Dupla Tributação Internacional 2015 Abril

Dupla Tributao
Internacional
C.M.F. / 2014
A dupla tributao
internacional na tica
dos sujeitos passivos
residentes
C.M.F. / 2014
Objectivos do
plano
Dotar os formandos de conhecimentos
relativamente s vrias situaes
suscetveis de enquadramento no
direito
tributrio
internacional
e
proceder ao enquadramento dos
rendimentos dos residentes de forma a
evitar a dupla tributao internacional
C.M.F. / 2014
Objetivos
especficos
No final da formao o formando deve ser capaz de:
a) Saber o significado dos conceitos mais utilizados em direito
fiscal internacional;
b) Saber diferenciar entre residente em territrio portugus, no
residente e residente no habitual e dominar as regras para
pedir a certificao de residncia fiscal em Portugal;
c) Identificar os rendimentos suscetveis de serem tributados em
Portugal para os residentes em territrio portugus;
d) Dominar as regras da eliminao da dupla tributao
internacional.
C.M.F. / 2014
Progra
ma
I. Aspetos genricos
II. A Residncia Fiscal em Territrio
Portugus
III. Tributao de Rendimentos
obtidos fora do Territrio Nacional
por sujeitos passivos residentes
IV. Casos Prticos
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Progra
ma
I. Aspetos genricos
II. A residncia em Territrio
Portugus
IV. Casos Prticos
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Aspetos
genricos
1. Conceitos Fundamentais
2. Enquadramento na Ordem Jurdica
3. As Convenes para Evitar a Dupla
Tributao Internacional
3.1. O Modelo de Conveno da OCDE
3.2. Panormica das convenes
celebradas por Portugal
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Aspetos genricos
1. Conceitos
fundamentais
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Aspetos genricos
Direito Fiscal Internacional
Dupla Tributao Internacional
Residncia Fiscal
Facto Tributrio
Estabelecimento Estvel
Centro de Interesses Vitais
Sujeito Passivo
Substituto Tributrio
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Representante Fiscal
Aspetos genricos
Direito Fiscal
Internacional
Conceito:
Ramo do Direito que integra o conjunto

das normas que criam e disciplinam as
situaes da vida conexas com mais do
que
um
ordenamento
tributrio
soberano
C.M.F. / 2014
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Aspetos genricos
Direito Fiscal
Internacional
Objecto:
O Direito Fiscal Internacional tem por objeto

regular as situaes que ocorrem na vida
das pessoas (singulares ou coletivas) que
tm contacto, atravs dos seus elementos,
com mais do que uma ordem jurdica
dotada do poder de tributar
C.M.F. / 2014
11
Aspetos genricos
Direito Fiscal
Internacional
Elementos de conexo:
A natureza internacional das situaes decorre da sua conexo
com mais do que uma ordem jurdica
Plurilocaliza
Uma ou vrias caratersticas ou aspetos
de odeterminada situao pode funcionar como conexo
suscetvel de desencadear a aplicao de leis internas de
vrios Estados
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Aspetos genricos
Direito Fiscal
Internacional
Elementos de conexo:
Residncia
Nacionalidade
Sede da empresa, direo efetiva
Estabelecimento estvel (fbrica, sucursal,
instalao fixa, estaleiro)
Local do exerccio da atividade
Local da situao dos imveis
Local da fonte pagadora dos rendimentos
C.M.F. / 2014
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Aspetos genricos
Direito Fiscal
Internacional
Soberania pessoal:
O poder de legislar sobre as pessoas

que pela nacionalidade se integram
no Estado, independentemente do
territrio em que aquelas se
encontrem
C.M.F. / 2014
14
Aspetos genricos
Direito Fiscal
Internacional
Soberania territorial:
O poder de legislar sobre as pessoas,

coisas ou factos que se situam no
seu territrio
C.M.F. / 2014
15
Aspetos genricos
O direito internacional reconhece aos Estados o poder
para tributar at aos limites da sua soberania
Mas recusa-lhe tal poder quando esses limites forem

ultrapassados
O que se verificar quando no existam

elementos de conexo com o seu
territrio
C.M.F. / 2014
16
Aspetos genricos
Princpio da
territorialidade:
As leis tributrias apenas se aplicam aos factos

ocorridos no territrio da ordem jurdica a que
pertencem (doutrina predominante)
Princpio da pessoalidade:
As leis tributrias aplicam-se aos seus
nacionais independentemente do territrio onde
os mesmos se encontrem (EUA e Filipinas)
C.M.F. / 2014
17
Aspetos genricos
Funo primria do Direito Internacional
Demarcar a esfera de validade das diversas
ordens jurdicas nacionais, determinando:
A quem
As leis nacionais dos
C.M.F. / 2014
Como
Quando
Estados soberanos se
podem aplicar
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Aspetos genricos
Incluem-se no direito internacional tributrio
tanto as normas de produo interna, quanto
as normas de produo internacional,
Em que ocupam lugar predominante os

tratados de dupla tributao
C.M.F. / 2014
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Aspetos genricos
Princpio da
territorialidade:
As leis tributrias apenas se aplicam aos factos

ocorridos no territrio da ordem jurdica a que
pertencem (doutrina predominante)
Princpio da pessoalidade:
As leis tributrias aplicam-se aos seus
nacionais independentemente do territrio onde
os mesmos se encontrem (EUA e Filipinas)
C.M.F. / 2014
20
Aspetos genricos
Princpio da
territorialidade:
Em sentido
positivo:
As leis tributrias internas aplicam-se no

territrio nacional de um modo generalizado,
inclusivamente aos que no so nacionais desse
Estado
Em sentido
negativo:
C.M.F. / 2014
As leis tributrias estrangeiras no se aplicam

no territrio do pas em causa, os rgos de
aplicao do direito de cada Estado apenas
aplicariam as normas tributrias desse
Estado.
21
Aspetos genricos
Princpio da
territorialidade:
Em sentido
pessoal:
As leis tributrias aplicam-se em funo dos

elementos de conexo subjetivos dos sujeitos
passivos, visando uma pessoalizao dos
impostos
Em sentido real:
C.M.F. / 2014
As leis tributrias aplicam-se tendo em

ateno os elementos de conexo com o
territrio, no das pessoas, mas dos factos
geradores do imposto
22
Aspetos genricos
Princpio da
territorialidade:
Em sentido
material:
Segundo este princpio so recortadas de entre

as situaes tributrias internacionais as que
sero abrangidas pelas leis internas, mediante
um processo tcnico de escolha do elemento ou
elementos de conexo com o territrio
Em sentido
formal:
As leis tributrias s so suscetveis de
execuo coerciva no
jurdica que integram
C.M.F. / 2014
territrio
da
23
ordem
Aspetos genricos
Dupla tributao:
Conceito usado no direito tributrio para definir as
situaes em que se verifica concurso de normas
tributrias
Dupla tributao internacional:

Ocorre quando:
Um mesmo facto se integra na previso de duas normas

de ordenamentos jurdicos diferentes, dando origem a
uma dupla coleta
C.M.F. / 2014
Tem de se verificar uma

identidade de factos e uma24
pluralidade de normas
Aspetos genricos
Dupla tributao
Jurdica
Quando h identidade da pessoa
sujeita a uma dupla tributao
Econmica
Quanto o mesmo rendimento est
sujeito a uma dupla tributao
C.M.F. / 2014
25
Aspetos genricos
Dupla tributao
Dupla pretenso
Quando estamos perante a
exigncia de pagamento por duas
vezes da mesma coleta (n 1 do
artigo 205 do CPPT)
Esta duplicao de exigncia pode

ser relativamente mesma pessoa
ou a pessoas diferentes
C.M.F. / 2014
26
Aspetos genricos
Dupla no tributao
Nas relaes entre dois ou mais
Estados, cujas leis tributrias so
potencialmente aplicveis a uma
situao da vida, esta no
efetivamente
abrangida
por
nenhuma delas.
C.M.F. / 2014
27
Aspetos genricos
Dupla no tributao
Norma de direito positivo:
Norma convencional
Norma de no
Norma
incidncia
Norma
de iseno
interna
Interpretao divergente (art 23-A e

23-B MOCDE
C.M.F. / 2014
28
Aspetos genricos
Dupla tributao
internacional
Efeitos nefastos na economia
Como
minorar
estes
efeitos?
Boa rede de CDTs
C.M.F. / 2014
Aumento da
competitividade
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Aspetos genricos
Residncia fiscal:
Local que, nos termos da legislao vigente num determinado

Estado, considerado relevante para efeitos de tributao de um
sujeito passivo devido, quer ao seu domiclio, quer sua
residncia, local de direo ou outro critrio de natureza similar
Facto tributrio:
Qualquer acontecimento que gere uma obrigao tributria
C.M.F. / 2014
30
Aspetos genricos
Estabelecimento Estvel:
O Instalao fixa atravs da qual a empresa

exerce toda ou parte da sua atividade
Centro de interesses vitais:
O local com o qual sejam mais prximas as

relaes pessoais e econmicas de uma
pessoa singular
C.M.F. / 2014
31
Aspetos genricos
Sujeito
passivo
Art. 18/3
LGT
Substituto
tributrio
Art. 20/28
LGT
C.M.F. / 2014
Pessoa singular ou coletiva

que seja titular efetivo do
direito ao rendimento
Terceira Pessoa que surge na

relao tributria, substituindo o
efetivo sujeito passivo, com a
responsabilidade originria de
entregar o imposto
32
Aspetos genricos
Representante
de no
residente
(art 19/5
LGT, 126/1
CIRC, 130/1
CIRS e 52
RCPIT
C.M.F. / 2014
Os sujeitos passivos
residentes no
estrangeiro e os que se
ausentem do territrio
por mais de 6 meses,
bem como as pessoas
colectivas que cessem a
actividade, DEVEM
nomear
REPRESENTANTE com
residncia no territrio
33
Aspetos genricos
Representante
de no
residente
(art 19/7
LGT, 126/2
CIRC, 130/2
CIRS
C.M.F. / 2014
A designao de representante
meramente facultativa, em
relao a no residentes de, ou
a residentes que se ausentem
para, Estados membros da
Unio Europeia ou do espao
econmico europeu, neste
ltimo caso desde que esse
Estado membro esteja vinculado
a cooperao administrativa no
domnio da fiscalidade
equivalente estabelecida no
mbito da Unio Europeia
34
Aspetos genricos
2.
Enquadramento
na ordem
jurdica
C.M.F. / 2014
35
Aspetos genricos
Princpios da tributao
internacional
Princpio da hierarquia das

fontes de Direito
C.M.F. / 2014
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Aspetos genricos
Os Princpios da Tributao
Internacional:
Todos os rendimentos devero ser tributados em
algum lugar
A dupla tributao internacional dever ser evitada
com
base
em
princpios
acordados
internacionalmente
No ocultao de rendimentos em parasos fiscais
C.M.F. / 2014
37
Con
t.
Aspetos genricos
Os Princpios da Tributao
Internacional:
Minimizao da concorrncia fiscal prejudicial
Promoo da cooperao internacional contra a
evaso fiscal
Aplicao do princpio do preo de plena
concorrncia em todas as transaes
C.M.F. / 2014
38
Aspetos genricos
O Princpio da hierarquia das fontes de
Direito
Princpio da no contradio entre normas do

mesmo sistema
C.M.F. / 2014
39
Aspetos genricos
O Princpio da hierarquia das
fontes de Direito:
No pode haver contradio entre as normas de
um mesmo sistema jurdico
Em caso de conflito (contradio) uma norma
hierarquicamente superior prevalece sobre a norma
hierarquicamente inferior
C.M.F. / 2014
40
Aspetos genricos
O Direito Internacional
Contedo:
(Artigo 8 da Constituio da Repblica
Portuguesa)
As normas e os princpios de direito internacional geral ou comum

fazem parte integrante do direito portugus (n 1)
As normas constantes de convenes internacionais regularmente
ratificadas ou aprovadas vigoram na ordem interna aps a sua
publicao oficial e enquanto vincularem internacionalmente o Estado
Portugus (n 2)
C.M.F. / 2014
41
Cont
Aspetos genricos
O Direito Internacional
Contedo:
(Artigo 8 da Constituio da Repblica
Portuguesa)
As normas emanadas dos rgos competentes das organizaes

internacionais de que Portugal seja parte vigoram directamente na
ordem interna, desde que tal se encontre estabelecido nos respectivos
tratados constitutivos (n 3)
As disposies dos tratados que regem a Unio Europeia e as normas
emanadas das suas instituies, no exerccio das respectivas
competncias, so aplicveis na ordem interna, nos termos definidos
pelo direito da Unio, com respeito pelos princpios fundamentais do
Estado de direito democrtico
(n 4)
C.M.F. / 2014
42
Aspetos genricos
Hierarquia das fontes de Direito
1.
2.
Constituio e Leis de Reviso

Constitucional
3.
Direito Internacional Geral ou comum
4.
Leis de Reserva Legislativa da Assembleia

da Repblica
5.
C.M.F. / 2014
Princpios jurdicos fundamentais
Leis da Assembleia da Repblica e

