Impuesto a la Renta

Rgimen 2009, 2010 y 2011

Impuesto a la Renta Neta de Capital

Prof. Felipe Iannacone Silva

Categoras de Renta
y determinacin del impuesto
Sujetos Domiciliados

Personas Naturales, Sucesiones

Indivisas y Sociedades
Conyugales
2011

A partir de 2009 existen Dos Sub-Regmenes:

RENTAS DEL CAPITAL

RENTAS DEL TRABAJO y RFE

Incluye:

Incluye:

Primera categora:
Renta producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.

Segunda Categora:
Rentas de otros capitales, incluyendo
regalas.
No se incluye en este rgimen a los
Dividendos (pero es renta de la segunda
categora).

Cuarta Categora:
Rentas del trabajo independiente.
Quinta categora:
Rentas del trabajo en relacin de
dependencia y otras rentas del trabajo
independiente, expresamente sealadas
por la Ley.
RFE:
Rentas sujeta al Impuesto de conformidad
con los artculos 1 a 3 de la Ley, que
califiquen como Rentas de Fuente
Extranjera.
3

Rentas del Capital

Precisin
Las rentas de capital constituyen un concepto de mayor
extensin y distinto al de Ganancia de Capital
La Ganancia de capital en nuestro sistema est inmersa dentro
del rubro rentas del capital (de 2da. Categora) en caso de las
personas naturales.

Recordando:

Rentas Netas del

capital.
Rentas que
provienen de
capitales.
Rentas del capital

Hacen referencia genrica

al capital como fuente

Ganancias de
Capital

Pueden ser ocasionales

y provenir de un bien
calificado por ley como
bien de capital

PRIMERA CATEGORA
ARRENDAMIENTO
ARRENDAMIENTO

RENTAS
PRODUCIDAS
POR

SUB
SUB
ARRENDAMIENTO
ARRENDAMIENTO

CESIN
CESIN
DE
DEDERECHOS
DERECHOS
YY BIENES
BIENES

Primera categora, ms
cesin en uso de bienes
en general y
subarrendamiento

PRIMERA CATEGORIA

RB

(20%RB)

RN

a)
El producto en efectivo o en especie del arrendamiento
o subarrendamiento de predios incluidos sus accesorios,
servicios y tributos que asuma el arrendatario.
Renta mnima por arrendamiento : 6% VALOR DEL
PREDIO
(incluso amoblado)

Para Efectos Fiscales

(Artculo 23 LIR)

RENTA BRUTA PRESUNTA

Primera Categora

SE PRESUME QUE LA RENTA (MERCED

CONDUCTIVA) NO PODR SER INFERIOR
AL 6% DEL AUTOVALO.

Excepciones: Sector Pblico,

Museos, Bibliotecas, Zoolgicos

b) CESION TEMPORAL DE DERECHOS Y

COSAS MUEBLES E INMUEBLES

Artculo
Artculo 23
23 inciso
inciso b)
b)
Las
Las producidas
producidas por
por la
la
locacin
locacin oo cesin
cesin temporal
temporal
de
de derechos
derechos yy cosas
cosas
muebles
muebles oo inmuebles,
inmuebles, no
no
comprendidos
comprendidos en
en el
el inciso
inciso
anterior
los
anterior as
as como
como
los
derechos
sobre
stos,
derechos
sobre
stos,
inclusive
sobre
los
inclusive
sobre
los
comprendidos
comprendidos en
en el
el inciso
inciso
anterior
anterior

PRIMERA CATEGORIA

c)

El valor de las mejoras cuando no hay obligacin de reembolso

d) Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a

precio no determinado : 6% del Autoavalo.

Renta ficta de predios cedidos

gratuitamente

No se aplica en caso de cesin al

copropietario.

Se presume, salvo prueba en contrario

del locador, que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio
gravable y en su totalidad. De no ser ese
el
caso,
la
renta
se
calcula
proporcionalmente en funcin al plazo
de la cesin.

Tambin se aplica la presuncin y

reglas cuando la cesin es realizada
por personas jurdicas y empresas.

