You are on page 1of 44

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA

Extinguir

una obligacin tributaria supone


poner fin a la obligacin tributaria sustancial.
Siendo ello as, la obligacin tributaria se
extingue por los siguientes medios:

Pago.
El

pago es el cumplimiento de la obligacin


tributaria que se traduce no slo en la
entrega de una suma de dinero sino, de ser
el caso, del equivalente en especie.

El

pago de la deuda tributaria es efectuado,


en principio, por los deudores tributarios y,
en su caso, por sus representantes.

Forma
El

pago de la deuda tributaria se realiza en


moneda nacional. Por excepcin, mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se puede disponer
el pago de tributos en especie; los mismos
que sern valuados, segn el valor de
mercado en la fecha en que se efecten.

Los

Gobiernos Locales, mediante


Ordenanza Municipal, pueden disponer que
el pago de sus tasas y contribuciones se
realice en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la
fecha en que se efecten.

Medios

Para efectuar el pago se pueden utilizar los


siguientes medios:
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Crdito Negociables
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de Crdito
f) Otros medios que la Administracin Tributaria
apruebe.

Lugar
Entidades

bancarias y/o financieras con los


cuales la Administracin Tributaria hubiere
celebrado Convenio
Oficinas o dependencias fiscales o por
Internet.

El

rgano competente para recibir el pago no


puede negarse a admitirlo, an cuando no
cubra la totalidad de la deuda tributaria.
Sin perjuicio que la Administracin Tributaria
inicie el Procedimiento de Cobranza
Coactiva por el saldo no cancelado

Plazo
Tratndose

de tributos que administra la


SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su
cargo, el pago se realiza dentro de los
siguientes plazos:

a) Los tributos de determinacin anual que se


devenguen al trmino del ao gravable se
pagarn dentro de los tres (3) primeros meses
del ao siguiente.

b) Los tributos de determinacin mensual, los


anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles
de realizacin inmediata se pagarn dentro de los
doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente
al del nacimiento de la obligacin tributaria.

d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta


no contemplados en los incisos anteriores, las
retenciones y las percepciones se pagarn
conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.

e) Los tributos que graven la importacin, se


pagarn de acuerdo a las normas especiales.

Prueba del pago


Los

pagos de la deuda tributaria, por regla


general, deben constar necesariamente en
algn documento escrito, aunque no
necesariamente fsico toda vez que se
admite la posibilidad de que puede
expresarse por medios electrnicos.

El

pago puede efectuarse a travs de un


formato o formulario diseado y aprobado
por la propia Administracin Tributaria y
recepcionado por sta o una entidad
financiera o bancaria.
La prueba del pago la constituye
precisamente la copia del citado formulario

Tambin

los pagos pueden efectuarse a


travs de medios telemticos como el
Programa de Declaracin Telemtica - PDT
ya sea en la SUNAT o utilizando el Internet.
La prueba del pago se expresar en la
constancia que expida la oficina fiscal o
entidad bancaria o la obtenida por medios
electrnicos, respectivamente.

El

pago puede realizarse tambin por


Transferencia Electrnica de Fondos (TEF).
El deudor tributario se acerca a la entidad
bancaria o financiera autorizada, proporciona
informacin mnima relativa al adeudo
tributario y cancela la obligacin, recibiendo
a cambio la constancia respectiva que
acredite la operacin.

Imputacin de pagos
Los

pagos se imputan, es decir, se aplican,


en primer lugar, si lo hubiere, al inters
moratorio y luego al tributo o multa, de ser el
caso.

El

deudor tributario puede indicar el tributo o


multa y el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha
indicacin, el pago parcial que corresponda
a varios tributos o multas del mismo periodo
se imputar, en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y as
sucesivamente a las deudas mayores.

Si

existiesen deudas de diferente


vencimiento, el pago se atribuir en orden a
la antigedad del vencimiento de la deuda
tributaria.

Compensacin.
Por

la compensacin los sujetos que


intervienen en la relacin jurdica tributarias
se caracterizan por ser a la vez acreedores y
deudores uno del otro, oponiendo sus
respectos crditos hasta donde estos
alcancen.

P. Ej.

Pagos en exceso e indebidos.


Hacindose efectivo a pedido de parte o de
oficio, si la administracin tributaria detecta
el error

Condonacin.
En

principio, el acreedor tributario tiene el


derecho de exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, sin embargo, es
posible que renuncie a su exigencia
mediante la condonacin y, en
consecuencia, se exime al sujeto pasivo de
la relacin jurdica tributaria al pago de la
deuda tributaria.

Por

regla general, la condonacin de los


tributos debe ser establecida por norma
expresa con rango de Ley, esto es por ley
del Congreso o por decreto legislativo
expedido por el Poder Ejecutivo en caso de
delegacin de facultades.

Excepcionalmente, los Gobiernos Locales


podrn condonar mediante Ordenanza,
con carcter general, el inters moratorio y
las sanciones, respecto de los tributos que
administren: impuestos municipales,
contribucin especial por obras pblicas y
las tasas municipales.