Decretos-Lei do Governo
43
Cont
Aspetos genricos
Hierarquia das fontes de Direito
6.
7.
Decretos-Legislativos regionais
8.
Resolues da Assembleia da Repblica
9.
Decretos-Regulamentares
10.
Resolues do Conselho de Ministros
11.
C.M.F. / 2014
Decreto do Presidente da Repblica
Portarias e despachos normativos

44
Aspetos genricos
3. As Convenes
Internacionais
para Evitar a
Dupla Tributao
C.M.F. / 2014
45
Aspetos genricos
A Forma
Trat
o termo que a prtica e a
doutrina
ado
adoptam para estes acordos
Conven um sinnimo
o
C.M.F. / 2014
Nas questes tributrias

o termo mais
usado
46
Aspetos genricos
A Forma
Outros termos usados com o mesmo

significado:
Carta (das NU)
Estatuto (TIJ)
Pacto (questes militares Atlntico Norte)
Concordata (com a Santa S)
Conveno tcnica (questes
especificamente tcnicas)
Protocolo adicional (PA ao Pacto de Direitos
Civil e Polticos)
C.M.F. / 2014
47
Aspetos genricos
A Forma
Os tratados/convenes envolvem:
Um acordo de vontades
C.M.F. / 2014
A necessidade das partes

contratantes serem sujeitos de direito
internacional
A regulamentao pelo direito
internacional
A produo de efeitos
48
Aspetos genricos
A Forma
Os tratados podem ser:
quando envolvem duas partes com
Bilaterai
reciprocidade de interesses
s
As CDT celebradas por Portugal
quando envolvem mais do que

Multilaterai
duas partes
s
Exemplos:
C.M.F. / 2014
Conveno nrdica entre a Sucia, Noruega, Dinamarca

Finlndia, Islndia e Ilhas Faroe
Conveno do Grupo Andino (Bol; Eq; Col; Pr; Ven)
Conveno Relativa Eliminao da Dupla Tributao

49
em Caso de Correco de Lucros entre
Empresas
Associadas
Aspetos genricos
A Forma
Sole
nes
quando exigem ratificao
Acto pelo qual o Chefe de Estado,

autorizado pela AR, manifesta a
vontade do Estado se obrigar pelo
tratado (Artigo 135 - competncia
nas relaes internacionais)
C.M.F. / 2014
quando no se exige
No
asolenes
ratificao
basta a sua aprovao ou
assinatura
50
Aspetos genricos
Reservas
As partes obrigam-se a aceitar a totalidade
das clusulas dos Tratados mas podem ser

admitidas reservas, verificados determinados
pressupostos
Por
esta via os Estados excluem ou

modificam, por determinado prazo, o efeito
jurdico de certas disposies
H Tratados que no admitem reservas
(Carta NU, Estatuto do TIJ e do TIP)
C.M.F. / 2014
51
Aspetos genricos
Entrada em vigor
No momento em que se verifique a troca de
instrumentos de ratificao
A
sua eficcia pode ser diferida para

momento posterior e pode ser diverso em
cada Estado
Caso da Conveno com a
Inglaterra devido diferena
do ano fiscais (artigo 28)
C.M.F. / 2014
52
Aspetos genricos
Validade /Denncia
Os tratados valem por tempo indeterminado
at que ocorra a sua denuncia por uma das

partes, por via diplomtica, mediante aviso
prvio com um mnimo de seis meses.
Tem
C.M.F. / 2014
havido casos de CDT denunciadas
Dinamarca denunciou em 19.01.1993 c/ efeitos a

01.01.1995
Brasil denunciou em 14.06.1999 c/ efeitos a

01.01.2000
53
Aspetos genricos
Publicao
Todos os tratados internacionais regularmente
ratificados ou aprovados, para vigorarem na

ordem interna, tm de ser publicados no Dirio
da Repblica, bem como os respetivos avisos
(MNE).
C.M.F. / 2014
54
Aspetos genricos
Fontes
As
Convenes para Evitar a Dupla

Tributao (CDT) so as principais fontes de
direito tributrio internacional
So tratados especificamente dirigidos
regulao das matrias tributrias, visando

eliminar ou atenuar a dupla tributao, a
evaso fiscal e ainda disciplinar a
colaborao administrativa
C.M.F. / 2014
55
Aspetos genricos
3.1. O Modelo de Conveno

Fiscal sobre o Rendimento e o
Patrimnio da OCDE (MOCDE)
Data da ltima verso:
2010
C.M.F. / 2014
56
Aspetos genricos
As Convenes Modelo tm trs funes:
1. Evitar lacunas normativas entre as
convenes bilaterais
2. Assegurar a coerncia com os
objetivos de poltica fiscal internacional
3. Fornecer comentrios tcnicos, que
permitam a preveno ou resoluo de
conflitos relativos interpretao ou
aplicao das convenes bilaterais
C.M.F. / 2014
57
Aspetos genricos
MOCDE Evoluo histrica
1928 Primeiros modelos de convenes
bilaterais Sociedade das Naes
1955 Primeira recomendao relativa dupla
tributao
1956 Incios dos trabalhos do Comit Fiscal
OCDE
1963 Projecto de conveno de dupla
tributao em matria de rendimento e de
capital
1977 Modelo de Conveno do Comit de
Assuntos Fiscais
1992 Modelo de Conveno Fiscal sobre o
Rendimento e o Patrimnio
C.M.F. / 2014
1994, 1995, 1997, 2000, 2003, 2005 e 2008,

2010 revises sucessivas
58
Aspetos genricos
MOCDE Objectivos
Clarificar
Uniformizar
Situao
fiscal dos
sujeitos
passivos de
cada pas
membro
Assegurar
C.M.F. / 2014
59
Aspetos genricos
MOCDE Estrutura
Articulado
Comentrios aos
artigos
Reservas
Observaes
C.M.F. / 2014
60
Aspetos genricos
MOCDE Comentrios
C.M.F. / 2014
Aplicao e interpretao
constantes dos artigos
das
disposies
Constituem, por si s, instrumentos jurdicos

internacionais
So tidos em conta nas atualizaes peridicas

da Conveno Modelo
61
Aspetos genricos
MOCDE Reservas
So restries formuladas pelos Estados Membros

relativamente redaco encontrada
So formuladas relativamente s disposies da

Conveno Modelo
C.M.F. / 2014
Permitem alguma liberdade de aco na

negociao, em concreto, das convenes pelos
Estados Membros
62
Aspetos genricos
C.M.F. / 2014
MOCDE
Observaes
So comentrios formuladas pelos Estados

Membros relativamente redaco encontrada
So registadas a pedido dos Estados Membros
Indicam o modo como essas disposies iro ser

aplicadas nesses Estados Membros
63
Aspetos genricos
1. Quanto s pessoas
1. definido em regra pelo critrio da
residncia (por oposio ao modelo NU que privilegia a
nacionalidade)
C.M.F. / 2014
Qualquer residente em Portugal

invocar os tratados celebrados
Os EUA formularam uma reserva a esta

norma, pelo que podem tributar os seus
nacionais em certas situaes
64
pode
Aspetos genricos
2. A sujeio a imposto
3. Que sejam beneficirias efetivas
rendimentos (evitar o treaty shopping)
dos
4. No excluso,
Nalgumas CDT h certos tipos de
sociedades que beneficiam de
tratamentos especiais (CDT c/
Luxemburgo (art. 29) e Holanda
art. 25)
C.M.F. / 2014
65
Aspetos genricos
2. Quanto aos tributos
A todos os impostos sobre o rendimento,
que revistam esta natureza substancial
independentemente da sua designao, do
sujeito ativo e da forma de cobrana
C.M.F. / 2014
Em Portugal IRS e IRC
A Derrama e o IMI (CA) nalguns casos
Uma clusula previne eventuais alteraes

do sistema fiscal mantendo a validade da
CDT.
66
Aspetos genricos
3. Quanto ao territrio
C.M.F. / 2014
As CDTs seguem a regra do artigo 29 da

Conveno de Viena, segundo a qual um
tratado obrigatrio para cada uma das
partes no que respeita a totalidade do seu
territrio
So admitidas reservas a esta regra
No sentido de excluso temos a Dinamarca e a

Noruega
No sentido de extenso temos Portugal (Aores e

Madeira) e a Alemanha, Dinamarca, Finlndia
estendem o mbito de aplicao territorial
67
Aspetos genricos
4. Quanto sucesso de Estados
O artigo 34 da Conveno de Viena

estabelece que quando uma parte do
territrio de um Estado se separa para
formar outro, quer o Estado predecessor
continue ou no a existir, o tratado vigente
data da sucesso de Estados, mantm-se
em vigor.
Mantem atualidade esta norma face

conjuntura internacional (Europa central e ex.
URSS)
C.M.F. / 2014
68
Aspetos genricos
5. Quanto ao tempo
De acordo com o art. 29 do MOCDE, as

CDTs entram em vigor no momento em que
so trocados os instrumentos de ratificao.
Este momento pode ser diferido para mais

tarde e no ser coincidente em ambos os
Estados, em funo das especificidades dos
sistemas fiscais.
C.M.F. / 2014
Ex CDT com o RU art. 28, n 2

69
Aspetos genricos
3.2. Panormica das

convenes
celebradas por
Portugal
C.M.F. / 2014
70
Aspetos genricos
As convenes celebradas por Portugal
Convenes em vigor - Com Publicao do Aviso de
Troca de Instrumentos de Ratificao - 63
Convenes aprovadas e ratificadas Foram
publicados os documentos de aprovao da A.R. e de
Ratificao do P.R. Falta Aviso de Troca de Instrumentos
de Ratificao 7
Convenes em negociao Assinadas mas ainda
no aprovadas e ratificadas 1
Convenes em negociao Ainda no foi adoptado
o texto final pelo CEF
C.M.F. / 2014
71
Aspetos genricos
Seguem, em regra, o Modelo de
Conveno da OCDE
So diferentes entre si, uma vez que
seguem os diferentes modelos que
foram sendo aprovados
C.M.F. / 2014
72
Aspetos genricos
Estrutura (regra):
I
CAMPO DE APLICAO (Artigos 1. e 2.)
II
DEFINIES (Artigos 3. a 5.)
III
TRIBUTAO DO RENDIMENTO (Artigos 6. a 22.ou

23.)
IV
V
DISPOSIES DIVERSAS
VI
DISPOSIES FINAIS
VII
C.M.F. / 2014
MTODOS DE ELIMINAO DA DUPLA TRIBUTAO

(Artigo 23. ou 24.)
PROTOCOLO
73
I. Aspetos genricos
II. A residncia em
Territrio Portugus
IV. Casos Prticos
C.M.F. / 2014
74
A residncia em Territrio
Portugus
1. O Conceito de Residncia Fiscal
2. Determinao da residncia Fiscal
Regime vigente at 31/12/2014
Regime vigente a partir de 01/01/2015
3. A Certificao da Residncia Fiscal

em Portugal
4. O Estabelecimento Estvel
5. Residente No Habitual
C.M.F. / 2014
75
Portugus
1. O Conceito de
Residncia fiscal
C.M.F. / 2014
76
Portugus
Conceito de residncia
fiscal
Residente de um Estado Contratante

significa qualquer pessoa que, por
virtude da legislao desse Estado, est
a sujeita a imposto devido ao seu
domiclio, sua residncia, ao seu local
de direco ou a qualquer outro critrio
de
natureza
similar,
e
aplica-se
igualmente a esse Estado e s suas
subdivises polticas ou autarquias locais
(art 4 Modelo OCDE)
C.M.F. / 2014
77
Cont
Portugus
Conceito de residncia fiscal
Esta expresso no inclui qualquer

pessoa que est sujeita a imposto
nesse Estado apenas relativamente
ao rendimento de fontes localizadas
nesse Estado ou a patrimnio a
localizado. (art 4 Modelo OCDE)
C.M.F. / 2014
78
I - A residncia em territrio
nacional
2. Determinao da
residncia Fiscal
C.M.F. / 2014
79
nacional
Determinao da
residncia fiscal
(art 16 do CIRS)
O regime
31/12/2014
C.M.F. / 2014
vigente
at
80
nacional
Determinao da
residncia fiscal
(art 16 do CIRS)
1 - So residentes em territrio portugus as
pessoas que, no ano a que respeitam os
rendimentos:
a) Hajam nele permanecido mais de 183 dias,
seguidos ou interpolados;
b)
C.M.F. / 2014
Tendo permanecido por menos tempo, a

disponham, em 31 de dezembro desse ano,
de habitao em condies que faam supor
a inteno de a manter e ocupar como
residncia habitual;
Cont81
nacional
Determinao da residncia
fiscal
(art 16 do CIRS)
c) Em 31 de dezembro, sejam tripulantes
de navios ou aeronaves, desde que
aqueles
estejam
ao
servio
de
entidades com residncia, sede ou
direo efetiva nesse territrio;
d) Desempenhem, no estrangeiro, funes ou
comisses de carter pblico, ao servio do
Estado Portugus.
Enquadra-se no disposto nesta alnea
o exerccio de funes de deputado ao
Parlamento Europeu (n 11 do art 16
do CIRS)
C.M.F. / 2014
Cont82
nacional
Determinao da
residncia fiscal
(art 16 do CIRS)
So sempre havidas como residentes em territrio

portugus as pessoas que constituem o agregado
familiar, desde que naquele resida qualquer das
pessoas a quem incumbe a direo do mesmo (n
2).
C.M.F. / 2014
Por fora do disposto no n 2 do artigo

