Contabilidad 2014

71.46 Ingenieria Economica

71.55 Economia de la Empresa
Alimentaria

Construccin del Proceso

Contable

Proceso Contable - Construccin

Balance - Definicin
El Balance es un documento contable que va a permitir

conocer la situacin financiera y econmica de una

empresa en un momento determinado del tiempo. El
Balance est compuesto por las cuentas de Activo, Pasivo
y Patrimonio Neto.
El mismo se construye con los saldos de las ficha del

Libro Mayor de cada una de las cuentas (A, P y PN).

Balance - Construccin
Formalmente el Balance dentro de cada grupo (A, P y PN) de cuentas
esta sub-clasificado.
Los Activos y Pasivos (de 3ros) se encuentran divididos en Corrientes
y No Corrientes.
Todos los grupos de cuentas se sub-clasifican a su vez por afinidad
de cuentas (Ejemplo: Deudas comerciales y otras Deudas a Cobrar,
Existencias, Reservas, Efectivo y Otros Activos Lquidos). Lo cual permite
que todos las partes interesadas (Fisco, Accionistas, Auditores) puedan
evaluar la situacin patrimonial de la mejor manera.

Balance - Construccin
Cdigo:

1101

Nombre:

Fecha

Imputacin

01/03/2014

Saldo Inicial

12/03/2014

Varios

13/03/2014

Mercaderas

Disponibilidades

Debe

Haber

Saldo
500,00.-

270,00.-

770,00.100,00.-

670,00.-

Balance
1.- Activo
1.1- Activo Corriente
1.1.1 Efectivo y Otros Activos Lquidos
1.1.1.1 Disponibilidades (1101)
1.1.1.2 .....

670,00........

Balance Cierre de Balance

Inicio del Ejercicio

Durante el Ejercicio

Inicio del Prximo Ejercicio

Balance Cierre de Balance

Que se hace con las cuentas de resultado (Positivo y Negativo)?

Antes de finalizar el ejercicio contable se debe realizar los asientos de cierre. Para esto
intervienen:

Todas las cuentas de Egresos (Resultado Negativo).

Todas las cuentas de Ingresos (Resultado Positivo).

La cuenta Ganancias y Prdidas, es una cuenta transitoria especial que tiene saldo deudor o
acreedor. Es decir se comporta como cuenta de Resultado Positivo o Negativo.

La cuenta Utilidad del Ejercicio (Cuenta de Patrimonio Neto).

La cuenta Prdidas del Ejercicio (Cuenta de Patrimonio Neto).

Balance Cierre de Balance

Procedimiento:
Se cancelan todas las cuentas de resultados negativo. Juega contra la cuenta de
Ganancias y Perdidas (Resultado Negativo).
Fecha

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 6XX
1

Detalle de Cuenta

Debe

Ganancias y Perdidas (RN+)

XXX,XX
.-

Haber

4XX

a Gastos de Alquiler (RN-)

XXX,XX
.-

4XX

a Amortizaciones (RN-)

XXX,XX
.-

4XX

a Costo de Mercadera
Vendida (RN-)

XXX,XX
.-

Balance Cierre de Balance

Procedimiento:
Se cancelan todas las cuentas de resultados positivo. Juega contra la cuenta de
Ganancias y Perdidas (Resultado Positivo).
Fecha

Cdigo de
Cuenta

Detalle de Cuenta

Debe

DD/MM/AAAA 5XX

Ventas (RP-)

XXX,XX
.-

5XX

Venta B.USO (RP-)

XXX,XX
.-

5XX

Intereses Ganados (RP-)

XXX,XX
.-

5XX

Descuentos Ganados (RP-)

XXX,XX
.-

Haber

Balance Cierre de Balance

Procedimiento:
Caso 1 de 3:

Ganancias y Prdidas es igual a 0

(cero), en dicho caso se dice que no hubo
variacin patrimonial.

En este caso no se realiza asiento

contable, la cuenta Ganancias y Perdidas
queda con saldo 0 (cero). Contablemente
no hay nada que trasladar a la cuenta
Utilidad o Perdida del Ejercicio.

Balance Cierre de Balance

Procedimiento:
Caso 2 de 3:

Ganancias y Perdidas tiene saldo acreedor (Resultado

Positivo), en este caso el saldo juega contra la cuenta
Utilidad del Ejercicio (Crece el Patrimonio de la Empresa).

El resultado positivo es absorbido por el patrimonio neto,

en forma de Utilidad del Ejercicio.

