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LOS ANDES
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS
POLITICAS
DELITOS TRIBUTARIOS
NOCIONES
GENERALES DEL
DELITO TRIBUTARIO
DEFINICION
Se entiende por delito tributario a toda aacion u
omisin en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria es decir
con dolo valindose de artificios engaos ardid u
otras formas para beneficio personal o para terceros
Delito tributario es toda violacin dolosa de normas
legales impositivas
ELEMENTOS
Accion u omision
Puede tratarse de un obrar positivo o una
omisin que implica un comportamiento
relacionado de algn modo a la voluntad de
individuo
ILICITOS
Se clasifica en :
Ilcitos de comisin se
comente por el modo
de obrar(hacer)
Ej.. El contrabando en
sus diversas
modalidades
Ej. La defraudacin
tributaria
DERECHO PENAL
TRIBUTARIO
Para GARCIA CAVERO menciona que uno de los
factores mas importantes dentro de la actividad
financiera es la potestad tributaria , mediante la cual
el estado obliga a los ciudadanos a realizar
determinados pagos a su favor
Estos son calsificados en 4 f:
Facultad de recaudacion
la de determinacion
La de fizcalizacion
la facultad sancionadora
TEORIA DE LA DISTINCION DE
GRADO
infraccin tributaria
administrativa e delito tributario
penal solo tienen diferencias de
grado y no diferencias esenciales
TEORIAS
TEORIA NO ONTOLOGICA
Facultad de recaudacin
la de determinacin
La de fiscalizacin
la facultad sancionadora
DIFERENCIAS EN EL ASPECTO
SANCIONADOR
En lo subjetivo
delito tributario: existe una conducta de dolo
Infraccin tributaria: se determina solo con el
hecho de coincidir en una conducta en contra de
las normas
Por su investigacin
delito tributario: proceso penal
Infraccin tributaria: se agota la va
administrativa
DIFERENCIAS
Por la naturaleza de su resolucin
delito tributario: sentencia judicial
Infraccin tributaria: resolucin
administrativa
Por la sancin aplicable
delito tributario: se divide en dos
Pena principal: privacin de libertad
Pena accesoria :algunos casos de comiso
del cdigo tributario
Infraccin tributaria: por precepto 180 del
codigo tributario solo se da sancin la multa
el comiso el cierre temporal o definitivo de
establecimientos internamiento de vehculos
DIFERENCIAS
Es la SUNAT
Cualquier persona
DELITOS
TRIBUTARIOS EN
LA LEY PENAL
TRIBUTARIA
ESTABLECER
ESTABLECER SI
SI EST
EST O
O
NO
JUSTIFICADA
POR
NO JUSTIFICADA POR
EL
EL ORDEN
ORDEN JURDICO
JURDICO
EXTRA
EXTRA PENAL.
PENAL.
LA
LA LEY
LEY PENAL
PENAL
O
LA
NORMA
O LA NORMA
ESPECFICA
ESPECFICA
PENAL
PENAL
TRIBUTARIA
TRIBUTARIA
EL
EL HECHO
HECHO QUE
QUE
FIGURA
COMO
FIGURA COMO
SANCIONABLE
SANCIONABLE
O
O PUNIBLE
PUNIBLE
CONFIGURACI
CONFIGURACI
N
N
ABSTRACTA
ABSTRACTA
DEL
DEL HECHO
HECHO
ILCITO
ILCITO
JURDICO
JURDICO
OMITIDO
OMITIDO O
O
INCUMPLIDO,
INCUMPLIDO,
HECHO
HECHO REAL
REAL
EXIGIDO
EXIGIDO EN
EN
UNA
NORMA
UNA NORMA
TRIBUTARIA.
TRIBUTARIA.
POR
POR ELLO
ELLO SI
SI LA
LA FUENTE
FUENTE INMEDIATA
INMEDIATA PENAL
PENAL ES
ES LA
LA NORMA
NORMA QUE
QUE ESTABLECE
ESTABLECE LA
LA
INFRACCIN,
INFRACCIN, LA
LA FUENTE
FUENTE MEDIATA
MEDIATA SER
SER LA
LA LEGISLACIN
LEGISLACIN TRIBUTARIA.
TRIBUTARIA.