1671 do CC a direo do agregado familiar
cabe a ambos os cnjuges, que devem
acordar sobre a orientao da vida em
comum tendo em conta o bem da famlia e
os interesses de um e outro
Cont83
nacional
fiscal
(art 16 do CIRS)
So ainda havidas como residentes em

territrio portugus as pessoas de
nacionalidade portuguesa que:
Deslocalizem
a sua residncia fiscal para pas,

territrio ou regio, sujeito a um regime fiscal
claramente mais favorvel constante de lista
aprovada por portaria do Ministro das Finanas,
No
ano em que se verifique

aquela mudana e
Nos
C.M.F. / 2014
quatro anos subsequentes

84
Con
nacional
fiscal
(art 16 do CIRS)
Portaria n 150/2004, de 13/02
Atualizada pela Portaria n 292/2011,

de 8/11
Esta presuno pode ser afastada se o
interessado provar que a mudana se
deve a razes atendveis, (n 5)
Designadamente exerccio naquele
territrio de atividade temporria
por conta de entidade patronal
domiciliada em territrio portugus
(n 5)
C.M.F. / 2014
85
Con
nacional
fiscal
(art 16 do CIRS)
A condio de residente resultante da

aplicao do disposto no nmero 2 do
artigo 16 do CIRS pode ser afastada pelo
cnjuge que no preencha o critrio
previsto na alnea a) do n. 1
Desde que efetue prova da inexistncia de
uma ligao entre a maior parte das suas
atividades
econmicas
e
o
territrio
portugus (n 3 do artigo 16 do CIRS)
C.M.F. / 2014
86
nacional
fiscal
(art 16 do CIRS)
Ocorrendo
opo:
esta
O sujeito passivo
sujeito
A tributao
residente
C.M.F. / 2014
fica
como
no
Relativamente aos rendimentos de que seja

titular e que se considerem obtidos em
territrio portugus nos termos do artigo
18. (n 3 do artigo 16 do CIRS)
87
nacional
fiscal
16
do CIRS)
Sendo feita(art
a prova
referida
anteriormente
O cnjuge residente em territrio portugus

apresenta uma nica declarao
Os seus prprios
A sua parte nos rendimentos
rendimentos
comuns (1724 CC)
Os rendimentos dos dependentes a seu cargo
C.M.F. / 2014
E tributado segundo o regime aplicvel

s pessoas na situao de separados de
facto nos termos do disposto no n. 2 do
88
artigo 59. do CIRS (n 4 do artigo 16 do
mesmo cdigo)
nacional
Determinao da
residncia fiscal
(art 16 do CIRS)
O regime vigente a partir de

01/01/2015
C.M.F. / 2014
89
nacional
Determinao da
residncia fiscal
(art 16 do CIRS)
1 - So residentes em territrio portugus as
C.M.F. / 2014
pessoas que, no ano a que respeitam os

rendimentos:
a) Hajam nele permanecido mais de 183 dias,
seguidos ou interpolados, em qualquer
perodo de 12 meses com incio ou fim no
ano em causa ;
b) Tendo permanecido por menos tempo, a
disponham, num qualquer dia do perodo
referido na alnea anterior, de habitao em
condies que faam supor inteno atual
de a manter e ocupar como residncia
habitual ;
Cont90
nacional
fiscal
(art 16 do CIRS)
c) Em 31 de dezembro, sejam tripulantes
de navios ou aeronaves, desde que
aqueles
estejam
ao
servio
de
entidades com residncia, sede ou
direo efetiva nesse territrio;
d) Desempenhem, no estrangeiro, funes ou
comisses de carter pblico, ao servio do
Estado Portugus.
Enquadra-se no disposto nesta alnea
o exerccio de funes de deputado ao
Parlamento Europeu (n 13 do art 16
do CIRS)
C.M.F. / 2014
Cont91
nacional
Determinao da
residncia fiscal
(art 16 do CIRS)
Para efeitos do disposto no nmero

anterior, considera -se como dia de
presena
em
territrio
portugus
qualquer dia, completo ou parcial, que
inclua dormida no mesmo (n 2).
C.M.F. / 2014
Cont92
nacional
Determinao da
residncia fiscal
16 do CIRS)
As pessoas (art
que preencham
as condies
C.M.F. / 2014
previstas nas alneas a) ou b) do n. 1 tornamse residentes desde o primeiro dia do perodo

de permanncia em territrio portugus, (n
3).
Salvo quando tenham a sido
residentes em qualquer dia do
ano anterior, caso em que se
consideram residentes neste
territrio desde o primeiro dia
do ano em que se verifique
qualquer uma das condies93
previstas no n. 1. (n 3). Cont
.
nacional
Determinao da
residncia fiscal
(art 16 do CIRS)
A residncia fiscal aferida em relao a

cada sujeito passivo do agregado (n 5).
C.M.F. / 2014
Cont94
nacional
fiscal
(art 16 do CIRS)
So ainda havidas como residentes em

territrio portugus as pessoas de
nacionalidade portuguesa que:
Deslocalizem
a sua residncia fiscal para pas,

territrio ou regio, sujeito a um regime fiscal
claramente mais favorvel constante de lista
aprovada por portaria do Ministro das Finanas,
No
ano em que se verifique

aquela mudana e
Nos
C.M.F. / 2014
quatro anos subsequentes

95
Con
nacional
fiscal
(art 16 do CIRS)
Portaria n 150/2004, de 13/02
Atualizada pela Portaria n 292/2011,

de 8/11
Esta presuno pode ser afastada se o
interessado provar que a mudana se
deve a razes atendveis, (n 5)
Designadamente exerccio naquele
territrio de atividade temporria
por conta de entidade patronal
domiciliada em territrio portugus
(n 5)
C.M.F. / 2014
96
Con
nacional
fiscal
(art 16 do CIRS)
Sem prejuzo do perodo definido no nmero

anterior, a condio de residente a prevista
subsiste apenas enquanto se mantiver a
deslocao da residncia fiscal do sujeito
passivo para pas, territrio ou regio, sujeito a
um regime fiscal claramente mais favorvel (n
7)
Deixando de se aplicar no ano
em que este se torne residente
fiscal em pas, territrio ou
regio distinto daqueles (n 7)
C.M.
/ 2014
C.M.F.
/ 2014
97
Con
nacional
fiscal
(art 16 do CIRS)
A perda da qualidade de residente ocorre a

partir do ltimo dia de permanncia em
territrio portugus (n 4)
C.M.F. / 2014
98
Con
nacional
fiscal
(art 16 do CIRS)
Um sujeito passivo considera -se residente

em territrio portugus durante a totalidade
do ano no qual perca a qualidade de
residente
quando
se
verifiquem,
cumulativamente, as seguintes condies:
Permanea em territrio portugus mais de 183
C.M.F. / 2014
dias, seguidos ou interpolados, nesse ano [alnea

a) do n 14]
Obtenha, no decorrer desse ano e aps o ltimo
dia de permanncia em territrio portugus,
quaisquer rendimentos que fossem sujeitos e no
isentos de IRS, caso o sujeito passivo mantivesse99
a sua qualidade de residente em territrio
Con
nacional
fiscal
(art 16 do CIRS)
O disposto no nmero anterior no

aplicvel caso o sujeito passivo demonstre
que os rendimentos a que se refere a alnea
b) do mesmo nmero sejam tributados por
um imposto sobre o rendimento idntico ou
substancialmente similar ao IRS aplicado
devido ao domiclio ou residncia:
Noutro Estado membro da Unio Europeia ou do
C.M.F. / 2014
Espao Econmico Europeu, desde que, neste

ltimo caso, exista intercmbio de informaes
em matria fiscal e que se preveja a cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade [alnea
a) do n 15]
100
Con
nacional
fiscal
(art 16 do CIRS)
Noutro Estado, no abrangido na alnea anterior,
em que a taxa de tributao aplicvel queles

rendimentos no seja inferior a 60 % daquela que
lhes seria aplicvel caso o sujeito passivo
mantivesse a sua residncia em territrio
portugus [alnea b) do n 15]
C.M.F. / 2014
101
Con
nacional
fiscal
(art 16 do CIRS)
Um sujeito passivo considera-se,

ainda,
residente
em
territrio
portugus durante a totalidade do ano
sempre que volte a adquirir a
qualidade de residente durante o ano
subsequente quele em que, nos
termos do n. 4, perdeu aquela
mesma qualidade (n 16)
C.M.F. / 2014
102
Con
nacional
A Dupla Residncia
Fiscal
Ocorre Dupla Residncia Fiscal quando

dois ou mais Estados consideram o
mesmo contribuinte como residente
fiscal no seu territrio
C.M.F. / 2014
103
nacional
Critrios para a Eliminao da Dupla
Residncia Fiscal (n 2 do artigo 4 do
MOCDE):
Habitao Permanente
Permanncia Habitual
Nacionalidade
Acordo entre os Estados
Contratantes
C.M.F. / 2014
104
nacional
A Dupla Residncia
Fiscal
Habitao Permanente
O sujeito passivo ser considerado residente no

Estado em que tenha uma habitao permanente
sua disposio [alnea a)]
C.M.F. / 2014
105
nacional
A Dupla Residncia
Fiscal
Se tiver uma habitao permanente sua

disposio em ambos os Estados, ser
considerado como residente apenas do
estado com o qual sejam mais estreitas as
suas relaes pessoais e econmicas [alnea
a)]
C.M.F. / 2014
106
nacional
A Dupla Residncia
Fiscal
Permanncia
Habitual
Se o Estado em que tem o centro de

interesses
vitais
no
poder
ser
determinado, ou se no tiver uma
habitao permanente sua disposio em
nenhum dos Estados, ser considerado
residente apenas do Estado em que
permanea habitualmente [alnea b)]
C.M.F. / 2014
107
nacional
A Dupla Residncia
Fiscal
Nacionalidade
Se permanecer habitualmente em ambos os

Estados, ou se no permanecer habitualmente em
nenhum deles, ser considerado residente apenas
do Estado de que for nacional [alnea c)]
C.M.F. / 2014
108
nacional
A Dupla Residncia
Fiscal
Acordo entre os Estados

Contratantes
Se for nacional de ambos os Estados, ou se

no for nacional de nenhum deles, as
autoridades competentes dos Estados
Contratantes resolvero o caso de comum
acordo [alnea d)]
C.M.F. / 2014
109
nacional
A Ausncia de
Residncia Fiscal
O Caso da CDT dos Emiratos

rabes Unidos
Residente em Portugal
Qualquer pessoa que, por virtude da

legislao de Portugal, est a sujeita a
imposto devido ao seu domiclio, sua
residncia, ao seu local de direo ou a
qualquer outro critrio de natureza similar
[alnea a) do n 1 do art 4 CDT dos EAU]
C.M.F. / 2014
110
nacional
A Ausncia de
Residncia Fiscal
O Caso da CDT Emiratos rabes

Unidos
Residente em Portugal
Esta expresso no inclui qualquer pessoa

que est sujeita a imposto nesse Estado
apenas relativamente ao rendimento de
fontes localizadas nesse Estado ou a
patrimnio a localizado [alnea a) do n 1
do art 4 CDT dos EAU]
C.M.F. / 2014
111
nacional
A Ausncia de
Residncia Fiscal
O Caso da CDT Emiratos rabes

Unidos
Residente nos Emiratos rabes Unidos

Qualquer pessoa singular que
tenha o seu domiclio nos Emiratos
rabes Unidos e seja nacional dos
Emiratos rabes Unidos [alnea b)
do n 1 do art 4 CDT dos EAU]
C.M.F. / 2014
112
nacional
Presuno de residncia fiscal

O domiclio fiscal dos sujeitos passivos
, salvo disposio em contrrio
O local de residncia
habitual [alnea a) do n 1
do artigo 19 da LGT]
C.M.F. / 2014
113
nacional

19 da LGT obrigatria a comunicao
do domiclio do sujeito passivo
Administrao
19 da LGT ineficaz a mudana de
domiclio enquanto no for comunicada
Administrao Tributria
Razo pela qual se deve
presumir que a situao
cadastral corresponde
situao do sujeito passivo
C.M.F. / 2014
114
nacional

O domiclio fiscal (constante do
cadastro) faz presumir a habitao
prpria e permanente do sujeito passivo
(n 10 do artigo 13)
O sujeito passivo pode, a

todo o tempo, apresentar
prova em contrrio (n 10
do artigo 13)
C.M.F. / 2014
115
nacional