Fecha

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 6XX
1

2XX

Detalle de Cuenta

Debe

Ganancias y Perdidas (RP-)

XXX,XX
.-

a Impuesto a las Ganancias a

Haber

XXX,XX

Balance Cierre de Balance

Procedimiento:
Caso 3 de 3:

Ganancias y Perdidas tiene saldo deudor (Resultado

Negativo), en este caso el saldo juega contra la cuenta
Perdidas del Ejercicio (Decrece el Patrimonio de la Empresa).

El resultado negativo es absorbido por el patrimonio neto,

en forma de Perdida del Ejercicio. Hace al Patrimonio Neto
mas chico.

Fecha

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 3XX
1

6XX

Detalle de Cuenta

Debe

Perdidas del Ejercicio (RegPN+)

XXX,XX
.-

a Ganancias y Perdidas (RN-)

Haber

XXX,XX

Cuadro de Resultados - Definicin

El Cuadro de Resultados es un documento que
muestra ordenada y detalladamente la forma de
como se obtuvo el resultado del ejercicio durante un
periodo determinado.
Se construye a partir de los saldos de todas las
cuentas de resultados (Ingresos y Egresos).

Cuadro de Resultados - Estructura

Ventas
- bonificacin ventas
Ventas netas
- costo de ventas
Utilidad bruta
- gastos A, V y F
Utilidad de explotacin
+ ingresos secundarios
- gastos secundarios
Utilidad operativa
- cargas financieras
Utilidad neta operativa
+ Resultados de op. Extraordinarias
Utilidad neta del Ejercicio
+/- AREA
Utilidad neta antes de IG
Impuesto a las ganancias (30%)
Utilidad despus de IG

XXX,XX.(XXX,XX.-)
XXX,XX.(XXX,XX.-)
XXX,XX.(XXX,XX.-)
XXX,XX.XXX,XX.(XXX,XX.-)
XXX,XX.(XXX,XX.-)
XXX,XX.XXX,XX.XXX,XX.XXX,XX.XXX,XX.(XXX,XX.-)
XXX,XX.-

Cuadro de Resultados - Objetivo

Permite evaluar la gestin de la empresa, en lo referente:
Ventas.
Costo de Ventas.
Gastos de Estructura (Administracin, Venta y Finanzas).
Cargas Financieras.
Utilidades Extraordinarias.

En definitiva permite tomar decisiones.

Cuadro de Resultados - Objetivo

Las utilidades del Cuadro de Resultados deben coincidir
con valores de los asientos de cierre del Libro Diario.
La nica diferencia puede estar dada por el tratamiento del
impuesto a las ganancias.
El Cuadro de Resultados junto al Balance permiten la
aplicaciones de ndices, a fin de evaluar la gestin de la
misma.

Ejercicio - Integrador
Movimientos:
1/02 Se constituye una empresa, para lo cual los accionistas suscriben un capital
de 30.000,00- en efectivo. El 3% corresponde a reservas legales.
7/02 Se compran 6 PCs a 3.000,00.- c/u para vender.
08/02 Se paga el servicio de luz por 700,00.-.
15/02 Se venden 3 PC a 5.000,00.- c/u mitad en efectivo y por la otra mitad se
recibe una cheque.
20/02 Se paga el alquiler del local por 2.500,00. 25/02 Se compra 3 Tablets a 1.000,00.- c/u para vender. Las mismas se adeudan en
cuenta corriente con el proveedor.
26/02 Se venden 3 PC a 5.500,00.- c/u, por lo cual se reciben muebles y estanteras
como parte de pago.
28/02 Cierre el ejercicio contable.

I.V.A Impuesto al Valor Agregado

El Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) es un impuesto indirecto sobre el consumo, el cual es financiado
por el consumidor . El mismo grava la transferencias de bienes o prestacin de servicios.

Se dice que el impuesto es indirecto ya que el fisco (AFIP) no percibe el mismo directamente del tributario.

Para el pago del Impuesto una empresa imputa dos tipos de I.V.A:

I.V.A Debito Fiscal: Es el I.V.A que la empresa le cobra al consumidor de sus bienes o servicios. Contablemente
es considerado una cuenta de Pasivo. El mismo representa la deuda que la empresa tiene con el fisco (AFIP) en
trminos del impuesto.

I.V.A Crdito Fiscal: Es el I.V.A que la empresa paga a otras empresas como consumidor de bienes o servicios
(Compra de Maquinarias, Mercaderas, etc.). Contablemente es considerado una cuenta de Activo. El mismo
representa las deducciones que la empresa realiza en el pago del impuesto con el fisco (AFIP).

