

donne aux parties prenantes dune

organisation lassurance que les acteurs de
celle-ci(et en particulier son gouvernement)
poursuivent travers leurs actes, les finalits
de cette organisation.
= trs proche du concept de rgulation
(nologisme anglo-saxon)
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Concepts
2me niveau: Contrle interne: dispositif

interne une organisation qui fournit au

management (gouvernement) une assurance
raisonnable dune matrise des risques qui
menaceraient:
La ralisation des objectifs;
La fiabilit des informations;
La rgularit des oprations;
La protection des actifs.
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Processus du Contrle interne

Identifier des risques en tant quvnements

alatoires dont la survenance est en dehors de

la matrise directe de lorganisation;
Evaluer ces risques (degr de menace: calcul
probabiliste et impact);
Matriser ventuellement ces risques par des
mesures rentables (analyse cots
bnfices);
Documenter et communiquer ces mesures;
Monitorer, valuer et ajuster.
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Similitudes
Gouvernance et contrle interne sont tous

deux:
des dispositifs et non des fonctions: diffrence

entre:
gouvernance et gouvernement;
contrle interne et service dinspection;

qui assurent le maintien de la finalit (garder le

cap) travers les actes de gestion;

tout en restant une condition insuffisante de la
performance, laquelle reste dpendante de la
qualit de la gestion.
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Diffrences : gouvernance
Enjeu : matriser le pouvoir du gouvernement,

de la direction:

Perception ngative: le maintenir dans ses limites,

lempcher de nuire;
Perception positive: le faire agir dans le sens des
finalits de lorganisation la tte de laquelle il a
t institu;

Impose par les parties prenantes = externe

(actionnaires - citoyens, pouvoirs publics,

organisations syndicales, groupes de pression,
opinion publique)
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Diffrences : gouvernance
Contenu de nature permanente : institutions,

rgles gnrales;
La gouvernance est dordre tlonomique =
ne dit pas o on doit aller (o est loptimum)
mais assure que lorganisation ira l ( =
finalit) o elle doit ( = loi) aller (tendra
vers loptimum).

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Diffrences: contrle interne

Enjeu : matriser les risques = intgr dans les

processus de travail

Perception positive: ne pas rater des occasions;

Perception ngative: viter les accidents ou en

limiter les consquences;

Voulu par la direction (le gouvernement) =

interne;
Ponctuel : li aux projets, aux objectifs, aux
risques, facteurs trs variables;
Le contrle interne est dordre tlologique =
assure de garder le cap() dict ( =
discours) par la direction (gouvernement).
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Relation gouvernance et contrle

interne
Le contrle interne complte la gouvernance

et lui donne plein effet.

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Illustration
Etat
Finalit : dvelopper la cohsion sociale, rpondre aux
exigences du bien commun
Gouvernement: pouvoir excutif dtenteur des
instruments de la puissance publique.
Gouvernance : constitution, contrle parlementaire,
Justice indpendante, presse libre, conseil dtat,
lections priodiques, pouvoirs intermdiaires,
monarchie, banque centrale indpendante
Contrle interne : procdures des marchs publics,
procdure de recrutement, dispositif du contrle
administratif et budgtaire, inspection des services
extrieurs, procdures de vrification par la hirarchie,
back up informatiques
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Illustration
Systme de lconomie de march
Finalit : produire le plus utile (ce qui rpond une
demande) en cotant (travaillant) le moins.
Gouvernement : dcentralis : directions
dentreprises autonomes.
Gouvernance du systme: concurrence, droit
comptable (publicit), institutions du rapport social,
institutions du rapport montaire, droit conomique,
march des actions, confiance mutuelle entre
contractants
Gouvernance de chaque unit: code Lippens
Contrle interne : procdures, sparations de tches,
comptabilit de gestion
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Systme demboitement
Procdure de recrutement via des activits de

description de fonction, profil de comptence,

plan de personnel, examen avec un jury
indpendant et intgre = :
Mesure de contrle interne pour lEtat;
Principe de bonne gouvernance pour une

administration.

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Rle de lenvironnement externe

L appui de la gouvernance au bon

fonctionnement du systme est vain si absence

dun environnement externe de qualit:
Exemple de la circulation automobile: quid, si
font dfaut:
Intgrit professionnelle des contrleurs technique;
Professionnalisme des coles de conduite;
Coopration organise entre les services de secours;
Contrle de gestion dans les services de police de la
route?

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Rle de lenvironnement interne

Les mesures de contrle interne prises pour

assurer la ralisation des objectifs sont vaines si

absence dun environnement interne de qualit.
Exemple de la circulation automobile: quid, si font
dfaut:

Respect de la vie et des biens dautrui;

Sobrit par rapport lalcool Etat de repos;
Partage clair des responsabilits de guidage dans la
voiture;
Souci de mise jour de ses connaissances en matire
de code de la route?
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Environnement interne de matrise

= des

comportements quil convient

dadopter pour tre reconnu comme membre
de lorganisation:
Intgrit transparence redevabilit thique

du rsultat;
Professionnalisme dans lacquisition et la
gestion des ressources contrle de gestion;
Vision stratgie objectifs.