Considera-se preenchido o requisito de
prova previsto no n 10 do artigo 13,
designadamente
quando
o
sujeito
passivo:
Faa prova de que a sua habitao prpria e
C.M.F. / 2014
permanente localizada noutro imvel

[alnea a) do n 11 do artigo 13] ou
Faa prova de que no dispe de habitao
prpria e permanente [alnea b) do n 11 do
artigo 13]
116
nacional

A prova dos factos previstos no nmero
anterior compete ao sujeito passivo,
sendo admissveis quaisquer meios de
prova admitidos por lei (n 12 do artigo
13)
Compete Autoridade Tributria e
Aduaneira demonstrar a falta de
veracidade
dos
meios
de
prova
mencionados no nmero anterior ou das
informaes neles constantes (n 13 do
C.M.F. / 2014
117
nacional
Como obter a prova por parte do
sujeito passivo:
Atravs do pedido de emisso de
certificado de residncia fiscal DSRI
O pedido pode ser efetuado atravs do

Portal das Finanas
Diretamente DSRI atravs do envio de

pedido feito atravs do formulrio modelo
2-RFI
C.M.F. / 2014
118
Portugus
2. A certificao da
residncia fiscal
em Portugal
C.M.F. / 2014
119
A residncia em Territrio Portugus

Como solicitar?
Via Internet
Em papel
C.M.F. / 2014
120

Pedido atravs da Internet Passos
1
Entrada
no
Portal
das
Finanas
(em
www.portaldasfinancas.gov.pt), utilizando a senha pessoal de
acesso
Seleccionar: Cidados > Obter > Certides > Efectuar pedido >
Residncia fiscal
Preenchimento do formulrio
Submisso
5
C.M.F. / 2014
Verificao/validao pelo sistema informtico do cumprimento

das obrigaes declarativas
121

Pedido atravs da Internet
Submiss
o
C.M.F. / 2014
Validao/
verificao
do
cumpriment
o
122
Cont

Pedido atravs da Internet
Cumprimento
obrigaes
declarativas
C.M.F. / 2014
Declara no
juntar
formulrio
O
certificado
destina-se
aplicao de
CDT ou da
Directiva da
Poupana
O certificado
no se
destina
aplicao de
CDT nem da
Directiva da
Poupana
Emisso e
impresso
na hora do
certificado de
residncia
Pendente de
anlise da
DSRI :
verficao do
cumprimento
de requisitos
Emisso do
certificado
(prazo mdio:
24 horas)
123
Cont
Demonstrao no site da AT
www.portaldasfinancas.
gov.pt
C.M.F. / 2014
124

Pedido em papel
O pedido formulado atravs da entrega
do formulrio 2-RFI, o qual pode ser
obtido
no
Portal
das
Finanas,
seleccionando as opes:
Cidados>obter>modelos e
formulrios>dupla tributao
internacional
C.M.F. / 2014
125

Pedido em papel - procedimentos
Envio DSRI do Formulrio 2-RFI devidamente preenchido
1
2
Registo do pedido na DSRI com a atribuio de um nmero ao

pedido
Controlo: situao tributria; montante declarado; identificao

da entidade pagadora
No existem
divergncias
Emisso do certificado
de residncia em papel
prprio
e
respectivo
envio, por correio para o
sujeito
passivo
(em
mdia 3 dias)
SIM
C.M.F. / 2014
Existem
divergncias
Notificao do requerente para

esclarecimento do motivo das
divergncias e, sendo caso
disso,
para
proceder
respectiva correco
Divergncia
Ultrapassada?
NO
No emisso
do certificado
126
Portugus
3. O
Estabeleciment
o Estvel
C.M.F. / 2014
127

Noo de Estabelecimento Estvel
Qualquer instalao fixa atravs da qual seja exercida
uma actividade comercial, industrial ou agrcola (artigo
5 do CIRC)
Qualquer instalao fixa ou representao permanente
atravs da qual seja exercida uma das actividades
empresariais e profissionais previstas no artigo 3 do
CIRS (n 2 do artigo 18 do CIRS)
Uma instalao fixa atravs da qual a empresa exerce
toda ou parte da sua actividade (n 1 do artigo 5 do
MOCDE)
C.M.F. / 2014
128

Caractersticas do Estabelecimento
Estvel
A existncia de uma instalao material
Com carcter de permanncia
Que faa parte a empresa
A qual deve exercer a sua actividade
nesta instalao
O exerccio da actividade deve ser
exercido por meio dessa instalao
C.M.F. / 2014
129

O
conceito de Estabelecimento Estvel

decompe-se em dois elementos:
Esttic
o
Dinmic
o
C.M.F. / 2014
A organizao atravs da
qual
exercida
uma
actividade
A actividade em si mesma
considerada
130

Ambos os elementos so de verificao
cumulativa,
pois
no
existir
um
Estabelecimento Estvel se existir uma
organizao inerte
Isto , que no exera qualquer
actividade
C.M.F. / 2014
Nem haver Estabelecimento Estvel se

uma entidade no residente exercer uma
actividade, sem que para o efeito
disponha, no territrio de Portugal, de
uma organizao
131

Que tipo de actividade?
De acordo com o n 1 do artigo 5 do
CIRC, as actividades de natureza
comercial, industrial ou agrcola
De acordo com o n 4 do artigo 3 do CIRC,
qualquer actividade:
C.M.F. / 2014
So
consideradas
de
natureza
comercial, industrial ou agrcola todas
as actividades que consistam na
realizao de operaes econmicas
de carcter empresarial, incluindo
as
132
prestaes de servio

Que tipo de organizao?
So os que se traduzem em
Estabelecimentos
instalaes
fixas
Reais
Estabelecimentos So os que se traduzem
Pessoais
em representaes
C.M.F. / 2014
133
Portugus
4. Residente
no habitual
C.M.F. / 2014
134
nacional
Conceito de residente no
habitual
HISTRIA
Criado pelo Decreto--Lei n. 249/2009, de 23 de
Setembro, que aprovou o Cdigo Fiscal do
Investimento
HOJE:
CIRS: artigos 16., 57., 72., 81.
Portaria n. 12/2010, de 7 de janeiro,
Circular n. 2/2010 DSIRS
Circular n. 9/2012 DSIRS
Oficio--circulado 90015 de 08--06--2010
C.M.F. / 2014
135
nacional
Conceito de residente no
habitual
Consideram-se residentes no habituais em

territrio portugus os sujeitos passivos que,
tornando-se fiscalmente residentes nos termos
do(s) n.o(s) 1 )ou 2), do artigo 16 do CIRS,
no tenham sido residentes em territrio
portugus em qualquer dos cinco anos
anteriores (n 8 do art 16 do CIRS)
C.M.F. / 2014
136
nacional
O sujeito passivo deve solicitar a inscrio
como residente no habitual no ato da
inscrio como residente em territrio
portugus ou,
Posteriormente, at 31 de maro, inclusive, do

ano seguinte quele em que se torne residente
nesse territrio (n 10 do art 16 do CIRS)
C.M.F. / 2014
137
nacional
O sujeito passivo que seja considerado

residente no habitual adquire o direito a ser
tributado como tal pelo perodo de 10 anos
consecutivos a partir do ano, inclusive, da sua
inscrio como residente em territrio
portugus (n 9 do art 16 do CIRS)
C.M.F. / 2014
138
nacional
O direito a ser tributado como residente

no habitual em cada ano do perodo
referido no n. 9 depende de o sujeito
passivo ser considerado residente em
territrio
portugus,
em
qualquer
momento desse ano (n 11 do art 16 do
CIRS)
C.M.F. / 2014
139
nacional
O sujeito passivo que no tenha gozado
do direito referido no nmero anterior em
um ou mais anos do perodo referido no
n. 9 pode retomar o gozo do mesmo em
qualquer
dos
anos
remanescentes
daquele perodo, a partir do ano,
inclusive, em que volte a ser considerado
residente em territrio portugus (n 12
do art 16 do CIRS)
C.M.F. / 2014
140
III- Tributao de rendimentos obtidos

fora do Territrio Nacional por
Residentes
1.Obrigaes Declarativas
2. Os efeitos da aplicao das Convenes para
evitar a dupla tributao
3. A eliminao da Dupla Tributao
C.M.F. / 2014
141
Tributao de rendimentos
obtidos fora do Territrio
Nacional por Residentes
Pessoas
Singulares
ou
Colectivas
RESIDENTES
Base Legal
C.M.F. / 2014
Tributao numa base

mundial
Princpio da universalidade (World
Wide Income)
Art 1, n 2 do CIRS (Base

Imposto)
Art 13 n 1, 15, n 1, 16 e 18
do CIRS (mbito e incidncia)
142
Princpio da
universalidade
Os residentes
so
tributados em
Portugal pela
universalidad
e dos seus
rendimentos
C.M.F. / 2014
Conexo com a
residncia
143
Pessoas
Singulares
Que residam
em Portugal
Artigo 1 n 2 do CIRS
C.M.F. / 2014
144
1. Obrigaes Declarativas
2.Os efeitos da aplicao das

Convenes para evitar a
dupla tributao
3. A eliminao da Dupla Tributao
C.M.F. / 2014
145
As categorias
de
rendimentos
C.M.F. / 2014
146
As categorias de
Rendimentos de Bens
rendimentos
Imobilirios
Lucros de Empresas
Lucros de Navios e
Aeronaves
Dividendos
Penses
Juros
Remuneraes Pblicas
Royalties
Estudantes e Estagirios
Mais-Valias
Professores
Profisses
Independentes
C.M.F. / 2014
Rendimento do Trabalho
Dependente
Percentagens dos rgos
Sociais
Remuneraes de Artistas
e Desportistas
Outros Rendimentos
147
Rendimentos de bens
Art. 6. MOCDE
Nacional
por Residentes
imobilirios
A expresso "bens imveis" ter o

significado que tem nos termos da lei
do Estado Contratante em que o
imvel em questo est situado
(artigo 6) Esta expresso compreende sempre
C.M.F. / 2014
os
acessrios,
o
gado
e
o
equipamento
das
exploraes
agrcolas e florestais, os direitos a que
se apliquem as disposies do direito
privado relativas propriedade de
bens imveis, o usufruto de bens
imobilirios e os direitos a retribuies
variveis ou fixas pela explorao ou
concesso da explorao de jazigos
minerais, fontes e outros recursos
naturais
Os navios, barcos e aeronaves
no so considerados bens
148
imobilirios
Lucros das empresas
Nacional
por Residentes
Art. 7. MOCDE
Apesar da epgrafe do artigo 7 se
referir aos lucros de uma empresa, a
primeira parte do seu n 1 reporta-se
no tributao do lucro da empresa,
mas dos proveitos que contribuem para
a formao desse lucro
Ou seja, este artigo visa a tributao dos

rendimentos parcelares obtidos pela empresa,
independentemente do resultado final ser
positivo ou negativo
C.M.F. / 2014
149
Lucrospor
das Residentes
empresas
Nacional
Art. 7. MOCDE
Situao diferente se passa quando o
exerccio da actividade no outro Estado
ocorre atravs de um estabelecimento
estvel
Neste caso, de acordo com a parte final do n 1

do artigo 7, o que sujeito a tributao no
Estado da fonte o lucro obtido por esse
estabelecimento estvel pela contabilizao de
todos os proveitos e custos que lhe so
imputveis
C.M.F. / 2014
150
Lucros por
dos navios
e aeronaves
Nacional
Residentes
Art. 8. MOCDE
Tal como sucede com o artigo 7.,

tambm no caso dos lucros de navios e
aeronaves (artigo 8.), no obstante ser
utilizada expresso lucros, o que objecto
deste artigo so os proveitos que
contribuem para a formao do lucro
Ou seja, este artigo visa a tributao dos

rendimentos
obtidos
pela
empresa,
independentemente do resultado final ser
positivo ou negativo
C.M.F. / 2014
151
Dividendos
Nacional
por Residentes
Art. 10. MOCDE
A Expresso dividendos:
os
rendimentos
Compreen
provenientes
de aces,
aces ou
de
bnus de fruio, partes de minas,
partes de fundador ou outros direitos
C.M.F. / 2014
No
os crditos que
compreende
permitam
participar nos lucros, assim
como os rendimentos derivados de
outras partes sociais sujeitos ao
mesmo regime fiscal que o rendimento
de aces pela legislao do Estado de
que residente a sociedade que os
152
distribui
Juros por Residentes
Nacional
Art. 11. MOCDE
O termo juros abrange os rendimentos

de crditos de cada natureza com ou
sem garantia hipotecria e com direito
ou no a participar nos lucros do
devedor
e,
nomeadamente,
os
rendimentos da dvida pblica e de
obrigaes de emprstimos, incluindo
prmios atinentes a esses ttulos.
No se consideram juros as
penalizaes por pagamento tardio
C.M.F. / 2014
153
Juros
Art. 11. MOCDE
Portugal formulou uma reserva quanto ao conceito
de juros, reservam-se o direito de alargar a
definio de juros, incluindo uma referncia
respectiva legislao interna
Na sequncia dessa reserva as CDTs celebradas
por Portugal incluem a a seguinte frase:
C.M.F. / 2014
Bem como quaisquer outros rendimentos sujeitos

ao mesmo regime que os rendimentos de
importncias emprestadas pela legislao do
Estado Contratante de que provm os rendimentos
(n 3, art 11 CDT Espanha)
154
Royalties
Residentes
Redevances Nacional
por
Art. 12. MOCDE
Canones
C.M.F. / 2014
O
termo
"royalties
abrange
as
retribuies de qualquer natureza pagas
pelo uso ou pela concesso do uso de
um direito de autor sobre obra literria,
artstica ou cientfica, incluindo filmes
cinematogrficos, de uma patente, de
uma marca de fabrico ou de comrcio,
de um desenho ou de um modelo, de
um plano, de uma frmula ou de um
processo secretos, e por informaes
respeitantes
a
uma
experincia
adquirida no sector industrial, comercial
155
ou cientfico
Royalties
Residentes
Redevances Nacional
por
Art. 12. MOCDE
Canones
O MOCDE no considera Royalties os rendimentos

decorrentes do uso ou da concesso do uso de
equipamento industrial, comercial ou cientifico, pelo
que estes rendimentos devem ser considerados
para efeitos de tributao como lucros das
empresas (art. 5 - Est. Estvel ou 7 - Lucros das
empresas)
Portugal
no tem acolhido esta tese na negociao das