CARACTERISTICAS
OBLIGATORIA
EXCLUSIVA
INELUDIBLE
IGUALITARIA
CLASIFICACION
Elaboracin
clandestina
de productos.
Defraudacin
tributaria.
Delito
contable
tributario.
Comercio
clandestino.
DEFRAUDACION
TRIBUTARIA
Art. 1 de la LPT
TIPO OBJETIVO
BIEN JURDICO.
En este delito el Bien Jurdico Protegido est constituido por
el proceso de recaudacin de ingresos y de distribucin o
redistribucin de ingresos. En concordancia con la funcin
del tributo que le permite al Estado poder cubrir las
necesidades generales.
OBJETO MATERIAL.
Jescheck expresa "En algunos casos el objeto material
puede presentarse como un valor social (Honor del
ofendido) o como en este caso, un valor econmico, ya que
con el no pago del tributo se afecta el patrimonio del
Estado.
SUJETOS
Sujeto Activo:
Referente a cualquier persona que tenga la
calidad de deudor tributario. En el caso de las
personas jurdicas conforme a lo establecido en el
artculo 27 del Cdigo Penal, estn sujetos a
sancin sus representantes legales, no pudiendo
estar sujetas a la punibilidad pero si a un cierre
temporal o multa, conforme a los dispuesto en el
artculo 17 de la Ley Penal tributaria.
Sujeto Pasivo :
El Estado, algunos autores consideran
indirectamente tambin lo es la colectividad.
que
CONDUCTA
PROHIBIDA
Accin de omitir el pago de los tributos en todo o en
ASPECTO SUBJETIVO
EL DOLO
Tambin conocido como la voluntad expresa o tacita de
incumplir el pago de algn tributo por medio de alguna
astucia o medio ya antes mencionado
CONSUMACIN Y AGOTAMIENTO
El delito se agota cuando se alcanza el fin ltimo que se
haba propuesto el agente, para que se sancione la
consumacin no hace falta entonces el agotamiento del
delito. En la defraudacin tributaria se consuma el delito en
el momento en que el agente deja de pagar la totalidad o
parcialidad del tributo. Sin embargo debemos puntualizar
que al hablar de consumacin no estamos hablando de
agotamiento ya que estos difieren por motivos de que el
agotamiento esta ms all de la consumacin.
AUTORIA Y PARTICIPACION
En este delito tributario solo se da la
modalidad de autora directa y no mediata,
el autor de este delito es el sujeto activo.
En la participacin podemos encontrar 2
modalidades:
La de Complicidad con el autor y
la de Inductor del mismo.
a)
Artculo 2o
Son modalidades de
defraudacin tributaria
reprimidas con la pena
del artculo anterior
b)
DELITO CONTABLE
TRIBUTARIO
TIPICIDAD OBJETIVA
BIEN JURIDICO PROTEGIDO:
Es el proceso de ingresos y distribucin o redistribucin de egresos.
SUJETO ACTIVO:
Son aquellas personas
(contribuyentes)
obligadas
por
las
normas
SUJETO PASIVO:
La autoridad administrativa tributaria (SUNAT) EL ESTADO
tributarias
TIPICIDAD OBJETIVA
ES UN DELITO ESPECIAL PROPIO
Elementos del tipo objetivo
Libro contable
Registro contable
d.
Destruya
u Oculte total
parcialmente los libros y/o registros
contables
o
los
documentos
relacionados con la tributacin.
Destruccin
Ocultamiento total o parcial
Destruccin occidental
Tipo subjetivo
Solo puede ser cometido mediante dolo se
excluye cualquier conducta culposa
ANTIJURIDICIDAD
Articulo 20 c.p
7. el que obra con pelido por miedo insuperable de un mal igual o mayor
9. el que obra por orden obligatoria de autoridad competente expedida en ejercicio
de sus funciones
CULPABILIDAD
Se verifica si el agente era mayor de 18 aos
Y no sufra alguna anomala spiquica
Se determina si el agente pudo actuar de modo distinto
PENALIDAD
pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 aos y con 180 a 365 das multa
ELABORACIN
CLANDESTINA
DE PRODUCTOS
Artculo 271
Ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de uno ni mayor de
cuatro aos, sin perjuicio del decomiso
cuando ello proceda, el que:
1. Elabora mercaderas gravadas cuya produccin, sin
autorizacin, est prohibida.