Reglas

14

CAL ES EL TRATAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS

ARRIENDOS DE PREDIOS?
a) El producto en efectivo
del arrendamiento del
inmueble (Renta Real)
b) Ingreso Presunto
Mnimo (Renta
Presunta)
establecido por el art.
23 LIR

Renta Bruta 1ra

Renta Neta 1ra

Importe del Arriendo

(Merced Conductiva )

6 % del valor del Predio

12

N meses

X
X

N meses

Se compara a) y b) y se toma el
monto mayor
Art. 35 LIR
RENTA
BRUTA DEDUCCIN (20%)
ART. 36 LIR (Desde 2009) Renta Neta 1ra y 2da
(unificada)

PRIMERA CATEGORIA

Se rige o se determina en funcin

al criterio del devengado

Pago a cuenta Mensual en caso de Arrendamiento (Art. 84 LiR)

Los contribuyentes
que perciben rentas de
Primera Categora
deben abonar con
carcter de
Pago a Cuenta:

A partir del 01.01.09, con la

entrada en
vigencia del D.
Leg. N 972
publicado el
10.03.07, el pago
a cuenta mensual
= 6,25% Renta
Neta o 5% de la
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo
por arrendamiento
a
Renta
Bruta.
que se refiere el prrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a
hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.

Cmo se declara y paga el impuesto a la renta de primera

categora por arrendamientos?

CASOS PRCTICOS
PRIMERA CATEGORA

Caso prctico
Un contribuyente alquila su departamento -por un aoen S/. 1 000 mensuales, y adicionalmente S/. 200 por el
uso de los muebles que estn en el departamento. En el
contrato se indica que el arrendatario pagar el servicio
de limpieza del inmueble por S/. 150. De otro lado, para
su seguridad, por el uso del cerco elctrico que circunda
el inmueble se acord un pago de S/. 100 Cunto debe
pagar mensualmente el contribuyente por la Renta de
Primera Categora que obtiene?...

Caso Prctico
Renta Bruta Mensual (RB)
Alquiler del departamento
Alquiler de los muebles del departamento
Servicio de limpieza
Alquiler de cerco elctrico

Renta Neta Mensual : RB Deduccin 20%

1 450 (0.20 x 1 450)
Pago a Cuenta Mensual :

S/. 1 000
200
150
100
1 450

1 160

6.25 % RN mensual = 0.0625 x 1 160 = S/ 72.5

5 % RB mensual = 0.06 x 1 450 = S/ 72.5

CASO PRCTICO
El Seor Carlos Peralta, en el mes de
enero y hasta septiembre del ao 2010,
arrienda un inmueble valorizado en S/.
180 000 segn consta en el ltimo
autovalo.
La renta (alquiler) del predio pactado es
S/. 2 100 mensuales.
A Cunto asciende la renta neta de
primera categora?

ANLISIS DEL CASO

Cal es el tratamiento del Impuesto a la renta para los arriendos?

1. El producto en efectivo del arrendamiento del

inmueble
S/ 2 100

9 meses

2. Ingreso presunto mnimo establecido por el art.

23 LIR
6 % del valor del autovalo
X

12

Determinacin de la Renta Bruta Anual

(RB)

Cul de los dos montos parciales se

constituir en Renta Bruta Anual (RB) de
primera categora?

1. Producto en efectivo del arrendamiento

del inmueble

RB real= S/ 2100 * 9 meses

RB real = S/. 18 900

2. Ingreso Presunto mnimo por el

arrendamiento del inmueble
(art. 23 LIR)
6 % del Valor del autovalo
RB Presunta =

x9
12

RB Presunta = ((6% x 180 000)/12) * 9

RB Presunta = S/. 8 100

Determinacin de la Renta Bruta

(RB)
Comparando ambas, la de mayor monto
se constituye en renta bruta.

RENTA BRUTA ANUAL = S/. 18 900

Clculo de la Renta Neta (RN) Anual

RN anual = RB anual 20 % RB

RN = S/. 18 900

(0.20 * 18 900)