CDTs, continuando a consider-los como royalties, com
excepo da CDT com a Eslovnia
C.M.F. / 2014
156
Royalties
Residentes
Redevances Nacional
por
Art. 12. MOCDE
Canones
Contrato de Know how
Transmisso
de
informaes
tecnolgicas
no
conhecidas
do
publico,
na
forma
de
cesso
temporria ou definitiva de direitos,
para que o adquirente os utilize por
conta prpria, sem interveno do
Transfere-se tecnologia
transmitente
C.M.F. / 2014
157
Royalties
Residentes
Redevances Nacional
por
Art. 12. MOCDE
Canones
Contrato de Prestao de
Servios
Tem por objecto a execuo
de
servios que pressupem por parte do
prestador uma tecnologia que no se
destina a ser transmitida mas apenas a
ser aplicada
No Know How transfere-se
tecnologia
Na prestao de servios aplica-se a
tecnologia
C.M.F. / 2014
158
Royalties
Residentes
Redevances Nacional
por
Art. 12. MOCDE
Canones
Contrato de Assistncia
A prestao de servios meramente
Tcnica relativamente ao objecto
instrumental
principal do contrato que a transmisso
de uma informao tecnolgica ou seja,
as partes querem uma informao
tecnolgica atravs da prestao de um
servio complementar ou instrumental
Contrato
C.M.F. / 2014
de engineering as partes querem a

execuo de um determinado servio e no
uma assistncia tcnica na aquisio de
159
informao tecnolgica
Royalties
Redevances Art. 12. MOCDE
Nacional
por Residentes
Principais
caractersticas
de um contrato
Canones
de Know How
O objecto a transmisso de
informaes,
conhecimentos
ou
no divulgadas
experincias
O transmitente
no intervm na
aplicao da tecnologia cedida
O transmitente no garante o resultado
da tecnologia cedida
A remunerao da tecnologia no
assenta no custo em funo de horas de
trabalho, mas fixada por critrios
relacionados com o volume da facturao,
C.M.F. / 2014
160
Nacional
por
Residentes
Mais-valias
Art. 13. MOCDE
O conceito de mais-valias no se
encontra definido nas Convenes,
apenas referido como os ganhos
obtidos pela alienao de bens
mveis e imveis
C.M.F. / 2014
161
Profisses
independentes
Nacional
por
Residentes
Anterior Art. 14. MOCDE retirado na ltima
A disposio relativa a profisses independentes

reviso
foi eliminada do Modelo de Conveno da OCDE a
partir de 2005.
Contundo mantm-se a sua utilizao
em todas as convenes celebradas
por Portugal at presente data
Por trabalho independente entende-se, no s as

profisses liberais, mas todo o trabalho que
executado com autonomia em relao ao
beneficirio do seu resultado.
Neste tipo de trabalho no pode haver
qualquer subordinao hierrquica, nem
funcional, nem mesmo a sujeio a horrio
C.M.F. / 2014
162
Trabalho
dependente
Nacional
Art. 15.por
MOCDE Residentes
So abrangidos por esta designao

todas as remuneraes que resultem de
uma relao de trabalho dependente
Relao
laboral
em
que
haja
subordinao hierrquica do trabalhador
em relao entidade patronal, bem
como sujeio disciplina desta, a
horrio de trabalho, e ainda prestao
do mesmo nas instalaes cedidas pela
entidade patronal
C.M.F. / 2014
163
Percentagens
de rgos sociais
Nacional
por Residentes
Art. 16. MOCDE
Integram este conceito as percentagens,

senhas
de
presena
e
outras
remuneraes similares obtidas na
qualidade de membro do conselho de
administrao de uma sociedade
No inclui, no entanto, a
remunerao que esse membro
possa obter em funo de um
contrato de trabalho
C.M.F. / 2014
164
Nacional
por
Residentes
Remuneraes de artistas e
desportistas
Art. 17. MOCDE
Abrange os rendimentos obtidos

pelo exerccio de uma actividade
pessoal artstica como profissional
de teatro, cinema, rdio ou
televiso, ou msico, bem como
de desportista
C.M.F. / 2014
165
Nacional
por
Residentes
Penses
Art.18. MOCDE
Remuneraes pagas em
contrapartida
de
um
emprego exercido no
passado
C.M.F. / 2014
166
Remuneraes
pblicas
Nacional
por
Residentes
Art. 19. MOCDE
Abrange os vencimentos, salrios e

outras remuneraes pagas por um
Estado Contratante ou uma subdiviso
poltica ou uma autarquia local do mesmo
a um indivduo em relao aos servios
prestados a esse Estado ou subdiviso ou
autarquia
As penses pagas pelo Estado em
funo de um emprego pblico
tambm seguem este regime especial
C.M.F. / 2014
167
Estudantes
Nacional
por Residentes
Art. 20. MOCDE
Abrange as importncias que um

estudante ou estagirio receba para fazer
face s despesas com a sua manuteno,
estudos ou formao
C.M.F. / 2014
Desde
que
esse
estudante
ou
estagirio seja, ou tenha sido,
imediatamente
antes
da
sua
permanncia num Estado contratante,
residente do outro Estado contratante,
cuja permanncia no primeiro Estado
mencionado tenha como nico fim a
168
prosseguir os seus estudos
ou a sua
formao
Professores
Nacional
por
Residentes
Art. 20. CDT
Espanha as
Abrange
remuneraes
auferidas
por
professores pelo ensino numa universidade, num
colgio, numa escola ou noutro estabelecimento de
ensino desse outro Estado,
Desde que os professores sejam ou tenham
sido imediatamente antes, residentes do
outro Estado Contratante
e que permaneam neste Estado

contratante por um perodo de residncia
temporria, que no exceda 2 anos e
Desde que os ditos estabelecimentos
pertenam ao Estado ou a uma pessoa
colectiva sem fins lucrativos
C.M.F. / 2014
169
Nacional
por
Residentes
Outros rendimentos
Art. 21. MOCDE
Compreende os rendimentos que

no sejam tratados especificamente
nos restantes artigos da Conveno
C.M.F. / 2014
170
A
Competncia
Tributria
C.M.F. / 2014
171
A aplicao de uma conveno para
evitar a dupla tributao pode implicar
condicionantes ao nvel da tributao
dos
sujeitos
passivos
residentes
diminuindo ou no a capacidade
tributria
de Portugal
Competncia
tributria plena
C.M.F. / 2014
Competncia tributria limitada ou

parcial
Ausncia de competncia tributria
172
Em regra, a competncia
tributria atribuda ao
Estado da Residncia
do
beneficirio dos rendimentos
Pode, no entanto, ser atribuda
tambm ao Estado da Fonte dos
rendimentos
Estado da Fonte o Estado onde
exercida a actividade econmica que
gera os rendimentos ou onde se
localiza o capital
C.M.F. / 2014
173
Ambos
os
Estados
Cumulati
va
contratantes (o da residncia e
o da fonte) podem tributar o
rendimento
Apenas um dos Estados

pode tributar o
rendimento
Exclusiv
a
Estado
da Fonte
C.M.F. / 2014
O rendimento apenas
pode ser tributado no
Estado
onde
se
localiza a respectiva
fonte
Estado da
Residnci
a
O rendimento apenas
pode ser tributado no
Estado da residncia do
respectivo beneficirio
174
Nacional
por
Residentes
Como se distinguem os dois tipos de
competncia?
Quando a competncia exclusiva o texto
diz, normalmente, o seguinte:
Os obtidos por um residente de um
Estado contratante
s podem ser
tributados nesse Estado (contratante)
Os decorrentes de um Estado Contratante e

pagos a um residente do outro Estado Contratante
podem ser tributados nesse outro Estado
C.M.F. / 2014
175
Quando a competncia cumulativa o
texto acrescenta, normalmente o
seguinte:
A no ser que . seja exercido no outro Estado
Se . for a exercido, as
remuneraes correspondentes podem ser tributadas
nesse outro Estado
Ou:contratante.
Ou ainda:
No entanto,
esses (rendimentos) .. podem

tambm ser tributados no Estado Contratante de que
residente a entidade que paga, de acordo com a
legislao desse Estado
C.M.F. / 2014
176
A expresso s podem determina uma
competncia exclusiva
A expresso tambm podem, podem
tambm, ou podem igualmente determina
competncia cumulativa
A expresso podem se reportada ao Estado
da Fonte, determina a competncia cumulativa
C.M.F. / 2014
A expresso podem se reportada ao Estado

da Residncia do beneficirio dos Rendimentos,
determina, em princpio a competncia
exclusiva
177
deste
A Competncia
Tributria nas
CDTs
C.M.F. / 2014
178
Nacional
por Residentes
Rendimentos
de Bens
Imobilirios
Artigo 6 MOCDE
Os rendimentos que um residente de

um Estado Contratante aufira de bens
imobilirios (incluindo os rendimentos
das exploraes agrcolas ou florestais)
situados no outro Estado Contratante
podem
ser tributados nesse outro
Estado
Competncia tributria
cumulativa
C.M.F. / 2014
179
Lucros de Empresas
Artigo 7 MOCDE
Por regra, os lucros de uma empresa de um

Estado Contratante s podem ser tributados
nesse Estado,
Competncia tributria exclusiva do Estado
da residncia
Existindo estabelecimento estvel atravs do

qual a empresa exera a sua actividade no outro
Estado Contratante, os lucros imputveis a esse
estabelecimento podem ser tributados neste
Estado (da fonte)
Competncia tributria cumulativa
C.M.F. / 2014
180
Nacional martimos,
por Residentes
Transportes
em guas
interiores e areo
Artigo 8 MOCDE
Os lucros provenientes da explorao de navios ou de

aeronaves no trfego internacional s podem ser
tributados no
Estado Contratante em que estiver
situada a direco efectiva da empresa.
Competncia tributria exclusiva do Estado da

residncia
Os lucros provenientes da explorao de barcos
utilizados no transporte em guas interiores s podem ser
tributados no Estado Contratante em que estiver situada
a direco efectiva da empresa.
residncia
C.M.F. / 2014
Se a direco efectiva de uma empresa de transporte martimo

ou de uma empresa de transporte em guas interiores se situar
a bordo de um navio ou de um barco, considera-se que a
direco efectiva est situada no Estado Contratante em que se
encontra o porto onde esse navio ou barco estiver registado ou,
na falta de registo, no Estado em que a pessoa
181que o explora for
considerada residente
Dividendos
Artigo 10 MOCDE
Os dividendos pagos por uma sociedade

residente de um Estado Contratante a um
residente do outro Estado Contratante
podem ser tributados nesse outro Estado.
No entanto, esses dividendos podem ser
igualmente
tributadas
no
Estado
Contratante de que residente a
sociedade que paga os dividendos, de
acordo com a legislao desse Estado
C.M.F. / 2014
182
Juros
Artigo 11 MOCDE
Os Juros provenientes de um Estado

Contratante e pagos a um residente do
outro Estado Contratante podem ser
tributados nesse outro Estado. No
entanto,
esses
juros
podem
ser
igualmente
tributadas
no
Estado
Contratante de que provm, de acordo
com a legislao desse Estado
C.M.F. / 2014
183
Royalties - Redevances
Artigo 12 MOCDE
As Royalties provenientes de um Estado Contratante e
cujo beneficirio efectivo um residente do outro
Estado Contratante s podem ser tributados nesse
outro Estado

da residncia
Contudo se o beneficirio das royalties, exercer
actividade no Estado Contratante de que provm as
royalties, atravs de um estabelecimento estvel a
situado, e o direito ou bem gerador das royalties estiver
efectivamente ligado a esse estabelecimento estvel,
este ltimo Estado pode tributar esses rendimentos
C.M.F. / 2014