2. Habiendo cumplido los requisitos establecidos,
realiza la elaboracin de dichas mercaderas con
maquinarias, equipos o instalaciones ignoradas por la
autoridad o modificados sin conocimiento de sta.
3. Ocultar la produccin o existencia de estas
mercaderas.
tipicidad objetiva
S. activo :pj/
pn
S. pasivo
:siempre el estado
comportamiento tpico (pg anterior )
tipicidad
tipicidad subjetiva
culpa =
no hay modalidad
dolo
antijuricidad formal
art.
antijuricidad
ingresos econmicos
de la
culpabilidad
de justificacin
antijuricidad material
buen funcionado
administracin publica y su
su buen funcionamiento
no existe causa
COMERCIO
CLANDESTINO
BIEN JURIDICO
PROTEGIDO
BUEN
FUNCIONAMIENTO
DE LA
ADMINISTRACION
PUBLICA
TIPICIDAD
OBJETIVA
SUJETO ACTIVO :
PERSONA QUE
TENGA CAPACIDAD
SUJETO PASIVO:
ADMINISTRACION
PUBLICA
TIPICIDAD
SUBJETIVA
DOLO
ANTIJURICIDAD
SE
SE DEDIQUE
DEDIQUE A
A UNA
UNA ACTIVIDAD
ACTIVIDAD COMERCIAL
COMERCIAL SUJETA
SUJETA A
A AUTORIZACIN
AUTORIZACIN SIN
SIN HABER
HABER CUMPLIDO
CUMPLIDO LOS
LOS REQUISITOS
REQUISITOS QUE
QUE
EXIJAN
LAS
LEYES
O
REGLAMENTOS.
EXIJAN LAS LEYES O REGLAMENTOS.
EMPLEE,
EMPLEE, EXPENDA
EXPENDA O
O HAGA
HAGA CIRCULAR
CIRCULAR MERCADERAS
MERCADERAS Y
Y PRODUCTOS
PRODUCTOS SIN
SIN EL
EL TIMBRE
TIMBRE O
O PRECINTO
PRECINTO CORRESPONDIENTE,
CORRESPONDIENTE,
CUANDO
DEBAN
LLEVARLO
O
SIN
ACREDITAR
EL
PAGO
DEL
TRIBUTO.
CUANDO DEBAN LLEVARLO O SIN ACREDITAR EL PAGO DEL TRIBUTO.
UTILICE
UTILICE MERCADERAS
MERCADERAS EXONERADAS
EXONERADAS DE
DE TRIBUTOS
TRIBUTOS EN
EN FINES
FINES DISTINTOS
DISTINTOS DE
DE LOS
LOS PREVISTOS
PREVISTOS EN
EN LA
LA LEY
LEY EXONERATIVA
EXONERATIVA
RESPECTIVA.
RESPECTIVA.
EVADA
EVADA EL
EL CONTROL
CONTROL FISCAL
FISCAL EN
EN LA
LA COMERCIALIZACIN,
COMERCIALIZACIN, TRANSPORTE
TRANSPORTE O
O TRASLADO
TRASLADO DE
DE BIENES
BIENES SUJETOS
SUJETOS A
A CONTROL
CONTROL
Y
FISCALIZACIN
DISPUESTO
POR
NORMAS
ESPECIALES.
Y FISCALIZACIN DISPUESTO POR NORMAS ESPECIALES.
UTILICE
UTILICE RUTAS
RUTAS DISTINTAS
DISTINTAS A
A LAS
LAS RUTAS
RUTAS FISCALES
FISCALES EN
EN EL
EL TRANSPORTE
TRANSPORTE O
O TRASLADO
TRASLADO DE
DE BIENES,
BIENES, INSUMOS
INSUMOS O
O
PRODUCTOS
SUJETOS
A
CONTROL
Y
FISCALIZACIN.
PRODUCTOS SUJETOS A CONTROL Y FISCALIZACIN.