RN = S/. 18 900

RN = S/ 15 120

3 780

Cuadro Resumen

Resumen
Tipo de
Renta

Capital

Categora de renta

Compensacin de prdidas
originadas en el ejercicio
2009

Deducciones

Tasas

Forma de Tributar

Pago directo
No aplica
mensual en
Solo cabe compensar la
prdida generada hasta

Formulario N
el 2008 (originada por la

1683, salvo el
1ra Categora
prdida de bienes que
6.25% de la caso de
Alquiler de
generen rentas de
Fija de 20%
renta neta
contribuyentes no
bienes muebles
primera categora
sobre la renta La tasa efectiva
e inmuebles
domiciliados (*)
ocurridas por caso
bruta.
para el pago
(Determinacin
fortuito o fuerza mayor o
mensual es el Declaracin
Anual)
por la prdida de capital
5% del monto Jurada Anual del
originada en la
del alquiler Impuesto a la
enajenacin de
Renta en caso
inmuebles)
resulte obligado

(*)En el caso de renta de primera categora generada por contribuyentes no domiciliados: No tienen
deduccin fija del 20% y la forma de tributar es va retencin del 5% sobre la renta mensual por parte del
pagador de la renta a travs del PDT 617- Otras retenciones. En caso no le efecten la retencin el no
domiciliado paga de forma directa en la Boleta de Pago N 1073.

Resumen
Tipo de
Renta

Capital

Compensacin de prdidas
Categora de renta originadas en el ejercicio
2009

Deducciones

Tasas

Forma de Tributar

Pago directo
No aplica
mensual en
Solo cabe compensar la
prdida generada hasta

Formulario N
el 2008 (originada por la

1683, salvo el
1ra Categora
prdida de bienes que
6.25% de la caso de
Alquiler de
generen rentas de
Fija de 20%
renta neta
contribuyentes no
bienes muebles
primera categora
sobre la renta La tasa efectiva
e inmuebles
domiciliados (*)
ocurridas por caso
bruta.
para el pago
(Determinacin
fortuito o fuerza mayor o
mensual es el Declaracin
Anual)
por la prdida de capital
5% del monto Jurada Anual del
originada en la
del alquiler Impuesto a la
enajenacin de
Renta en caso
inmuebles)
resulte obligado

Las referidas prdidas debern ser imputadas primero contra la renta anual de
primera categora y, de quedar un remanente o no haber obtenido tal renta, se
imputar contra la renta neta anual del trabajo (Primera Disposicin
Complementaria Final del Decreto Supremo N 011-2010-EF).

RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORA

SEGUNDA CATEGORA

Dividendos y cualquier
otra forma de distribucin
de utilidades, no se
incluye en este
rgimen.

(*) Incluso la ganancia de capital obtenida en la enajenacin de valores mobiliarios

realizados de manera habitual por un contribuyente que no es empresa.
(Nuevo inciso l) art. 24 LIR, rige a partir del 01.01.10)

Rentas brutas de segunda categora:

Interesesgeneradosenlacolocacin
decapitales.

Interesesycualquieringresoquereciban
sociosdecooperativasexceptolasde
trabajo-porsusaportes.

Regalas.

Elproductodelacesindefinitivao
temporaldederechosdellave,marcas,
patentes,regalasosimilares?.

Rentasvitalicias(noorigenen
trabajopersonal).

Gananciasensegurosdevidaobtenidos
porasegurados.

Sumasrecibidasporobligacionesde
nohacer,cuandolaactividadhubiere
generadorentasdeprimerao
segundacategora.

Atribucindeutilidadesogananciasde
capitalprovenientesdeFMIV,FI,PFSTy
FB.

Gananciasdecapital.

Gananciasoingresosqueprovengande
operacionesrealizadasconIFD

Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. No se

incluye en este rgimen
34

SEGUNDA CATEGORIA

RB

(20%RB)

RN

a) Intereses por colocacin de capitales.

b) Inters presunto por enajenacin de bienes cuyos beneficios
no estn sujetos al I.R y otros supuestos del Art.26 LIR.
c) Beneficios de socios cooperativistas como retribucin de sus
capitales, salvo cooperativas de trabajo
d) Regalas

INTERESES

Artculo
Artculo 24
24 inciso
inciso a)
a)
Son
Son rentas
rentas de
de segunda
segunda categora
categora los
los intereses
intereses
originados
originados en
en la
la colocacin
colocacin de
de capitales,
capitales, cualquiera
cualquiera
sea
sea su
su denominacin
denominacin oo forma
forma de
de pago,
pago, tales
tales como
como
los
los producidos
producidos por
por ttulos,
ttulos, cdulas,
cdulas, debentures,
debentures,
bonos,
bonos, garantas
garantas yy crditos
crditos privilegiados
privilegiados oo
quirografarios
quirografarios en
en dinero
dinero oo en
en valores.
valores.
El inters percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos)
emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas, siempre que su
colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del
Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone el
inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.