184
Con
Artigo 12 - CDT celebradas por Portugal

Reserva de Portugal a este artigo
No obstante a nova verso do MOCDE atribuir, no

artigo 12 e como regra, competncia exclusiva ao
Estado da residncia para efeitos de tributao
deste tipo de rendimentos, Portugal fez uma
reserva ao n 1 deste artigo, nos termos da qual
se reserva o direito de tributar as royalties na fonte
Em todas as CDT celebradas por Portugal se
consagrou
a
tributao
cumulativa
em
matria de royalties (embora a competncia
atribuda ao Estado da fonte seja limitada)
C.M.F. / 2014
185
Con
t
Artigo 12 - CDT celebradas por Portugal

Exemplo: Artigo 12 da CDT
Espanha
As royalties (redevances) provenientes de um
Estado Contratante e pagas a um residente do
outro Estado Contratante podem ser tributadas
nesse outro Estado. Todavia, essas royalties
(redevances) podem ser igualmente tributadas no
Estado Contratante de que provm e de acordo
com a legislao desse Estado
C.M.F. / 2014
cumulativa
186
Mais-valias
Artigo 13 MOCDE
Os ganhos que um residente de um Estado
Contratante aufira da alienao de bens imobilirios
referidos no artigo 6 e situados no outro Estado
Contratante podem ser tributados nesse outro Estado

Os ganhos provenientes da alienao de bens
mobilirios que fazem parte do activo de um
estabelecimento estvel que uma empresa de um
Estado Contratante tenha no o outro Estado
Contratante, incluindo os ganhos provenientes da
alienao desse estabelecimento estvel (isolado ou
com o conjunto da empresa), podem ser tributados
nesse outro Estado
C.M.F. / 2014

187
Con
Mais-valias
Artigo 13 MOCDE
Os ganhos provenientes da alienao de navios ou
aeronaves explorados no trfego internacional, de
barcos utilizados no transporte em guas interiores
ou de bens mobilirios afectos explorao desses
navios, aeronaves ou barcos, s podem ser
tributados no Estado Contratante em que estiver
situada a direco efectiva da empresa

de Residncia
Os ganhos que um residente de um Estado

Contratante aufira da alienao de partes de capital
social que retirem, directa ou indirectamente mais de
50% do respectivo valor de bens imobilirios situados
no outro Estado Contratante podem ser tributados
nesse outro Estado
C.M.F. / 2014
188
Con
Mais-valias
Artigo 13 MOCDE
Os ganhos da alienao de quaisquer outros bens
diferentes dos mencionados nos 4 pontos anteriores
s podem ser tributados no Estado Contratante do
qual o alienante residente
Competncia tributria exclusiva do

Estado da residncia
Situao
regra
C.M.F. / 2014
189
Profisses Independentes
Artigo 14 MOCDE
Este artigo foi eliminado do MOCDE

em 2005
C.M.F. / 2014
Os rendimentos obtidos pelo exerccio

de profisses liberais ou de outras
actividades de carcter independente
passam a ser tratados com referncia
ao artigo 7 na sua qualidade de lucros
de uma actividade econmica
No obstante a eliminao deste artigo no MOCDE,
as CDT celebradas por Portugal mantm-no
autonomamente
190
Con
Nacional
por Residentes
Profisses
Independentes
Artigo 14 das CDT celebradas por
Portugal
Exemplo: Artigo 14 da CDT Espanha
Os rendimentos obtidos por um residente de um

Estado contratante de uma profisso liberal ou
de outras actividades de carcter independente,
s podem ser tributados nesse Estado
residncia
Existindo instalao fixa para o exerccio da

actividade no outro Estado Contratante, os rendimentos
imputveis a essa instalao fixa podem ser tributados
nesse Estado (da fonte)
C.M.F. / 2014
191
Nacional
por Residentes
Rendimentos
do trabalho
dependente
Artigo 15 MOCDE
Situao regra:
Os vencimentos, salrios e outras remuneraes
similares obtidos por um emprego por um
residente de um Estado Contratante s podem ser
tributados nesse Estado
exclusiva do Estado da
residncia
A no ser que o emprego seja exercido no outro

Estado Contratante. Se o emprego for a exercido,
as remuneraes correspondentes podem ser
tributadas nesse outro Estado
C.M.F. / 2014
cumulativa
192
Con
Nacional
por Residentes
Rendimentos
do trabalho
dependente
Artigo 15 MOCDE
Excepo parte final do
n. 1:
As remuneraes obtidas por um residente de um Estado
contratante de um emprego exercido no outro Estado
Contratante so tributadas exclusivamente no primeiro Estado
mencionado se:
o beneficirio permanecer no outro Estado durante um
perodo ou perodos que no excedam, no total, 183 dias em
qualquer perodo de doze meses com incio ou termo no ano
fiscal em causa; e
as remuneraes forem pagas por uma entidade patronal
ou por conta de uma entidade patronal que no seja
residente do outro Estado, e
as remuneraes no forem suportadas por um
estabelecimento estvel que a entidade patronal tenha no
outro Estado.
C.M.F. / 2014
Competncia tributria exclusiva

193
do Estado da residncia
Con
Nacional
por Residentes
Rendimentos
do trabalho
dependente
Trabalhador fronteirio
Artigo 15, n. 4 da CDT Portugal-Espanha
As remuneraes auferidas de um emprego exercido
num Estado Contratante por um trabalhador
fronteirio
Isto , que tenha a sua residncia
habitual no outro Estado Contratante
ao qual regressa normalmente todos
os dias
S podem ser tributadas nesse outro
Estado
C.M.F. / 2014
Competncia tributria exclusiva

do Estado da residncia 194
Percentagem de membros de
rgos sociais
Artigo 16 MOCDE
As percentagens, senhas de presena e outras

remuneraes similares obtidas por um residente
de um
Estado Contratante na qualidade de
membro do conselho de administrao de uma
empresa residente do outro Estado Contratante
podem ser tributados nesse outro Estado

C.M.F. / 2014
195
Nacional
por
Residentes
Artistas e desportistas
Artigo 17. MOCDE
Os rendimentos obtidos por um residente de um Estado
Contratante na qualidade de profissional de espectculos, tal
como artista de teatro, cinema, rdio ou televiso, ou msico,
bem como de desportista, provenientes das suas actividades
pessoais
exercidas, nessa qualidade, no outro Estado
Contratante, podem ser tributados nesse outro Estado
cumulativa
Os rendimentos da actividade exercida pessoalmente pelos
profissionais do espectculo ou desportistas, nessa qualidade,
atribudos a uma outra pessoa, podem ser tributados no
Estado Contratante em que so exercidas essas actividades
dos profissionais de espectculos ou dos desportistas
C.M.F. / 2014
cumulativa
196
Penses
Artigo 18. MOCDE
As penses e outras remuneraes similares
pagas a um residente de um Estado Contratante
em consequncia de um emprego anterior s
podem ser tributadas nesse Estado

Estado da residncia
C.M.F. / 2014
197
Penses - Excepes
O n 2 do Artigo 18. da CDT

penses Holanda
e outras remuneraes similares
As
consequncia de um emprego anterior
pagas em
O direito a essa penso, a outra remunerao

similar ou renda estiver isento de imposto no
Estado Contratante de que provm [primeira
parte da alnea a)]
ou
C.M.F. / 2014
As contribuies associadas com a penso, com

outra remunerao similar ou renda pagas nos
termos do esquema de penses ou companhia
seguradora
tiverem
sido
deduzidas
previamente quando se procedeu ao clculo do
rendimento tributvel nesse Estado ou se forem
passveis de outros benefcios fiscais
nesse Estado
198
Con
[parte final da alnea a)]
Penses - Excepes

As penses e Holanda
outras remuneraes similares
consequncia de um emprego anterior
pagas em
Essa penso, outra remunerao similar ou renda no

seja tributada, no Estado Contratante de que o
respectivo beneficirio residente, segundo a taxa
comum aplicvel ao rendimento auferido de profisses
dependentes [primeira parte da alnea b)]
ou
Sejam tributados menos de 90% do montante bruto da

penso, de outra remunerao similar ou renda [parte final da
alnea O
b)]
desagravamento fiscal de aplicao geral que pode ser deduzido da
C.M.F. / 2014
base do imposto em Portugal em conexo com uma penso, outra

remunerao similar ou renda, no constitui em si mesmo uma
circunstncia que permita concluir que uma penso, outra
remunerao similar ou renda no so tributadas segundo a taxa geral
199
aplicvel ao rendimento de uma actividade dependente,
ou que o
Con
montante bruto da penso, de outra remunerao similar ou renda
Penses - Excepes

Holanda

pagas em consequncia de um emprego anterior
e
O montante bruto global exceda a
importncia de 10 000 euros em
qualquer ano civil [alnea c)]
C.M.F. / 2014
Competncia tributria cumulativa de

ambos os Estados
200
Con
Penses - Excepes

Holanda
As penses e outras remuneraes similares pagas ao abrigo
das disposies de um regime de segurana social
O montante bruto global exceda a importncia

de 10 000 euros em qualquer ano civil [alnea
c)]
C.M.F. / 2014

ambos os Estados
201
Con
Penses - Excepes

Luxemburgo
As penses e outras remuneraes similares pagas ao abrigo

das disposies de um regime de segurana social
As penses pagas em virtude da aplicao

da legislao respeitante segurana
social de um Estado contratante podem ser
tributadas nesse Estado (n 2 da CDT
Luxemburgo)
C.M.F. / 2014

202
ambos os Estados
Con
Penses - Excepes

Sucia
penses e
outras remuneraes similares pagas
As
ao
abrigo das disposies de um regime de segurana social
Os pagamentos efectuados num Estado

Contratante ao abrigo da legislao de
Segurana Social e pagos a um residente
do outro Estado Contratante podem ser
tributados no primeiro Estado mencionado
(n 4 da CDT Sucia)
C.M.F. / 2014

203
ambos os Estados
Remuneraes pblicas
Artigo 19. MOCDE
Situao regra:
Os salrios, vencimentos e outras remuneraes
similares, pagos por um Estado Contratante ou
uma subdiviso poltica ou uma autarquia local, a
uma pessoa singular, em consequncia de
servios prestados a esse Estado ou a essa
subdiviso ou autarquia, s podem ser tributados
nesse Estado

Estado da fonte
C.M.F. / 2014
204
Con
Remuneraes pblicas
Artigo 19. MOCDE
Excepo:
Contudo, os salrios, vencimentos e outras
remuneraes
similares
so
tributveis
exclusivamente no outro Estado Contratante se os
servios forem prestados nesse Estado e se a
pessoa singular for um residente desse Estado
que: seja seu nacional, ou
que no se tornou seu residente unicamente
com o fim de prestar ditos servios.
C.M.F. / 2014

205
Estado da residncia
Penses pblicas
Artigo 19. MOCDE
Situao regra:
pagas por um Estado Contratante ou por uma sua
subdiviso poltica ou uma autarquia local, quer
directamente, quer atravs de fundos por eles
constitudos, a uma pessoa singular, em
consequncia de servios prestados a esse Estado
ou a essa subdiviso poltica ou autarquia, s
podem ser tributadas nesse Estado
C.M.F. / 2014

Estado da fonte
206
Con
Penses pblicas
Artigo 19. MOCDE
Excepo:
As penses e outras remuneraes similares so
tributveis exclusivamente no outro Estado
Contratante se a pessoa singular for um residente
e um nacional desse Estado

Estado da residncia
C.M.F. / 2014
207
Estudantes
Art. 20. MOCDE
Abrange as importncias que um estudante ou

estagirio receba, vindas de fora desse Estado,
para fazer face s despesas com a sua
manuteno, estudos ou formao
Desde que esse estudante ou estagirio seja, ou
tenha
sido,
imediatamente
antes
da
sua
permanncia num Estado contratante, residente do
outro Estado contratante, cuja permanncia no
primeiro Estado mencionado tenha como nico fim
a prosseguir os seus estudos ou a sua formao,
C.M.F. / 2014
No so tributadas208nesse
Estado
Nacional
por
Residentes
Professores
Art. 20. CDT Espanha
Abrange as remuneraes auferidas por professores pelo ensino

numa universidade, num colgio, numa escola ou noutro
estabelecimento de ensino desse outro Estado,
Desde que os professores sejam ou tenham sido

imediatamente antes, residentes do outro Estado
Contratante
e que permaneam neste Estado contratante
por um perodo de residncia temporria, que
no
exceda que
2 anos os
Desde
ditos
estabelecimentos
pertenam ao Estado ou
colectiva sem fins lucrativos
C.M.F. / 2014
uma
pessoa
No so tributadas em 209
ambos os
Estados
Outros rendimentos
Artigo 21. MOCDE
Os elementos do rendimento de um residente de

um Estado Contratante, donde quer que
provenham, no tratados especificamente nos
artigos anteriores da Conveno, s podem ser
tributados nesse Estado