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Complmentarit
Les polices de la gouvernance contribuent

un environnement de contrle de qualit et

rciproquement ne peuvent fonctionner que si
elles sont spontanment respectes en esprit,
grce cet environnement de contrle, par la
grande majorit des acteurs impliqus.
Accident = charge motionnelle = dcision
dun nouveau contrle = vain, car ne
sattaque pas au vrai problme de la qualit
de lenvironnement de contrle.
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Environnement externe

Gouvernan
ce

Environneme
nt interne
de
matrise

Contrle
interne
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2.Rle de laudit interne

Laudit interne est une fonction qui a pour finalit

dvaluer la qualit du systme de contrle interne et

den recommander des amliorations;
Bnficiaire de premire ligne: le management.
Les parties prenantes peuvent considrer que la
qualit du contrle interne est un facteur de bonne
gouvernance,
et estimer quelles doivent avoir des garanties sur
cette qualit,
grce un comit daudit qui garantit la qualit des
activits daudit.

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Relations gouvernance et contrle

interne
Laudit interne est partie intgrante du contrle

interne;
Il forme la couche de suivi;
Par une valuation permanente qui maintient le
processus plan action valuation
correction en mouvement;
Il est le lien entre les deux systmes que sont le
contrle interne et la gouvernance.

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Environnement externe

Gouvernan
ce

Environneme
nt interne
de
matrise

Comit
daudit

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Contrle
interne
Audit
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Niveaux de risque
Le management peut devoir rendre compte ses

autorits, des niveaux de risque quil juge

acceptables par rapport aux diffrents grands
objectifs du contrle interne et qui dcoulent du
dispositif de contrle interne effectivement mis en
uvre:
Actifs suffisamment protgs;
Informations externes suffisamment fiables;
Objectifs oprationnels (rentabilit) suffisamment

garantis;
Conformit aux rglementations suffisamment assure.
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3.Limites du contrle interne

Par rapport la gouvernance:
Ne peut se substituer la gouvernance l o celleci assure le bon fonctionnement dun systme plus
large (le code de la route reste ncessaire).
Ne forme pas un cadre stable (doit tre revu en
permanence);
Est par essence interne: absence de publicit
externe.
Sa qualit et ses consquences en termes de
niveau de risque accepts doivent rester sous la
vigilance des parties prenantes externes.
Ne peut rgler le statut des dirigeants eux-mmes.
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Limites du contrle interne

Par rapport ses propres finalits:
A besoin dun environnement de matrise de
qualit;
Les activits de matrise ont un cot:
psent sur les objectifs financiers
mais aussi sur dautres objectifs oprationnels (dlai,
confidentialit)

La culture des procdures est peu adaptative :

elle ferme le systme (bureaucratie Kafkaenne

standardisation - machinalisation des
activits piges de llectronique)
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4. Arbitrer les conflits dobjectifs

Non par une confrontation directe :

inexprimable;
Mais par un classement defficacit des
activits de matrise par objectif et en
interrogeant le dirigeant sur un choix
squentiel de ces activits, tous objectifs
confondus.
Le dirigeant exprime alors implicitement ses
taux de substitution entre objectifs.
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Objectif
dlai

R3

Arbitrage en
faveur de la
rapidit

R2
R1

Arbitrage en
faveur de la
conformit
O

C2
C1

C3

Objectif
conformit

Contrainte
budgtaire
Sentiers
optimaux

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Option privilgiant lobjectif de rapidit

effet dune activit
de matrise
Option privilgiant lobjectif de conformit

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Gouvernance et arbitrage entre

objectifs
Les parties prenantes peuvent estimer

quelles ont droit une information sur les

niveaux de risques acceptables pour le
management tels quils rsultent du dispositif
de contrle interne,
Et en faire un objet de leurs dbats et
dcisions dans la cadre du pouvoir qui est le
leur.

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5. Audit et fraude
Laudit na pas pour vocation de dtecter des

erreurs ou des malversations;

Si par hasard, il tombe sur un cas de fraude, il
doit en rfrer directement aux instances
habilites pour le traiter;
Et sinterroger sur lefficacit du systme de
contrle interne.

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6. Audit interne : difficults

Relations avec la management: conception du

rle de laudit.
Faiblesse du contexte de matrise
(environnement de contrle).
Contrle interne trs orient conformit.
Investissement dans la fonction au dtriment
(au moins court terme) des oprations.

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7. Facteurs de succs
Normes daudit
Indpendance intgrit
Professionnalisme
Pas un pouvoir mais un service, pas un

policier mais un conseiller.

Donner suite aux recommandations.

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