EN
EN LOS
LOS SUPUESTOS
SUPUESTOS PREVISTOS
PREVISTOS EN
EN LOS
LOS INCISOS
INCISOS 3),
3), 4)
4) Y
Y 5)
5) CONSTITUYEN
CONSTITUYEN CIRCUNSTANCIAS
CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES
AGRAVANTES
SANCIONADAS
CON
PENA
PRIVATIVA
DE
LIBERTAD
NO
MENOR
DE
CINCO
NI
SANCIONADAS CON PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE CINCO NI MAYOR
MAYOR DE
DE OCHO
OCHO AOS
AOS Y
Y CON
CON
TRESCIENTOS
SESENTA
Y
CINCO
A
SETECIENTOS
TREINTA
DAS-MULTA,
CUANDO
CUALQUIERA
DE
LAS
CONDUCTAS
TRESCIENTOS SESENTA Y CINCO A SETECIENTOS TREINTA DAS-MULTA, CUANDO CUALQUIERA DE LAS CONDUCTAS
DESCRITAS
DESCRITAS SE
SE REALICE:"(*)
REALICE:"(*)
POR
POR EL
EL CONSUMIDOR
CONSUMIDOR DIRECTO
DIRECTO DE
DE ACUERDO
ACUERDO CON
CON LO
LO DISPUESTO
DISPUESTO EN
EN LAS
LAS NORMAS
NORMAS TRIBUTARIAS;
TRIBUTARIAS;
UTILIZANDO
UTILIZANDO DOCUMENTO
DOCUMENTO FALSO
FALSO O
O FALSIFICADO;
FALSIFICADO; O
O
POR
POR UNA
UNA ORGANIZACIN
ORGANIZACIN CRIMINAL
CRIMINAL (**).
(**).
EN
EN LOS
LOS SUPUESTOS
SUPUESTOS 4)
4) Y
Y 5),
5), SI
SI LA
LA CONDUCTA
CONDUCTA SE
SE REALIZA
REALIZA EN
EN DOS
DOS O
O MS
MS OPORTUNIDADES
OPORTUNIDADES DENTRO
DENTRO DE
DE UN
UN PLAZO
PLAZO DE
DE
10
10 AOS.
AOS.
AUTORA Y PARTICIPACIN
EN ESTE DELITO ES FACTIBLE LA COAUTORA DEBIDO A QUE SIN ALGUNA AYUDA EL AGENTE NO
PODRA CONSUMAR EL DELITO
POR ESO ES NECESARIO UN CONJUNTO DE PERSONAS QUE PARTICIPEN EN LOS QUEHACERES
DELICTIVOS SIN NINGUNA SUBORDINACIN NI JERARQUA
DE DARSE ESTE CASO ESTARAMOS FRENTE A UNA BANDA ORGANIZADA CON ESTOS FINES,
DEBINDOSE AGRAVAR LA PENA
PARA ESTE AGRAVANTE ES NECESARIO DELIMITAR LA PARTICIPACIN DE CADA UNO DE LOS
AUTORES, LLMESE COMO CMPLICE PRIMARIO O SECUNDARIO, EN EL CASO DEL CMPLICE
PRIMARIO
AS COMO LOS COAUTORES TIENEN LA MISMA SANCIN, NO SIENDO AS, EL CASO DEL CMPLICE
SECUNDARIO.
CONSUMACIN
ESTE ES UN DELITO DE
RESULTADO Y NO DE
PREVENCIN
AUNQUE EN EL CASO DE LA
ELABORACIN CLANDESTINA
DE MERCADERAS BASTA CON
EL INICIO DEL PROCESO PARA
SER CONSUMADO EL DELITO
REQUISITOS DE
PROCEDIBILIDAD
1. Aspectos Generales
Art 77 C. Procedimientos Penales
Juez
Instruccin
Sospecha
M.P.(Fiscal)
Delito
Juez
Noticia Criminis.
T.A.P.P
Objetivo.
Racional.
Eval
a
Apertura Instruccin
2. Posturas:
CRITICA:
Vulnera P. Oficialidad. VULNERA LAS FUNCIONES
DEL Ministerio Publico.
Sospecha
1)SUNAT
M.P(Fiscal)
INFORME
TECNICO
2)M.P.(Fiscal)
SUNAT
Juez
Ejercicio
de AAP.
Juez
CRITICA:
Tal Aplicacin devendra en una Administracin de
Justicia arbitraria.