Estado da residncia
C.M.F. / 2014
210
A Competncia de Portugal plena,

porque exclusiva relativamente a:
Lucros das Empresas
Penses
Trabalho independente
Trabalho dependente por perodo
inferior a 183 dias
C.M.F. / 2014
Remuneraes Pblicas quando

exercidas no outro Estado por seus
211
nacionais ou residentes
Nacional de
por
Residentes
A Competncia
Portugal
limitada ou parcial
relativamente a:
Bens Imobilirios
Juros
Dividendos
Royalties
Mais-Valias Imobilirias
C.M.F. / 2014
Trabalho Dependente emprego

exercido no Estado da Fonte
Artistas e Desportistas 212
Portugal no tem competncia
tributria, porque exclusiva do Estado
da Fonte, relativamente a:
C.M.F. / 2014
Rendimento em que a eliminao da

dupla tributao segue o mtodo da
iseno
Remuneraes Pblicas quando no
ocorre serem exercidas no outro
Estado por cidados desse Estado ou
por residentes desse Estado que no
se tornaram residentes apenas para o
exerccio das funes
213
1. Obrigaes Declarativas
2. Os efeitos da aplicao das Convenes para
evitar a dupla tributao
3.A eliminao da Dupla

Tributao
C.M.F. / 2014
214
Nacional
por
Residentes
Mtodos:
C.M.F. / 2014
Mtodo da iseno
Mtodo da
imputao
215
Nacional
por
Residentes
Mtodo da iseno
Quando um residente de um Estado
Contratante obtiver rendimentos ou for
proprietrio
de
capital
que,
em
conformidade com o disposto na
Conveno, possam ser tributados no
outro Estado Contratante, o primeiro
Estado isentar de imposto esses
rendimentos ou esse capital
C.M.F. / 2014
Tais rendimentos, no entanto, podem ser

considerados para calcular a taxa a incidir sobre
os restantes rendimentos ou o restante capital
216
desse residente
Nacional
por
Residentes
Mtodo da imputao
Quando um residente de um Estado obtiver
rendimentos que, de acordo com o disposto na
Conveno, possam ser tributados no outro
Estado, o primeiro Estado deduzir do imposto
sobre tais rendimentos uma importncia igual
ao imposto pago no outro Estado.
C.M.F. / 2014
A importncia deduzida no poder, contudo,

exceder a fraco do imposto sobre o rendimento,
calculado antes da deduo, correspondente aos
rendimentos que podem ser tributados nesse
217
outro Estado
C.M.F. / 2014
Documento
s
relevantes
218
(Ofcio-Circulado n 20.022 de 19/05/2000)
Nacional
por Residentes
Documentos admitidos:
Nota de Liquidao
Certido emitida pelas AF do Estado da
fonte
Declarao emitida pela entidade pagadora
dos rendimentos, confirmada pela AF do
Estado
da fontede reteno na fonte com
Declarao
declarao/confirmao
das
Autoridades
Fiscais de que se trata de pagamento
definitivo do imposto
Estes documentos tm de ser originais ou
fotocpias autenticadas
C.M.F. / 2014
219
Nacional
por
Residentes
No so considerados documentos
vlidos:
Recibos de rendimentos
Declaraes das Entidades Pagadoras dos
rendimentos
sem
autenticao
das
Autoridades fiscais
Declaraes de reteno na fonte sem a
declarao/confirmao
das
Autoridades
fiscais de que se trata de pagamento
definitivo
C.M.F. / 2014
220
1. Regime de tributao
para residentes no
habituais
C.M.F. / 2014
221
Regra geral para a categoria A:
Aos residentes no habituais em
territrio
portugus
que
obtenham,
no
estrangeiro,
rendimentos da categoria A
aplica-se o mtodo da iseno (n
4 do artigo 81 do CIRS)
C.M.F. / 2014
222
Bastando que se verifique qualquer

uma das seguintes condies:
C.M.F. / 2014
Sejam tributados no outro Estado

contratante, em conformidade com
conveno para eliminar a dupla
tributao celebrada por Portugal
com esse Estado [n 4, alnea a) do
artigo 81 do CIRS]
223
ou
C.M.F. / 2014
Sejam tributados no outro pas,

territrio ou regio, nos casos em
que no exista conveno para
eliminar
a
dupla
tributao
celebrada por Portugal,
Desde que os rendimentos,

pelos critrios previstos no
n. 1 do artigo 18., no
sejam de considerar obtidos
em territrio portugus [n 4
alnea b) do artigo 81 do
224
CIRS)
Regra geral para as categorias B,
E,Aos
F eresidentes
G:
no habituais em
C.M.F. / 2014
territrio
portugus
que
obtenham,
no
estrangeiro,
rendimentos da categoria B,
auferidos
em: de prestao de
Atividades
servios de elevado valor
acrescentado,
com
carter
cientfico, artstico ou tcnico,
225
Propriedade
intelectual
ou
industrial,
ou
ainda
da
prestao
de
informaes
respeitantes a uma experincia
adquirida no setor industrial,
ou cientfico
comercial
Das categorias
E, F e G
Aplica-se o mtodo da iseno n
5 do artigo 81 do CIRS)
C.M.F. / 2014
226
Nacional
porseResidentes
Bastando que
verifique qualquer
uma das seguintes condies:
Possam ser tributados no outro
Estado
contratante,
em
conformidade com conveno
para eliminar a dupla tributao
celebrada por Portugal com esse
Estado [alnea a) do n 5 do artigo
81 do CIRS]
C.M.F. / 2014
227
ou
Possam ser tributados no outro

pas, territrio ou regio, em
conformidade com o modelo de
conveno
fiscal
sobre
o
Interpretadoe de
rendimento
o acordo
patrimnio
com da
as
observaes e reservas formuladas
OCDE
C.M.F. / 2014
por Portugal, nos casos em que no

exista conveno para eliminar a
dupla tributao celebrada por
Portugal,
228
C.M.F. / 2014
Nos casos em que no exista

tributao celebrada por Portugal,
desde que aqueles no constem de
lista aprovada por portaria do
membro do Governo responsvel
pela rea das finanas, relativa a
regimes
de os
tributao
privilegiada,
desde que
rendimentos,
pelos
claramente
mais favorveis
critrios previstos
no artigo 18.,
no sejam de considerar obtidos em
territrio portugus
229
Regra geral para a categoria H:
Aos residentes no habituais em territrio
portugus que obtenham, no estrangeiro,
rendimentos da categoria H, na parte em
que os mesmos
Tenham origem em contribuies, no
tenham gerado uma deduo para efeitos do
n. 2 do artigo 25., aplica-se o mtodo da
iseno,
No tenham gerado uma deduo para
efeitos do n. 2 do artigo 25., aplica-se o
mtodo
da iseno,
Aplica-se
o mtodo
da iseno (n 6 do artigo 81
C.M.F. / 2014
do CIRS)
230
Bastando que se verifique qualquer

das seguintes condies:
C.M.F. / 2014
Sejam tributados no outro Estado

contratante, em conformidade com
tributao celebrada por Portugal com
esse Estado [alnea a) do n 5 do artigo 81 do
CIRS]
Pelos critrios previstos no n. 1 do
artigo 18., no sejam de considerar
obtidos em territrio portugus [alnea b)
do n 6 do artigo 81 do CIRS]
231
Englobamento:
Estes rendimentos isentos so

obrigatoriamente
englobados
para efeitos de determinao da
taxa a aplicar aos restantes
rendimentos (n 7 do artigo 81
do CIRS)
C.M.F. / 2014
232
Excetuam-se:
Os rendimentos previstos nas alneas

c) a e) do n. 1 e no n. 6 do artigo
72., ou seja:
C.M.F. / 2014
O saldo positivo entre as mais-valias e

menos-valias, resultante das operaes
previstas no n 1 do artigo 10 do CIRS,
nas alneas [al c) do n 1 do art 72] :
233
Con
Nacional
Alienao por
onerosaResidentes
de partes sociais e de
C.M.F. / 2014
outros valores mobilirios, incluindo:

1) A remio e amortizao com reduo de
capital de partes sociais;
2) A extino ou entrega de partes sociais das
sociedades fundidas, cindidas ou adquiridas no
mbito de operaes de fuso, ciso ou
permuta de partes sociais;
3) O valor atribudo em resultado da partilha,
bem como em resultado da liquidao,
revogao
ou
extino
de
estruturas
fiducirias aos sujeitos passivos que as
constituram, nos termos dos artigos 81. e
82. do Cdigo do IRC;
4) O reembolso de obrigaes e outros ttulos
234
de dvida;
Con
C.M.F. / 2014
Alienao onerosa da propriedade intelectual

ou industrial ou de experincia adquirida no
setor comercial, industrial ou cientfico,
quando o transmitente no seja o seu titular
originrio;
Cesso onerosa de posies contratuais ou
outros direitos inerentes a contratos relativos a
bens imveis
Operaes relativas a instrumentos financeiros
derivados, com exceo dos ganhos previstos
na alnea q) do n. 2 do artigo 5. (o ganho
decorrente de operaes de swaps de taxa de
juro)
235
Con
C.M.F. / 2014
Operaes relativas a warrants autnomos,

quer o warrant seja objeto de negcio de
disposio anteriormente ao exerccio ou quer
seja
exercido,
neste
ltimo
caso
independentemente da forma de liquidao;
Operaes relativas a certificados que
atribuam ao titular o direito a receber um valor
de determinado ativo subjacente, com
exceo das remuneraes previstas na alnea
r) do n. 2 do artigo 5. (A remunerao
decorrente de certificados que garantam ao
titular o direito a receber um valor mnimo
superior ao valor de subscrio)
Cesso onerosa de crditos, prestaes
236
acessrias e prestaes suplementares
Con
Os rendimentos de capitais, tal como so
definidos no artigo 5., quando no
sujeitos a reteno na fonte, nos termos
do artigo 71 do CIRS [al d) do n 1 do
art 72]
Os rendimentos prediais [al e) do n 1 do
art 72]
Os rendimentos lquidos das categorias A
e B auferidos em atividades de elevado
valor
acrescentado,
com
carcter
cientfico, artstico ou tcnico, (n 6 237
do
artigo 72)
C.M.F. / 2014
Afastamento da Regra Geral:
Os titulares dos rendimentos

isentos previstos nos ns 4, 5 e 6
do artigo 81 do CIRS, podem
optar pela aplicao do mtodo
do crdito de imposto referido no
n. 1 do mesmo
artigo
Neste caso
os rendimentos
C.M.F. / 2014
so
obrigatoriamente
englobados para efeitos da
sua tributao
238
Excetuam-se do englobamento:
Os rendimentos previstos nas alneas

c) a e) do n. 1 e nos n.s 3 e 6 do
artigo 72., ou seja:
C.M.F. / 2014
O saldo positivo entre as mais-valias e

menos-valias, resultante das operaes
previstas no n 1 do artigo 10 do CIRS,
nas alneas [al c) do n 1 do art 72] :
239
Con
Nacional
Alienao por
onerosaResidentes
de partes sociais e de
C.M.F. / 2014
outros valores mobilirios, incluindo:

1) A remio e amortizao com reduo de
capital de partes sociais;
2) A extino ou entrega de partes sociais das
sociedades fundidas, cindidas ou adquiridas no
mbito de operaes de fuso, ciso ou
permuta de partes sociais;
3) O valor atribudo em resultado da partilha,
bem como em resultado da liquidao,
revogao
ou
extino
de
estruturas
fiducirias aos sujeitos passivos que as
constituram, nos termos dos artigos 81. e
82. do Cdigo do IRC;
4) O reembolso de obrigaes e outros ttulos
240
de dvida;
Con
C.M.F. / 2014
Alienao onerosa da propriedade intelectual

ou industrial ou de experincia adquirida no
setor comercial, industrial ou cientfico,
quando o transmitente no seja o seu titular
originrio;
Cesso onerosa de posies contratuais ou
outros direitos inerentes a contratos relativos a
bens imveis
Operaes relativas a instrumentos financeiros
derivados, com exceo dos ganhos previstos
na alnea q) do n. 2 do artigo 5. (o ganho
decorrente de operaes de swaps de taxa de
juro)
241
Con
C.M.F. / 2014
Operaes relativas a warrants autnomos,

quer o warrant seja objeto de negcio de
disposio anteriormente ao exerccio ou quer
seja
exercido,
neste
ltimo
caso
independentemente da forma de liquidao;
Operaes relativas a certificados que
atribuam ao titular o direito a receber um valor
de determinado ativo subjacente, com
exceo das remuneraes previstas na alnea
r) do n. 2 do artigo 5. (A remunerao
decorrente de certificados que garantam ao
titular o direito a receber um valor mnimo
superior ao valor de subscrio)
Cesso onerosa de crditos, prestaes
242
acessrias e prestaes suplementares
Con
Os rendimentos de capitais, tal como so
definidos no artigo 5., quando no
sujeitos a reteno na fonte, nos termos
do artigo 71 do CIRS [al d) do n 1 do
art 72]
Os rendimentos prediais [al e) do n 1 do
art 72]
As gratificaes auferidas pela prestao
ou em razo da prestao de trabalho,
quando no atribudas pela entidade
patronal nem por entidade que com esta
mantenha relaes de grupo, domnio 243
ou
simples participao, independentemente
C.M.F. / 2014
C.M.F. / 2014
Os rendimentos lquidos das categorias A