En el caso de estos dos ltimos tributos


municipales (contribuciones y tasas) dicha
condonacin tambin podr alcanzar al
tributo.

Consolidacin o Confusin.

La deuda tributaria se extingue por consolidacin


cuando el acreedor de la obligacin tributaria se
convierta en deudor de la misma como
consecuencia de la transmisin de bienes o
derechos que son objeto del tributo, esto es, cuando
el sujeto activo de la relacin juridica-tributaria tiene
simultneamente las calidades de acreedor y deudor
tributario a la vez. Esta forma de extincin de la
obligacin tributaria no es muy frecuente.

Las deudas de cobranza dudosa

Son aqullas que constan en las respectivas


Resoluciones de Determinacin o Multa u Ordenes
de Pago y respecto de las cuales se han agotado
todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva,
principalmente el relativo a la adopcin de las
medidas cautelares, siempre que sea posible
ejercerlas, sin haberse logrado satisfacer el
adeudo tributario.

Las deudas de recuperacin onerosa


Tienen

su fundamento en el principio
denominado de economa en la recaudacin,
son aquellas cuyo costo de recuperacin
resulta ser mayor que la cobranza misma, y
son las siguientes:

a)

Aqullas que constan en las respectivas


Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.

b)

Aquellas que han sido autoliquidadas por


el deudor tributario y cuyo saldo no justifique
la emisin de la resolucin u orden de pago
del acto respectivo.

LA PRESCRIPCIN

Por la prescripcin cesa la accin de la


Administracin Tributaria para satisfacer su crdito
tributario por el transcurso del tiempo, pero mantiene
el derecho a dicho crdito.
As, el pago voluntario de la obligacin tributaria
prescrita no da derecho al deudor tributario a
solicitar la devolucin de lo pagado.
Por ello, en estricto la figura jurdica de la
prescripcin no puede ser considerada como una
forma de extincin de la obligacin tributaria.

En

la doctrina y legislacin civilista se recoge


el criterio de que la prescripcin extingue la
accin (plano real u objetivo) pero no el
derecho mismo (plano subjetivo), lo cual
concuerda con la posicin adoptada en el
derecho tributario peruano.

A diferencia

del derecho tributario espaol


que admite la posibilidad de declarar de
oficio la prescripcin, en nuestro medio la
prescripcin slo puede ser declarada a
pedido del deudor tributario.

Plazos
La

accin de la Administracin Tributaria


para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) aos,
para quienes hayan presentado la
declaracin tributaria respectiva.

La

accin de la Administracin Tributaria


para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los seis (6) aos, para
quienes no hayan presentado la
declaracin tributaria respectiva.

La

accin para solicitar o efectuar la


compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.

DEUDA TRIBUTARIA
La

obligacin tributaria implica no slo la


prestacin de dar a favor del ente estatal
sino tambin la prestacin de hacer y la de
no hacer, mientras que la deuda tributaria
esta vinculado nicamente con la prestacin
de dar.

Precisado

de ste modo el contenido de la


deuda tributaria, la podemos definir como el
monto o cantidad de dinero que el deudor
tributario debe pagar al acreedor tributario
como consecuencia de la aplicacin del
tributo.

Elementos
A)

B)

PRINCIPAL:
Tributo
Multa

ACCESORIO:
Inters moratorio de tributo
Inters moratorio aplicable a multas
Inters moratorio por fraccionamiento

PRELACIN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
Las

deudas por tributos gozan de un privilegio


general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tienen prelacin sobre las dems.
Sin embargo, la administracin no tiene
prioridad cuando concurre con otros acreedores
cuyos crditos sean por: remuneraciones,
beneficios sociales, aportaciones al SNP o AFP,
intereses y gastos por estos conceptos.

Tampoco

tiene prioridad, en casos a los que


se refiere a crditos por alimentos, hipotecas
o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.

PRIORIDAD REGISTRAL PARA


OPONER DERECHOS REALES
El Cdigo Civil establece en su artculo 2016
que la prioridad en el tiempo de la inscripcin
determina la preferencia de los derechos que
otorga el registro.
En concordancia con ello, se faculta a la AT para
solicitar a los Registros Pblicos la inscripcin
de las Resoluciones de Determinacin, Ordenes
de Pago o Resoluciones de Multa que expida

La

misma que debe anotarse a simple


solicitud de la AT, obteniendo as la prioridad
en el tiempo de: inscripcin que determina la
preferencia de los derechos que otorga el
registro.

Consecuencias
La

preferencia de los crditos implica que unos


excluyen a los otros segn el orden
establecido anteriormente.
P. Ej. Para oponer derechos reales sobre
inmuebles a quienes tambin tienen derechos
reales sobre los mismos, es preciso que el
derecho que se opone est inscrito con
anterioridad al de aqul a quien se opone.