INTERESES PRESUNTOS ( Art. 26)

Se presume salvo prueba en contrario constituida por los

libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en
dinero, devenga un inters no inferior a la TAMN que publique
la SBS.
En moneda extranjera se presume un inters no menor a la
tasa promedio de depsitos a 6 meses del mercado
intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del
ao anterior.

e) El producto de la cesin definitiva o temporal de

derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares
f) Rentas vitalicias
g) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones
de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en
no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta
o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se
incluirn
en
la
categora
correspondiente.
h) Determinados beneficios percibidos por los asegurados.

REGALAS ( Art. 27)

Se considera regala :

Toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el

privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o
frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o
cientficos.

Toda contraprestacin por la informacin relativa a la experiencia industrial,

comercial o cientfica, entendindose por tal a toda transmisin de
conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de
otra ndole referidos a actividades comerciales o industriales, con
prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la
generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de
ellos.

Toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones

para computadoras (software).
39

Exoneracin Derechos de autor:

Se encuentra vigente la exoneracin de las

regalas por derechos de autor que perciban los
autores y traductores nacionales y extranjeros,
por concepto de libros editados e impresos en el
territorio nacional.
Dicha exoneracin tiene una vigencia de seis (6) aos y rige a partir del 1
de enero del ao 2008. Los beneficiarios deben acreditar la exoneracin
ante la SUNAT con la constancia del depsito legal otorgada por la
Biblioteca Nacional del Per (artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que
modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de fomento de la
lectura).

i) La atribucin de utilidades, rentas o

ganancias de capital, excepto las del
inciso j) del art. 28 LIR, provenientes
de FMIV, FI, PF de sociedades
titulizadoras, incluyendo las que
resultan de la redencin o rescate de
valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o
patrimonios
y
de
Fideicomisos
bancarios.
(desde el 2003)
Inserto desde el 2004

Dividendos
j) Desde el ejercicio 2003:
Los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, excepto las sumas que
signifiquen disposicin indirecta de rentas detectadas
en fiscalizacin a la empresa.
La RB por dividendos no tienen la deduccin del
20%.
Lo dispuesto en dicho inciso ser de aplicacin en los
casos en que la empresa se encuentre exonerada del
Impuesto.
* DS 017-2003-EF

l)

Las ganancias de capital

Incorporado por D.Leg. 945, vigente
desde el 1.1.2004
Ejm. Enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos que no
califiquen como casa habitacin y
enajenacin de valores mobiliarios.

Ganancias de capital en un caso de empresa

unipersonal
El caso de la empresa
unipersonal
puede
considerarse como un caso
combinado en el sistema de
imposicin.
No
existe
como
contribuyente.
La persona natural puede
tener en propiedad bienes
no
asignados
a
la
explotacin de un negocio
(donde desempea actividad
profesional) y otros donde
explota
su
negocio
unipersonal

Consecuencias tributarias en caso de

enajenacin de los inmuebles:
a) Si enajena el primero, es una
ganancia de capital de segunda
categora.
b) Si enajena el segundo, la ganancia de
capital realizada debe mantenerse
asociada al tipo de renta que permita
generar.

Consecuencias tributarias en caso de enajenacin

de los inmuebles:
Aparte, el inc.h) del Art. 1 del Reglamento (DS 086-2004-EF)
establece una salvedad:

Rene la condicin de casa habitacin el inmueble

que NO se destine exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacn, cochera, etc.

Si en la cochera de tu casa
habitacin explotas un negocio
unipersonal, el concepto de
CASA HABITACIN lo alcanza,
y no tributa en 3ra.categora.

Definicin de casa habitacin:

Recordando

Inmueble que permanezca en propiedad del

enajenante por lo menos dos aos y que no
est destinado exclusivamente al comercio,
industria
Si se tiene ms de un inmueble que cumpla la
condicin: aqul que, luego de la
enajenacin de los dems inmuebles , resulte
como el nico inmueble de su propiedad.
Es decir, el ltimo que enajene.