e B auferidos em atividades de elevado
valor
acrescentado,
com
carcter
cientfico, artstico ou tcnico, (n 6 do
artigo 72)
244
Tributao especial:
Os rendimentos das categorias A e B obtidos

no estrangeiro, aos quais no seja aplicado o
mtodo de iseno pelo facto de no se
verificarem os requisitos estabelecidos nas
alneas a) e b) dos nmeros 3 e 4 do artigo
81 do CIRS, so tributados taxa especial
de 20%,
Se os mesmos resultarem de qualquer
C.M.F. / 2014
das
actividades
de
elevado
valor
acrescentado previstas na Portaria n
12/2010, de 7 de Janeiro (n 6 da Circular
n 2/2010, de 6 de maio.
245
Tributao especial:
As gratificaes auferidas pela prestao

ou em razo da prestao de trabalho,
quando no atribudas pela entidade
patronal nem por entidade que com esta
mantenha relaes de grupo, domnio ou
simples participao, independentemente
da respetiva localizao geogrfica, so
tributadas autonomamente taxa de 10
% (n 3 do artigo 72 do CIRS)
C.M.F. / 2014
246
Reteno na fonte:
C.M.F. / 2014
Os rendimentos das categorias A resultantes de

atividades de elevado valor acrescentado, com
carcter cientfico, artstico ou tcnico esto
sujeitos a uma reteno na fonte taxa de 20%,
conforme o n 6 do art 3 do DL 42/91, de 22/1
(n 4 da Circular n 9/2012, de 3 de agosto)
Os rendimentos das categorias B resultantes de
atividades de elevado valor acrescentado, com
carcter cientfico, artstico ou tcnico esto
sujeitos a uma reteno na fonte taxa de 20%,
conforme a alnea d) do n 1 do art 101 do
247
CIRS e a alnea d) do n 1 do art 8 do
DL 42/91,
de 22/1 (n 4 da Circular n 9/2012, de 3 de
Outras Medidas de
Atenuao da
Dupla Tributao
C.M.F. / 2014
248
Outras medidas de atenuao da dupla

tributao
Iseno do Pessoal das Misses

Diplomticas e Consulares e de
Organizaes Estrangeiras
Artigo 37 do EBF
Iseno de IRS nos
termos do DI ou
reciprocidade:
O pessoas das Misses Diplomticas e
C.M.F. / 2014
Consulares quanto s remuneraes auferidas

nessa qualidade
O pessoas das Organizaes Estrangeiras e
Internacionais quanto s remuneraes
auferidas nessa qualidade
Esta iseno no prejudica as regras de
englobamento para determinao da taxa
O reconhecimento desta iseno cabe
ao
249
Ministro das Finanas
tributao
Iseno do Pessoal em Misses de Paz
Iseno
de IRS:
C.M.F. / 2014
Artigo 38 do EBF
Os militares e os elementos das foras de

segurana quanto s remuneraes auferidas
no mbito do desempenho de misses
militares, no estrangeiro, com objectivos
humanitrios e de paz, ao servio das NU ou
de
outra
organizao
internacional
Esta
iseno
no prejudica
as regras de
O reconhecimento desta iseno cabe ao
Ministro das Finanas
250
tributao
Acordos de Cooperao
Iseno
de IRS:
C.M.F. / 2014
Artigo 39 do EBF
As pessoas deslocadas para o estrangeiro

relativamente a remuneraes pagas ao
abrigo de acordos de cooperao (n 1)
Os militares e elementos de segurana
deslocados para o estrangeiro ao abrigo de
acordos de cooperao tcnico-militar
celebrados pelo Estado Portugus, quanto s
respectivas
remuneraes
2)
As pessoas contratadas
por(n
entidades
estrangeiras desde que demonstrado o
251
interesse nacional (n 3)
tributao
Empreiteiros NATO
Iseno de IRS:
C.M.F. / 2014
Artigo 40 do EBF
Os empreiteiros ou arrematantes, nacionais

ou estrangeiros, relativamente aos lucros
derivados de obras de infra-estruturas NATO,
a realizar em Portugal
Esta iseno no prejudica as regras de
252
Trabalhadores deslocados no
estrangeiro
Ficam isentosArtigo
de 39-A
IRS do
osEBF
rendimentos do
trabalho dependente considerados como
obtidos em territrio portugus nos ternos
do artigo 18. do Cdigo do IRS,
C.M.F. / 2014
Na parte relativa remunerao paga ou

colocada disposio do trabalhador
exclusivamente a ttulo de compensao pela
deslocao e permanncia no estrangeiro
que exceda os limites legais previstos 253
no
Cdigo do IRS (n 1)
estrangeiro
Desde que:
C.M.F. / 2014
Artigo 39-A do EBF
A deslocao para o estrangeiro tenha sido

efetuada por perodo no inferior a 90 dias,
dos quais 60 necessariamente seguidos
Sejam considerados residentes em territrio

portugus, (n 1)
254
estrangeiro
C.M.F. / 2014
Artigoda
39-A
do EBF
O montante anual
compensao
isenta no
pode exceder o valor correspondente diferena
entre o montante anual da remunerao do
trabalhador sujeita a imposto, incluindo a
compensao, e o montante global das
remuneraes regulares com carcter de
retribuio sujeitas a imposto auferidas pelo
trabalhador no perodo de tributao anterior,
excluindo qualquer compensao que haja sido
paga, durante esse perodo, em virtude dessa 255
ou
outras deslocaes ao abrigo deste regime, e
estrangeiro
C.M.F. / 2014
Artigo 39-A
EBF
Em caso de ausncia
de do
remunerao
auferida
em territrio portugus ou no estrangeiro, devida
por qualquer entidade a ttulo de trabalho
dependente por perodo superior a seis meses no
perodo de tributao anterior quele a que
respeitam os rendimentos, o montante global
das remuneraes regulares com carcter de
retribuio sujeitas a imposto auferidas no ano
anterior deve ser apurado, relativamente aos
meses em que no tenha havido remunerao,
256
por referncia retribuio mnima mensal
estrangeiro
Artigo 39-A do EBF

A iseno prevista
no n. 1 no
cumulvel
com
quaisquer
outros
benefcios
fiscais
aplicveis
aos
rendimentos da categoria A, automticos
ou de reconhecimento prvio, previstos
neste ou noutros diplomas legais e com o
regime previsto para os residentes no
habituais (n 7)
C.M.F. / 2014
257
estrangeiro
C.M.F. / 2014
Artigo 39-A do EBF

A iseno prevista
no presente artigo fica
dependente de acordo escrito celebrado
entre o sujeito passivo e a entidade
empregadora, no qual expressamente se
identifique o destino e o perodo da
deslocao, bem como a remunerao
total a pagar ou a colocar disposio do
sujeito passivo e a compensao a que se
refere o n. 1, devendo o sujeito passivo
258
Lucros distribudos a residentes em Portugal p

sociedades residentes no estrangeiro
Diretiva 90/435/CEE, de 23 de julho de 1990
Transposta pelo DL 123/92, de 2 de julho
Alterada pela Diretiva 2003/123/CE, de 22 de dezembro
Transposta pela Lei 55-B/2004, de 30/12 (OE 2005)
Alterada pela Diretiva 2011/96/CE, de 30 de novembro
Transposta pela Lei 66-B/2012, de 31/12 (OE 2013)
C.M.F. / 2014
259
Na determinao do lucro tributvel das
sociedades comerciais, cooperativas e empresas
pblicas residentes, so deduzidos os lucros
distribudos desde que:
A entidade distribuidora tenha sede num dos
Estados-Membros da UE
A sociedade portuguesa detenha uma

participao
no
capital
da
entidade
distribuidora
Ambas as sociedades renam os requisitos
da Diretiva 2011/96/UE, de 30 de novembro
C.M.F. / 2014
Revestir
uma das
formas
societri
Ser
as
Requisit
resident
os para prevista
Em
e em
s
aplica Portugal:
Portugal
o da
Soc
Diretiva
Comer.
Cooperati
vas
C.M.F. / 2014
Emp
Pblicas
Sujeitas
a
Participa
imposto o no
(IRC)
inferior
a 10%
Detida
pelo
menos
durante
um ano
Ficam isentos os lucros que uma sociedade
residente distribua a sociedade residente
noutro Estado-Membro da UE, desde que
cumpridos os requisitos da Diretiva Mes e
Filhas (2011/96/UE)
Apresentar uma das formas societrias

previstas
nodeclarao
Anexo
Apresentar
confirmada pelas
Autoridades Fiscais
C.M.F. / 2014
Deter uma participao de pelo menos 10%

pelo perodo mnimo de um ano
Aplica-se Confederao Helvtica o
previsto no artigo 14 do CIRC, com
as seguintes especificaes:
C.M.F. / 2014
O prazo de deteno da participao no capital

social de 2 anos
A participao mnima direta de 25% do
capital social
As sociedade tm de estar sujeitas a imposto e
no isentas
PEDIDO DE REEMBOLSO
Cumpridos os requisitos no h lugar a reteno na fonte no
momento do pagamento dos lucros/dividendos (n 3 do art
14 do CIRC)
No estando cumprido o requisito temporal (1 ano) h lugar

restituio desde que o pedido seja formulado no prazo de
2 anos, devidamente acompanhado dos elementos de prova
(n 1 do art 95 do CIRC)
O reembolso deve ser processado at ao final do 3 ms
seguinte ao da apresentao do pedido devidamente
instrudo (n 4 do art 95 do CIRC)
C.M.F. / 2014
Prdios urbanos cujos titulares sejam

residentes em parasos fiscais (artigo 56
do
CIRC)
Ficcionou-se a atribuio de um rendimento predial bruto

a tais prdios que se no estiverem arrendados nem
afetos a atividades econmicas, corresponde a 1/15 do
valor patrimonial (n 2)
Exceo quando feita prova de que o prdio no

frudo por entidade com domiclio em territrio
portugus e que se encontra devoluto (n 3)
Portaria n 150/2004, de 13/02, alterada pela

Portaria n 292/2011, de 8 de novembro Define
quais os pases e territrios abrangidos
C.M.F. / 2014
Taxa agravada do IMI 7,5% (n 4 do artigo 112 do

CIMI)
Fi
m
C.M.F. / 2014
266

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Dupla Tributao

Ramo do Direito que integra o conjunto

O Direito Fiscal Internacional tem por objeto

O poder de legislar sobre as pessoas

O poder de legislar sobre as pessoas,

Mas recusa-lhe tal poder quando esses limites forem

O que se verificar quando no existam

As leis tributrias apenas se aplicam aos factos

As leis nacionais dos

Em que ocupam lugar predominante os

As leis tributrias apenas se aplicam aos factos

As leis tributrias internas aplicam-se no

As leis tributrias estrangeiras no se aplicam

As leis tributrias aplicam-se em funo dos

As leis tributrias aplicam-se tendo em

Segundo este princpio so recortadas de entre

Dupla tributao internacional:

Um mesmo facto se integra na previso de duas normas

Tem de se verificar uma

Esta duplicao de exigncia pode

Interpretao divergente (art 23-A e

Boa rede de CDTs

Local que, nos termos da legislao vigente num determinado

O Instalao fixa atravs da qual a empresa

O local com o qual sejam mais prximas as

Pessoa singular ou coletiva

Terceira Pessoa que surge na

Princpio da hierarquia das

Princpio da no contradio entre normas do

As normas e os princpios de direito internacional geral ou comum

As normas emanadas dos rgos competentes das organizaes

Constituio e Leis de Reviso

Direito Internacional Geral ou comum

Leis de Reserva Legislativa da Assembleia

Princpios jurdicos fundamentais

Leis da Assembleia da Repblica e

Resolues da Assembleia da Repblica

Resolues do Conselho de Ministros

Decreto do Presidente da Repblica

Portarias e despachos normativos

Nas questes tributrias

Outros termos usados com o mesmo

A necessidade das partes

As CDT celebradas por Portugal

quando envolvem mais do que

Conveno nrdica entre a Sucia, Noruega, Dinamarca

Conveno do Grupo Andino (Bol; Eq; Col; Pr; Ven)

Conveno Relativa Eliminao da Dupla Tributao

quando exigem ratificao

Acto pelo qual o Chefe de Estado,

das clusulas dos Tratados mas podem ser

esta via os Estados excluem ou

sua eficcia pode ser diferida para

at que ocorra a sua denuncia por uma das

havido casos de CDT denunciadas

Dinamarca denunciou em 19.01.1993 c/ efeitos a

Brasil denunciou em 14.06.1999 c/ efeitos a

ratificados ou aprovados, para vigorarem na

Convenes para Evitar a Dupla

So tratados especificamente dirigidos

regulao das matrias tributrias, visando

3.1. O Modelo de Conveno

1994, 1995, 1997, 2000, 2003, 2005 e 2008,

Constituem, por si s, instrumentos jurdicos