I.V.A Impuesto al Valor Agregado

Existe 3 situaciones que una empresa
puede afrontar respecto al I.V.A:
Si el Crdito Fiscal es igual al Debito
Fiscal, la empresa no debe pagar nada
al fisco (AFIP).
Si el Crdito Fiscal es mayor al Debito
Fiscal, la empresa tiene crdito en el
pago del impuesto a futuro. Es decir si
en otro momento la empresa tiene que
pagar puede utilizar ese crdito como
descuento del pago.
Si el Debito Fiscal es mayor al Crdito
Fiscal, la empresa debe pagar la
diferencia entre ambos al fisco. Como se
dijo en el punto anterior la empresa
puede deducir el crdito de otro
momento.

I.V.A Impuesto al Valor Agregado

El importe que se grava es el facturado, importe neto.
El alcuota (porcentaje) que se grava depende del tipo de actividad y de
la situacin ante el I.V.A de las partes involucradas: Consumidor Final,
Responsable Inscripto, Monotributo, Exentos y No Responsables.

La alcuota mas frecuente es la del 21%, la cual grava la venta entre

responsables inscriptos y entre responsables inscripto y consumidores finales
(Existen otras: 10,5% para Productos Primarios y 27% para Servicios).
El pago se realiza de manera mensual para los responsables inscriptos.

I.V.A Impuesto al Valor Agregado

I.V.A en la Venta:
Fecha

Cdigo de
Cuenta

Detalle de Cuenta

Debe

DD/MM/AAAA 1XX

Cobro con Activo (A+)

XXX,XX
.-

Cobro con Pasivo (P-)

XXX,XX
.-

2XX

I.V.A en la
Compra:
2XX
Fecha

Cdigo de
4XX
Cuenta

a I.V.A Debito Fiscal (P+)

Detalle de Cuenta
a Ventas (RP+)

Debe

DD/MM/AAAA 1XX

Activo (A+) o Servicio (RN+)

XXX,XX
.-

I.V.A Crdito Fiscal (A+)

XXX,XX
.-

1XX

Haber

XXX,XX
.Haber
XXX,XX
.-

I.V.A Impuesto al Valor Agregado

Deuda por I.V.A a la AFIP:
Fecha

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 1XX
1

2XX

Detalle de Cuenta

Debe

I.V.A Debito Fiscal (P-)

XXX,XX
.-

a I.V.A Crdito Fiscal (A-)

XXX,XX
.-

Cancelacin
4XX del I.V.A*: a I.V.A a Pagar (P+)
Fecha

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 1XX

XXX,XX
.-

Detalle de Cuenta

Debe

I.V.A Debito Fiscal (P-)

XXX,XX
.-

2XX de que el crditoa fiscal

I.V.A sea
Crdito
Fiscal
(A-)
*Se1 cancela en el caso
igual al
debito
fiscal.

Haber

Haber

XXX,XX
.-

I.V.A Impuesto al Valor Agregado

Crdito por I.V.A ante la AFIP:
Fecha

Cdigo de
Cuenta

Detalle de Cuenta

Debe

DD/MM/AAAA 1XX

I.V.A Debito Fiscal (P-)

XXX,XX
.-

I.V.A Saldo a Favor (A+)

1XX
4XX

a I.V.A Crdito Fiscal (A-)

Haber

XXX,XX
.XXX,XX
.-

Activo Fijo - Definicin

Los Activos Fijos son aquellos que no varan
durante el ciclo de explotacin de la empresa
(ejercicio contable). Permanecen en la empresa
durante todo el proceso de produccin y venta de
los productos.
Ejemplos:
Maquinarias
Inmuebles (Edificios, Terrenos, Cocheras)
Muebles y tiles.

Activos Fijos Compra (Cuentas Involucradas)

Contablemente la compra de Activos Fijos involucra:

Obligatorio:

Alta del Activo Fijo (Crece el Activo).

Pago del Activo (Decrece el Activo o Crece el Pasivo).

I.V.A Crdito Fiscal (Crece el Activo).

Opcionalmente:

Pago de Impuestos o Intereses (Resultado Negativo).

Descuentos obtenidos (Resultado Positivo).