Ms rentas de la 2da. Cat.

l) Cualquier ganancia o ingreso que
provenga de operaciones realizadas
con instrumentos financieros
derivados.
(Incorporado por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 972, publicado el
10 de marzo de 2007, vigente desde el 1.1. 2009).

Ms rentas de la 2da. Cat.

n) Las rentas producidas por la enajenacin,
redencin o rescate, segn sea el caso, que se
realice de manera habitual, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros al
portador y otros valores mobiliarios.
(Inciso l) incorporado por el Artculo 7 de la Ley N. 29492, publicada el
31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010).

2010

Las ganancias de capital

(Incorporado por Decreto Legislativo N 945, vigente desde el 1.1.2004)

A partir del 01.01.10, la ganancia de capital por

la enajenacin (transferencia, redencin o
rescate) de valores mobiliarios se encontrar
gravada con el Impuesto a la Renta de
segunda categora, eliminndose de esta
manera, la exoneracin a que haca referencia el
inciso l) del artculo 19 de la LIR (efectuadas en Bolsa).

2010

Las ganancias de capital monto

exonerado
No obstante cabe sealar que hasta el 31.12.11, la
ganancia de capital proveniente de la enajenacin de
valores mobiliarios se encuentra exonerada del
impuesto hasta por las primeras cinco (05) UIT en
cada ejercicio gravable. (Dicha exoneracin ser
determinada anualmente y no respecto de cada pago a
cuenta).
Es de indicar, que la citada disposicin no es de aplicacin para aquellos
contribuyentes que sean perceptores de rentas empresariales (Personas
Jurdicas o Empresa Unipersonal, toda vez que para stos rige lo dispuesto
en el artculo 28 de la LIR).

RENTA NETA
Art.36 LIR

RN = (RB 20% RB)

Para establecer la renta neta de segunda

categora se deducir por todo concepto el 20 %
del total de la renta bruta, con excepcin de los
dividendos y cualquier otra forma de utilidades.

CRITERIOS DE IMPUTACION
Las
Las rentas
rentas de
de segunda
segunda
categora
categora se
se imputan
imputan al
al
ejercicio
ejercicio gravable
gravable en
en
que
que se
se perciban.
perciban.
Las
Las rentas
rentas se
se
consideran
consideran percibidas
percibidas
cuando
cuando se
se encuentren
encuentren
aa disposicin
disposicin del
del
beneficiario,
beneficiario, aun
aun
cuando
cuando este
este no
no las
las
haya
haya cobrado
cobrado en
en
efectivo
efectivo oo en
en especie.
especie.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA:

PAGO CON CARCTER DEFINITIVO

Cmo se declara y paga el impuesto a

la renta de segunda categora?
El artculo 72 de la LIR, modificado por la Ley N
29492, vigente a partir del 1 de enero de 2010, dispone
lo siguiente:

Cmo se declara y paga el impuesto a la renta de

segunda categora?
PDT 0617 IGV Otras Retenciones:
Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas de
las originadas en la enajenacin de valores mobiliarios retendrn el
impuesto de forma definitiva aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta
neta (tasa efectiva: 5% sobre el monto abonado) en el PDT 617.
En el caso de dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades la retencin de forma definitiva se efecta aplicando la tasa
de 4.1% y se declara en el PDT 617.
Cabe precisar que en caso no se efecte la retencin respectiva,
son los contribuyentes los que quedan obligados al pago del
impuesto no retenido segn lo dispone el artculo 39 del
reglamento de la LIR.

2010

Cmo se declara y paga el impuesto a la renta de

segunda categora?
En la enajenacin de inmuebles:

En caso de ganancias de capital por enajenacin de

inmuebles:
De acuerdo al artculo 84-A de la LIR, en el caso de
enajenacin de inmuebles, el enajenante abonar con
carcter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la
tasa del 6.25% sobre la renta neta. No hay retencin.

Pago del Impuesto a la Renta por enajenacin de

inmuebles, responsabilidad de notarios (Art. 53-A del
Reglamento):
-Obligacin del enajenante de presentar el comprobante de
pago del impuesto.
-Si no est gravada: presente una comunicacin con carcter
de ddjj en el que seale el motivo del no pago: por ser renta de
3ra.cat. o se trata de casa habitacin.
-Presentar ttulo de propiedad (acreditar los 2 aos) y
autoavalo para precisar el uso.
-Demostrar su adquisicin anterior al 1.1.2004

2010

Cmo se declara y paga el impuesto a la renta de

segunda categora?
Son agentes de retencin las personas que
paguen o acrediten rentas consideradas de
segunda categora.

