DONACIONES

CPCC CESAR GOMEZ

VELASQUEZ

BASE LEGAL
D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
Literal a) del Art. 18
Literal x) del Art. 37
D.S. N 122-1994-EF TUO Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
Art. 7
Literal s) del Art. 21
R.S. N 055-2009/SUNAT

CONCEPTO
La Donacin. De acuerdo al
Cdigo Civil, la Donacin es el
acto por el cul se realiza la
transferencia gratuita de la
propiedad de un bien que realiza
una persona (Donante) a favor
de otra (Donatario).

Tratamiento de las Donaciones para

el Impuesto a la Renta.
La donacin de bienes ser
considerada como gasto deducible para
la determinacin del Impuesto a la
Renta, siempre que cumpla con las
condiciones dispuestas por las
normatividad de dicho impuesto.

Las donaciones y cualquier otro acto de

liberalidad en dinero o en especie que
no cumpla lo previsto por la Ley del
Impuesto a la Renta, no ser deducible
para la determinacin del impuesto.

Obligaciones del
Donante
Solo podrn deducir la donacin si las entidades
beneficiadas se encuentran calificadas previamente
por el MEF.

Tratndose de donaciones a entidades y dependencias

del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, la
realizacin de la donacin se acreditar mediante el
acta de entrega y recepcin del bien donado y una
copia autenticada de la resolucin correspondiente
que acredite que la donacin ha sido aceptada.

 Tratndose de las dems entidades beneficiarias,

mediante el Comprobante de recepcin de
donaciones, el cual se emitir y entregar en la forma
y oportunidad que establezca la SUNAT. Sin embargo,
mientras SUNAT no regule la forma y oportunidad de
entrega de dicho comprobante, las entidades
beneficiarias debern extender y entregar a sus
donantes un comprobante en el que se consigne lo
siguiente:

 Nombre o Razn social del Donante

Documento de identidad o nmero de RUC, segn
corresponda.
Los datos de identificacin del bien donado, su valor,
estado de conservacin, fecha de vencimiento que
figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos perecibles, de ser
el caso, as como la fecha de donacin.

 De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal

Tributaria, respectivamente, constituye delito contra la
fe pblica la emisin de comprobantes de recepcin
de donaciones por montos mayores a los
efectivamente recibidos, y delito de defraudacin
tributaria la deduccin de dicho mayor monto,
siempre que en este ltimo caso el donante haya
dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.

 La donacin de dinero se deber realizar utilizando

Medios de Pago, cuando corresponda, de conformidad
con lo establecido en el artculo 3 de la Ley N
28194.
Los bienes perecibles deben ser entregados
fsicamente al donatario antes de la fecha de
vencimiento que figure en el rotulado inscrito o
adherido al envase o empaque de los productos
perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha fecha,
dentro de un plazo que permita su utilizacin.

Entidades perceptoras de
donaciones
Las donaciones darn derecho a gasto deducible siempre
que sean otorgadas en favor de:
Entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional,
excepto empresas.
Entidades sin fines de lucro que:
Su objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines:

 (i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social;
(iii) educacin;
(iv) culturales;
(v) cientficas;
(vi) artsticas;
(vii) literarias;
(viii) deportivas;
(ix) salud;
(x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de
fines semejantes.
Cuenten con la calificacin previa por parte del
Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin
Ministerial

Obligaciones del Perceptor de

Donaciones
Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente:
Tratndose de entidades sin fines de lucro:
1. Debern estar calificados por el Ministerio de
Economa y Finanzas como entidades perceptoras de
donaciones. Dicho Ministerio remitir a la SUNAT la
Resolucin Ministerial mediante la cual califique a la
entidad como perceptora de donaciones a fin que la
SUNAT realice de oficio la actualizacin del Registro de
Entidades Perceptoras de Donaciones. Los donatarios
no estarn obligados a inscribirse en el citado registro.
La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3)
aos.

Lmite para el Gasto por

Donaciones

Para las empresas

La deduccin de la donacin,
como gasto para las
empresas, no podr exceder
del 10% de la renta neta de
tercera categora, luego de
efectuada la compensacin
de las prdidas que se
determinan de acuerdo a lo
normado por la Ley del
Impuesto a la Renta.

 Para las Personas Naturales sin

empresas:
Los perceptores de rentas distintas a
la de tercera categora, aplicaran la
deduccin por donaciones hasta un
monto que no podr exceder del 10%
de la renta neta global anual, luego
de efectuada la compensacin de
prdidas.
Si el trabajador slo percibe rentas
de quinta categora, el gasto por
concepto de donaciones slo podr
ser deducido en el mes de diciembre,
con motivo de la regularizacin anual
de la retencin que por dichas rentas
efectu el empleador

Declaracin Sobre la
Aplicacin de las
Donaciones
Recibidas
Obligados
a presentar la declaracin
Los Donatarios estn obligados a informar a la SUNAT
las donaciones recibidas durante el ao, as como su
aplicacin, ya sea en ese mismo ejercicio o en
anteriores. En la misma oportunidad tambin deben
identificar a los donantes de los cuales hayan recibido
durante el ejercicio un monto superior a media (1/2) UIT.
Las entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional no se encuentran obligadas a presentar dicha
informacin.

 Formularios a utilizar para la declaracin.

Formulario N 570: "Declaracin jurada de informacin sobre

la aplicacin de los fondos y bienes recibidos en donacin".
En este formulario se identificar el ao al que corresponde la
declaracin, los datos generales del donatario, el nmero de Formatos
1 que se adjunta como anexos, el monto de las donaciones recibidas
en el ao y la aplicacin de stas en el ao o en aos anteriores.
Formato 1 : "Fondos y bienes recibidos en donacin".
Este formulario ser utilizado para identificar a los donantes y el valor
de la donacin recibida en dinero o bienes por parte de stos, siempre
que el monto de las donaciones en conjunto haya superado la media
(1/2) UIT por donante.
El Formato 1 se presentar solo si se contara con la informacin
mencionada en el prrafo anterior y se adjuntar al Formulario N
570. No se debe presentar solo.

Cundo se considera recibida la

donacin
La donacin se considera recibida cuando:
Se recibe el dinero.
Se cobra el ttulo valor.
Se extienda el documento de fecha cierta en
el que se identifique al bien mueble donado, su
valor y el de las cargas que ha de satisfacer el
donatario, de ser el caso, tratndose de bienes
muebles registrables de acuerdo a la ley de la
materia.
Se extienda el documento de fecha cierta en
el que se especifique las caractersticas, valor
y estado de conservacin, tratndose de otros
bienes muebles.
Se extienda la escritura pblica, tratndose de
donacin de bienes inmuebles.

Cundo se presenta la declaracin

La declaracin, compuesta por el Formulario N
570 y Formato 1, cuando corresponda, sern
presentados dentro de los dos primeros meses
de cada ejercicio.

 Lugar de presentacin
Principales contribuyentes: En la
dependencia que se le hubiere asignado
para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Resto de contribuyentes: En la Mesa de
Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o
Centro de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT del domicilio fiscal del donatario.