Activo Fijo Compra (Estructura Asiento)

Asiento Genrico de Compra de Activo Fijo:
Fecha

Cdigo de
Cuenta

Detalle de Cuenta

Debe

DD/MM/AAAA 105

Activo Fijo(A+)

XXX,XX
.-

106

I.V.A Crdito Fiscal (A+)

XXX,XX
.-

4XX

Intereses/Impuestos (RN+)

XXX,XX
.-

Haber

1XX

a Pago con Activo (A-)

XXX,XX
.-

2XX

a Pago con Pasivo (P+)

XXX,XX
.-

5XX

a Descuentos/Bonificaciones

XXX,XX

Activo Fijo Amortizacin - Definicin

La Amortizacin es la representacin contable de
la prdida de valor o depreciacin de carcter
irreversible que experimenta el activo fijo (Activo No
Corriente).
A cada tipo de Activo Fijo se le asigna:
Una vida til (periodo en el cual se amortiza).
Un valor residual (valor que tiene el activo al finalizar el
periodo de amortizacin).

Activo Fijo Amortizacin Vida Util

La vida til de los Activos Fijos en funcin de su tipo es:

Rodados: 5 aos.
Maquinarias: 10 aos.
Inmuebles: 50 aos.
Muebles y tiles: 10 aos.
Tecnologa: 3 aos.
Terrenos: No se amortizan.

Por las amortizaciones es importante tener el desglose de

los diferentes tipos de Activos Fijos en nuestro plan de
cuenta.

Activo Fijo Amortizacin Formula

Para obtener el valor de
amortizacin anual de un activo
fijo, se tienen en cuenta 3
variables:
Valor de Origen (VO): Es el valor
de compra del Activo Fijo.
Valor Residual (VR): Es el valor
que se estima va a tener una vez
finalizado el periodo de
amortizacin (vida til).
Vida til (VU): Es el valor en
aos que se le asigna al activo fijo,
representa el periodo de
amortizacin del mismo.

Activo Fijo Amortizacin Cuentas

Involucradas
Contablemente en la amortizacin intervienen 2 cuentas:
Amortizacin Activo Fijo: Es una cuenta de resultado
negativo, representa ao a ao el desgaste producido en el
mismo.
Amortizacin Acumulada Activo Fijo: Es una cuenta que
conceptualmente es de pasivo (se comporta como tal). Sin
embargo, a los efectos contables de presentacin se la coloca en
el activo con signo negativo (Balance). A este tipo de cuenta se la
denomina Regularizadora del Activo.
Es una cuenta patrimonial, se presenta en el balance.
Crece por el haber (Se hace mayor su valor negativo).
Decrece por el debe (Por ejemplo cuando se vende el activo fijo).

Activo Fijo Amortizacin (Estructura Asiento)

Asiento Genrico de Amortizacin de Activo Fijo:
Fecha

Cdigo de
Cuenta

Detalle de Cuenta

Debe

DD/MM/AAAA 4XX

Amortizacin Activo Fijo (RN+) XXX,XX

.-

a Amort. Acum. Activo Fijo

(RA+)

1XX

Haber

XXX,XX
.-

Activo Fijo - Venta

Los Activos Fijos se pueden vender. Contablemente intervienen
las siguientes cuentas:
Activo Fijo, es el activo fijo que se vende. El mismo se debe dar de baja a
Valor Origen (Valor de Compra). Esto representa un disminucin del activo
(A-).
Amortizacin Acumulada, es el acumulado correspondiente a las
amortizaciones para dicho bien. Cuando se da de baja un Activo Fijo se debe
dar de baja la amortizacin acumulada asociada al mismo.
Medio de pago, son las cuentas de activo, con las cuales se realizo el pago
(Disponibilidades, Cheques Banco X, Activos Fijos, Mercaderas). Tambin
puede ser la cancelacin de una deuda (Pasivo).
Cuenta de Resultado (Positivo o Negativo), si el Valor de Venta (VO-AA)
es diferente del Valor del Medio de pago aparece una cuenta de resultado
que refleja esta contingencia.

Los venta de Activos Fijos no genera I.V.A.

Activo Fijo - Venta

La cuenta de resultado utilizada para
reflejar la perdida o ganancia ocasionada
por la venta del Activo Fijo, se denomina
Resultado Venta Activo Fijo o
Resultado Venta Bien de Uso.
En el plan de cuenta exista una de
Resultado Negativo (R-) y otra de
Resultado Positivo (R+).
Existe la posibilidad de que el Valor
Medio de Pago sea igual al valor
contable (VO-AA) en ese caso no
interviene ninguna cuenta de
resultado.
En el caso de que intervenga una cuenta de
resultado en la venta, esta se presenta en
la seccin de resultados extraordinarios
del cuadro de resultados.