En el caso de rentas de segunda categora originadas por la

enajenacin de valores mobiliarios slo proceder la
retencin cuando las mismas sean distribuidas por las
sociedades ducto (FI, FMIV, ST, PF, AFP, etc.), para lo
cual stas no debern considerar la exoneracin de las
primeras 5 UITs (inciso p) art. 19 LIR), toda vez que las
mismas se determinarn de manera anual por el
contribuyente del impuesto.

2010

Cmo se declara y paga el impuesto a la renta de

segunda categora?
Son agentes de retencin las personas que
paguen o acrediten rentas consideradas de
segunda categora.

Excepcionalmente se haba previsto que entre el 01.01.10 y

el 30.06.10 las sociedades ducto no estaban obligadas a
efectuar la citada retencin y seran los propios contribuyentes
los que deberan pagar el impuesto dentro de los plazos
establecidos segn cronograma de vencimientos de
obligaciones mensuales. (nica Disposicin Complementaria
Transitoria de la LIR).

Cmo se declara y paga el impuesto a la renta de

segunda categora?
Regularizacin IR 2 Categora:
En el caso de las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de
acciones y otros valores (referidos en el inciso a) del artculo 2 de la LIR,
dentro o fuera de bolsa), la persona natural domiciliada no deber realizar
pagos a cuenta ni ser objeto de retencin, debiendo nicamente
regularizar su impuesto de forma directa en la Declaracin Jurada Anual
de Segunda Categora.
De igual forma, el no domiciliado, deber pagar su impuesto de forma
directa utilizando la boleta de pago N 1073, en el vencimiento del periodo
mensual en el cual obtenga la renta.
Se prev que la Declaracin Jurada Anual de Segunda Categora ser una declaracin
independiente en donde se declarar las ganancias y prdidas de capital provenientes de la
enajenacin o venta de acciones y otros valores referidos en el inciso a) del artculo 2 de
la LIR, obtenidos en un determinado ejercicio. Asimismo, en dicho formulario se considerar
como deduccin el valor de las 5 UIT.

Cmo se declara y paga el impuesto a la renta de segunda

categora?

A partir del periodo tributario

enero de 2010 se utiliza el
Formulario Virtual N 1665,
para declarar y pagar el
impuesto por los siguientes
conceptos:
1.- La ganancia de capital
obtenida por la enajenacin
de inmuebles y derechos
sobre los mismos.
2.- Las otras rentas de
segunda categora sobre las
que no se hubiera efectuada
la retencin (No incluye
dividendos
ni
rentas
provenientes
de
valores
mobiliarios).
Formulario Virtual N 1665

Cuadros Resumen 2da.Cat.

Tipo de
Renta

Capital

Categora de renta

Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009

Deducciones

Tasas

Si aplica
Solo aplica en el
caso de prdidas de
capital originadas en
2da Categora
Ganancias de capital la enajenacin de

acciones
y
otros
proveniente de

valores
referidos
en
acciones y otros

el
inciso
a)
del
valores dentro o fuera
-Fija de 20% sobre
artculo
2
de
,
las
de Bolsa
la renta bruta
cuales se
6.25% de la

compensan contra
renta neta
(Determinacin Anual)
-Esta
exonerada
el
la renta neta anual

tramo de la
de los citados
Se elimina el concepto
ganancia de capital
bienes. Las
de habitualidad para
referidas prdidas hasta 5 UIT (Hasta
las personas naturales, se compensan en el
el 2011)
todos van a la 2da. Cat. ejercicio y no se
pueden utilizar en
los ejercicios
siguientes

Forma de Tributar

Pago directo en
DDJJ Anual de
2da Categora,
salvo el caso de
contribuyentes
no domiciliados.
En el caso de
contribuyentes
no domiciliados:
La
determinacin
del impuesto es
mensual y la
forma de tributar
es pago directo
a travs de la
Boleta de Pago
N 1073.

Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

Tipo de
Renta

Capital

Categora de renta

Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009

2da Categora
Fondos Mutuos de
Si aplica
Inversin en Valores, Solo aplica en el
Fondos de Inversin, caso de prdidas de
Patrimonios
capital originadas en
Fideicometidos,
la enajenacin de
Fideicomisos
acciones y otros
bancarios y AFP por valores referidos en
los aportes
el inciso a) del
voluntarios sin fin artculo 2 de la LIR
previsional.

Deducciones

-Fija de 20%
sobre la renta
bruta

-Esta
exonerada el
tramo de la
ganancia de
capital hasta 5
UIT (Hasta el
2011)

Tasas

Forma de Tributar

6.25% de la
renta neta
atribuible (1)

Retencin en el
PDT 617-Otras
Retenciones, con
carcter de pago a
cuenta por las
entidades que
administran los
fondos y
fideicomisos (2)

(1) Cabe precisar que las rentas provenientes de fondos y fideicomisos pueden tener distintos
tratamientos dependiendo del origen de la inversin que se est realizando. Tal es as, que la renta
puede provenir de dividendos sujetos a una tasa de retencin de 4.1% o intereses exonerados o
inafectos o renta de fuente extranjera, entre otros.

Tipo de
Renta

Capital

Categora de renta

Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009

2da Categora
Fondos Mutuos de
Si aplica
Inversin en Valores, Solo aplica en el
Fondos de Inversin, caso de prdidas de
Patrimonios
capital originadas en
Fideicometidos,
la enajenacin de
Fideicomisos
acciones y otros
bancarios y AFP por valores referidos en
los aportes
el inciso a) del
voluntarios sin fin artculo 2 de la LIR
previsional.

Deducciones

-Fija de 20%
sobre la renta
bruta

-Esta
exonerada el
tramo de la
ganancia de
capital hasta 5
UIT (Hasta el
2011)

Tasas

Forma de Tributar

6.25% de la
renta neta
atribuible (1)

Retencin en el
PDT 617-Otras
Retenciones, con
carcter de pago a
cuenta por las
entidades que
administran los
fondos y
fideicomisos (2)

(2) Para los efectos del clculo de la retencin no se considerar el tramo de exoneracin de 5 UIT. No
obstante ello, la persona natural domiciliada podr considerar la retencin efectuada como crdito con
derecho a devolucin en su Declaracin Jurada Anual de Segunda Categora. Excepcionalmente, las
sociedades administradoras de fondos mutuos de inversin en valores y administradoras privadas de
fondos de pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales- no retendrn el impuesto
hasta el 30 de junio de 2010, debiendo la persona natural domiciliada regularizar el impuesto de forma
directa en el periodo tributario julio de 2010.

Tipo de
Renta

Categora de renta

2da Categora
Ganancia de
capital
proveniente de la
Capital enajenacin de
inmuebles que no
sean casa
habitacin
(Realizacin
inmediata)

Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009

No aplica

Deducciones

Tasas

Forma de Tributar

Fija de 20%

6.25% de la
sobre la
renta neta Pago directo en
renta bruta
Formulario Virtual
La tasa
(para los
1665
domiciliados) efectiva es el
5% de la
ganancia

Los contribuyentes no domiciliados que obtengan ganancia de capital proveniente de la enajenacin de

inmuebles no tienen deduccin fija del 20% y la forma de tributar es va retencin del 30% sobre la
ganancia del capital por parte del pagador de la renta en el PDT 617. El adquirente (pagador de la
renta) debe presentar al notario la constancia de pago que acredite el pago de la retencin y el
enajenante debe presentar al notario la certificacin de recuperacin de capital invertido emitida por
SUNAT para acreditar el costo de adquisicin o acreditar que han transcurrido ms de 30 das hbiles
de presentada la solicitud sin que la SUNAT se haya pronunciado.

Tipo de
Renta

Capital

Categora de renta

Otras Rentas de 2da

Categora
- Intereses.
- Regalas.
-Cesin definitiva o
temporal de derechos
de llave, marcas,
patentes, regalas o
similares.
-Rentas vitalicias.
- Las sumas o
derechos recibidos en
pago por obligaciones
de no hacer.

Resumen
Compensacin
de
prdidas originadas
Deducciones
en el ejercicio 2009

No aplica

Tasas

Forma de Tributar

Retencin en el
PDT 617-Otras

Retenciones o Pago

directo en el
Fija de 20%
6.25% de la
Formulario Virtual
sobre la renta
renta neta
N 1665 en caso no
bruta
La tasa efectiva
se hubiera
es el 5% del
efectuado la
monto abonado
retencin del
impuesto (1)

(Realizacin
Inmediata)
(1) No procede la retencin cuando el pagador de la renta sea una persona natural, sociedad conyugal
que opt por tributar como tal o sucesin indivisa, siempre que no se encuentren obligados a llevar
contabilidad de acuerdo con lo dispuesto por el primer y segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta

Tipo de
Renta

Capital

Categora de renta

Resumen
Compensacin
de
prdidas originadas
Deducciones
en el ejercicio 2009

2da
Categora
Solo
No aplica
dividendos
(Realizacin
Inmediata)

No
aplica

Tasas

Forma de Tributar

4.1%

Retencin
en el PDT
617-Otras
retenciones

Caso prctico
Segunda categora

Caso Prctico 1
El Seor Carlos Fuentes transfiere en
forma definitiva sus derechos de autor
sobre la obra intitulada Contabilidad
para no especialistas, a la editorial
ABC, por un valor de S/ 310 000.
Se pide determinar la Renta Neta de
Segunda Categora, a fin de determinar
el importe que ser retenido.

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA (RN)

RN = RB Deduccin (20% RB * RB)

RENTA BRUTA (RB)

( - ) Deduccin (0.20 x 310 000)
RENTA NETA DE SEGUNDA

=
=

S/ 310 000
S/ 62 000

S/ 248 000

RETENCIN (6.25% X 248 000) =

S/

15 500

CLCULO DIRECTO CON EL PORCENTAJE DE RETENCIN

(5 % x 310 000) =
S/ 15 500
es el monto que la
editorial ABC deber retener y abonar al fisco en
el mes siguiente, mediante PDT 617-Otras retenciones)

Caso Prctico 2
El Sr. Alva, en el ejercicio gravable del presente ao,
percibi rentas de las siguientes empresas:
Empresa

Concepto

Pacifico
S.A

Intereses

Inventos
S.A.

Cesin de patente
de invencin

Monto S/.

Retenido S/.

76 000

= (5% x 76 000)
= 3 800

120 000

= (5% x 120 000)

= 6 000

Se pide determinar la renta neta e impuesto a

regularizar? .

Casos prcticos
Casos prcticos de segunda categora no relacionados a ganancias de capital
Caso 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto de intereses por
un prstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los intereses pagados,
es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo marzo 2009 que se presenta
en el mes de abril.

Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2009 pag intereses por un monto de S/. 500 a uno de
sus socios.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones
que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso o) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Casos prcticos
Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2009 regalas por los derechos de autor de
su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por concepto de libros
editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo
dispuesto en el artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin
del libro y de fomento de la lectura.
Caso 4
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Ocano Azul S.A.
contrato con el seor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su
taller. Por concepto de la cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles
en el mes de mayo de 2009.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de la patente
al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5
% = S/. 5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo
mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.

Casos prcticos
Caso 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia
que otorga la compaa de seguros Viva Tranquilo S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al seor Tamil deber retenerle el
5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo junio 2009
que se presenta en el mes de julio.
Caso 6
La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2009.
Dicha suma la recibe como contraprestacin por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma por obligarse a no ceder temporalmente su marca
por un tiempo de 2 aos deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo julio 2009 que se presenta en
el mes de agosto.

Caso prctico
Caso 7
El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A.
en el ao 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a sus
beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15
aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad por el dinero aportado. En el mes
de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y el seor Dayal no ha fallecido, por lo que la
empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes ms
una rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor
Dayal aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el
asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a ste al cumplirse el plazo
estipulado en los contratos dtales de seguros de vida se encuentran exonerados,
segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se
encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.

Caso prctico
Caso 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos
Soles cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de su inversin en ese
momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2009 rescata
parte de su inversin en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se
encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del
rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe
sealar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en
Bonos locales de renta variable.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de
valores mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurdicas constituidas en el
pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo
de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone el
inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.

Caso prctico
Caso 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A.
por un monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al
seor Alarcn debe retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir S/ 328
Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en
el PDT 617, periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.