Activo Fijo Venta (Estructura Asiento)

Asiento Genrico de Amortizacin de Activo Fijo:

Fecha

Cdigo de
Cuenta

Detalle de Cuenta

Debe

DD/MM/AAAA 1XX

Cobro con Activo (A+)

XXX,XX
.-

2XX

Cobro con Pasivo (P-)

XXX,XX
.-

1XX

Amort. Acum. Activo Fijo (RA-)

XXX,XX
.-

1XX

a Activo Fijo (A-)

Importante: Solo puede aparecer una cuenta de Resultado Venta B.USO. Como se dijo
anteriormente puede no existir resultado (RP o RN).

5XX*

a Resultado Venta B.USO

(RP+)

4XX*

Resultado Venta B. USO (RN+)

Haber

XXX,XX
.XXX,XX
.-

XXX,XX

Moneda Extranjera - Definicin

La Moneda Extranjera es la cuenta del Activo que refleja la tenencias de
moneda-billete de otros pases.
Las empresas las adquieren como inversin o como medio de cambio para el
pago de productos y servicios importados.
Contablemente la moneda extranjera ingresa (al libro diario, Mayor, Balance,
etc) convertida, segn al tipo de cambio que se la compra, en moneda
local. Es decir que si compre 100u$s a $ 7,90.- contablemente se va a
imputar en los libros correspondientes a $ 790.- (Cotizacin oficial del da).

Moneda Extranjera Compra (Estructura

Asiento)
Asiento Genrico de Compra de Moneda Extranjera:
Fecha

Cdigo de
Cuenta

Detalle de Cuenta

Debe

DD/MM/AAAA 1XX

Moneda Extranjera (A+)

XXX,XX
.-

Gastos de Otorgamiento (RN+)

XXX,XX
.-

4XX

Haber

1XX

a Pago con Activo (A-)

XXX,XX
.-

2XX

a Pago con Pasivo (P+)

XXX,XX
.-

Moneda Extranjera - Variaciones

Qu sucede contablemente cuando la cotizacin de la Moneda Extranjera varia?
Las mismas deben reflejarse contablemente, para ello se realizan asientos de ajuste
para la moneda extranjera. Esto se realiza al cierre del ejercicio contable.
Para esto intervienen:

Ajuste Negativo Moneda Extranjera (RN+).

Ajuste Positivo Moneda Extranjera (RP+).

Moneda Extranjera (Activo), la cual crece o decrece dependiendo de si hubo (RN+ o RP+).

Moneda Extranjera Variaciones (Estructura

Asiento)
Asiento Genrico de Variacin de Cotizacin Moneda Extranjera (RP+):
Fecha

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 1XX

Detalle de Cuenta

Debe

Moneda Extranjera (A+)

XXX,XX
.-

Haber

de Variacin
de Cotizacin
Moneda Extranjera (RN+):
1 Asiento Genrico
5XX
a Ajuste
Positivo Moneda
Extranjera (RP+)

XXX,XX
.-

Fecha

Haber

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 1XX

Detalle de Cuenta

Debe

Ajuste Negativo Moneda Extranjera

(RN+)

XXX,XX
.-

1
4XX
a Moneda Extranjera (A-)
XXX,XX
*En este ultimo caso puede intervenir una cuenta previsional, para la variacin
.- de cotizac

Cargos Diferidos - Definicin

Los Cargos Diferidos son los gastos que se pagan por anticipado, correspondientes a periodos
futuros.
Los Cargos Diferidos es una cuenta de activo, de la cual mes a mes se realiza el
devengamiento, imputacin del gasto. Esto se realiza hasta que la cuenta Cargos Diferidos
quede con saldo nulo.
Los Cargos Diferidos pueden estar ocasionados por el pago de:

Alquileres.

Intereses.

Impuestos.

Otros Gastos.

Cargos Diferidos Asiento - Creacin

Asiento Genrico de Creacin del Cargo Diferido:
Fecha

Cdigo de
Cuenta

Detalle de Cuenta

Debe

DD/MM/AAAA 1XX

Cargos Diferidos (A+)

XXX,XX
.-

Cargos Diferidos Pagados (RN+)

XXX,XX
.-

4XX

Haber

1XX

a Pago con Activo (A-)

XXX,XX
.-

2XX

a Pago con Pasivo (P+)

XXX,XX
.-

Cargos Diferidos Asiento - Devengamiento

Asiento Genrico de Devengamiento del Cargo Diferido:
Fecha

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 1XX
1

4XX

Detalle de Cuenta

Debe

Cargos Diferidos Pagados (RN+)

XXX,XX
.-

a Cargos Diferidos (A-)

Cargos
Diferidos
Devengamiento

Haber

XXX,XX
.-

Preguntas?